1、注册会计师（审计）模拟试卷 178 及答案与解析1 如果审计项目组成员在某一实体拥有经济利益并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有经济利益，注册会计师应当评价不利影响的莺要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。以下应对或防范措施的陈述中，最恰当的是( )。（A）将该审计项目组成员调离审计项目组（B）没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平（C）会计师事务所拒绝承接该业务（D）如果会计师事务所已承接该业务则应终止业务2 如果审计项目组成员的主要近亲属从审计客户购买商品，则注册会计师以下观点中不正确的是( ) 。（A）如果按正常的商业程序公平交易，则通常不会对独立性产生
2、不利影响（B）如果交易性质特殊或金额较大，则可能因自身利益产生不利影响（C）会计师事务所不能承接该业务（D）会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平3 注册会计师实施的下列实质性程序中，能够证明固定资产存在认定不存在重大错报的是( ) 。（A）结合固定资产清理会计科目，抽查周定资产账面转销额是否正确（B）实地检查固定资产（C）获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录（D）检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确4 下列审计程序中，证实应收账款存在认定最佳的审计程序是( )。（A）检查销售文件以确定是
3、否采用连续编号的销售单（B）从应收账款明细账追查至销售合同、销售发票、出库单等原始凭证（C）抽取发运凭证、销售合同等凭证追查至应收账款明细账（D）向销售客户进行函证5 注册会计师如果发现被审计单位会计处理存在以下事实，其中表明“计价和分摊”认定错误的是( ) 。（A）将应付账款 100 万元记为 1000 万元（B）将营业收入 100 万元计入营业外收入（C）将销售费用 200 万元记人管理费用（D）将营业成本 30 万元记为营业外支出6 以下对销售与收款业务流程中接受客户订购单的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是( )。（A）销售业务员接受的顾客订购单可以在一定程度上补充证
4、明营业收人 “发生”认定（B）销售经理是否审核顾客订购单的控制活动与营业收入“发生” 认定相关（C）销售单能够充分证明营业收入“发生”认定是否存在错报（D）根据审批后的顾客订购单编制的销售单与营业收入 “发生”认定相关7 在下列情况下，注册会计师在披露客户的涉密信息的行为中，可能不恰当的是( )。（A）接受注册会计师协会的执业质量检查（B）为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据（C）向证券监管机构报告发现的违法行为（D）客户同意注册会计师向媒体披露涉密信息8 注册会计师从总体规模为 1000 个、账面价值为 300000 元的存货项目中选取 200个项目(账面价值 50000 元)进行检查，确定其
5、审定金额为 50500 元。如果采用比率估计抽样，注册会计师推断的存货总体错报为( )。（A）500 元（B） 2500 元（C） 3000 元（D）47500 元9 为了估计差错率，需要从 10000 张验收报告单中抽取样本。因 250 个样本规模可以满足精确性和可信赖程度的要求，故选取了 40 作为抽样间隔。为了便于进行抽样，注册会计师在 1 至 40 中随机抽取一个号码，然后选取其后的第 40 项。以下表述中正确的是( ) 。（A）总体不一定要随机排列（B）系统抽样不是一种可以接受的统计抽样方法（C）如果总体不是随机排列的，则容易发生较大偏差（D）系统抽样不必使用专业判断10 注册会计师
6、在财务报告审计中，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息作为审计工作的依据，则必须考虑的因素是( )。（A）相关信息和报告的质量（B）自动化控制和人工控制的比例（C）内部控制的有效程度（D）信息系统是商业软件还是自行研发的11 在记录以下审计过程时，注册会计师记录测试的该项目或事项的识别特征不恰当的是( ) 。（A）在对存货入库情况进行截止测试时，以入库单的日期作为识别特征（B）在确定对应收账款的坏账准备计提是否充分时，可以以账龄作为识别特征（C）在对销售发票是否进行过复核进行测试时，可以以是否签字作为识别特征（D）在对仓库管理人员发货是否做到清点与复核分开进行观察时，可以以观察时间作为识别特征
7、12 在审计工作底稿归档期间，注册会计师实施的以下工作中不恰当的是( )。（A）删除或废弃部分审计工作底稿（B）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（C）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（D）追加审计报告前未记录的并取得项目组一致意见的审计证据13 B 注册会计师对乙上市公司 2011 年度财务报表出具审计报告的日期为 2012 年2 月 15 日，乙公司对外报出财务报表的日期为 2012 年 2 月 20 日。2012 年 3 月 20日审计档案归档。以下对审计工作底稿变动的处理不恰当的是( )。（A）2012 年 3 月 15 日，注册会计师获知乙公司于 2011 年 12 月 5
8、 日大额销售因质量问题产品于 2012 年 3 月 12 日被退回，注册会计师未追加审计程序，因此也未对原审计工作底稿作出变动（B） 2012 年 4 月 1 日，B 注册会计师知悉乙公司 2011 年 12 月 31 日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为，B 注册会计师拟在下年度财务报表审计中实施审计程序，不用记录于 2011 年审计的工作底稿中（C） 2011 年 11 月，客户因使用产品受到人身伤害，以产品质量问题为由向法院提起诉讼要求赔偿损失 300 万元，2011 年 12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额没有计提预计负债，2012 年 2 月 16
9、 日，法院作出最终判决，赔偿客户损失 300 万元。注册会计师实施了审计程序获取了新的审计证据，并记录于工作底稿中（D）2012 年 3 月 15 日，注册会计师发现原有底稿中有一些编制试算平衡表的编制过程中用的工作草稿，在存档前抽出，还有部分底稿当时因自己的审计任务重、时间紧，底稿字迹潦草，注册会计师重新誊写了一份代替原底稿14 以下关于具体审计计划的各种说法中，不恰当的是( )。（A）制定具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将检查风险降至可接受的低水平（B）具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围（C）具体审计计划的内容包括何时召开项目组预备会和总结会，
10、预期项目合伙人和经理如何对审计工作底稿进行复核（D）具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改15 注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的以下考虑不恰当的是( )。（A）评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据（B）期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据（C）注册会计师对相关控制的信赖程度越高，则需要获取的剩余期间的补充证据越多（D）在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，注
11、册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少16 在对某认定的重大错报风险评价后，(在既定的审计风险水平下)注册会计师确定可接受的检查风险为低水平，则确定实质性程序的时间应为( )。（A）资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主（B）资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主（C）资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主（D）资产负债表日前审计为主17 为了更有效的实施审计，在审计中通常有一些假设，下面这些假设不合理的是( )。（A）假定被审计单位在收人确认方面存在舞弊风险（B）不能假定被审计单位是不诚信的（C）假定审计中发现的舞弊不是孤立发生的事项（D）为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报
12、风险为最低18 为应对被审计公司应收账款项目可能存在的重大错报风险，注册会计师正在针对应收账款的计价和分摊认定设计进一步审计程序。在以下列示的进一步审计程序中，你认为最有效的是( )。（A）检查应收账款账龄和期后收款情况（B）对赊销审批、发货、开票等环节进行控制测试（C）以消极方式向债务人函证应收账款（D）计算坏账准备占应收账款的比例，并与上年比较19 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在对重大错报风险进行评价后，A 注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性程序的策略应为( )。（A）以分析程序为主（B）以控制测试为主（C）以细节测试为主（D）以分析程序和细
13、节测试为主20 如果某项错报可能是由于舞弊导致的，即使对报表的影响不重大，注册会计师也应当( ) 。（A）与治理层沟通（B）考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位（C）认为必要时征求律师意见（D）向监管机构报告21 利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法律规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理，下列报告不构成不实报告的是( )。（A）违反审计准则执行验资业务（B）在审计过程中违背职业道德及诚信公允原则（C）出具了具有误导性的审计报告（D）没有按照会计准则代理记账业务，出具了带有重大遗漏的财务报表22 会计师事务所为审计客户
14、提供信息技术系统服务可能因自我评价产生不利影响。以下服务会影响注册会计师独立性的是( )。（A）操作由第三方开发的会计软件（B）设计或操作信息技术系统，但其生成的信息不构成会计记录重要组成部分（C）设计内部控制信息技术系统（D）对审计客户自行设计并操作的系统进行评价23 注册会计师在考虑被审计单位信息系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量时不包括的内容是( ) 。（A）被审计单位的信息系统是由谁设计的（B）系统生成的数据是否通过网络传输（C）是否采用 Bt0B 或者 CtoC 的系统（D）企业是否存在大量交易数据，以至于用户无法识别并更正数据处理错误24 下列不属于注册会计师对应收账款实施的
15、实质性分析程序的是( )。（A）复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因（B）在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性（C）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标；并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常（D）计算坏账准备计提是否恰当25 注册会计师计划对业务流程层面的有关控制进行进一步的了解和评价，注册会计师应当确定的事项不包括( )。（A）建立的控制是否能够防止或发现并纠正错报（B）是否存在遗漏的控制环节（C）内部控制运行是否有效（D）
16、内部控制是否针对变化后的业务流程进行修订26 注册会计师为了解管理层凌驾于控制之上而实施舞弊的手段可能包括( )。（A）滥用或随意变更会计政策（B）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断（C）篡改与重大或异常交易相关的会汁记录和交易条款（D）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期问发生的交易或事项27 如果在审计过程中识别出以前没有识别的关联方交易，或者识别出治理层和管理层没有披露的关联方交易，注册会计师可以考虑实施的程序有( )。（A）立即将这一情况传达给项目组的其他成员，使其确定该情况是否影响到已实施审计程序所得出的结果（B）要求管理层在最新识别关联方的基础上识别与该关联方的其他
17、所有交易，以便注册会计师进行进一步的评价（C）了解被审计单位对于关联方交易的控制，并调查被审计单位以前没有识别或没有披露关联方交易的原因（D）如果发现管理层有意不予识别或者不予披露关联方交易的情形，注册会计师应将这一情况告知被审计单位的治理层，并评价这一情况对审计工作其他方面的影响，尤其要考虑管理层提供的有关关联方信息完整性的声明是否可靠28 A 注册会计师负责审计华天公司 2011 年度财务报表。 A 注册会计师于 2012 年3 月 5 日完成审计工作。下列有关 2 叭 1 年 12 月 31 日至 2012 年 3 月 5 日之间发生的事项中，属于财务报表日后事项的有( )。（A）按期履
18、行报告年度签订的商品购销合同（B） 2012 年 2 月 4 日销售的一批商品困质量问题被退回（C）出售重要的子公司（D）火灾造成重大损失29 在出具审计报告后财务报表报出前，注册会计师发现甲公司的股票市价严重下跌，则注册会计师应当采取的措施有( )。（A）应当建议是否需要修改财务报表，并与管理层讨论（B）如果认为该事项非常重大，而管理层修改了财务报表，则注册会计师应当相应的实施审计程序（C）如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师也未将审计报告提交给甲公司，则应当考虑发表保留或否定意见的审计报告（D）如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师已经将审计报
19、告提交给甲公司，则应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出30 对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当( )。（A）检查交易的记账凭证，包括发票、出库单等（B）检查相关合同或协议（C）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据（D）考虑对审计意见的影响31 在考虑管理层做出的评估所依据的假设时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理。以下属于注册会计师应当特别关注的假设包括( ) 。（A）对预测性信息具有重大影响的假设（B）与历史趋势不一致的假设（C）特别敏感的假设（D）容易发生变动的假设32 如果注册会计师发现比较信息与上期财务报表列
20、报的金额和相关披露不一致，应当检查的内容有( ) 。（A）出现不一致是否因会计准则和审计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定（B）金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，以及附注中前期对应数的调整（C）是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额（D）如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作小更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告33 注册会计师在确定非无保留意见类型时特别考虑管理层对审计范围施加了限制。以下情形中，如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，则应当通过下列( )方式确定其对审计报告的
21、影响。（A）如果朱发现的错报可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见（B）如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（C）注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项（D）如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见34 下列各项中，注册会计师可能出具保留意见的有( )。（A）被审计单位管理层拒绝出具声明书（B）存货在财务报表日后市价严重下跌，被审计单位拒绝披露（C）被审计单位在财务报表日后由于意外灾害造成损
22、失，拒绝在报表中披露（D）被审计单位拒绝调整的错报金额超过了报表层重要性水平35 注册会计师评价专家工作是否足以实现审计日的所实施的特定程序叮能包括( )。（A）询问专家（B）复核专家的工作底稿和报告（C）必要时与具有相关专长的其他专家讨论（D）与管理层讨论专家的报告一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 A 会计师事务所连续多年负责审计 x 公司财务报表。 20l1 年 12 月，x 公司董事会决议变更会计师事务所，改由 B 会计师事务所负责审计 2011 年财务报表。在接受委托前，如果 B 事务所从 A 事务所得到的答复是有限的或未得到答复， B 事务所应
23、当分别怎样进行处理?37 ABC 会计师事务所主任会计师丙根据会计师事务所业务质量控制准则的规定为本所制定业务质量控制要求，因为事务所的主要业务为审计业务，所以建立了关于审计工作底稿的分级复核制度，丙注册会计师建立的审计工作底稿的复核制度可以分为几个层次，具体的内容可以包括哪些?38 北京信达会计师事务所注册会计师李小担任天意股份有限公司(以下简称天意公司)2011 年度财务报表审计的项日合伙人，注册会汁师方敏的主要工作是协助李小复核工作底稿，在汇总各审计人员的审汁工作底稿时，发现大意公司存在以下事项：(1)2011 年 12 月 1 日，天意股份有限公司将一项同定资产(机器设备)出售给乙公司
24、，售价为 1000 万元(公允价值)，该项同定资产的账面原值为 1010 万元，已计提累计折旧为 50 万元，未计提减值准备。当日，大意公司又将该项固定资产以融资租赁的方式租同，由于尚未收到款项，所以来做相应的会计处珲。已知融资租赁最低付款额为 1100 万元，最低付款额的现值为 l000 万元。 (2)2011 年 10 月 31 日，天意公司清查盘点成品仓库，发现 D 产品短缺 40 万元。 2012 年 1 月，查清短缺原因，其中属于正常的一般经营损失部分为 35 万元(对应的进项税额为 4 万元)，属于非常损失部分为 5 万元(对应的进项税额为 06 万元)，公司未在 2011 年度财
25、务报表中包含这一经济业务相应的会计处理。(3)2011 年 1 月，天意公司购买价格为 24 万元的轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法计提固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5)(4)12 月15 日，天意公司与 F 公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为 117 万元(含增值税)。该合同规定，合同签汀日收取预付款 4 万元(其中包含增值税 34 万元)，维修劳务完成并经 F 公司验收合格后收取剩余款项。当日，天意公司收到 F 公司的预付款。12 月 31 日，该维修劳务完成并经 F 公司验收合格，但因 F 公司发生严重财务困难
26、，预计剩余的价款很可能无法收回。天意公司在 1231 日确认其他业务收入 100 万元。(不考虑劳务成本)(5) 天意公司 2011 年 12 月 31 日末审计的财务报表附注反映的应收账款的借方余额为 10000 万元，坏账准备项目贷方余额为 10 万元。经注册会计师审阅应收账款明细账，发现应收账款中有贷方余额 2000 万元。(天意公司根据债务人信用状况决定按应收账款期末余额的 05计提坏账准备。)(6)天意公司有一栋办公大楼，于 2010 年 12 月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，2011 年天意公司仍把此办公大楼挂存在建工程中，2011 年发生的借款利息资本化 8 万元仍增
27、加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为 508 万元。(对该同定资产采用平均年限法计提折旧，办公大楼的预计使用年限为 38 年，净残值率为 5。)要求：根据资料，假如不考虑财务报表项日的重要性水平，请指出注册会计师应建议天意公司对上述 6 个事项如何调整(不考虑错报对当期所得税费用、期末结转损益和利润分配的影响)。39 ABC 会计师事务所完成了甲股份有限公司(上市公司 )2010 和 2011 年连续两年财务报表审计业务，现拟承接 2012 年的财务报表审计。A 注册会计师是审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德相关的事项：(1)审计项目组成员 A 注册会计师的父亲最
28、近担任甲公司监事长； (2)审计项目组成员 B 注册会计师的弟弟在甲公司担任保安工作多年；(3)审计项目组成员 C 注册会计师因为其软件设计专长，任甲公司信息部技术顾问，协助甲公司解决技术难题；(4)甲公司董事会决议通过，从 2012 年开始同时委托 ABc 会计师事务所审计财务报表和审计内部控制，分别出具审计报告，分别支付审计费用；(5)甲公司董事会决议通过，委托 ABC 会计师事务所对目前甲公司国际国内主要竞争对手进行全面分析，为甲公司制定 20122014 年发展战略；(6)甲公司董事会决议通过，委托 ABC 会计师事务所同时担任各分公司的财务内部审计工作。要求：针对上述情形，请分别分析
29、是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。39 A 会计师事务所审计了 X 公司 2010 年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。2012 年 1 月，x 公司决定改聘 B 会计师事务所审计 2011 年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，x 公司同意 B 会计师事务所与A 会计师事务所联系，以了解相关情况。B 会计师事务所于 2012 年 4 月出具了无保留意见审计报告。要求：请根据上述资料简要回答。 40 B 会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的重点内容有哪些?41 B 会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?42 针对 A
30、 会计师事务所对 x 公司 2010 年度财务报表审计意见中的保留事项， B会计师事务所对 X 公司 2011 年度财务报表出具无保留意见的前提是什么 ?43 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系 2008 年新设立的家电类企业，假定 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 2011 年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对甲公司进行了解，然后确定审计策略和审计程序。在 2012 年 3 月30 日完成审计工作，假定甲公司 2011 年度财务报告于 2012 年 3 月 30 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司未经审计的 2011 年度财务报表中的部分会计资料如下
31、： A 和 B 注册会计师确定甲公司 2011 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元。经审计，A 和 B 注册会计师发现甲公司存在以下事项： (1)甲公司应收戊公司货款的账面价值为 1400 万元(账面余额为 2000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其 1000 万股普通股(公允价值为 l800 万元，每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2011 年 8 月 1 日。甲公司据此于 2011 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记“长期股权投资 戊公司 ”1000 万元、“坏账准备”600
32、万元、“ 营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记 “应收账款戊公司 ”2000 万元，并拟对该债务重组事项在 2011 年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司 2011 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。 (2)丁公司系甲公司于 2011 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2011 年度财务报表反映的净利润为 4200 万元。甲公司占丁公司 45的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2011 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1890 万元。丁公司 2011 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABE 会计师事务所也未能审计。
33、 (3)2011 年 12 月，经与庚公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为 l600 万元，公允价值和计税价格均为 1800 万元，营业税税率为 5(不考虑教育费附加等)；庚公司生产设备的账面原价为 2000 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 120 万元，公允价值为 l680 万元，庚公司另支付 120 万元现金给甲公司。2011 年 12 月 31 日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款 120 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(
34、假定该交易具有商业实质，甲公司收到的 120 万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记预收账款)。 (4)甲公司 2011 年度审计后的净利润为一 800 万元，2011 年 12 月 31 日流动负债为 29900 万元，资产总额为 28800 万元。A 和 B 注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制 2011 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，甲公司已经采取了合理的改善措施，但并未在附注中披露与此相关的任何信息。(5)A和 B 注册会计师在审计甲公司 2011 年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司 2012 年 1 月主营业务收人明细账和主营业务成本明细账上记载的一
35、批甲产品的赊销业务，在 2011 年 12 月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在 2012 年 1 月做了如下会计处理：借记“应收账款”585 万元，贷记“主营业务收入”500 万元、“ 应交税费 应交增值税(销项税额)”85 万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“ 主营业务成本 ”420 万元，贷记 “库存商品甲产品”420万元(假定不考虑坏账准备)。 (6) 甲公司为辛公司向银行借款 3000 万元提供信用担保。2011 年 10 月，辛公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付本息3300 万
36、元。2012 年 2 月 5 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。考虑到兀法向辛公司迫偿，甲公司在 2012 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，甲公司拟在 2011 年度财务报表附注中按规定予以披露。 要求：如果考虑审计莺要性水平，假定甲公司分别只存在上述 6个事项中的 1 个事项，并且只接受 A 和 B 注册会计师对第 (4)个事项提出的审计处理建议(如果有) ，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题
37、卷上解答，答在试题卷上无效。44 A 注册会计师可能采用哪些方法来了解 x 公司及其环境的情况 ?通常询问管理层和财务负责人哪些情况?45 针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出A 注册会计师重要的审计领域。46 针对资料二及资料三，请指出 x 公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表认定的影响。47 针对资料四，请指出 x 公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。48 针对资料五，请指出 x 公司财务报表的可能错报风险。49 针对资料六，请指出 x 公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。50 针对资料七，清指出 x 公司面临的潜在错报风险
38、。51 针对资料一至资料七，请针对审计 x 公司 2011 年年度财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。 注册会计师（审计）模拟试卷 178 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 在这种情形下的防范措施恰当的有：将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作。2 【正确答案】 C【试题解析】 会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响；如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并
39、在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。防范措施主要包括：取消交易或降低交易规模； 将相关审计项目组成员调离审计项目组。3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B“实地检查固定资产”能够获取审计证据直接证明固定资产“存在”认定是否正确：选项 A、C、D 的实质性程序能获取审计证据证明固定资产的“计价和分摊”认定。4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、C 有助于证实完整性；选项 B、D 有助于实现存在认定，由外部获取的审计证据的证明力强于内部获取的审计证据。5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 的入账金额错误表明“计价和分摊 ”认定不正确。选项B、C、D 都属于分类
40、错误。6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 c 不恰当。销售单、发运凭证和销售发票能够有效证明营业收入“发生”认定是否存在错报，仅凭企业内部产生的原始凭证销售单不能充分说明营业收入“发生”认定是否存在错报。7 【正确答案】 D【试题解析】 会员在下列情况下可以披露涉密信息：法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。8 【正确答
41、案】 C【试题解析】 比率=5050050000=101，估计的总体实际金额=3000001 0l=303000(元)，推断的总体错报=303000300000=3000( 元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 在系统抽样前，须确定总体是否随机排列，否则不宜采用系统抽样的方法。10 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师在进行财务报告审计时，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑的是相关信息和报告的质量。选项 B、C 、D 则不是必须考虑的对象。11 【正确答案】 C【试题解析】 销售发票是否签字是对实施审计程序后的一个结果，记录识别特征可以让审计工作底稿
42、的阅读者了解审计人员是对哪些对象或样本实施了审计程序。如对发票是否进行复核进行控制测试，一般采用抽样的方法，工作底稿就应记录样本的来源、抽样的方法等特征。12 【正确答案】 A【试题解析】 如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿； 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。13 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，在财务报表报出日后发生的事项，注册会计师不需采取行动，不用增加审计程序，所以不涉及变动审
43、计工作底稿；选项 B，属于在第三阶段发现的在资产负债表目前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表；选项 c，因审计报告还未出，属于在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告目前已经获知，可能影响审计报告，可以对审计工作底稿进行变动；选项 D，工作草稿可不作为工作底稿，在归档前应进行整理，誊抄不改变原记录信息。14 【正确答案】 C【试题解析】 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。可以说，为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间安排和范围
44、的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。15 【正确答案】 D【试题解析】 在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱(或把握程度越低)，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。16 【正确答案】 C【试题解析】 可接受的检查风险水平为低水平，说明重大错报风险水平较高，注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序，直接证实财务报表的相关认定，以降低审计风险、提高审计效率。17 【正确答案】 D【试题解析】 为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为高，这样才能够实施更多的审计程序将舞弊查出。18 【正确答案】
45、 A【试题解析】 选项 B，控制测试一般对存在及完整性认定有效；选项 C，函证主要针对存在认定；选项 D，分析程序所获得的证据大都属于间接性的，不能直接证实计价和分摊认定。19 【正确答案】 C【试题解析】 可接受的检查风险水平为低水平，说明重大错报风险水平都较高，注册会计师应选择以余额的细节测试为主的实质性程序，直接证实财务报表的相关认定，获取可靠的审计证据，降低审计风险。20 【正确答案】 B【试题解析】 如果某项错报可能是由于舞弊导致，即使对报表的影响不重大，注册会计师也应当考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。21 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，本题利害关系人以会计师事务所
46、在从事注册会计师法律规定的审计业务中出具不实报告为由，而代编财务报表不属于审计业务。构成不实报告需满足两个方面的条件：一是违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则；二是具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的报告。22 【正确答案】 C【试题解析】 选项 c，注册会计师设计的内部控制信息技术系统有的与财务报告有关，有的与财务报告无关。如果会计师事务所人员设计的信息技术系统与财务报告有关，则会因自我评价产生不利影响。23 【正确答案】 A【试题解析】 在考虑交易数量、信息和复杂计算的数量时，信息系统的设计者不是必须考虑的范围，对整个审计过程几乎没有影响。24 【正确答案】 D【试题解析】 应收
47、账款的实质性程序包括：取得或编制应收账款明细表； 检查涉及应收账款的相关财务指标；检查应收账款账龄分析是否正确； 向债务人函证应收账款；确定已收回的应收账款金额； 对未函证应收账款实施替代审计程序；检查坏账的确认和处理； 抽查有无不属于结算业务的债权； 检查应收账款的贴现、质押或出售；对应收账款实施关联方及其交易审计程序；确定应收账款的列报是否恰当。选项 D 是坏账准备的分析程序。25 【正确答案】 C【试题解析】 如果注册会计师计划对业务流程层面的有关控制进行进一步的了解和评价，那么针对业务流程中容易发生错报的环节，注册会计师应当确定：被审计单位是否建立了有效的控制，以防止或发现并纠正这些错
48、报；被审计单位是否遗漏了必要的控制；是否识别了可以最有效测试的控制。选项 C 属于“控制测试”的内容。26 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应当了解管理层凌驾于控制之上的以下舞弊手段：编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；滥用或随意变更会计政策；不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；隐瞒可能影响财务报表金额的事实；构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果； 篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披
49、露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：立即将相关信息向项目组其他成员通报；在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序； 重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序；如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。28 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A、B，属于发生年度事项；选项 C、D，都是自年度财务报表日至审计报告日之间发生的需要披露的事项，属于财务报表日后非调整事项。29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在出具审计报告之后财务报表报出前，注册会计师发现被审计单位的股票市价严重下跌，该注册会计师应当建议在财务报
