1、注册会计师（审计）模拟试卷 176 及答案与解析1 乙注册会计师负责审计 B 公司 2011 年度财务报表。在下列关于 B 公司 2011 年度财务报表审计业务归档日期的说法中，错误的是( )。（A）乙注册会计师于 2012 年 3 月 10 日完成了审计工作，并于 2012 年 3 月 25 日实际编写完成了对 B 公司 2011 年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于 2012 年 5 月 28 日完成归档（B）乙注册会计师于 2012 年 2 月 28 日完成了对 B 公司 2011 年度财务报表的审计工作，并于 3 月 6 日出具了否定意见审计报告。3 月 9 日，会计师事务所
2、根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2011 年 5 月 1 日归档（C）按照时间预算的规划，审计项目组应于 2012 年 3 月 1 日至 10 日实施对 B 公司 2011 年度财务报表的审计工作。3 月 6 日，因发现 B 公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定不再承接该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废（D）乙注册会计师于 2012 年 2 月 1 日完成甲公司 2011 年度财务报表审计业务，2012 年 2 月 2 日将相关工作底稿整理归档2 下列关于审计证据可靠性的说法中，正确的是( )。（A）直接获取的审计证据比推论得出的证据
3、更可靠（B）口头形式的证据比电子证据更可靠（C）非统计抽样得出的结论比统计抽样得出的结论更可靠（D）实质性分析程序获取的证据比细节测试获取的证据更可靠3 在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是( )。（A）被审计公司销售部会议记录（B）被审计公司提供的销售合同（C）债务人的电子邮件回函（D）前任注册会计师的工作底稿4 下列关于审计证据的充分性和适当性的表述中错误的是( )。（A）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，而适当性是对审计证据质量的衡量（B）审计证据的质量越高，那么所需审计证据的数量越少，相应的如果审计证据的数量比较多，则一定能够弥补审计证据质量上的缺陷（C）用作审计证据的信息
4、如果源自于独立的第三方，那么注册会计师也需要考虑该信息的可靠性（D）注册会计师在获取审计证据的过程中可以考虑获取审计证据的成本效益性5 注册会计师在归档工作底稿时，作出了以下处理，其中不正确的是( )。（A）对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁（B）对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由注册会计师统一代签（C）对审计档案归档工作的完成核对表，注册会计师签字认可（D）补录在审计报告日前已经获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据6 在下列事项中，最可能在财务方面引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是(
5、)。（A）因自然灾害遭受经济损失（B）重要供应短缺（C）关键管理人员离职（D）营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负值7 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在甲公司管理层针对持续经营能力的疑虑提出的下列应对计划中，最有可能缓解 A 注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是( ) 。（A）建设新产品生产线，提高生产能力（B）以低于市场的价格购买已租入的设备（C）管理层变卖资产（D）将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产8 如果认为被审计公司在编制 2011 年财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，虽财务报表
6、已充分披露，但注册会计师应当考虑对财务报表出具( )的审计报告。（A）无保留意见（B）保留意见（C）无法表示意见（D）无保留意见加强调事项段9 当被审计公司同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具( )的审计报告。（A）无保留意见（B）保留意见（C）无法表示意见（D）无保留意见加强调事项段10 会计师事务所和注册会计师应当考虑外在压力对独立性的不利影响，下列事项中不属于外在压力导致对独立性产生不利影响的是( )。（A）会计师事务所受到被审单位解除业务关系的威胁（B）受到被审单位或被审单位内个人不恰当的干预（C）由于被审单位
7、的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力（D）会计师事务所的高级员工长期与被审单位发生关联11 如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是( )。（A）征得被审单位的同意后与前任注册会计师进行沟通（B）在与被审单位的沟通中阐述注册会计师意见的局限性（C）向前任注册会计师提供第二次意见的副本（D）直接与前任注册会计师进行沟通并向前任注册会计师提供第二次意见的副本12 通常情况下，会计师事务所确定收费的收费基础是( )。（A）审计报告类型（B）完成审计工作的时间多少（C）承担
8、审计工作的责任大小（D）每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准13 保密原则要求会员应当对因职业活动而获知的信息予以保密。以下情形对保密原则构成了不利影响的是( )。（A）在被审单位允许的情况下向监管机构披露了涉密信息（B）在法律法规允许的情况下向第三方披露了涉密信息（C）在未得到客户授权情况下向行业监管机构提供审计工作底稿（D）在未得到客户授权情况下向被审单位所属控股公司正在执行年报审计的其他会计师事务所提供了上年度审计工作底稿14 甲注册会计师负责审计 A 银行 20l1 年度财务报表。通过了解得知，甲注册会计师的父亲在 A 银行开立存款账户，并且其账户是按照正常的商业条件开立的，下列
9、说法正确的是( ) 。（A）不会对独立性产生不利影响（B）会对独立性产生不利影响（C）不应将甲注册会计师纳入审计项目组（D）应要求甲注册会计师的父亲注销在 A 银行的存款账户15 A 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年财务报表。以下对项目质量控制复核的时间陈述中，恰当的是( )。（A）在出具审计报告前完成项目质量控制复核（B）与管理层沟通后完成项目质量控制复核（C）与治理层沟通后完成项目质量控制复核（D）与审计委员会沟通后完成项目质量控制复核16 会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。下列说法中不正确的是( )。（A）对所有上市公司财务报表审计均应当实施项
10、目质量控制复核（B）会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告后完成项目质量控制复核（C）项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险（D）确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作17 以下与会计师事务所独立性相关的书面确认函的陈述中，不恰当的是( )。（A）应当每年至少一次向受需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函（B）当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以向其获取有关独立性的书面确认函（C）书面确认函必须是纸质的（D）书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的18 根据风险导向
11、审计方法对财务报表审计的要求，以下对注册会计师了解被审计单位及其环境的作用的观点中不能认同的是( )。（A）只有通过了解被审计单位及其环境才能确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当（B）只有通过了解被审计单位及其环境才能确定在实施分析程序时所使用的预期值（C）只有通过了解被审计单位及其环境才能设计和实施进一步审计程序，以将重大错报风险降至可接受的低水平（D）只有通过了解被审计单位及其环境才能识别需要特别考虑的领域19 在对甲公司实施风险评估程序时，注册会计师通常采用的审计程序是( )。（A）将财务报表与其所依据的会计记录相核对（B）实施分析程序以识别异常的交易或
12、事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势（C）对应收账款进行函证（D）以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对20 注册会计师了解被审计单位关于财务业绩的衡量与评价的目的是( )。（A）考虑管理层的投资决策（B）考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力（C）考虑财务报表重大错报金额（D）考虑管理层的经营活动目标21 有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的是( )。（A）统计抽样不能够减少审计过程中的专业判断（B）统计抽样和非统计抽样均不能减少注册会计师对样本的专业判断（C）审计抽样方法适用于未留下运行轨迹的控制测试、细节测试（D）对
13、可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大22 以下对期后事项的理解中，错误的是( )。（A）期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实（B）通常情况下，注册会计师针对第一时段的期后事项实施专门的审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好（C）在审计报告日后至财务报表报出日前，如果注册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实则应当考虑出具非标准审计报告（D）如果注册会计师所知悉的期后事项属于调整事项，则应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整23 注册会计师在对被审计公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短
14、期借款审计证据可靠性的论述中，错误的是( )。（A）从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计公司获得的相关证据更可靠（B）短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠（C）在对账簿记录的短期借款进行函证后未发现错报，则可认为被审计公司的短期借款数据可靠（D）被审计公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠24 注册会计师在对甲公司财务报表审计时，发现该公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，但管理层没有对持续经营能力作出初步评估。注册会计师应当( )。（A）与甲公司管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否
15、存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（B）实施详细的审计程序，对甲公司持续经营能力作出评估（C）提请甲公司内部审计部门对持续经营能力作出评估（D）考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告25 辛注册会计师负责审计 G 公司 2011 年度财务报表。在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形不包括( )。（A）上期财务报表存在重大错报。该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表保留意见，本期
16、财务报表中的比较信息未作更正（B）上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正（C）上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报（D）上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述26 注册会计师只有通过实施( )工作就执行审计工作的基础达成一致意见，才承接审计业务。（A）确定审计的前提条件存在（B）确定财务报表是否存在重大舞弊事实、舞弊指控或舞弊嫌疑（C）与管理层已就审计业务约定条款达成一致意见（D）管理层已提供必要的工作条件27 管理层和治理层认可与财务报表相关的责任是注
17、册会计师执行审计工作的前提，责任事项包括( ) 。（A）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（B）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（C）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（D）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员28 注册会计师实施的下列实质性程序中，能够获取审计证据来确认同定资产“计价和分摊”认定存在重大错报的有( ) 。（A）结合同定资产清理会计科目，抽查固定资产账面转销额是否正确（B）以固定资产明细账为起点追查到固定资产实物（C）获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证
18、明文件，并作相应记录（D）检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确29 丁注册会计师负责审计 E 公司 2011 年度财务报表。注册会计师在监盘过程中的下列做法，正确的有( )。（A）为保证工作进度，注册会计师在 E 公司盘点人员劳累生病后代其完成未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的抽盘由其他注册会计师进行（B） Y 产品为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的称量（C）为维护审计人员的独立性，注册会计师仅观察而不参与 E 公司对存货的盘点工作，但盘点结束后亲自进行抽盘（D）E 公司相关人员盘点结束后，注册会计师应实施抽盘
19、30 下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的事项包括( )。（A）注册会计师与财务报表审计相关的责任（B）计划的审计范围和时间安排（C）审计中发现的重大问题（D）注册会计师的独立性31 在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，沟通的事项包括( )。（A）注册会计师应对由于舞弊导致的特别风险的具体程序安排（B）对与审计相关的内部控制采取的方案（C）治理层和管理层之间的责任分配（D）治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应32 注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难，以及可能产生的影响直接与治理层进行沟通。下列事项中属于注册会计师在审计中遇到的重大困难的有( )。（A）管理层不愿意按照要
20、求对被审计单位持续经营能力进行评估（B）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期（C）管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间（D）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延33 注册会计师应当评价其与治理层之间的沟通是否充分，就此取得的审计证据包括( )。（A）针对注册会计师提出的沟通事项，治理层采取措施的适当性和及时性（B）治理层在与注册会计师沟通的过程中表现出来的坦率程度（C）就拟沟通的形式、时间安排和期望的大致内容与治理层达成相互理解的程度（D）治理层表现出来的对注册会计师所提出的事项的全面理解能力34 下列对重要性含义的表述中，正确的有( )。（A）如果合理预期错报可能影响财
21、务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的（B）判断某事项对财务报表使州者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响（C）对重要性的判断是根据具体环境作出的（D）对重要性的判断受错报金额或性质的影响或受两者共同作用的影响35 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。下列情形中， A 注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有( )。（A）甲公司情况发生重大变化（B） A 注册会计师获取新的信息（C）通过实施进一步审计程序，A 注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化（D）审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性一、简答题
22、请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2011 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于 2011 年 12月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监
23、盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：36 针对上述事项(1)至事项(6) ，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。37 假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取
24、何种补救措施。38 ABC 会计师事务所 (以下简称 ABC 事务所)负责审计甲公司(境内外同时上市的公司)2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与独立性相关的事项：(1)审计过程中，适逢甲公司遭受诉讼，ABC 事务所应甲公司的要求为其提供辩护人服务。(2) 审计过程中，应甲公司要求，ABC 事务所同时为甲公司提供内部审计业务。(3) 审计开始前，应甲公司要求，ABC 事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制 2011 年度财务报表。(4)A 注册会计师已连续 5 年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师，
25、ABC 事务所要求其继续担任审计项目负责人。(5) 甲公司向ABC 事务所借用一名注册会计师负责审核原始凭证并且录入计算机信息系统。(6)审计项目合伙人持有甲公司股票 100 股，市值约 600 元。要求：针对上述事项(1)至事项(6)，分别指出 ABC 事务所是否违反独立性原则，并简要说明理由。39 天津会计师事务所接受委托审计甲公司 2011 年的财务报表，A 注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目审计。在制定审计计划过程中，A 注册会计师对甲公司的内部控制进行了充分的了解，相关事项如下：(1)产成品发出时，由仓储部门填制一式四联的出库单。仓储部门发出产成品后，将出库单第一联留存登记产成品
26、卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交财务部记账会计甲，由记账会计甲负责登记产成品总账和明细账。(2)会计乙负责开具销售发票。在开具销售发票之前，核对装运凭证和销售单，并对照公司商品价目表填写销售发票的价格。(3)甲公司采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式三联的验收单。(4)甲公司授权财务经理签署支票，财务经理将其授权交由会计丙负责，会计丙根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付” 的印章。为了方便付款，公司支票印章、财务经理个人名章由会计丙负责保管。(5)生产计划部根据批准顾客订单
27、，签发预先编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓储中心登记材料明细账后送财务部门进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司指派专人负责与开户银行的对账工作，每半年一次编制银行存款余额调节表，对未达账项应分析原因，并及时报告财务经理，及早处理。(7)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计、运行和维护中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。40 天一股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企
28、业，A 会计师事务所对其相关内部控制进行评价。注册会计师在检查中发现以下 4 个方面的情况：(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门的乙职员，乙职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。(2)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其
29、连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。财务部丁职员定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“ 应收账款账龄分析计算机系统” 完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。要求：假定不考虑其他条件，从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。41 大华会计师事务所承接了 E 公司(上市公司)2011 年度
30、财务报表的审计业务，并指派戊注册会计师担任项目合伙人。审计业务约定书中商定，大华会计师事务所应与 2012 年 3 月 8 日前向 E 公司提交审计报告。审计业务开始时间为 2012 年 2 月2 日，戊注册会计师预计将在 2012 年 3 月 1 日完成审计工作，并提交审计报告。事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人，针对上述审计业务实施项目质量控制复核。己草拟了项目质量控制复核计划，部分内容如下：项目质量控制复核计划复核项目：E 公司 2011 年度财务报表审计业务负责人：己复核人：戊、己 (一)复核范围：(1)项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价。(2)在审计过程中识别的
31、特别风险以及采取的应对措施。(3)作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断。(4)是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论。(5)在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况。(6)拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项。(7)所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论。(二)复核时间：2012 年 3 月 3 日3 月 7 日(三)复核方法：(1)与项目合伙人进行讨论。(2)复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当。(3)选取项目组作出的所有工作底稿进行复核。要求：根据会计师事务所业务质量控
32、制准则的相关规定，指出大华会计师事务所关于 E 公司 2011 年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处，并简要说明理由。41 ABC 会计师事务所指派李悦注册会计师对青山股份有限公司(以下简称青山公司)2010 年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。李悦注册会计师于 2012 年初对青山公司 2011 年度财务报表进行审计时初步了解到，青山公司2011 年度的经营形势、管理及组织架构与 2010 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：资料一：青山公司 2011 年度及 2010 年度销售费用明细如下(金额单位：人民币万元)：资料二：李悦注
33、册会计师在对青山公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：(1)确认对 A 公司销售收入计 2000 万元(不含税，增值税税率为 17)。相关记录显示：销售给 A 公司的产品系青山公司生产的半成品，其成本为 1200 万元，青山公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A 公司对其购进的上述半成品进行加工后又以 2574 万元的价格(含税，增值税税率为 17)销售给青山公司，A 公司已开具增值税发票且已收到货款，青山公司已作存货购进处理。 (2)确认对B 公司销售收入计 2000 万元(不含税，增值税税率为 17)，成本 1600 万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果 B 公
34、司在验收时发现产品不符合合同标准，可以退货。根据青山公司的往年情况，该类型商品的退货率为 25。B 公司已经将款项全部支付。(3)确认对 C 公司销售收入计 3000 万元(不含税，增值税税率为17)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给 c 公司该批产品所形成的债权直接冲抵青山公司所欠 C 公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，青山公司已经向 C 公司开具增值税发票；该批产品的成本为 2500 万元。要求：42 为确定重点审计领域，李悦注册会计师对资料一进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。43 在对主营业务收入实施实质性程序时，李悦注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入
35、运用分析程序时用到的主要数据问关系。44 针对资料二事项(1)至事项(3) ，请分别判断青山公司已经确认的销售收入是否应确认。若回答“ 不应确认”，请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响)。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司2011 年度财务报表。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于 2010 年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于 2011 年
36、 2 月更换了公司负责销售的副总经理。甲公司董事会计划实现 2011 年销售收入在 2010 年度销售收入的基础上增长 15。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2011 年的平均销售增长率是 10。(2)甲公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出，2011 年开始采用与国内团购网站合作，开展网络营销，虽然销售量很大，但是利润率非常的低，给扩大市场占有率奠定了基础。(3)为了缓解资金的紧张压力，甲公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债” 、“以股抵债”、“ 以现金偿还”方式清偿完毕。同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进行融资，并且通过将收到
37、的商业承兑汇票和银行承兑汇票予以贴现获取了一定的现金储备。(4)甲公司于 2011 年 11 月 3 日收到法院通知，被告知丙公司状告甲公司侵犯其专利权。丙公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了丙公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费 80 万元。至 12月 31 日，诉讼尚在进行中。甲公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算 2011 年度
38、各月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与 2010 年进行比较，判断变动的合理性。(2)抽取一定数量的 2012 年 1 月的发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。(3)向甲公司咨询侵权案件的情况，并向其法律顾问函证甲公司侵权诉讼的进展和甲公司胜诉的可能性。(4)采用属性抽样的方法从全年的销售中选取样本，检查抽取的每张销售单是否均经信用管理部门负责人审批签字。(5)将营业收入与应收账款的增减变化进行比较，确定变化趋势是否一致。要求：45 针对资料一事项(1)至事项(4) ，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存
39、在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险，如果是认定层次的重大错报风险分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用和预计负债）的哪些认定相关。46 针对资料三事项(1)至事项(5) 实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 176 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，如果注册会计师未能完成审计业务 (本题为注册会
40、计师完成了审计工作但未能出具审计报告的情形，也是属于没有完成审计业务)，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的 60 天内。2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，以文件记录形式(无论是纸制、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；选项 c，非统计抽样中更多的使用主观判断，抽样风险不能够量化，所以一般情况下非统计抽样得出的结论没有统计抽样得出的结论可靠；选项 D，分析程序并不能获取充分、适当的证据，只能识别出异常的情况，所以实质性分析程序获取的证据没有细节测试获取的证据可靠。3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、B，属于内部证据，可靠性较差；选项 C，电子邮件的回
41、函可靠性较差，很容易伪造；选项 D，是注册会计师的工作底稿，更有公信力，相比较而言其可靠性最强。4 【正确答案】 B【试题解析】 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，应该由具体进行审计工作底稿编制或复核的人员补签字，不应该由乙注册会计师统一代签。6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，是影响持续
42、经营能力财务方面的重大事项；选项 A，属于影响持续经营能力其他因素的重大事项，选项 B、C ，属于影响持续经营能力经营方面的重大事项。7 【正确答案】 C【试题解析】 管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或者获得新的资本。选项 C，最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑。8 【正确答案】 D【试题解析】 财务报表已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附
43、注中对有关事项的披露。9 【正确答案】 C【试题解析】 当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，在极少数情况下，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加强调事项段是适当的。10 【正确答案】 D【试题解析】 外在压力导致不利影响的情形主要包括：会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；客户威胁将起诉会计师事务所；会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围； 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不
44、恰当的会计处理，否则将影响晋升。选项 D，属于密切关系导致对独立性产生的不利影响。11 【正确答案】 D【试题解析】 如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。防范措施主要包括：征得客户同意与前任注册会计师沟通； 在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。12 【正确答案】 D【试题解析】 会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验
45、、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，会计师事务所收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。13 【正确答案】 D【试题解析】 保密原则规定会员可以披露涉密信息：法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。选项 D，在此情形下提供审计工作
46、底稿，必须得到客户授权，否则属于违反保密原则。14 【正确答案】 A【试题解析】 会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。15 【正确答案】 A【试题解析】 何时实施项目质量控制复核，对复核的效果和能否按照约定的期限出具恰当的报告也有重要影响，为此，会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。16 【正确答案】 B【试题解析】 会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，并不是出具报告后。17 【正确答案】 C【试题解析】 会计师事务所应当
47、每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函。书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。18 【正确答案】 C【试题解析】 选项 c，注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估的是财务报表重大错报风险，通过设计和实施审计程序降低的是审计风险。19 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估重大错报风险。选项 B，主要是为了评估重大错报风险；选项 A、C、D，都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证据，属于实质性程序
48、。20 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务指标的压力，同时，了解管理层认为重要的关键业绩指标有助于深入了解被审计单位的目标和战略。21 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，审计抽样方法不适用于风险评估程序、未留下运行轨迹的控制测试和实质性分析程序。22 【正确答案】 C【试题解析】 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该
49、事项。23 【正确答案】 C【试题解析】 对账簿记录的短期借款进行函证不能发现未记录的短期借款的错报，还应当实施其他程序来验证其数据的可靠性。选项 A，属于外部证据比内部证据可靠；选项 B，属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠；选项D，属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。24 【正确答案】 A【试题解析】 如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力作出评估。25 【正确答案】 A【试题解析】 本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形通常包括：上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正；上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正；上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报；上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述。26 【正确答案】 A,C【试题解
