1、注册会计师（审计）模拟试卷 182 及答案与解析0 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 (根据 2009 年新制度考题改编)1 在确定是否需要利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作（B）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的霞大错报风险（C）出具审计报告的时间要求（D）预期获取的其他审计证据的数量和质量2 在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）专家的专业胜任能力（B）专家的客观
2、性（C）专家的专业素质（D）专家的会计审计知识3 在将家工作结果作为审计证据时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）专家的工作范围是否适当（B）专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定（C）是否在审计报告中披露专家工作结果（D）专家使用的数据、假设和方法的合理性3 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在审计期后事项时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。4 在下列审计程序中，A 注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是（ ）。（A）调查期后发生的长期负债的变化（B）重新计算在期后处置的固定资产的折旧费（C）确定期后人 T 费用
3、率的变化是否已被授权（D）询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预汁负债5 在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是（ ）。（A）是否发生新的担保（B）是否发生重大人事变动（C）是否签订或计划签订合并或清算协议（D）是否计划发行新的债券6 关于 A 注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是（ ）。（A）有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别（B）在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序（C）在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施（D）在财务报表报出后，如果知悉可能对财
4、务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施7 B 注册会计师负责对乙公司 2005 年度会计报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，B 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。7 B 注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是( )。（A）供应商向乙公司提供购货折扣（B）乙公司向客户提供销货折扣（C）乙公司已将购买的存货退给供应商（D）客户已将购买的存货退给乙公司8 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B 注册会计师可能( )。（A）增加测试与存货相关的内
5、部控制的范围（B）要求乙公司在期末实施存货盘点（C）在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易（D）检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额9 乙公司的会计记录显示，2005 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( ) 。（A）计算该类存货 2005 年 12 月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较（B）进行销货截止测试（C）仍将该类存货列入监盘范围（D）选择 2005 年 12 月大额销售客户寄发询证函10 在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B 注册会计师不应该选
6、择的是( )。（A）对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（D）乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序11 在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B 注册会计师应该选择的是( )。（A）尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围（B）事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率（C）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性（D）如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正
7、盘点记录12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。12 丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录13 下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )。（A）采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函（B）采用消极的函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据（C）采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被
8、询证者一定已收到询证函且核对无误（D）在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序14 丙注册会计师发现 C 公司 208 年 2 月 1 日销售产品一批给 N 公司，价税合计为 117 万元，取得 N 公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。C 公司208 年 4 月 1 日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。C 公司实际收到90 万元，款项已存入银行，未进行会计处理，注册会计师应建议的调整分录为( )。（A）借：货币资金 90 贷：应收票据 90（B）借：货币资金 90 营业外支出 27 贷：应收票据 117（C）借：货币资金 90 贷：短期借款 90 （D
9、）借：货币资金 90 财务费用 27 贷：短期借款 11715 按照企业会计准则的规定，对于采用递延方式具有融资性质的销售，C 公司对长期应收款计提坏账准备的基数是( )。（A）长期应收款的余额加上未实现融资收益后的金额（B）长期应收款不用计提坏账准备（C）长期应收款的余额减去未实现融资收益后的净值（D）长期应收款的余额16 C 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的
10、 80%计提。C 公司没有作相应的会计处理。丙注册会计师应当提出的调整建议是( )。 （A）借：预收款项W 公司 9 500 000 贷：应收账款W 公司 9 500 000 （B）借：应收账款坏账准备 1 425 000 贷：资产减值损失坏账损失 1 425 000 （C）借：应收账款W 公司 9 500 000 贷：预收款项W 公司 9 500 000 借：资产减值损失坏账损失 1 425 000 贷：应收账款坏账准备 1 425 000 （D）无需提出调整建议17 对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与( )最直接相关。（A）应收账款账面余额（B）主营业务收入的确认（C）销售折扣
11、的计算（D）坏账准备的计提18 丙注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。（A）计算分析本年各个月销售费用总额占主营业务收入的比率（B）计算分析本年各个月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率（C）计算分析本年各个月销售费用总额占生产成本的比率（D）计算分析本年各个月销售费用变化幅度18 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在对关联方及其交易实施审计时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。19 以下( ) 原因可能导致注册会计师认为 X 公司的关联方交易比非关联方交易具有更高的重大错报风险。（A）企业会计准则
12、要求企业在财务报表中披露关联方及其交易的相关信息（B）关联方和关联方交易的存在可能影响财务报表（C）通常从关联方获取的审计证据不如从非关联方获取的审计证据可靠（D）关联方和关联方交易通常具有隐蔽性和多样性的特点20 注册会计师应当对下列( )交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。（A）借款利率明显高于同期银行贷款利率（B）大量购人并不需要的材料或滞销的商品（C）收取大量的货款却迟迟不发货（D）定期向第三方支付预付款21 Y 公司是 X 公司的母公司。注册会计师在检查 X 公司有关关联方及其交易在财务报表附注中的披露是否符合规定时，无论 X 公司是否与 Y 公司之间发生了交易，都要关
13、注 X 公司是否披露了( )。（A）Y 公司的注册地、注册资本（B） Y 公司的业务性质（C） Y 公司与 X 公司之间交易的类型（D）Y 公司与 X 公司之间交易的金额22 审查长河公司 2008 年度销售与收款循环业务时，注册会计师 L 发现长河公司按照销售合同约定向 X、Y、Z 三家公司供货。L 决定将这些销售业务作为审计的重点。请根据以下资料，代为做出正确的专业判断。22 长河公司按照合同约定向 X 公司长期销售 B 产品。由于生产 B 产品所需的原料价格长期波动，双方约定按 17%的增值税税率及 20%的毛利率确定售价。长河公司于每月月末向 X 公司通知当月 B 产品的生产成本，并于
14、次月 5 日至 10 日间开出销售发票，产品的运输由 X 公司负责。在长河公司 2008 年度利润表所包含的下列收入中，你不认可的有( )。（A）10 月发出产品的成本为 100 万元，确认收入 146.25 万元（B） 11 月发出商品的成本为 120 万元，确认收入 144 万元，后因发现当月生产设备漏提折旧 12 万元，追加确认收入 14.4 万元（C） 10 月发出商品的成本为 80 万元，确认收入 100 万元（D）2009 年 1 月 15 日，由于向 X 公司全年销售额超过了 1000 万元，长河公司决定向 X 公司返还全年货款的 5%，计 55 万元，据此冲减了 2008 年度
15、的收入23 长河公司按销售合同约定常年向客户 Y 公司销售 A 商品，双方确认的销售价格为每件 1000 元，发货的数量由 Y 公司电话通知长河公司，每月月末结算贷款，但运输方式没有具体商定。编制 2008 年度财务报表时，长河公司将 2008 年 12 月份发生的下列销售业务确认为营业收入，你不认可的有( )。（A）12 月 8 日，向 Y 公司雇佣的物流运输公司发出 A 商品 2000 件，但年底尚未运达 Y 公司（B） 12 月 28 日，Y 公司要求向火车站发运 1500 件，预计于次月 5 日安排车皮运输（C） 12 月 30 日，由长河公司运输车向 Y 公司发运 600 件，预计第
16、二天可以到达（D）12 月 6 日，长河公司雇佣运输公司承运 800 件，因发生车祸，全部毁损，但运输公司已按销售价格全部赔偿24 长河公司销售给 Z 公司的 C 产品系按 C 公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由 Z 公司自行运输。在 2008 年 12 月份完工出库总计售价 100 万元并已确认营业收入的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的有( )。（A）Z 公司因质量问题于 2009 年 1 月 5 日退回了成本为 5 万元 C 产品（B）合同售价为 10 万元的产品尚存长河公司仓库，但已交由 z 公司人员现场看管（C）售价为 12 万元的产品已完工出库，12 月 30 日
17、因发现原料不合格由长河公司招回返工，1 月中旬完工（D）售价达 20 万元的产品因 Z 公司生产需要更改规格要求而回厂返修25 己注册会计师负责对 F 公司 208 年度财务报表进行审计，在进行相关分析程序时，己注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25 下列有关分析程序的说法中恰当的有( )。（A）注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序（B）与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围均可以提供很高的保证水平（C）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时
18、，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序（D）无论在任何情况下，实质性分析程序均不可能获取充分、适当的审计证据26 己注册会计师在对 F 公司 208 年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析程序，下列选择的审计程序中正确的有( )。（A）分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性（B）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因（C）注册会计师选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证（D）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款
19、整体的合理性27 注册会计师在审计结束或临近结束时，必须运用分析程序，下列有关己注册会计师在总体复核时运用分析程序的说法不正确的有( )。（A）总体复核阶段实施的分析程序往往集中在财务报表层次，而不是具体的认定层次（B）在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对 F 公司的了解一致（C）在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序不相同，但两者的目的都是为了评估 F 公司的重大错报风险（D）在总体复核阶段运用分析程序的目的是了解 F 公司及其环境并评估重大错报风险27 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审
20、阅。在审阅过程中，注册会计师遇到下列事项，请代数做出正确的专业判断。28 下列各项中，注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有( )。（A）审阅业务的目标（B）预期提交的报告样本（C）预期发表的审阅意见类型（D）有关不能信赖财务报表审阅提示错误、舞弊和违反法规行为的说明29 下列各项中，注册会计师为形成审阅结论通常实施的程序有( )。（A）了解甲公司情况及其环境（B）测试甲公司的内部控制（C）就财务报表中的所有重要认定询问管理层（D）对财务报表实施分析程序30 下列各项中，注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有( )。（A）依据的审阅准则 （B）确定的重要性水平（C）实施的主要程序 （D
21、）提供的保证程度一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 注册会计师审计的发展，经历了若干重要的历史阶段。从财务报表审计阶段开始，审计的对象由会计账项转变为财务报表。 ( )（A）正确（B）错误32 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（A）正确（B）错误33 在审查企业投资收益计算的准确性时,应查实企业各种债券投资的收益,即按利息计算的应计
22、利息。( )（A）正确（B）错误34 实施独立审计准则，可以维护会计师事务所及注册会计师的合法权益，而实施审计质量控制准则，则可以直接提高审计工作的质量。 ( )（A）正确（B）错误35 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师在 2003 年度承办了以下验资业务，在不考虑其他相关因素的情况下。请代为判断其相关的审验结论是否正确。35 甲公司申请取得一项土地使用权，已交纳土地出让金 1000 万元，并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在 3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承
23、诺函。A 注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。( )（A）正确（B）错误36 乙公司拟增加注册资本 500 万元。某股东根据增资协议，投入了房屋资产 200万元，但尚未办理产权转移手续。A 注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续。 ( )（A）正确（B）错误37 丙公司拟增加注册资本 3000 万元。某股东根据增资协议，投入货币资金 1000万元。A 注册会计师获取并审验了丙公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认收讫 1000 万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。 ( )（A）正确
24、（B）错误38 丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值 5000 万元，并已作增加固定资产，增加资本公积的会计处理。经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形成的 5000 万元资本公积转增注册资本。A 注册会计师在验证相关资料后，确认该项增资。 ( )（A）正确（B）错误39 戊公司由于经营不善造成重大亏损，致使 2002 年 12 月 31 日的净资产为-400万元。为改善财务状况，缓解经营困难，戊公司股东约定用货币资金 1000 万元增加注册资本。经审验，A 注册会计师确认戊公司新增注册资本 1000 万元，并在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本
25、。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 资料：ABC 会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。2012 年 4 月 1日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2012 年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC 会计师事务所发现 XYZ 会计师事务所于 2012 年 1 月 25 日接受甲公司委托。为甲公司提供了企业内部控制体系的设计服务。要求：请针对该事项分析 ABC 事务所是否违反独立性。并简要说明理由。41 ABC 会计师事务所主任会计师丙根据会计师事务
26、所业务质量控制准则的规定为本所制定业务质量控制要求，因为事务所的主要业务为审计业务，所以建立了关于审计工作底稿的分级复核制度，丙注册会计师建立的审计工作底稿的复核制度可以分为几个层次，具体的内容可以包括哪些?42 C 会计师事务所的注册会计师 Z 在审查被审计单位 M 公司的 2005 年度会计报表前，摘录了该公司的相关内部控制制度。(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明”。(2)关于成本会计控制的重要内部控制制度摘要：“生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配
27、表均事先编号并登记入账” 。(3)关于购货业务的重要内部控制制度摘要：“采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录购货业务”。(4)关于销售业务的重要内部控制制度摘要：“每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较” 。(5)关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表”。要求：(1)指出摘录一中的规定有助于 C 公司实现投资业务的哪两个控制目标和相应的管理当局认定，注册会计师应当实施何种控制测试程序；(2)指出摘要二中的制度主要是为实现关于成本会计控制的哪一个控制目标，叙述
28、注册会计师针对这一目标实施的控制测试程序和相应的实质性测试程序；(3)确定摘要三中的两项规定分别可以帮助 C 公司实现何种控制目标，列示相应的控制测试程序和实质性测试程序；(4)确定摘录四中的三项控制总体上与注册会计师关于销售业务的哪个一般审计目标相对应，分别指出针对三项内部控制实施的控制测试程序和针对你所确定的一般审计目标相对应的一项实质性测试程序；(5)指出摘录五中的规定主要涉及到 G 公司管理当局对其银行存款业务的何种认定，列示相关的控制测试程序与实质性测试程序。43 XYZ 公司是一家设有许多录像带租赁连锁店的大型企业。由于市场占有率降低，近年来连续亏损。注册会计师李浩在审计 XYZ
29、公司 2004 年度会计报表时，了解到 XYZ 公司去年公司的亏损等于股东权益的 15%，经营和投资活动现金流量为200 万元。去年发布的是无保留意见审计报告，没有提及持续经营问题。今年的亏损等于股东权益的 35%，经营和投资的现金流量接近400 万元，且截至 2004 年12 月 XYZ 公司向银行贷款共计 525 万元到期，今年年初，为了扭亏，XYZ 公司构思一种新的市场营销计划，即建立自己的计算机系统，从而找出那些经常租赁的顾客，顾客每租赁一次都将获取奖励点数，并且一旦他们累积到一定的点数，就将得到特殊的赠品，如免费租赁的赠券和流行新片的优先租赁权。然而，这样的创新需要注入大量的资金来支
30、付开发和启动成本，为此，XYZ 公司 3 月 1 日向其母公司晋美公司借到 500 万元款项，基于目前的状况，XYZ 公司不可能发行更多股票或取得银行筹资。要求：(1)如果 XYZ 公司对持续经营能力做出了书面评价，审计人员应当从哪些方面来关注 XYZ 管理当局对持续经营能力做出评价的适当性?(2)如果 XYZ 公司对持续经营能力做出了书面评价期间少于自资产负债表日起 12个月，审计人员应当如何处理?(3)你认为 XYZ 公司的持续经营能力是否有问题? 解释原因。(4)针对 XYZ 采取的缓解持续经营问题的措施，你认为 XYZ 公司还会存在什么风险?(5)如果 XYZ 公司把应当披露的事项，都
31、在会计报表附注中充分、适当披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见?解释原因。草拟审计意见，只需要意见段及说明段或强调事项段(如有的话)。(6)如果 XYZ 公司没有把以上事项充分、适当地在会计报表附注中披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见?解释原因。44 由于库存现金流动性很强注册会计师应实施何种程序。以证实被审计单位拥有现金的所有权 7三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 公开发行 A 股的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)系华泰会计师事务所的常年审计客户。徐华和高亮注册会计师接受委派负责对宜昌公司 2007 年度财务报表进
32、行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万元，2008 年 2 月 8 日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了 2007 年度财务报表，2008 年 2 月 10日提交审计报告，2008 年 2 月 15 日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下： 资料一：宜昌公司未经审计的 2007 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：在对宜昌公司的审计过程中，徐华和高亮注册会计师注意到以下事项： (1)宜昌公司 2007 年1 月 1 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 2007 年起，分 5 年分期收款，每年 1 0007 元，于每年年末
33、收取，合计 5 000 万元，成本为 3 000 万元(不考虑增值税) 。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4 000 万元，银行同期贷款利率为 5%。宜昌公司在 2007 年未确认收入，宜昌公司的会计处理如下： 借：银行存款 1 000 贷：长期应收款 1 000 借：发出商品 3 000 贷：库存商品 3 000 (2)2007 年 10 月 1 日，宜昌公司用闲置资金购入股票 450 元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为 400 万元，宜昌公司将损失；中减了资本公积 50 万元，其账务处理是： 借：资本公积其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50 (3)2007
34、年 6 月 30 日，宜昌公司支付货币资金 800 万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。 宜昌公司的购入时的账务处理是： 借：投资性房地产 800 贷：银行存款 800 2007 年末该房屋的公允价值为 860 万元，宜昌公司将公允价值变动计入当期损益： 借：投资性房地产 60 贷：公允价值变动损益 60 将下半年租金收入 80 万元计入投资收益： 借：银行存款 80 贷：投资收益 80 经了解，宜昌公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。 (4)宜昌公
35、司采用以旧换新方式销售给大华公司产品 4 台，单位售价为 50 万元，增值税税率为 17%，单位成本为 30 万元；同时收回 4 台同类旧商品，每台回收价为 5 万元(不考虑增值税)，款项尚未收到，大华公司的会计处理是： 借：应收账款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额) 34 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 (5)2007 年 12 月 20 日，宜昌公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为 400 万元，已提折旧 200 万元，未计提减值准备；在转换为持有待售固定资产时，其公允价值减去处置费用的金额为 350 万元。宜昌公司的账务处理是： 借：
36、累计折旧 150 贷：公允价值变动损益 150 (6)2007 年 1 月，宜昌公司为 G 公司向银行借款 4 000 万元提供信用担保。2007 年 12 月，因 G 公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求宜昌公司承担连带责任，支付借款本息 4 200 万元。宜昌公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为 60%。2008 年 1 月 20 日，法院终审判决银行胜诉，并于2008 年 1 月 25 日执行完毕。考虑到 G 公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，宜昌公司在 2007 年度做了如下会计处理： 借：营业外支出 4 200 贷：预计负债 4 200 这一事项使得宜昌公司
37、2007 年末的营运资金和 2008 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，宜昌公司提出了拟采取的改善措施。徐华和高亮注册会计师实施了必要的审计程序，认为宜昌公司编制2007 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 要求： (1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项 (6) ，请分别回答徐华和高亮注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议；请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对宜昌公司 2007 年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润
38、分配的影响，下同)。 (2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司分别只存在资料二的 6 个事项中的 1 个事项，宜昌公司拒绝接受徐华和高亮注册会计师针对事项(1)至事项 (6)提出的审计处理建议 (如果有 )。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当针对该 6 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。 (3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司同时存在资料二中的事项(5)和事项(6)，并且拒绝接受徐华和高亮注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议 (如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有) 。在不考虑其他条
39、件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。 审计报告宜昌股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司) 财务报表，包括 2007 年 12 月 31 日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是宜昌公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。46
40、注册会计师 A、B 正在对 Q 公司的会计报表进行审计，同时制订了对该公司的存货监盘计划；最后助理认为提供了相关的工作底稿由注册会汁师 A、B 做出判断；请代注册会计师作出相关的判断。资料一：A 注册会计师正在拟定对 Q 公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?(1) A 注册会计师在制定监盘计划时，应与 Q 公司沟通，确定抽查的重点。(2) 对外单位存放于 Q 公司的存货， A 注册会计师未要求纳入盘点范围，助理人员也未实施其他审计程序。(3) 在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘
41、点记录的完整性。(4) Q 公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。(5) 对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。资料二：注册会计师在审核审计工作底稿后，发现以下需要注意的事项：(1) Q 公司于 2005 年 1 月 1 日将所有电子设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，变动的原因及对会计报表的影响已在报表附注 5 中作了说明；(2) 双马公司于 2005 年 8 月投诉 Q 公司产品质量有问题，提出的索赔金额为 500万元。法院曾对该质量纠纷案进行调解，但由于双方对赔偿金额意见相差过大而未果。法院于
42、 2006 年 2 月开始审理此案，尚未裁决；(3) Q 公司于 2005 年 12 月向昆山公司投资 1000 万元。董事会的投资决议规定，须至 2005 年 12 月 31 日后，若有投资利润，方可支付现金股利。该公司不愿在报表附注中说明。(4) 应收账款项目采用了肯定式函证，但回函不多，金额只有 30 万元，占全部应收账款余额的 20%，也无法实施其他替代程序。应付账款项目采用了否定式函证，均未回函，也无法实施其他替代程序，该应付帐款占总负债的 25%；(5) Q 公司董事会于 2005 年 3 月 20 日作出决议，出资 2000 万元收购长兴公司60%的股权，3 月 22 日双方已签
43、订股权转让协议，注册会计师于 2006 年 3 月 23日对该事项查验无误，该长期投资占总资产 25%。要求：根据资料一：有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?根据资料二：(1) 分别针对上述各种情况说明注册会计师应该采取何种审计对策；(2) 假定只考虑 (4)、(5)二种情况，且被审计单位不接受注册会计师的建议，请代注册会计师编写审计报告，2006 年 3 月 26 日完成审计工作。注册会计师（审计）模拟试卷 182 答案与解析【知识模块】 注册会计师利用他人的工作1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当，注册会计师出具审计报告的时间要求是会计师事务所与被审计单位
44、签约时商定的，与是否需要利用专家工作无关。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不恰当，在考虑利用专家工作时。注册会计师应当考虑：(1)专家是否具有实现审计目的必需的专业胜任能力、专业素质和客观性；(2)了解专家的专长领域；(3)与专家达成一致意见；(4) 评价专家的工作是否足以实现审计目的。注册会计师的专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，所以专家不需要有会计或审计知识。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作3 【正确答案】 C【试题解析】 根据CSA 第 1421 号一利用专家的工作 ，注册会计师评价专家的工作是否足以实现审计目
45、的，包括：(1)专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；(2)如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；(3)如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作【知识模块】 综合4 【正确答案】 D【试题解析】 通过检查期后支付情况确定期前预计负债的记录是否合理，因此 D是恰当的。【知识模块】 综合5 【正确答案】 B【试题解析】 人事变动与期后事项无关，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合6 【正确答案】 D【试题解析】 在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报
46、表产生重大影响的事实，注册会计师应当采取必要的措施，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合7 【正确答案】 D【试题解析】 只有客户已经将购买的存货退给乙公司的时候，而乙公司又没有及时入账，就会造成实际的存货数量大于永续记录的数量。8 【正确答案】 B【试题解析】 当被审计单位的内部控制评价为高风险的时候，注册会计师不能更多的执行询问、观察和抽查，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。9 【正确答案】 A【试题解析】 如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果
47、发现实际盘点数量入于该项存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。10 【正确答案】 D11 【正确答案】 A【试题解析】 抽查的范围应当尽量选择隐蔽性较大或难以盘点的存货纳入抽查范围。12 【正确答案】 C【试题解析】 测试“发生”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。选项 BD 属于“顺向”测试。选项 A 虽是“逆向”测试，但不利于检查发生认定。13 【正确答案】 C【试题解析】 采用消极的函证方式，如果未收到回函，可能是被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是被询证者根本未收到询证函或者根本就对询证函不加理睬等。选项 C 的结论过于绝对，所以是错误的说法。14 【正确答案】 B【试题解析】 不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：借：银行存款(按实际收到的金额)(对应的报表项目为“货币资金”)其他应收款 协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣)坏账准备(如果系应收款项，则同时转销已计提的坏账准备)贷：应收账款、应收票据等(按所出售的应收债权的账面余额)借或贷：营业外支出 或营业外收入(平衡数)15 【正确答案】 C16 【正确答案】 C【试题解析】 预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。C 公司根据应收账款账
