1、注册会计师（审计）模拟试卷 174 及答案与解析1 注册会计师实施函证程序获取的审计证据中与以下认定最相关的是( )。（A）应付账款的完整性（B）应收账款的存在（C）同定资产的存在（D）主营业务成本的准确性2 注册会计师在确定审计证据相关性时，无需考虑的是( )。（A）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关（B）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据（C）从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠（D）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据3 下列关于函证决策与评估认定层次重大错报风险水平两者之间关系的
2、表述中恰当的是( )。（A）评估的认定层次重大错报风险水平越高，越不需要实施函证（B）评估的认定层次重大错报风险水平越低，越应当实施函证（C）对特别风险的事项实施函证并不能降低检查风险至可接受的水平（D）对特别风险的事项应当有针对性地向交易对方函证交易的真实性和详细条款4 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。发现甲公司 2011 年度的借款规模、存款规模分别与 2010 年度基本持平，但财务费用比 2010 年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是( )。（A）甲公司于 2010 年 1 月初借入 3 年期的工程项目专门借款 10000000 元，该
3、工程项目于 2011 年 1 月开工建设，预计在 2011 年 6 月，完工（B）甲公司在 2011 年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在 2011 年上半年保持稳定，从 2011 年下半年开始有较大上升（C）为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从 2011 年 4 月起增加了银行承兑汇票的贴现规模（D）根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从 2011 年 7 月 1 日起，甲公司在开户银行的存款余额超过 1000000 元的部分所适用的银行存款利率上浮 055 以下( ) 事项是界定注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的最关键因素。（A）利害
4、关系人起诉了有过失的注册会计师（B）会计师事务所出具了不实的报告（C）利害关系人遭受了重大的损失（D）利害关系人遭受的损失是由于信赖了会计师事务所不实报告引起的6 甲公司是一家有限责任公司，注册会计师对甲公司 2011 年度财务报表进行审计并出具了无保留意见的审计报告，Q 银行根据注册会计师审计的财务报表等相关资产证明文件给甲公司提供了巨额贷款，2011 年由于甲公司伪造金融票案发，导致甲公司的供应商 A 公司货款不能收回，Q 银行出现巨额亏损，Q 银行储户不能按期提取存款。下列可能构成注册会计师的利害关系人的有( )。（A）Q 银行（B）供应商 A（C）储户（D）甲公司股东7 事务所应当对一
5、切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，这些赔偿责任是( )。（A）事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的连带赔偿责任（B）在利害关系人存在过错时，应当免除事务所的赔偿责任（C）如果事务所能够证明自己没有过错就不必承担赔偿责任（D）应根据事务所遵循了执业准则的程度来承担赔偿补充责任8 下面有关注册会计师法律责任的判断中，正确的是( )。（A）注册会计师明知 A 公司的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告，应属于注册会计师的欺诈行为，注册会计师和 A 公司管理层均应承担相应的法律责任（B）注册会计师未检查出财务报表的重大错报，即构成审计
6、失败，注册会计师应承担相应的民事责任或刑事责任（C） C 公司于 20lO 年 5 月完成验资，2010 年 6 月成立，D 公司因依据注册会计师的验资报告与 C 公司建立供货关系，2011 年 D 公司应收 c 公司货款到期前，C公司因虚假出资被查处且不久即破产已无力偿还货款，D 公司可向法院申请要求注册会计师在其不实审验金额范围内承担连带赔偿责任（D）在对 D 公司 2010 年的财务报表进行审计时，已对 D 公司提前确认收入出具了保留意见的审计报告，但注册会计师未发现 D 公司少计制造费用的事实。该项错报也可能导致注册会计师出具保留意见的审计报告，由于注册会计师已经出具了保留意见的审计报
7、告，所以注册会计师不应承担民事赔偿责任9 注册会计师与治理层沟通的时间，因沟通事项的重大程度和性质以及治理层拟采取的措施等业务环境的不同而不同，确定适当的沟通时间通常所遵循的原则中说法不正确的是( ) 。（A）对于计划事项的沟通，通常随着审计业务的进展同步进行（B）对于注册会计师注意到的内部控制缺陷，可以先向治理层口头沟通，再作书面沟通（C）对于注册会计师的独立性问题及其防范措施可以随时与治理层进行沟通（D）当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师应协调沟通的时间10 注册会计师与管理层沟通的下列事项恰当的是( )。（A）本次审计的重要性水平（B）管理层的胜任能力问题（C）审计工作的
8、具体实施程序（D）审计工作中遇到的重大困难11 在审计财务报表时，公司治理层要求注册会计师报告某一高级管理人员越权审批的经费开支，可能要求注册会计师在正常的控制测试之外，专门针对该高级管理人员审批的经费开支单据进行全面的权限控制检查，注册会计师应当( )。（A）拒绝接受委托（B）同意实施该程序，但应将该事项载入业务约定书中（C）在接受委托前与管理层沟通（D）在接受委托前与审计委员会沟通12 注册会计师在财务报表审计中需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因是( )。（A）被审计单位的管理层与注册会计师在会计处理上存在着异议（B）被审计单位管理层不允许注册会计师实施必要的审计程序（C）被审计单位
9、的治理层与注册会计师在财务报表过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性（D）被审计单位治理层的监督目标与注册会计师的审计目标相同13 下列与关联方审计有关的表述中，正确的是( )。（A）任何关联方交易与类似的非关联方交易相比均具有更高的重大错报风险（B）无论适用的财务报告编制基础是否作出规定，注册会计师均有责任实施审计程序，以识别、评估和应对关联方关系及其交易未能进行恰当处理或披露导致的重大错报风险（C）在适用的财务报告编制基础未作出规定的情况下，注册会计师需要了解关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映（D）管理层可以选择是否披露关联方
10、交易所必须的关键条款、条件或其他要素14 注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项不包括( )。（A）管理层如何使用假设（B）管理层评估估计不确定性如何影响财务报表中会计估计的确认的恰当性（C）管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响（D）管理层对会计估计的相关披露的充分性15 注册会计师可能不会将与关联方交易导致的风险确定为特别风险的事项是( )。（A）对涉及关联方的交易，极少进行独立复核和批准（B）与关联方进行频繁的交易，该交易经治理层批准（C）异常频繁变更高级管理人员或专业顾问（D）关联方过度干涉重大会计估计的作出16 注册会计师可能作出的点估
11、计或区间估计，以评价管理层的点估计，以下说法不正确的是( ) 。（A）如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异（B）如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理（C）如果不具备专业胜任能力，注册会计师没有必要作出点估计或区间估计（D）注册会计师可能作出的点估计或区间估计与评价管理层的点估计有差异，并不能表明财务报表存在错报17 按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些
12、事项与管理层的责任达成一致意见。以下不属于这些事项的是( )。（A）管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层责任（B）管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任（C）如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见（D）注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息18 在审计的计划阶段，注册会计师利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险时，所使用的控制风险是( )。（A）实际估计水平（B）计划估计水平（C）实际水平（D）计划可接受水平19 注
13、册会计师在汇总认定层次的错漏报时，假定已发现而尚未调整的存货项目本期错报为 30 万元，运用统计抽样方法推断的存货项目错报为 55 万元，资产负债表日后发生重大事故，该期后事项造成存货净损失 10 万元，则汇总的错报为( )万元。（A）30（B） 55（C） 85（D）9520 下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（A）丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势（B）丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产（C）丙公司的生产成本计算过程相当复杂（D）丙公司控制环境薄弱21 会计师事务所从整体层面采取的应对职业道德基本原则的不利影响的防范措施不包括( ) 。（A）领导层强调鉴证
14、业务项目组成员应当维护公众利益（B）与客户治理层讨论有关的职业道德问题（C）向鉴证客户提供非鉴证业务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作（D）建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守22 职业怀疑要求注册会计师对可能由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉。在被审计单位存在以下情况时，注册会计师应进一步进行调查的事项不包括( )。（A）被审计单位的销售毛利率远高于同行业水平（B）销售明细账销售数量大于仓库发运单数量（C）财务报表或有事项的披露与询问被审计单位律师的情况不一致（D）仓库提供的入库单数量与生产部门完工产品数量
15、不一致23 审计人员在进行财务报表审计时，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量。具体来说，审计人员需要在整个过程中考虑的信息不包括( )。（A）及时性（B）授权体系（C）准确性（D）访问限制24 注册会计师需要对信息技术相关控制进行评估的情形不包括( )。（A）企业的业务流程可能包含有信息技术关键风险，并且注册会计师的实质性程序可能无法完全控制该风险（B）注册会计师计划依赖自动系统的控制（C）注册会计师计划依赖以自动系统生成信息为基础的手工控制（D）在企业的业务流程包含有自动系统的控制，但注册会计师并不拟依赖该控制25 A 注册会计师负责
16、某集团母公司及其组成部分的审计工作，在签订业务约定书时需要考虑是否与组成部分单独签订业务约定书时，需要考虑的因素不包括( )。（A）是否对组成部分单独出具审计报告（B）集团母公司对组成部分的持股比例（C）组成部分管理层是否独立于集团母公司（D）约定审计费用的高低26 注册会计师应当运用职业判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响，以下属于注册会计师应当考虑的应对措施的有( )。（A）采取防范措施消除不利影响（B）采取防范措施将其降低至可接受的水平（C）终止业务约定（D）拒绝接受业务委托27 在识别和评估被审计公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，以下审计程序中，恰当的有( ) 。（A）考虑
17、是否存在舞弊风险因素（B）考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系（C）考虑客户承接或续约过程中获取的信息（D）询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制28 如果怀疑舞弊涉及管理层还与治理层职责相关，注册会计师应当采取的措施包括( )。（A）与高出一个级别管理层沟通（B）与治理层沟通（C）提请管理层出具专项声明（D）征求律师意见29 在了解及实施适当的控制测试后，发现被审计公司在材料采购业务存在以下情况，其中属于内部控制设计缺陷的情况有( )。（A）请购单既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的（B）请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及各个部门（C）验收人员出差期间，验
18、收业务由采购人员与仓储人员一并代为执行（D）验收合格后在验收单上填写材料的实际数量，根据卖方发票的单价计算金额，如未接到卖方发票，被验收的不能办理入库手续30 会计师事务所在制定质量控制制度时应当考虑的因素有( )。（A）审计收费标准和时间预算（B）对审计业务质量承担的领导责任（C）审计业务的保持（D）相关职业道德要求31 在制定用于确定除上市实体财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑的事项包括( )。（A）涉及公众利益的程度（B）会计师事务所中的人力资源情况（C）在某项业务或某类业务中识别出的异常情况或风险（D）法律法规是否有相关方面的要求32
19、会计师事务所审计项目组内部复核人员在复核项目组成员已执行的工作时，应当考虑的要求包括( ) 。（A）已获取的审计证据是否充分、适当以支持审计报告（B）重大事项是否已提请进一步考虑（C）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围（D）已执行的审计工作是否支持形成的审计结论，并得以适当记录33 在与集团公司治理层沟通时，下列表述恰当的有( )。（A）集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任（B）集团项目组在执行集团财务报表审计完全基于组成部分注册会计师的工作（C）组成部分注册会计师对组成部分财务报表审计工作及审计意见负全部责任（D）如果集团审计意见错误是由组成部分的审计意见构成的
20、，组成部分的注册会计师应负责34 以下对集团项目组审计某集团财务报表的审计风险的影响事项的描述中，恰当的有( )。（A）组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（B）组成部分注册会计师可能没有发现导致集团财务报表发生重大错报（C）集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的重大错报（D）集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的舞弊35 集团项目组在编制审计报告时，正考虑是否应在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作，下列判断正确的有( )。（A）通常情况下，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师（B）在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作不能减轻集团项目
21、组对集团审计意见承担的责任（C）在审计过程中如果利用了组成部分注册会计师的工作，就应当在审计报告中提及（D）如果认为未能获取充分、适当的组成部分财务信息的审计证据，就应当在审计报告中提及组成部分注册会计师一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 A 注册会计师负责审计 x 公司 2011 年财务报表。在审计过程中注意到采购与付款循环某些内部控制环节可能存在缺陷。A 注册会计师认为 x 公司管理层在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明 x 公司是甭存在未入账的应付账款。请问 A 注册会计师应设计怎样的查找未入账应付账款的
22、审计程序?36 ABC 股份有限公司 (以下简称 ABC 公司)于 2007 年 5 月由 A、B、C 公司分别一次出资 100 万元成立，其设立验资由 x 会计师事务所审验。2011 年 3 月，公司因偷税被罚款 50 万元。2011 年 4 月，因无力支付 M 公司到期货款 250 万元，ABE 公司向法院申请破产，财产净值 150 万元。M 公司于是以 x 会计师事务所出具不实报告为由要求事务所赔偿 150 万元。经调查发现验资存在下列问题：A 公司与银行职员串通编造虚假的 100 万元的银行进账单和银行对账单，注册会计师予以验证确认，而实际出资额为 50 万元；B 公司提供虚假证明以其
23、设备出资 100 万元，而实际价值为 50 万元，2008 年 x 会计师事务所注册会计师发现该情况后要求 B 公司追加一台同样设备，注册会计师已经监督 B 公司的设备投入到位，2007 年 7 月因 c 公司资金运转困难向 ABC 公司借款 50 万元，经公司管理层会议同意后借款，至今未归还。要求：37 为了支持诉讼请求，M 公司应当向法院提出哪些理由 ?38 指出注册会计师应向法院提出哪些辩护理由?39 M 公司仅控告 x 会计师事务所是否妥当?假定该验资报告被认定为不实报告，ABC 公司、A、B 、C 公司均有能力赔偿，你认为本案中赔偿金额如何界定? 请说明理由。40 A 注册会计师负责
24、对常年审计客户甲公司 2011 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(2)因对甲公司是连续审计，故不准备了解甲公司内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。(4)初步了解 2011 年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(5)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直
25、接实施替代审计程序。要求：针对上述事项(1)至事项(5)，逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。41 A 会计师事务所连续多年负责审计 X 公司财务报表。2011 年 12 月，x 公司董事会决议变更会计师事务所，改由 B 会计师事务所负责审计 2011 年财务报表。在接受委托后，B 事务所发现 A 事务所审计的 X 公司财务报表可能存在重大错报，按照审计准则的要求，B 事务所此时应如何处理?41 A 注册会计师负责审计 x 公司 2011 年财务报表。在对 X 公司的应付账款项目进行审计时，根据需要，决定对 X 公司下列四个明细账户中的两个进行函证：
26、要求42 针对应付账款，A 注册会计师拟实施分析程序识别和评估其重大错报风险，分析程序的内容有哪些43 A 注册会计师应选择哪两位供应商进行函证?为什么?43 ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。A 和B 注册会计师负责 2011 年报表审计工作。资料一：通过对甲公司的了解，A 和 B注册会计师注意到下列情况：(1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中 15 家为直属店，25 家为加盟店。(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售。(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直
27、接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在 12 月 15 日至 25 日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在 12 月 31日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的 5 家连锁店进行盘点。(2)甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。(3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于 2011 年下半年，白色家电厂
28、家统一提价，公司从 9 月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价。(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。资料三：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和 B 注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的 5 家连锁店，分别于 12 月 15日、18 日、20 日、22 日、24 日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价。(2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的 10复盘
29、，若表明误差超过 1的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在 1以内)。(3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。(4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。(5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。要求44 针对资料二，A 和 B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷，并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代 A 和 B 注册会计师分别确定一项最主
30、要的实质性程序。45 针对资料三，A 和 B 注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 A 注册会计师对上市公司 x 股份有限公司(以下简称 x 公司)2011 年度财务报表进行审计。该公司 2011 年度未发生购并、分立和债务重组事项，供产销形势与2010 年相当。该公司提供的未经审计的 2011 年度合并财务报表附注的部分内容如下：(1)应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的 5计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款坏账准备 2011 年
31、年末余额1655352770。应收账款账龄分析(2)圊定资产和累计折旧项目附注：同定资产原价累计折旧 2011 年年末余额4958010496。(3)长期借款项目附注：2011 年年末余额 13730。(4)营业收入和营业成本项目附注：营业收入营业成本 2011 年年度发生额6102052819。(5)x 股份有限公司拥有 P 有限公司 80的表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。x 股份有限公司将其为 P 有限公司提供货运服务事宜在 20l1年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易” 部分披露为：本公司为 P 有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的
32、 120计算。2011年度，本公司从 P 有限公司获得的货运服务收入为 240 万元，2010 年度该项收人为 180 万元。要求：假定上述财务报表附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为 A 注册会计师，在审计计划阶段，请运用职业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 174 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，函证应收账款的目的主要在于证实应收账款的存在认定。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，讨论的是审计证据的可靠性；选项 A、B、D，是注册会计师在确定审计证据相关
33、性时应考虑的因素。3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，评估认定层次的重大错报风险越高，越需要实施函证程序收集审计证据；选项 B，评估认定层次的重大错报风险越低时，注册会计师要求函证程度越低；选项 C，函证是从第三方取证，获取的审计证据可靠性高，可以有效降低检查风险。4 【正确答案】 C【试题解析】 增加银行承兑汇票的贴现规模，则财务费用增加，不能解释 2011年的财务费用比 2010 年下降。5 【正确答案】 D【试题解析】 界定会计师事务所民事侵权赔偿责任依据的是“四要件”，具体表现为：存在不实报告、注册会计师过失、利害关系人遭受损失、会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关
34、系。其最重要的因素是过失与损失存在因果关系。6 【正确答案】 A【试题解析】 关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定(简称司法解释)第二条第一款规定，“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人”。Q 银行信赖了会计师事务所出具的审计报告为甲公司提供贷款，导致了重大损失，为利害关系人。7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任(有可能是连带责任，也有可能是补充责任)，但其能够证
35、明自己没有过错的除外；选项 B，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任；选项 D，赔偿责任应根据事务所在审计业务中是否遵循了执业准则来判断其有无故意和过失行为，如果事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，事务所在过失情况下，根据过失大小(遵循了执业准则的程度)承担补充责任，即根据遵循执业准则的程度来承担赔偿责任(故意连带责任，过失补充责任)。8 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。如果注册会计师没有保持应有的职业谨慎，就会出现审
36、计失败；选项 c，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，应先以被审计单位财产赔偿损失，不足部分，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任；选项 D，尽管注册会计师已对被审计单位的收入舞弊提出警告并在审计报告中予以指明，但对制造费用的重大错报，注册会计师仍应承担相应的审计责任。9 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行。10 【正确答案】 D【试题解析】 在正常的审计过程中与管理层讨论，
37、可包括审计准则要求与治理层沟通的事项。与管理层讨论其胜任能力或诚信问题是不适当的，沟通也不宜涉及重要性的具体底线或金额及具体的审计程序。11 【正确答案】 B【试题解析】 公司治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。因此在这种情况下不必与管理层进行沟通，但应将此事项记入业务约定书中。12 【正确答案】 C【试题解析】 被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程中监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。13 【正
38、确答案】 C【试题解析】 选项 A，许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，可能并不具有更高的重大错报风险；选项 B，在适用的财务报告编制基础作出规定的情况下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对关联方关系及其交易未能进行恰当处理或披露导致的重大错报风险；在适用的财务报告编制基础未作出规定的情况下，注册会计师需要了解关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映；选项 D，管理层应当披露关联方交易所必须的关键条款、条件或其他要素。14 【正确答案】 A【试题解析】 在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：管理
39、层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；相关披露的充分性。15 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，独立复核和批准的关联交易可能表明被审计单位与关联方有不当利益；选项 C，异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易；选项 D，有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告。16 【正确答案】 C【试题解析】 使用有别于管理层的假设或方法，就可能作出点估计或区间估计与管理层的点估计存在的差异。17 【正确答案】 C【试题解析】 选
40、项 C 不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。18 【正确答案】 B【试题解析】 计划阶段对控制风险的评估是一种计划的估计水平，而不是实施阶段的实际估计的水平，更不是实际水平。19 【正确答案】 C【试题解析】 期后发生的存货损失属于非调整事项，因此不应包括在本期的错报汇总数中。20 【正确答案】 D【试题解析】 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，此类风险通常与控制环境有关内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项 A、B、C 都是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。21 【正确答案】 B【试题解析】 在具体工作
41、中，应对不利影响的防范措施包括会计师事务所层面的防范措施和具体业务层面的防范措施。其中会计师事务所层面的防范措施有：领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作；制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守等十四项措施。22 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，企业发展水平不应违背行业环境，如果与行业水平差距过大，有可能存在舞弊迹象，应进一步调
42、查；选项 B，实物销售量应与财务账面销售量相同，如果有差异说明存在异常情况，应做进一步调查；选项 c，或有事项一般由诉讼引起，一般情况下被审计单位律师对于相关情况最为清晰，如询问被审计单位律师与被审计单位披露不一致，说明存在异常情况，应进一步调查；选项 D，入库单数量与产量不是同一个概念，没有可比性。23 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师在进行财务报表审计时，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量，而财务报告相关的信息质量是通过交易的录入到输出整个过程中适当的控制来实现的，因此，注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授
43、权体系及访问限制等四个方面。24 【正确答案】 D【试题解析】 在对企业的流程、信息系统和相关风险进行充分了解之后，注册会计师应判断企业中是否包含信息技术关键风险，并且实质性程序是否无法完全控制该风险。如果注册会计师计划依赖自动系统控制，或依赖以自动系统生成信息为基础的手工控制或业务流程审阅结果，那么注册会计师也同样需要对信息技术相关控制进行评估。25 【正确答案】 D【试题解析】 如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：组成部分注册会计师的委托人；是否对组成部分单独出具审计报告； 与审计委托相关的法律法规的规定；母公司占组成
44、部分的所有权份额；组成部分管理层相对于母公司的独立程度。26 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应当运用判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响，包括采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平，或者终止业务约定或拒绝接受业务委托。27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师通常应当采取下列程序评估舞弊风险：询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员；考虑是否存在舞弊风险因素；考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系； 考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息，其他信息可能来源于客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得
45、的经验。28 【正确答案】 B,D【试题解析】 如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，并与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围。如果根据判断认为还存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项，注册会计师应当就此与治理层沟通并征求法律意见。29 【正确答案】 C,D【试题解析】 将验收工作交由采购人员执行，不相容职务未能分离；由并不负责价格的验收人员在验收单上填写金额，无法保证金额的准确性；没有发票不入库，拖延了入库工作，也属于设计上的重大缺陷。30 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 会计师事务所应当从以下六个方面建立质量控制制度的政策和程序：对业务
46、质量承担的领导责任； 相关职业道德要求； 客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源； 业务执行；监控。31 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在制定用于确定除上市实体财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项：业务的性质，包括涉及公众利益的程度；在某项业务或某类业务中识别出的异常情况或风险；法律法规是否要求实施项目质量控制复核。32 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 审计项目组内部复核工作时应当考虑以下事项：是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作；重大事项是否已提请进一步考虑； 相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的审计结
47、论是否已得到记录和执行；是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；已执行的审计工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；获取的证据是否充分、适当以支持报告；业务程序的目标是否实现。33 【正确答案】 A,C【试题解析】 组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。34 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，基于集团审计目的，不是所有组成部分财务信息存在的错报都会对集团财务报表产生重大影响。35 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C、D，如果认
48、为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。如果因此而发表非无保留意见，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 A 注册会计师应设计以下查找未入账应付账款的审计程序： (1)检查 x 公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末
49、余额的完整性。(2)检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。(3)获取 X 公司与其供应商之间的对账单，并将对账单和 x 公司财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。(4)针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问 x 公司内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。(5)结合存货监盘程序，检查 x 公司在财务报表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。37 【正确答案】 为了支持诉讼请求，M 公司应当向法院提出的诉讼理由包括：注册会计师提供的验资报告属于不实报告；注册会计师在审验 A 公司出资时执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；M 公司因 A 公司破产，存在损失，M 公司信任注册会计师的验资报告中的 300 万元注册资金而同意 ABC 公司购买其 250 万元的货物，两者之间存在因果关系。38 【正
