1、注册会计师（审计）模拟试卷 180 及答案与解析1 ABC 会计师事务所 2007 年 11 月首次接受委托审计甲公司 2007 年财务报表。A注册会计师自 2007 年一直担任甲公司(上市公司)财务报表审计的关键审计合伙人。ABC 会计师事务所通常应当在( )年以前将 A 注册会计师轮换出甲公司审计项目组。（A）2012（B） 2011（C） 2010（D）20092 ABC 会计师事务所 2007 年 1 月首次接受委托审计甲公司 2007 年财务报表。A注册会计师自 2007 年一直担任甲公司(上市公司)财务报表审计的关键审计合伙人。ABC 会计师事务所因无法预见和控制的情形而不能按时轮
2、换 A 注册会计师。在法律法规允许的情况下。A 注册会计师在审计项目组的时间可以延长到 ( )年的审计业务。（A）2012（B） 2011（C） 2010（D）20093 关于初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划，以下观点中，不恰当的是( )。（A）注册会计师在初步业务活动后签订审计业务约定书（B）注册会计师开展初步业务活动的目的是决定是否签订审计业务约定书（C）总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划（D）针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标4 关于计划审计工作，以下描述中，不恰当的是 ( )。（A）计
3、划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终（B）注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围（C）注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改（D）制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任5 下列情形中，最有可能导致被审计单位甲公司财务报表不可审的因素是( )。（A）对甲公司会计记录的可靠性存在重大疑虑（B）甲公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制（C）甲公司管理层凌驾于内部控制之上（D）甲公司管理层没有清晰区分内部控制要素6 实质性程序结果可能需要对前期已经评估的控制有效性进行重新考虑
4、，下列陈述中，恰当的是( ) 。（A）如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的控制运行是有效的（B）如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的内部控制设计是无效的（C）如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当降低评估的控制风险水平（D）如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围7 在下列事项中。最可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的因素是( )（A）因自然灾害遭受经济损失（B）投资活动产生的现金流量为负数（C）关键管理人员离职（D）营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负数8 针对被审计
5、单位无法正常偿还债务的影响。下列应对计划中，最有可能消除持续经营能力重大疑虑的是( )。（A）建设新产品生产线，提高生产能力（B）以低于市场的价格购买已租入的设备（C）管理层变卖资产（D）将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产9 被审计单位所运用的持续经营假设是适当的，但存在对持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性事项，虽然被审计单位财务报表已充分披露该重大不确定事项，注册会计师通常应当对当年财务报表出具( )的审计报告。（A）无保留意见（B）保留意见（C）无法表示意见（D）尤保留意见加强调事项段10 如果被审计单位同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已
6、作出充分披露，在极少数情况下，注册会计师很可能出具( )的审计报告。（A）无保留意见（B）保留意见（C）无法表示意见（D）无保留意见加强调事项段11 在接受委托前，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意后与前任注册会计师进行沟通。下列有关沟通总体要求中，不恰当的是 ( )。（A）后任注册会计师和前任注册会计师均应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿（B）后任注册会计师和前任注册会计师均应当采用书面方式进行沟通并以确认函为依据（C）后任注册会计师向前任注册会计师沟通的前提是征得审计客户的同意（D）后任注册会计师负有主动沟通的义务12 接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿时，下
7、列说法中，正确的是 ( ) 。（A）后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任审计工作底稿（B）后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿（C）后任注册会计师根据审计客户同意与否决定是否查阅前任注册会计师审计工作底稿（D）后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务13 接受委托后，后任注册会计师在征得被审计单位同意的情况下查阅前任注册会计师的审计工作底稿，前任注册会计师一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函。以便降低 ( ) 。（A）后任注册会计师发现前任注册会计师的审计工作底稿错误的可能性（B）前任注册会计师在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可
8、能性（C）后任注册会计师发现前任注册会计师严格遵守审计准则的可能性（D）后任注册会计师发现前任注册会计师审计收费严重低于同行审计收费水平的事实14 接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间安排和范围。以下对于使用前任注册会计师底稿获取的信息的责任的说法中，恰当的是( )。（A）后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖前任注册会计师的审计工作底稿信息（B）后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任注册会计师的审计工作底稿信息（C）后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及已经使用前任注册会计师的审计工作底
9、稿信息（D）后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责15 集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。其中难以获取证据的是( )。（A）集团管理层提供的信息（B）与集团管理层的沟通（C）与集团所在行业监管机构的沟通（D）与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通16 集团项目合伙人应当考虑审计范围受到限制时的承接是否恰当。在集团管理层施加限制的以下情形中，对于以下能否承接集团审计业务的表述中，不恰当的是( )。（A）即使集团项目组接触组成部分信息受到限制，但如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其
10、整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为可以承接（B）集团项目组接触组成部分信息受到限制，但如果该组成部分是重要组成部分，集团项目组就无法遵守审计准则中与集团审计相关的要求，则集团项目组可能认为不能承接（C）如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据，则集团项目组可能认为不能承接（D）如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息，则集团项目组认为不能承接17 关于集团财务报表审计风险，以下理解中，不恰当的是( )。（A）集团实际面临的审计风险取
11、决于集团财务报表重大错报风险和检查风险（B）在集团审计中。审计风险可能来自于组成部分注册会计师没有发现组成部分财务信息存在的导致集团财务报表产生重大错报的风险（C）在集团审计中，审计风险可能来自于集团项目组没有发现集团财务报表错报的风险（D）在集团审计中。审计风险=控制风险 固有风险18 基于集团财务报表审计，关于如何确定组成部分重要性，以下陈述中，错误的是( )。（A）针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同（B）在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式（C）对不同组成部分确定的重要性水平的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性水平（D）集团项目组应当评价
12、在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平可能高于计划的重要性水平19 根据司法解释，如果 ABC 会计师事务所能够证明在执业过程中存在( ) 行为之一的，不承担民事责任。（A）ABC 所已经遵守执业准则并保持必要的职业谨慎（B） ABC 所已对甲公司的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明（C）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，ABC所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者小实（D）ABC 所为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的20 下列关于赔偿责任和诉讼当事人列置的陈述中，不恰当的有( )。（A）会计师事务所出
13、具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司等承担连带赔偿责任（B）会计师事务所因在审计业务活动中对外出具的审计报告给他人造成损失的，必须承担侵权责任（C）利害关系人末对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的。人民法院应当告知其对被审计单位一并提起诉讼（D）利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当增加会计师事务所的赔偿责任21 A 注册会计师针对下列审计目标确定了抽样总体，其中总体设计恰当的有 ( )。（A）注册会计师拟将所有已发运的项目作为总体，以测试所有发运商品都已开具账单的控制是否运行有
14、效（B）注册会计师拟将已支付现金的项目作为总体，以测试现金支付授权控制是否有效运行（C）注册会计师拟将应付账款清单作为总体，以测试应付账款的低估（D）注册会计师拟将应收账款明细账作为总体，以测试应收账款的高估22 在识别和评估甲公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列对舞弊责任的说法中正确的有( ) 。（A）注册会计师有责任保证查出所有管理层侵占资产的舞弊（B）注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证（C）注册会计师在完成审计工作后没有发现串通舞弊则表明注册会计师没有遵守审计准则（D）注册会计师在整个审计过程中应当保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性并评估舞弊的
15、风险23 在对舞弊风险进行评估后，A 注册会计师认为甲公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，A 注册会计师通常实施的审计程序有 ( )。（A）测试与舞弊相关的控制运行的有效性（B）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当（C）复核会计估计是否合理（D）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对甲公司及其环境的了解显得异常的重大交易，评价其商业理由24 注册会计师在审计业务中应当直接与治理层沟通的事项有( )。（A）注册会计师的独立性（B）注册会计师的责任（C）计划的审计范围和时间安排（D）审计中发现的重大问题25 A 注册会计师负责审计甲上市公司 2
16、012 年度财务报表。 A 注册会计师出具审计报告的日期为 2013 年 3 月 5 日，财务报表报出日为 2013 年 3 月 15 日。对于截至2013 年 3 月 5 日发生的期后事项。A 注册会计师的下列做法中正确的有 ( )。（A）不专门设计审计程序识别（B）尽量在接近资产负债表日时实施专门的审计程序（C）设计专门的审计程序识别（D）尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序26 A 注册会计师负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表。 A 注册会计师出具审计报告的日期为 2013 年 3 月 5 日，财务报表报出日为 2013 年 3 月 15 日。针对 2013年 3 月 16
17、日后发现的事实，甲公司管理层修改了 2012 年度财务报表，A 注册会计师应当采取的措施有( ) 。（A）在针对甲公司重新出具的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改 2012 年财务报表的原因（B）实施必要的审计程序（C）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况（D）针对修改后的 2012 年度财务报表出具新的审计报告并在意见段中增加说明。提醒财务报表使用者关注修改 2012 年财务报表的原因27 A 注册会计师计划函证甲公司 2012 年年末应收账款余额。以下与回函结果相关的审计建议中，不正确的有( )。（A）对由于地址不详导致询证函退回的应
18、收账款，应当进行第二次发函（B）对函证结果相符的应账款确定是否需按个别认定法计提坏账准备（C）对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收账款（D）对已经审计确认。但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收账款，提请修正报告期财务报表28 在确定函证对象后，如果甲公司不同意对某函证对象进行函证，以下做法中正确的有( ) 。（A）如果甲公司的要求合理，则应当实施替代审计程序（B）如果甲公司的要求合理，但无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制（C）如果甲公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制（D）如果甲公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则
19、应视为审计范围受到限制一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 ABC 会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。2012 年 10 月 1 日，ABC 会计师事务所拟与甲公司续签审计 2012 年财务报表的审计业务约定书。XYZ会计师事务所和 ABC 会计师事务所共享所有权、控制权和重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2012 年财务报表审计项目合伙人，A 自 2007 年起就一直担任甲公司的财务报表审计项目合伙人。(2)ABC 会计师事务所注册会计师 B 担任 2010、
20、 2011 年甲公司财报审计的关键合伙人，同时为甲公司董事长秘书提供投资决策所需要的行业国外数据资料。(3)XYZ 会计师事务所合伙人 C 的父亲是甲公司独立董事，任职期限至 2013 年 10月。ABC 事务所拟定由合伙人 C 对甲公司 2012 年财务报表审计进行项目质量控制复核。(4)甲公司是 D 集团的全资子公司。 XYZ 会计师事务所首次承接 D 集团财务报表审计。ABC 会计师事务所向 XYZ 事务所提供了甲公司 2009 年至 2011 年财务报表审计工作底稿的电子版。(5)XYZ 会计师事务所的注册会计师 E 于 2012 年开始基于编制会计分录的目的为甲公司计算递延所得税资产
21、和递延所得税负债的专业服务。(6)ABC 事务所分所的 F 注册会计师自 2011 年 10 月 1 日起担任甲公司全资子公司 P 公司首席法律顾问，期限 3 年。要求：针对上述(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反 中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。30 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司 2012年度财务报表。审计项目组针对甲公司应收账款实施函证程序时，决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含 2000 笔明细账户，账面总金额为 1000 万元。A 注册会计师确定的可接受误受风险为 5。其
22、他相关事项如下： (1)在确定样本规模后，A 注册会计师认为， PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元。而实施审计测试需要针对应收账款明细账户的实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户的实物单元。A 注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。 (2)假设经过计算，样本规模是 200，A 注册会计师利用系统选样的方法选取了 200 个样本。 (3)A 注册会计师对这 200 个样本对应的应收账款明细账注明的甲公司的债权人分别发出积极式询证函，其中有两个债权人的回函始终没有收到，A 注册会计师认为不存在错报。 (4)假设 A 注册会计师对选出的 200 个样本项目分别发
23、出积极式询证函都收到了回函，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为 1000 元的明细账户中存在 400 元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000 元的明细账户中有 1200 元的高估错报。A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为 5的情况下，泊松分布的MF，分别为：MF=300，MF 1=475，MF 2=6 30。 要求： (1)简要说明 A 注册会计师利用 PPS 抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。 (2)针对上述(1)至(3)项。分别指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。(3)在不考虑上述 (1)至(3)项的情况下，
24、针对上述第(4) 项，计算总体错报的上限。 (4)如果应收账款认定层次的实际重要性水平是 15 万元，请分析甲公司应收账款是否存在重大错报，如果存在重大错报，A 注册会计师应当实施什么应对措施 ?31 ABC 会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司 2012 年的财务报表。A 注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于 2012 年 11 月 1 日至 7 日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下：(1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第
25、一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部。(2)会计 K 负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。(3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。(4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳 X 根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单
26、内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计 X 负责保管。(5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。32 ABC 会
27、计师事务所接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012 年的财务报表，A 注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。A 注册会计师对甲公司 2012 年度财务报表进行审计。该公司 2012 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2012 年度合并财务报表附注的部分内容如下。 (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的 5计提。资产减值损失明细表显示甲公司2012 年已经计提的坏账准备是 530 万元。 (2)甲公司应收账款账龄情况如下：要求： (1)请依据以上资料分析甲公司 2012 年
28、12 月 31 日应收账款坏账准备估计是否恰当，简要说明理由，并指出影响资产负债表应收账款项目的相关认定。 (2)请依据甲公司应收账款账龄分析表分析是否存在错报，并简要说明理由。33 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年财务报表。在审计过程中注意到采购与付款循环某些内部控制环节可能存在缺陷。A 注册会计师认为甲公司管理层有可能在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明甲公司是否存在未入账的应付账款。请问 A 注册会计师应设计怎样的查找未入账应付账款的审计程序?34 A 注册会计师负责对甲公司 2012 年的财务报表进行审计。部分与货币资金相关的主要
29、业务流程与控制内容摘录如下：资料一：A 注册会计师采用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解并记录了甲公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动。资料二：甲公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：(1)货币资金支付与审批；(2)货币资金保管与总分类账记录；(3)货币资金保管与会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的记账；(4)现金、银行存款总账与日记账的登记；(5)银行存款余额调节表的编制与复核。资料三：根据相关员工的岗位职责说明，甲公司 IT 部门已经在本公司计算机信息系统(简称 Y 系统)中设置了其相应的系统访问权限。财务经理可以根据需要修改会计及出纳人员的访问权限。资料四：现金
30、管理情况如下：(1)出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结存余额，并将结存余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管每天检查现金日报表。(2)每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在库存现金盘点报告表中予以注明。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行账务处理。资料五：银行账户管理情况(1)甲公司的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。(2)编制
31、银行存款余额调节表。每月末，会计主管指定出纳员负责核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行余额词节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。要求：(1)针对上述资料一，注册会计师了解内部控制程序恰当否?简述理由。(2)针对上述资料二，甲公司建立的货币资金职责分工的政策和程序是否恰当，如果不恰当。请指正。(3)针对上述资料三，甲公司对 Y 系统的设置或访问是否需要改进授权控制 ?简述理由。(4)针对上述资料四，现金管理中是否存在内部控斛设计的缺陷?简述理由并指正。(5)针对上述资料五，银行账户管理中是否
32、存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。注册会计师（审计）模拟试卷 180 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 由于甲公司属于公众利益实体，A 注册会计师作为关键审计合伙人其任职时间不得超过五年，通常至多审计 20072011 年五年，所以要 2012 年以前将 A 注册会计师轮换出甲公司审计项目组。2 【正确答案】 A【试题解析】 会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人，在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年，因此，选项 A 正确。3 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不恰当。注册会计师开展初步业务活动，是围绕达成审计
33、业务约定书而实施的。最终可能签订也可能不签订审计业务约定书。4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不恰当。注册会计师可以就总体审计策略的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。5 【正确答案】 B【试题解析】 导致注册会计师修改审计计划的事项包括：(1)对重要性水平的调整；(2)对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；(3)对进一步审计程序的修改。故选项 B 不恰当。6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 中的“审计风险”不是指导、监督和复核需要考虑的因素。7 【正确答案】 D【试题解析】 对内部控制的监督是被审
34、计单位管理层重要的职责之一，不能因为人员限制而放弃或降低。8 【正确答案】 A【试题解析】 如果被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题或者对管理层的诚信存在严重疑虑有可能导致注册会计师解除业务约定。9 【正确答案】 D【试题解析】 当持续经营假设合理，影响事项存在但已披露时，注册会计师通常应当发表无保留意见但应增加强调事项段。10 【正确答案】 C【试题解析】 当同时存在多项重大不确定事项时，在极少数情况下，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。11 【正确答案】 B【试题解析】 后任注册会计师和前任注册会计师沟通可以采用口头方式进行，也可以采用书面方式进行。12 【正确答案】 A【
35、试题解析】 接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通不是必要程序，后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任注册会计师的审计工作底稿。13 【正确答案】 B【试题解析】 如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供审计工作底稿，一般可考虑进一步从审计客户处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。14 【正确答案】 D【试题解析】 查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计
36、师的审计报告或工作。15 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 难以获取到相关证据。集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：(1)集团管理层提供的信息；(2)与集团管理层的沟通；(3)如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。16 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不恰当。如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，则集团项目组认为可以承接，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见。17 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不恰
37、当。审计风险=重大错报风险检查风险= 控制风险固有风险检查风险。18 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不恰当。集团项目组评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平应当低于计划的重要性水平。19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 根据司法解释第七条的规定：会计师事务所在承接审计业务时，在能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；(3)已对被审计单位的
38、舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。选项 D 出资人在登记后仍未补足出资的事务所需要承担责任。20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A 的情况下，会计师事务所还有可能承担补充赔偿责任；选项B 的情况下，如果会计师事务所能够证明自己无过错则不会承担侵权赔偿责任；选项 D 的情况下，人民法院应当酌情减轻事务所的赔偿责任。21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 的总体设计不恰当。注册会计师如果测试应付账款的低估，则应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体等作为总体；如果将应付账款清单作为总
39、体则是为了测试应付账款的高估。22 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A 不正确，注册会计师在审计业务中有责任合理保证财务报表不存在重大错报包括舞弊，但是对管理层侵占资产舞弊无法保证全部都能查出；选项 C 不正确，注册会计师即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作有时也很难发现串通舞弊。23 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险，注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括选项 B、C、 D 的措施；在选项 A 中，由于管理层凌驾于内部控制之上。就会使内部控制失去了防止、发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，注册会计师无须再对内部控制进
40、行测试。24 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任；(2)计划的审计范围和时间安排；(3)审计中发现的重大问题；(4)注册会计师的独立性；(5) 补充事项。25 【正确答案】 C,D【试题解析】 对于截至 2013 年 3 月 5 日发生的期后事项注册会计师有责任实施专门的审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好，选项 C 和 D 正确。26 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 ABC 选项所述方法均属于 A 注册会计师应当采取的措施。27 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 C 不正确，回函结果不一
41、致并不代表账面应收账款存在错报，要分析不一致的原因，不能直接根据回函金额调整应收账款；选项 D 不正确，审计报告日后回函不符可能是由于结算差异引起，要分析不一致的原因，不能直接认定该不一致为错报而提请修正报告期财务报表。28 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 不恰当。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并应保持职业怀疑态度考虑相关问题。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 【正确答案】 (1)违反。从关键审计合伙人定期轮换的要求看，关键审计合伙人A 继续为甲公司提供审计服务的时间最多审计至
42、2011 年财务报表。2012 年甲公司财务报表不能由关键审计合伙人 A 参与。(2)不违反。 ABC 会计师事务所员工为审计客户甲公司董事长秘书提供行业数据资料，没有承担管理层职责，通常不会损害独立性。(3)违反。XYZ 会计师事务所与 ABC 会计师事务所构成网络。XYZ 会计师事务所合伙人 C 的主要近亲属是审计客户甲公司的独立董事，合伙人 C 不能承担甲公司2012 年财务报表审计的项目质量控制复核工作，否则将因自我评价和自身利益导致对独立性的不利影响。(4)违反。虽然 ABC 会计师事务所与 XYZ 会计师事务所构成网络，但按照保密原则的总体要求，ABC 事务所应当征得甲公司授权情况
43、下向 XYZ 事务所提供底稿。(5)违反。XYZ 会计师事务所与 ABC 会计师事务所构成网络，甲公司属于公众利益实体，会计师事务所基于编制会计分录的目的为审计客户提供计算当期递延所得税资产和递延所得税负债的专业服务。存在因自身利益和自我评价对独立性的不利影响。(6)违反。ABC 会计师事务所的合伙人或员工担任上市公司首席法律顾问将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降至可接受的低水平。30 【正确答案】 针对要求(1)： 在公式法下，依据公式： 样本规模(n)=总体账面价值风险系数可容忍错报-( 预计总体错报扩张系数) 因此，PPS 抽样确定样本
44、规模必须要考虑的因素：总体账面价值、风险系数、可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。 针对要求(2)： 正确。 正确。 不正确。注册会计师应考虑与被询证者联系。要求对方作出回应或再次发函。如果未得到被询证者回应，应该实施替代审计程序。 针对要求(3)： 总体错报上限= 基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限基本界限=1000302001：15( 万元)； 则t1=12002000=06 t 2=4001000=04 第一个错报所增加的错报上限 =1000(47530)， 20006 =525(万元)； 第二个错报所增加的错报上限=1000(630-475)20004=3
45、1( 万元)。 总体错报上限=15+525+31=2335(万元)。 针对要求(4) ： 由于计算的总体错报上限 2335万元超过了应收账款认定层次的可容忍错报 15 万元，表明应收账款存在重大错报，注册会计师不能接受应收账款账面金额，应当扩大样本规模进一步检查。31 【正确答案】 事项(1)：由销售部门填制出库单不合理，应建议由仓储部门人员填制；出库单其中一联应送交顾客。事项(2)：会计 K 仅根据销售单填写销售发票价格不妥，应当核对装运凭证和销售单后按照已授权批准的商品价目表计算填写销售发票的价格；会计 K 还应检查销售发票计价和计算的正确性，将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商
46、品总数进行比较。事项(3)：验收单必须连续编号，以确保所有采购都已记录；为合理保证登记采购金额的准确性，付款凭单应当后附订购单、验收单及供应商的发票等；应付凭单部门应及时将付款凭单交财务部门。以保证企业按约定时间付款；采购部门编制付款凭单不恰当，应由应付凭单部门编制付款凭单。事项(4)：资金支付过程中严禁一人保管支付款项全部印章，甲公司财务经理个人名章和支票印章不能同时交给会计 X 负责保管。事项(5)：没有缺陷。事项(6)：内部审计部应当对董事会负责，不是对总经理负责，内部审计报告提交董事长。32 【正确答案】 (1)坏账准备估计不足。坏账准备年末余额 530 万元应收账款年末余额 1655
47、3 万元=32，与甲公司披露的 5的坏账准备计提比例不符。应收账款坏账准备计提不足影响 12 月 31 日应收账款的“计价和分摊” 认定。(2)存在错报。2012 年 12 月 31 日 23 年应收账款 1365 万元高于 2012 年 1 月 1 日 12 年的应收账款 1186 万元。在未发生债务晕组的情况下，账龄越长，余额应当越小。同理，应收账款账龄分析中，“2 3 年”和“3 年以上” 这两部分的年初数之和仅2582 万元，而“3 年以上”的年末数却为 2874 万元，通常，在甲公司 2011 年度未发生购并、分立和债务莺组行为等的前提下是不可能的。2012 年 12 月 31 日
48、1 年以内的应收账款比 2012 年 1 月 1 日 1 年以内的应收账款增长 30，在甲公司 2012 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当的前提下是不可能的。33 【正确答案】 A 注册会计师应设计以下查找未入账应付账款的审计程序：(1)检查甲公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。(2)检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。(3)获取甲公司与其供应商之间的对账单，并将对账单和甲公司财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途商
49、品、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账歙，确定应付账款金额的准确性。(4)针对财务报表日后付款项目。检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问甲公司内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账歙。(5)结合存货监盘程序，检查甲公司在财务报表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额货到单未到的情况,确认相关负债是否计入了正确的会计期间。34 【正确答案】 针对要求(1)：注册会计师了解甲公司内部控制不适合采用分析程序。了解内部控制的程序主要有：询问、观察、检奁和穿行测试。分析程序主要适合对财务信息之间或财务信息与非财务信息之间的存在预期关系时用以识别异常或波动。针对要求(2)：货币资金职责分工的政策和程序恰当。针对要求(3)：对 Y 系统的修改授权控制需要改进，财务经理应当有限制的修改会计及出纳人员访问 Y 系统有权限。针对要求(4)： 会计主管不可能每天检查现金日报表，从内部控制设计的成本与效益原则考虑，会计主管能够定期检查现金日报表即可。不存在缺陷。针对要求(5)： 不存在缺陷。在编制银行存款余额调节表的岗位设计中存在缺
