1、注册会计师（审计）模拟试卷 17 及答案与解析1 在执行 X 公司 2005 年度会计报表审计业务时，审计项目经理根据以往经验决定实施风险导向审计，为此正在考虑审计风险中的抽样风险。请代为做出正确的抽样决策。1 对注册会计师来说，以下各种风险中，最危险的风险是( )。（A）信赖不足风险（B）信赖过度风险（C）误受风险（D）误拒风险2 由于察觉到 X 公司可能存在通过高估累计折旧而隐瞒利润的现象，注册会计师决定对累计折旧项目实施可靠性为 99%的审计抽样。在被抽到的样本中，一辆据称在越南建筑工地的运输卡车缺乏基本的账面记录，除了原值为 30 万元外，预计使用年限等均无从获取。对这项固定资产，注册
2、会计师最好( )。（A）将所计提的折旧全部视为高估（B）按照审计范围受限处理（C）到越南分公司进行实地观察（D）以同批购进的其他车辆替代3 在对 X 公司付款业务进行控制测试时，注册会计师决定采用停走抽样方法实施控制测试。按照停走抽样决策表的规定，当累计误差数达到 4 时应以样本误差作为预期总体误差采用固定样本量抽样。在实际实施抽样时，注册会计师在所抽取的前4 笔业务中发现了 5 个误差。对于这种情况，以下结论中注册会计师不应采纳的是( )。（A）4 笔业务中发现 5 个误差并非不可能（B）实施替代审计程序继续进行控制测试（C）放弃控制测试，修改实质性测试（D）扩大控制测试的范围继续进行控制测
3、试4 在 U 公司 2005 年度会计报表审计项目小组中，王辉负责对 U 公司销售与收款循环实施审计，现正在根据确定的重要审计目标设计针对性的审计程序。请代为做出正确的专业判断。4 U 公司为了虚报销售收入，可能会采取各种各样的不当手法。为了证实 U 公司是否存在对同一笔销货重复入账的情况，王辉应实施以下( )方法，以使审计程序的针对性更强。（A）追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务（B）清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数（C）检查主营业务收入明细账中与销货分录相应
4、的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续（D）从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其它佐证5 为了证实 U 公司登记入账的销售是否均经正确的估价，在王辉设计的下列审计程序中，( ) 的效果最差。（A）将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核对（B）将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对（C）将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对（D）将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对6 王辉在检查 U 公司所有销售业务是否均已登记入账时，最有效的审计程序是 ( )。（A）从销售单追查至销售收入明细账（B）从货运文件追查至销售收入明细账（C）从销售单追查至货运文件（D）从
5、货运文件追查至销售发票7 注册会计师谭君负责对 L 公司 2005 年度会计报表的存货项目实施审计。针对审计中发现的下列相关业务，请代为做出正确的专业判断。7 L 公司 2005 年 1 月 1 日 A 存货结存 200 件，单价为 50 元，1 日 10 日购进 200件，单价为 60 元，1 月 20 日售出 200 件。L 公司对期末存货采用加权平均法计价，则注册会计师能认可的本月发出存货的成本为( )。（A）11000 元（B） 12000 元（C） 10000 元（D）9000 元8 L 公司 2004 年 12 月 31 日 B 产品的账面价值为 10000 元，预计可变现净值为9
6、000 元。2005 年 12 月 31 日 B 产品的账面价值与上年末相同，预计可变现净值11000 元。单独考虑 B 产品，当 2005 年末 L 公司冲减的存货跌价准备为 ( )时，注册会计师应予认可。（A）2000 元（B） 1000 元（C） 9000 元（D）3000 元9 2005 年 12 月 31 日，L 公司库存原材料 C 的成本为 600 万元，而市场价格为510 万元。假定不发生其他费用，用 C 材料生产的甲产品的成本为 1000 万元，可变现净值为 1080 万元。L 公司持有 C 材料的目的是生产甲产品。如果 L 公司编制2005 年 12 月 31 日会计报表时包
7、含 C 材料的金额为( )，注册会计师应当认可。（A）510 万元（B） 1000 万元（C） 600 万元（D）1080 万元10 注册会计师李星负责对被审计单位 Z 公司 2005 年度发生的特殊项目实施审计程序。在审计过程需要考虑以下特殊项目的适当性，请代为做出正确的专业判断。10 2005 年 10 月 20 日，Z 公司的客户 G 公司以 Z 公司所销售的产品质量不符合国标规定、已给 C 公司造成重大损失为由向 Z 公司所在地人民法院提起诉讼，要求Z 公司赔偿其损失 500 万元。2006 年 1 月 20 日，法院作出判决，要求 Z 公司向 C公司支付赔偿款 450 万元。假定这一
8、金额对 Z 公司 2005 年度会计报表使用者而言是重要的，Z 公司已按会计制度的规定进行适当的会计处理。在下列各种情况中，最需要在审计报告的意见段后增加强调事项段的是( )。（A）Z 公司管理当局已按判决缴纳了赔偿款项（B） Z 公司管理当局决定向上级人民法院上诉（C） Z 公司虽已决定不再上诉但拒绝支付款项（D）Z 公司拒绝就是否执行判决结果做出答复11 注册会计师在审查 Z 公司与其关联方之间受托经营资产业务时，应获取相关的受托经营资产协议，并核实其受托经营收益是否为( )。（A）受托经营资产账面价值总额与一年期银行存款利率的乘积（B）超过受托经营资产账面价值总额与一年期银行存款利率的乘
9、积的部分（C）受托经营资产账面价值总额与一年期银行存款利率 110%的乘积（D）超过受托经营资产账面价值总额与一年期银行存款利率 110%乘积的部分12 Z 公司将其 X 子公司委托给其关联企业 F 公司经营， Z、F 公司在双方签订的经营协议中确定的收益为 1200 万元，X 公司实现的收益为 1500 万元，实现的净利润为 600 万元，而 X 公司的净资产：为 7000 万元，则 Z 公司因此应将( )确认为其他业务收入。（A）经营协议确定的 1200 万元（B）实现的收益 1000 万元（C）全部净利润 600 万元（D）净资产的 10%，即 700 万元13 ABC 会计事务所接受
10、Y 公司董事会的委托，对 Y 公司 2005 年度的会计报表进行审计，A 注册会计师作为项目负责人，2006 年 3 月 5 日准备草拟审计报告，在复核助理人员对应收账款审计的工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。13 注册会计师实施应收账款函证的正确做法有( )。（A）以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在其后适当时间内实施函证（B）当选择资产负债表日前适当日期实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动是实施执行测试程序（C）在外勤工作时注册会计师让被审计单位的会计人员拿着函证到被询证方盖章（D）在外勤工作时收到被询证者回函的传真件，要求被
11、询证者寄回函证回函原件14 助理人员对应收账款进行函证后，现在正在对回函进行整理分析，A 认为助理人员的处理合理的有( )。（A）应收账款的固有风险和控制风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证（B）考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证（C）助理人员对预计差错率较低，且确信对方能认真对待询证函的采用了否定式函证（D）助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为 100%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，准备确认应收账款15 助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，助理人员应执行
12、以下审计程序。A 注册会计师认为不合理的有( )。（A）增加对应收账款的内部控制测试（B）提请 Y 公司增加计提坏账准备的额度（C）认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见（D）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录16 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责存货审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。16 B 注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有( )。（A）有关存货“ 完整性” 和“存在”认定都可用监盘程序予以证实（B）对首次接受委托审计的情况下，应根据
13、企业存货收发制度确认存货的期初余额（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)17 如果通过监盘发现 Y 公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异， B注册会计师采用的程序有( )。（A）对存货进行分析性复核，确认差异的真实性（B）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（C）进一步执行审计程序，查明差异原因（D）如果 Y 公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映18 购货业务年底截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前
14、后的( )。（A）采购合同（B）购货发票（C）采购单（D）验收报告19 N 会计师事务所的注册会计师 P 是 F 公司 2005 年度会计报表审计的外勤负责人，在审计过程中，正在考虑主营业务收入、存货、短期借款相关的审计策略或审计程序。请代为做出正确的专业判断。19 F 公司所属行业近年来波动异常，营业收入常常呈现出意外的大起大落。为了从总体上把握 F 公司 2005 年度主营业务收入的合理性，注册会计师 P 决定对 F 公司的主营业务收入实施分析程序。在以下由分析程序获取的审计证据中，可靠的有( )。（A）将 F 公司 2005 年度主营业务收入与 2004 年比较（B）将 F 公司 200
15、5 年度主营业务收入与近三年行业平均比较（C）将 F 公司 2005 年度主营业务收入与同行业其他同规模企业比较（D）将 F 公司 2005 年度毛利率与 2004 年度毛利率比较20 为了证实 F 公司存货的真实性，注册会计师 P 正在分析其在控制测试和实质性测试中所获取的相关审计证据。假定 F 公司的存货内部控制健全且有效，则以下证据中对 F 公司存货的真实性具有直接证明力的审计证据有( ) 。（A）询问获知的 F 公司有关存货内部控制的设计与执行情况（B）获取的 F 公司盘点人员登记的存货种类、数量和品质状况（C）编制的有关 F 公司存货盘点的观察与抽查记录（D）复印的 F 公司替客户代
16、管 C 原材料的询证函复函一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。21 A 注册会计师是 X 有限责任公司 2006 年度财务报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。21 对财务报表组成部分出具审计报告时，审计报告后面应该附上整套财务报表，以便财务报表使用者得到完整的信息。( )（A）正确（B）错误22 对按照特殊
17、基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础做出的说明。( )（A）正确（B）错误23 B 注册会计师是 W 公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人，在了解 W 公司基本情况后，B 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计策略和具体审计计划。在编制审计计划过程中，B 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。23 风险评估程序是在总体审计策略中需要考虑的内容。( )（A）正确（B）错误24 为使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册
18、会计师应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。( )（A）正确（B）错误25 审计重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。( )（A）正确（B）错误26 B 注册会计师是 W 公司 2006 年度财务报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。26 在顶测性财务信息审核中注册会计师不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。( )（A）正确（B）错误27 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了带说明段的审计报告，则在本期财务报表审计中，注册会计师可不予关注其意见表述。( )（A）正确（B）错误28 企业将其按照销售商品、提供劳
19、务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式” 的要求，充分考虑交易的经济实质。如果银行不能再向该企业追偿，应按照出售应收债权处理。( )（A）正确（B）错误29 内部控制审核报告没有意见类型，注册会计师仅仅是对被审核单位内部控制的合理和有效进行说明。( )（A）正确（B）错误30 代编财务信息既不是审计业务也不属于审阅业务，不包含任何保证成分，因此不属于鉴证业务。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 审计人员对 A 公司 2006 年 12 月 31 口的银行存款进行审查，查得银行存款日
20、记账余额为 174 800 元，银行对账单余额为 97 500 元，并发现以下情况： (1)银行从A 公司银行存款中扣除借款利息 1 200 元，公司未人账； (2)A 公司 12 月 28 日开出转账支票一张 25 500 元，银行未入账； (3)银行 12 月 29 日收到 B 公司汇宋的货款 35 000 元，A 公司末人账； (4)A 公司 12 月 29 口行人转账支票一张 64 000 元，银行未入账； (5)银行对账单上发现 12 月 20 日和 23 日收入和付出支票各一张金额均为 50 000 元， A 公司银行存款日记账上无此记录。 A 公司出纳员编制的银行存款余额调节表如
21、下： 银行存款余额调节表 2006 年 12 月 21 日 要求： (1)指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题； (2)分析公司在银行存款方面可能存在的问题。32 新红会计师事务所 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司 (以下简称甲公司) 2006 年度的财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2006 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计上作底稿中记录的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存；第三，四联交会
22、计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。(2)会计人员李江负责开具销售发票，在开售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上答宇后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计郡登记材料明细账，一联由仓库保
23、留并登记材料明细账。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，升编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在末付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证并登记原材料和应付账款账簿。(5)计部根据批准，答发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议
24、。33 ABC 会计师事务所欲建立完善的审计工作底稿分级复核制度，请说明审计工作底稿分成哪两个层次? 并简要说明每个层次的内容?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 X 公司系公开发行 A 股的上市公司，主要生产销售家电产品。2005 年 12 月ABC 会计师事务所接受 X 公司的委托审计其 2005 年度会计报表和合并会计报表。注册会计师 A 和 B 接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。资料一：注册会计师 A 和 B 决定对 X 公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：(1)年末 X 公司存货中只有原材料和
25、库存商品。原材料占全部存货的 60%，由 A材料、 B 材料等十几种材料组成，其中，A 材料和 B 材料为主料，占全部原材料的 90%；库存商品占全部存货的 40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的 70%以上。(2)全部库存商品中有大约 10%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。(3)由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。(4)由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，注册会计师 A 和 B 决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告。资料二：注册会计
26、师 A 和 B 在审计时，发现以下事项：(1)X 股份有限公司 2005 年 7 月 1 日与其控股母公司 (以下简称 P 公司)签订了购买 P 公司下属的全资子公司(以下简称 Y 公司)80%股权的协议。协议规定，以2004 年 7 月 31 日为基准日对 Y 公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益 (净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y 公司仍保留其法人资格。(2)2005 年 7 月 31 日，Y 公司所有者权益的账面余额为 4 000 万元，其中，实收资本 2 000 万元，资本公积 500 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 1 000 万元(
27、系 2005 年 17 月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为 0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y 公司在评估基准日经评估的所有者权益为 5 000 万元，评估增值的 1 000 万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。(3)经股东大会表决通过，2005 年 9 月 30 日，X 股份有限公司支付了 4 000 万元给 P 公司获得了 Y 公司 80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y 公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Y 公司对土地使用权评估增值从 2005 年 10 月 1 日起分 20 年平均摊销。(4)根据股权转让协议，
28、评估基准日前 Y 公司实现的净利润归 P 公司所有(此部分净利润拟在对 Y 公司 2005 年净利润进行分配时作为应付股利支付给 P 公司)。评估基准日后 Y 公司实现的净利润由 X 股份有限公司按所持股权比例享有。Y 公司2003 年 17 月净利润为 1 000 万元，89 月净利润为 200 万元，1012 月净利润为 300 万元。(5)Y 公司会计记录反映的所有者权益为：2005 年 7 月 31 日为 4 000 万元(其中包括2005 年 17 月净利润 1 000 万元)，9 月 30 日为 5 200 万元(其中包括 2005 年 19 月净利润 1 200 万元和评估增值
29、1 000 万元)，12 月 31 日为 5 500 万元(其中包括2005 年 112 月净利润为 1 500 万元和评估增值 1 000 万元)。(6)2005 年度内， Y 公司先后向 P 公司销售了价款总额为 5 000 万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的 78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的 125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为 2005 年度的主营业务收入。要求：(1)根据资料一中的 (1)至 (3)事项，请指出注册会计师 A 和 B 在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性测试为主，并简要说明理由。(2)根据资料一 (
30、1)至(3)所述的 X 公司存货的情况，请指出注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。(3)根据资料一 (4)事项，判断注册会计师 A 和 B 的作法是否恰当，如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明注册会计师应实施的程序。(4)根据资料二 (1)至(6)所述事项，请指出 Y 公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。(5)根据资料二，针对 X 股份有限公司和 Y 公司发生的关联交易，A 和 B 注册会计师应当提请 X 股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息 ?(6)假定 X 股份有限公
31、司和 Y 公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代 A 和 B 注册会计师确定关于 X 股份有限公司 2005 年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。35 甲公司系公开发行 A 股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。北京 AB 会计师事务所注册会计师 A 和 B 于 2006年初对甲公司 2005 年度财务报表进行审计，2006 年 3 月 1 日完成审计工作。假定甲公司 2005 年度财务报告于 2006 年 3 月 10 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 资料一：甲公司未经审计的 2005 年度会计报表中的部分会计
32、资料如下：A 和 B 注册会计师确定甲公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 100 万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：资料二：在实施实质性测试程序时，抽查到以下业务： 2005 年 11 月 20 日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定： 甲公司向乙医院提供 A 种药品 20 箱试用，试用期 6 个月。试用期满后，如果总有效率达到 70%，乙医院按每箱 500 万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到 70%，则退回剩余的全部 A 种药品。20 箱 A 种药品已于当月发出，每箱销售成本为 200 万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额
33、 10000 万元确认为 2005 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的 A 种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验， 目前无法估计用于临床时的总有效率。 为筹措研发新药品所需资金，2005 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 30 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2006 年 9 月 30 日按每箱35 万元的价格购回
34、全部 B 种药品。甲公司将此项交易额 3 000 万元确认为 2002 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。 2005 年甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用 120 万元，甲公司将其计入长期待摊费用。 2006 年 1 月 9 日，注册会计师发现甲公司 2005 年 6 月 30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2005 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 12 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2005 年7 月 1 日至 12
35、月 31 日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息 500 万元计入了在建工程成本。 甲公司于 2005 年 11 月涉及的一项诉讼，在编制 2005 年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2006 年 2 月 28 日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款 200 万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至 2005 年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在 160 万元至 200 万元之间。 要求：(1)针对资料二第 、第中销售业务，请分别判断甲公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。 (2)如果不
36、考虑重要性水平，针对上述资料二第、第、第事项，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2005 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (3)针对资料一、资料二第、第事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述 2 事项中的 1 个事项，并且不接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议 (如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。针对资料一、资料二第事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在第事项，并
37、且接受 A 和 B 注册会计师提出的审计调整建议(如果有 )，不接受 A 和 B 注册会计师提出的审计披露建议，不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (4)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第个事项，接受A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请问 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告 ?请代 A 和 B 注册会计师编制甲公司 2005 年度会计报表的审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 17 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 B 和 C 对注册会计师来说都影响审
38、计的效果，但信赖过度风险可能通过实质性测试结果予以发现和弥补，误受风险则处于审计的最后一道关口，没有弥补的机会。2 【正确答案】 A【试题解析】 在无法实施审计的情况下，应将该项目的金额全部视为误差。3 【正确答案】 B【试题解析】 A：1 笔业务中究竟有几个误差，取决于误差的定义，例如验收单的数量与内容与购货发票的数量与内容均不一致，就属于一笔业务两个误差的情形；在 4 笔业务存在 5 个误差的情况下，样本误差为 5/4125%，不存在相应的固定样本量抽样方案，注册会计师要么对内部控制实施 100%的测试(D)，要么放弃控制测试，修改实质性测试(C)，但一般不会实施替代的控制测试程序 (B)
39、。4 【正确答案】 B【试题解析】 程序 A 的适应性最强，但仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；B 在发现借助发货而多记销售方面是有针对性的；C 主要针对虚构顾客而多记销售的问题；D 的性质同 A。5 【正确答案】 D【试题解析】 估价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。A 、C 仅能核实销售商品的数量，B 仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及到金额的要素，因此均是有效的。D：顾客订货单上的金额未必会得到信用管理部门的批准。6 【正确答案】 B【试题解析】 A：销售单并不是实现销售的凭证，因为开具销
40、售单之后，可能因种种原因而未发货；B：从实现销售的起点直接追查至记录销售的终点，效率最高。因为若销售的起点与终点对照无误，则中间所有环节均不可能出现问题。C 及 D至少是“半途而废”。7 【正确答案】 A【试题解析】 加权平均单价(20050+20060)(200+200)55 元，发出存货成本为 2005511000 元8 【正确答案】 B【试题解析】 2005 年末 B 产品的成本小于可变现净值，应按照成本反应存货价值，已提取的跌价准备应冲减为 0。因上年末对 B 产品提取的存货跌价准备为1000 元，故 2005 年末应冲减 1000 元的存货跌价准备，使跌价准备账户的余额为0。9 【正
41、确答案】 C【试题解析】 对因用于生产而持有的原材料，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按成本计量。10 【正确答案】 C【试题解析】 在 Z 公司已按会计制度的规定进行适当的会计处理的条件下，注册会计师无须就 A 在审计报告中反映；情况 B、D 均属于重大的不确定事项，应考虑是否增加强调事项段；情况 C 中，Z 公司虽已做出决策，但此种决策的后果将难以预料，故仍属于重大的不确定事项，亦应考虑是否增加强调事项段。相对而言，c 的性质最为严重，最应增加强调事项段。11 【正确答案】 C【试题解析】 相当于 C 的部分确认为收益，而超过 C 的部分，即相当于 D 的部分，记入资本
42、公积。12 【正确答案】 C【试题解析】 按协议确定的收益、实现的净利润以及净资产的 10%(净资产收益率超过 10%时)三者孰低的原则来确认其他业务收入。13 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 如果在外勤工作时，注册会计师让被审计单位的会计人员拿着函证到被询证方盖章，函证回函由于经被审计单位手流转，其可靠性降低，故 C 不适当。14 【正确答案】 A,B【试题解析】 如果固有风险和控制风险评估为低水平，为合理安排审计时间，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证；对同时具备：相关的内部控制是有效的； 预计差错率较低； 欠款金额小的债务人数量很多；注册会计师有理由确信大多
43、数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈等条件时，注册会计师可考虑采用否定式函证；如果以电话、传真、邮件等形式的回函，应取得书面证明。15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 再次函证未回函，应当采用替代程序，即 D 选项。16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“估价”、“存在”等相关认定，但对存货监盘是用来证实其“存在”认定主要程序。存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性测试和分析性复核来确认。17 【正确答案】 B,C,D【试题
44、解析】 分析性复核程序所取得的证据不可靠，无法确认差异的真实存在。18 【正确答案】 B,D19 【正确答案】 C,D【试题解析】 在异常波动的情况下，各年之间数据的可比性较低。20 【正确答案】 B,C【试题解析】 A 为控制性测试证据，不具有直接证明力， D 为 F 公司所发出的询证函，可靠性较低。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。21 【正确答案】 B【试题解析】 为
45、避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后。22 【正确答案】 A23 【正确答案】 B【试题解析】 具体审计计划包括的内容有风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划其他审计程序。24 【正确答案】 B【试题解析】 按审计准则规定，注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计策略的要点和某些审计程序进行讨沦，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任25 【正确答案】 A【试题解析】 审计重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。因为不同的被审计单位面临不同
46、的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求。26 【正确答案】 A【试题解析】 因为预测性财务信息是被审核单位管理层对未来所作的预计和测算，很大程度上受到主观判断的影响，所涉及的事项和行动通常并非如预期的那样发生。并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。所以注册会计师不应肘预测性财务信息的结果能否实现发表意见-27 【正确答案】 B【试题解析】 如果前任注册会计师对上期财务报表出具下带说明段的审计报告，如果影响尚未消除，则在本期财务报表审计中，注册会计师仍应考虑其对本期财务报表的影响。28 【正确答案】 A29 【正确答案】 B【试题解析】 内部控制审核报告包括尤保留意见、保留
47、意见、否定意见和无法表示意见。30 【正确答案】 A二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 【正确答案】 (1)存在的问题：公司的银行存款余额调节表由出纳编制不符合职责分工控制；银行存款余额调节表有误；有一笔未达账项存入现金 5 000 元为虚构；12 月 20 日和 12 月 23 日收入和支出支票各一张，金额为 50 000 元，A 公司银行存款日记账上无此记录，也未在调节表进行反映；借款利息应为减法 -1 200；收到汇款应为加法 +35 000。(2)可能存在的问题：个人贪污、挪用货款；管理层隐瞒收入，偷漏税收；出借银行账户。32 【正确答案】 (1)
48、存在缺陷：张红既登记总账也登记明细账构成了不相容岗位未能分离。建议：由不同的人担任总账和明细账的登记工作。(2)不存在内部控制缺陷。(3)存在缺陷：验收单应当连续编号、并且付款凭证要及时送财务部门登计人账。建议：验收单连续编号，付款凭单及时送财务部门登记账簿。(4)存在缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。(5)没有内部控制缺陷。33 【正确答案】 对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项
49、目质量控制复核。(1)项目组内部复核又分为两个层次：申计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。审计项目经理的复核是审计项目经理对审计工作底稿的全面复核，通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。这层复核主要是评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。项目合伙人的复核是在完成审计外勤工作时进行的，主要包括：复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好实施，是否实现了审计目标；复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当；复查审计范围是否充分；复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当；复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确；检查审计工作中发现的问题及其对财务报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当；复核已审财务报表总体上是否合理、可信。(2)项目质量控制复核：在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程，也称为独立复核。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 【正确答案】 (1)注册会计师 A 和 B 应确定该存货监盘以实质性测试为主。因为企业存货中只有少数项目的存货便构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试
