1、注册会计师（审计）模拟试卷 177 及答案与解析1 如果被审计单位财务报表中存在重大错报，则在下列情况中，可能在诉讼中被判为普通过失的是( ) 。（A）审计人员确实遵守了审计准则，却提出错误的审计意见（B）注册会计师完全没有遵守审计准则的要求（C）注册会计师明知道存在重大错报却作出虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告（D）注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报2 以下( ) 事项是界定注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的最关键因素。（A）利害关系人起诉了有过失的注册会计师（B）会计师事务所出具了不实的报告（C）利害关系人遭受了重大的损失（D）利害关系人遭受的损失是由于信赖了会计师事务所不
2、实报告引起的3 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表。2012 年 6 月 1 日利害关系人以 ABC 会计师事务所出具不实报告，使他们遭受经济损失为由提出了赔偿要求。ABC 会计师事务所向人民法院提出了免责事由，以下免责事由中不恰当的是( )。（A）ABC 会计师事务所的审计工作底稿能够有力证明其遵循了审计准则，保持了职业谨慎（B） ABC 会计师事务所的审计工作底稿表明已对财务报表舞弊迹象进行了识别、评估和应对，并在审计报告中指明（C） ABC 会计师事务所依赖了很难识别的金融机构不实证明文件，因为这些不实证明文件导致其得出错误的审计结论（D）ABC 会计师事务所在审
3、计报告中明确指出“本审计报告仅供年检使用，任何投资人使用该报告导致的损失与本所无关”4 事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，这些赔偿责任是( )。（A）事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的连带赔偿责任（B）在利害关系人存在过错时，应当免除事务所的赔偿责任（C）如果事务所能够证明自己没有过错就不必承担赔偿责任（D）应根据事务所遵循了执业准则的程度来承担赔偿补充责任5 关于集团财务报表审计中注册会计师的责任设定，下列说法不正确的是( )。（A）集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任（B）组成部分注册会计师基于集团审计目的对组
4、成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责（C）对集团财务报表出具的审计报告不可以提及组成部分注册会计师（D）如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任6 在集团财务报表审计中，注册会计师的目标通常不包括( )。（A）确定是否担任集团审计的注册会计师（B）就被审计单位是否遵守了除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规获取充分、适当的审计证据（C）如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部
5、分注册会计师进行清晰的沟通（D）如果担任集团审计的注册会计师，针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，发表审计意见7 以下对确定恰当的组成部分重要性水平的陈述中，恰当的是( )。（A）集团项目合伙人应当确定组成部分财务信息的重要性水平（B）组成部分注册会计师应当确定组成部分财务信息的重要性水平（C）组成部分注册会计师(或集团项目组)无需确定组成部分层面实际执行的重要性（D）各组成部分重要性水平是按照组成部分以及集团财务报表整体重要性的一定比例分配8 集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性
6、。下列不属于集团项目组应当评价的内容是( )。（A）评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易（B）确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层的正确计算、处理和授权（C）确定重大调整对集团财务报表的影响（D）检查集团内部交易、末实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销9 下列关于影响样本规模因素的说法中，正确的是( )。（A）可接受的抽样风险与样本规模呈正向变动，预计总体误差与样本规模呈反向变动（B）在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断确定样本规模（C）在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，样本规模相应减少（D）在细节测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异
7、性；在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时考虑总体变异性10 注册会计师在细节测试中使用统计抽样方法，且未对总体进行分层时，以下抽样方法中不宜使用的是( )。（A）均值估计抽样（B）比率估计抽样（C）差额估计抽样（D）概率比例规模抽样11 注册会计师负责审计丁公司 2011 年度财务报表。在运用审计抽样时注册会计师拟从 2000 张编号为 00012000 的支票中抽取 20 张进行审计，随机确定的抽样起点为 1000，采用系统抽样法，抽取到的第 4 个样本号为( )。（A）1100（B） 1200（C） 1300（D）140012 PPS 抽样方法可以有效实现( )项审计目标。（A）应收账
8、款的存在（B）应付账款的完整性（C）存货的计价和分摊（D）销售交易的截止13 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。下列各项中，与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（A）应收账款周转率呈明显下降趋势（B）持有大量高价值且易被盗窃的资产（C）牛产成本计算过程相当复杂（D）控制环境薄弱14 在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项 H（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录15 注册会计师拟定对银行存款实施函证程序，以下说法中恰当的是( )。（A）以事务所的名义向有关单位
9、发函询证（B）对银行存款的函证可以采用积极式和消极式（C）应向甲公司 2011 年存过款的所有银行发函（D）不需要对甲公司 2011 年余额为零的账户进行函证16 丁注册会计师负责对 D 公司应收、应付账款进行函证时发现该公司一笔大额逾期的应收账款经再次函证仍未同函，此时丁注册会计师应当执行的审计程序是( )。（A）增加对应收账款的控制测试（B）提请 D 公司补提坏账准备（C）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录（D）审查应收账款明细账17 注册会计师在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现被审计公司存在以下情况，其中正确的是( )。（A）对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，
10、计提相应的坏账准备（B）对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备（C）对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是被审计公司的会计人员认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备（D）对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备18 注册会计师在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。（A）在粘封询证函时未进行统一编号（B）寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计公司进行催收货款（C）有 10 封询汪函直接交给被审计公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回（D）询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务
11、所19 注册会计师函证期末应付账款的余额是不必要的，因为( )。（A）函证同截止测试重复（B）报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫（C）采取与被审计公司的法律顾问联系，由其提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动这一替代程序可能获取的证据更可靠（D）应付账款很大程度上存在低估的可能20 审计助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求被审计公司提供由购货单位签收的收货单，被审计公司因此提供了收货单复印件。以下事项描述的是审计项目组内部复核的情形，其中恰当的是( )。（A）助理人员在将获取的收货单的复印件品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将复印件作为审计证据纳入审计工作
12、底稿（B）助理人员直接将复印件作为底稿归档，并据以确认该笔销售“未见异常”（C）助理人员应要求被审计公司提供原件，将复印件与原件核对后，将复印件归档并据以确认该笔销售“ 未见异常 ”（D）助理人员应要求被审计公司提供原件，将原件与账面记录核对相符后，再与复印件核对，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常”21 确定的拟实施实质性程序的时间和范围，以下观点不恰当的是( )。（A）在识别被审计公司管理层串通舞弊嫌疑的情况下，需要在期末实施实质性程序（B）评估被审计公司控制环境薄弱的情况下，需要在期末实施实质性程序，而且应扩大实施实质性程序的范围（C）测试控制运行远远达不到了解内部控制时的初步评估
13、效果的情况下，需要扩大实质性程序范围（D）评估被审计公司控制环境薄弱的情况下，需要在期末实施实质性程序，而且实施实质性程序的性质以实质性分析程序为主22 戊注册会计师负责审计乙公司 2011 年度财务报表，在对存货实施抽盘时，以下做法中，戊注册会计师选择正确的是( )。（A）尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围（B）事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率（C）从乙公司存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性（D）如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录23 在评价审计结果时，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中恰当的有(
14、) 。（A）修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，以降低检查风险（B）将已评估为中等的重大错报风险改为低（C）将可接受的审计风险适当调整为更高水平（D）缩小控制测试范围，以期将评估的重大错报风险水平降低，并支持降低后的重大错报风险水平24 注册会计师为了确定审计的前提条件是否存在，需要确定的事项包括( )。（A）注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息（B）管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是不可接受的（C）已经有效设计、实施和维护了必要的内部控制（D）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见25 关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响，下列表述不正确的是(
15、 )。（A）如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的（B）如果实施实质性程序发现被审计公司没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通（C）如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论（D）如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑26 会计师事务所出具不实报告给利害关系人造成损失应承担侵权赔偿责任，会计师事务所如果要证明自己没有过错，则应向人民法院提交( )。（A）与该案件相关的执业准则、规则（B）审
16、计工作底稿（C）诚信公约（D）被审计单位出具的证明27 在接替其他注册会计师提供专业服务时，注册会计师应采取措施以消除不利影响或将其降至可接受水平，这些措施恰当的有( )。（A）在接替其他注册会计师提供专业服务时，了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理由（B）应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务时，注册会计师应将拟承担的工作告知前任注册会计师，并直接要求前任注册会计师提供相关信息（C）注册会计师可以从第三方调查来获取任何可能存在不利影响的信息（D）在投标书中明确表明承接业务前与前任注册会计师沟通的要求28 注册会计师运用分析程序的基础就是利用分析( )各因素的内在关系。（
17、A）可预期数据与不可预期数据之间（B）财务数据与非财务数据之间（C）财务数据与财务数据之间（D）非财务数据与非财务数据之间29 注册会计师证明投资性房地产的权利和义务认定的实质性程序有( )。（A）检查建筑物权证、土地使用权证等证明文件，确定建筑物、土地使用权是否归被审计单位所有（B）与被审计单位讨论，以确定划分为投资性房地产的建筑物、土地使用权是否符合会计准则的规定（C）结合银行借款等的检查，了解建筑物、土地使片 j 权是否存在抵押和担保的情况（D）采用公允价值模式的，说明公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响30 注册会计师对存货实施监盘，可为存货的下列认定提供证据的有(
18、)。（A）存在（B）权利和义务（C）完整性（D）分类和可理解性31 注册会计师可以从( )方面了解被审计单位的法律环境和监管环境。（A）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求（B）受管制行业的法规框架（C）直接的监管活动（D）会计原则和行业特定惯例32 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑的有( )。（A）在期中实施更多的审计程序（B）主要依赖实质性程序获取审计证据（C）增加拟纳人审计范围的经营地点的数量（D）对全部项目采用详细审计的方法33 在设计进一步审计程序时，注册会计师需要考虑的因素包括( )。（A）风险的重要性、重大错报发生的可能
19、性（B）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性（C）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征（D）被审计单位采用的特定控制的性质34 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。 A 注册会计师计划测试甲公司 2011 年的收款环节内部控制制度是否健全、各项规定是否得到有效执行，其中注册会计师应特别关注甲公司以下有关收款环节的内部控制的内容有( )。（A）甲公司应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新（B）甲公司对于可能成为坏账
20、的应收账款应当报告有关决策机构，南其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理（C）甲公司应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理（D）甲公司应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决35 以下对销售与收款业务流程控制环节中与提取坏账准备、注销坏账的授权控制的控制活动及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有( )。（A）注销坏账授权控制与应收账
21、款“存在” 认定相关（B）注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关（C）提取坏账准备授权控制与应收账款“计价和分摊 ”认定相关（D）提取坏账准备授权控制与资产减值损失“准确性”认定相关一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 ABC 会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司，后简称甲公司 )委托，连续审计甲公司 2012 年度财务报表。A 注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司 2010年度、2011 年度经营均是亏损状态，2 叭 2 年度实现扭亏为盈，实现盈利 15 万元。A 注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多记2012
22、 年营业收入的风险。A 注册会计师要求审计项目组将利润表的营业收入项目作为重大错报风险，拟定了重点测试计划。要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答：36 A 注册会计师了解甲公司相关内部控制后，决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应当对此建立哪些控制活动?37 A 注册会计师拟定的重点测试计划中，甲公司高估营业收入主要有哪些类型 ?针对每一种类型，请写出简要审计程序，并填入下表。 38 资料：天河股份有限公司为一家生产和销售家电类产品的上市公司，甲会计师事务所连续多年审计该公司财务报表，注册会计师了解到该公司在同行
23、业中产销规模和利税水平排行第四位，2011 年年未发生重组和并购事项，市场竞争激烈，列示了该公司 2010 年和 2011 年资产负债表的应收账款和其他应收款项目数据如下，金额单位为人民币元。 要求：假设实际执行的重要性水平为 170000 元，注册会计师应当如何分别对财务报表项目 A、B、C 、D 、E 设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围。39 2012 年年初，精诚会计师事务所接受委托对甲公司 2011 年财务报表进行审计，委派 A 注册会计师为项目合伙人。甲公司为酿酒公司， 2011 年期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括高粱等粮食桶装酒及包装箱酒等，其中各类谷物粮食主要储
24、存在各采购地的 10 个简易棚内，桶装酒储存在甲公司 1 个仓库内，包装箱酒储存在甲公司另一仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2011 年 12 月 31 日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： (1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对桶装酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量；对于包装箱酒，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。(3)甲公司对各类谷物粮食的盘点计划是：2011 年
25、 12 月31 日盘点 5 个简易棚内的谷物粮食，2012 年 1 月 5 日盘点其他 5 个简易棚内的谷物粮食。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对粮食实施监盘程序。(4)盘点标签的设计、使用和控制。对存放在仓库酒类的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货监盘计划事项(1)至事项(5) ，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。40
26、ABC 会计师事务所的甲注册会计师作为审计项目合伙人，在审计以下单位2011 年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A 公司于 2010 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于 2011 年 11 月向法院提起诉讼，要求 A 公司承担连带清偿责任。2011 年 12 月 31 日，A 公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，A 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。(2)B 公司在 2011 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品5
27、000 万元，以成本加成价格(公允价格)购入原材料 3000 万元，上述销售和采购分别占 B 公司当年销货、购货的比例为 30和 40，B 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。(3)C 公司应在 2011 年 6 月确认的一项销售费片 j200 万元没有进行确认。C 公司在编制 2011 年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。C公司 2011 年度利润总额为 180 万元。(4)D 公司于 2011 年年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2011 年度巳审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署
28、 2011 年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位 2011 年度财务报表的影响都是重要的(各个事项相互独立)，且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 4 种情况，判断甲注册会计师应对 2011 年度财务报表发表何种意见类型，并简要说明理南。40 注册会计师在审计青河公司时，使用 PPS 抽样方法测试青河公司 2011 年 12 月31 日的应收账款余额。2011 年 12 月 31 日青河公司的应收账款账户余额为6000000 元。注册会计师确定的可接受误受风险为 5，可容忍错报为
29、 120000 元，预计总体错报为 30000 元，拟测试的应收账款明细账户有 100000 个。注册会计师在选取样本时采用系统选样法。假设：在样本中发现了 2 个错报。第一个账面金额为 2000 元的项日有 500 元的高估错报，第二个账面金额为 3000 元的项目有 1500元的高估错报附：PPS 抽样风险系数表(适用于高估)。要求：41 计算样本规模。42 在此次 PPS 审计抽样中，对明细账户余额超过 30000 元的明细账户，注册会计师想全部选中。请回答能否实现这个目标，并简要说明理由。43 计算总体错报上限。44 请代注册会计师作出相关的审计结论。44 华峰股份有限公司(以下简称华
30、峰公司)是我国新疆的一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市实体。该公司注册资本为 8000 万元，2 叭 1 年年末资产总额为 25000 万元，该年度的净利润为 6000 万元。2007 年以来，华峰公司的年度财务报表一直由 ABC 会计师事务所审计。 2011 年 6 月，在与华峰公司续签当年财务报表审计业务约定书后，ABE 事务所决定派注册会计师李佳、王明继续担任该项审计业务的项目经理。2012 年 1 月 5 日，李佳、王明及审计小组其他成员进驻华峰公司开始审计，于 1 月 20 日结束审计工作。现正在整理审计工作底稿，以及与华峰公司管理层沟通。李佳、王明确定的华峰公司 2011
31、年度财务报表层次的重要性水平为 400 万元。下面是与本审计项目相关的基本情况：(1)华峰公司自 2009 年以来，一直按照应收账款年末余额 10的比例计提坏账准备。2011 年年初以来，受市场竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过 18 个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制 2011 年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了 20。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。(2)2011 年 10 月，华峰公司的重要客户甲公司因经营不善而宣告破产。多年来，甲公司每年从华峰公司购买的玉器占华峰公司每年销
32、售总量的 40。虽然清算后华峰公司已收回甲公司所欠货款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可能对华峰公司的销售造成长期的不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为华峰公司重要客户，双方正为此进行谈判。(3)2011 年 1 月，华峰公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月 15 日，经批准发行了价值为 3600 万元的公司债券。相关契约规定，华峰公司不得用 2012 年 1 月 1 日后的利润支付红利。(4)华峰公司一座账面原值为 1000 万元、已提折旧 590 万元、账面净值为 410 万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，华峰公司已决定按当地劳动安全管理部门的要
33、求于近期拆除该车间，但公司财务部门以折旧尚未计提完为由未进行相关会计处理。(5)审计工作结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正在对华峰公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于华峰公司自 2 叭 1 年 8Y份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规规定，华峰公司很可能因此而被罚款 100 万元至 1000 万元。由于相关部门的查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。要求：45 由于新的审计准则突出强调了风险导向审计，ABC 会计师事务所要求李佳、王明按相关审计准则的要求对华峰公司实施风险评估程序，并基于评估的重
34、大错报风险设计和实施进一步审计程序。请回答：李佳、王明应当实施哪些风险评估程序，以了解华峰公司及其环境? 根据上述情况，具体指出最有可能导致华峰公司存在重大错报风险的两个方面。46 假设注册会计师张华在审计中发现华峰公司与一家玉石加工企业存在频繁交易，怀疑该玉石加工企业可能为华峰公司的潜在关联方，如果经证实，确实属于华峰公司以前未披露的关联方关系，请指出注册会计师应当采取哪些措施?47 请逐一单独考虑上述每种情况，指出李佳、王明应向华峰公司提出何种审计建议?需要建议华峰公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整时无须考虑相关税费和损益结转，也不必考虑对当年利润分配的影响)。48 分别
35、单独考虑情况(2)、(3) 、(4)、(5)，假定华峰公司接受了审计建议 (如果有)，指出李佳、王明分别应发表何种类型的审计意见?二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 A 和 B 注册会计师负责对 x 公司 2011 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为 l200000 元。x 公司 2011 年财务报告于 2011 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：x 公司未经审计的 2011 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 资料二：在对 x 公司审计过程中，
36、A 和 B 注册会计师注意到以下事项： (1)x 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15计提；账龄 12 年的，按其余额的 40计提；账龄 23 年的，按其余额的 60计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80计提。x 公司 2011 年 12 月 31 日未经审计的预收款项账面余额为 23 445 000 元，明细情况 如下： (2)x 公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2011 年 1 月，x 公司作为建筑承包
37、商与建设单位签订一项总金额为 40 000 000 元的同定造价合同，预计总成本为 36 000 000 元。2011 年度实际发生成本 25 200 000 元。2011 年末，预计为完成该项合同尚需在 2012 年发生成本 16 800 000 元，该合同的结果能够可靠估计，但 x 公司在2011 年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。 (3)2011 年 1月起，x 公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低 x 公司的产品成本，因此予以批准。2011 年 12 月 31 日，该项专利技术达到预定用途，
38、结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为 5 年，净残值为零，并按直线法摊销。x 公司在研发过程中发生材料费 30 000 000 元、工资费用 6 000 000 元、其他相关费刖4 000 000 元，共 40 000 000 元，其中符合 资本化条件的支出为 18 000 000 元。x公司在 2011 年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出费用化支出”22 000 000 元、“ 研发支出 资本化支出 ”18 000 000 元，贷记“原材料”30 000 000 元、“ 应付职工薪酬 ”6 000 000 元、“银行存款”4 000 000 元；在结转研
39、发支出费用化支出时，借记“管理费用”22 000 000 元，贷记“研发支出费用化支出”22 000 000 元；在确认无形资产时，借记 “无形资产 ”18 000 000 元，贷记“研发支出资本化支出”18 000 000 元；在摊销该项无形资产时，借记“ 制造费用专利技术”300 000 元，贷记 “累计摊销”300 000 元。 (4)2010 年 2 月，X 公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为 14 400 000 元。展示时间为 2010 年2 月至 2012 年 1 月共两年，若因故在展示期间中止
40、广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。x 公司于 2010 年 7 月一次全额支付该项广告费用，并全额记人 2010 年度销售费用。A 和 B 注册会计师在审计 X 公司 2010 年度财务报表时认为，应自 2010 年 2 月起的两 年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7 800 000 元、贷记 “销售费用”7800000 元的审计调整建议。x 公司调整了 2010 年度财务报表，但未调整 2011 年度相关账户和财务报表。 (5)X 公司于2011 年 8 月取得了某外国上市公司 18的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本 8 000 000 元。在编制
41、 2011 年 12 月 31 日资产负债时，x 公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2012 年 3 月 24 日，该外围上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与 2011 年 12 月 31 日相比下跌 60，从而导致 X 公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。 (6)2011 年 1 月 31 日，x 公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2011 年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为 30 000 000 元，其中，一层商铺 12 000 000 元计划用于出租，其余楼层 18 000 000 元计划用于 x 公司办公。2011
42、年 3 月31 日，X 公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为 2011 年 3 月 31日至 2012 年 3 月 30 日，租赁费用总额 1440 000 元，自 2011 年 4 月起按月结算。该商住楼预计使用年限为 30 年，预计净残值率为原值的 10，按平均年限法计提折旧。x 公司于 2011 年 1 月 31 日做了增加固定资产商住楼 30 000 000 元的会计处理；于 2011 年 2 月至 12 月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用折旧费”825 000 元、贷记 “累计折旧 ”825 000 元的会计处理：于 2011 年 4 月至 12 月对该商住楼的租赁业
43、务做了借记“银行存款”540 000 元、贷记“营业收入其他业务收入”540 000 元的会计处理。 要求：49 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 x 公司 2011 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。50 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 x 公司分别只存在资料二的 6 个事项中的 1 个事项，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项(1) 至事项(6)提出的审
44、计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出 A 和 B 注册会计师应当针对该 6 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。51 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 x 公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项，请代为续编以下审计报告。 52 如果 ABC 会计师事务所对 x 公司 2010 年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在 2011 年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对 x 公司 2011 年度财务报表应当出具何
45、种意见类型的审计报告?53 假定 A 和 B 注册会计师在 2011 年 3 月 24 日阅读 x 公司其他信息时，发现与 x公司 2011 年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：如果 A 和 B 注册会计师确定需要修改已审计财务报表而 x 公司拒绝，对 x 公司2011 年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?如果 A 和 B 注册会计师确定需要修改其他信息而 x 公司拒绝，应当采取何种措施?注册会计师（审计）模拟试卷 177 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，通常认为其负有普通过失或无过失；选项 B，通常认为其负有重大过失：选项 C，通常推定为欺诈；
46、选项 D，通常认为重大过失。2 【正确答案】 D【试题解析】 界定会计师事务所民事侵权赔偿责任依据的是“四要件”，具体表现为存在不实报告、注册会计师过失、利害关系人遭受损失、会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系。3 【正确答案】 D【试题解析】 会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明； 已经遵照验
47、资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任(有可能是连带责任，也有可能是补充责任)，但其能够证明自己没有过错的除外；选项 B，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任；选项 D，赔偿责任应根据事务所在审计业务中是否遵循了执业准则来判断其有无故意和过失行为，如果事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，事务所在过失情况下，根据过失大小(遵循了执业准则的程度)承担补充责任，即根据遵循执业准则
48、的程度来承担赔偿责任(故意连带责任，过失补充责任)。5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。6 【正确答案】 B【试题解析】 在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：确定是否担任集团审计的注册会计师；如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，发表审计意见。7 【正确答案】 B【试题
49、解析】 选项 A，组成部分注册会计师应当确定组成部分财务信息的重要性水平；选项 C，在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师 (或集团项目组)需要确定组成层面实际执行的重要性；选项 D，组成部分注册会计师应当确定低于集团财务报表整体的重要性，确定组成部分重要性水平时无需按比例分配。8 【正确答案】 C【试题解析】 集团项目组对这类调整的适当性、完整性和准确性的评价可能包括：评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易； 确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权；确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录；检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。9 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，可接受的抽样风险与样本规模呈反向变动，预计总体误差与样本规模成正向变动；选项 C，在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，样本规模相应增加；选项 D，在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性；在细节测试中，注册会计师在确定样本规模时考虑总体变异性。10 【正确答案】 A【试题解析】 由于分层可以降低总体的变异性，从而在抽样
