1、注册会计师（审计）模拟试卷 184 及答案与解析1 L 注册会计师正在对采购与付款循环实施细节测试，请对以下事项进行确认。1 在对固定资产和累计折旧进行审计时，发现 K 公司 2004 年 6 月 20 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。该公司采用年数总和法计提折旧，但税法上规定此类生产线应按平均年限法折旧，预计使用年限为 5 年，残值为 20 万元，2005 年末，该助理人员应提出调整应纳税所得额为( )。（A）调增 120 万元（B）调减 120 万元（C）调减 60 万元（D）调增 60 万元2 在对固定资
2、产更新改造时注意到 K 公司于 2005 年 3 月 31 日对某生产线进行改造。该生产线账面原值 3600 万元，2004 年 12 月 31 日该生产线减值准备余额为200 万元，2005 年 3 月 31 日累计折旧为 1000 万元，在改造过程中，领用工程物资310 万元，发生人工费用 100 万元，耗用水电等其他费用 120 万元。在试运行中取得试运行净收入 30 万元。该生产线于 2005 年 12 月 31 日改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为 4100万元。2006 年 12 月 31 日其预计可收回金额为 1700 万元，
3、其生产线可使用 7 年，净残值为 100 万元，用直线法折旧，改造后不改变其折旧方法和折旧年限，2007年 12 月 31 日生产线改造后共提的累计折旧为 2000 万元。该审计助理人员对 K 公司累计折旧进行重新认定后应作的调整为( )。（A）累计折旧应调减 1040 万元（B）累计折旧应调减 880 万元（C）累计折旧应调减 800 万元（D）累计折旧应调减 400 万元3 固定资产发生的下列各项后续支出的处理方法不正确的是( )。（A）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额（B）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用（C）如果不能区分是固
4、定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则计入固定资产价值（D）固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用全事的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修 ”明细科目仍有余额应将该余额一次全部计入当期营业外支出4 ABC 会计师事务所在承接其他鉴证业务时遇到如下问题，请代为做出专业判断。4 注册会计师在编制盈利预测审核报告时，如与被审核单位在审核意见方面存在异议且无法协商一致，应当( )。（A）与被审计单位进一步协商，以消除异议（B）在意见段之后增加说明段予以反映（C）在意见段之前增加说明段予以反映（D）
5、修改范围段和意见段5 如果期初余额对本期会计报表整体可能存在非常重大的影响，但注册会计师无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表( )。（A）无保留意见（B）保留意见（C）无法表示意见（D）否定意见6 如果 J 公司根据具体情况，于 2003 年 1 月 1 日起将固定资产的折旧方法由年数总和法改为平均年限法，并已在报表附注中进行了充分的披露，则注册会计师应当发表( ) 。（A）无保留意见（B）保留意见（C）带强调事项段的无保留意见（D）否定意见6 A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。7 可能出现在基于
6、责任方认定业务的鉴证报告中的下列事项将不会出现在直接报告业务的鉴证报告中的是（ ）。（A）鉴证对象（B）鉴证对象信息（C）鉴证程序（D）鉴证结论8 当 A 注册会计师执行鉴证业务的鉴证对象是企业的财务业绩或状况时，鉴证对象的特征是（ ）。（A）时点的（B）定性的（C）预测的（D）定量的9 如果 A 注册会计师在承接鉴证业务之后发现标准或鉴证对象不适当造成丁作范围受到限制，下列处理方式不恰当的是（ ）。（A）出具保留结论鉴证报告（B）出具无法提出结论鉴证报告（C）出具否定结论鉴证报告（D）考虑解除业务约定10 如果 A 注册会计师对甲公司提供的鉴证业务是 2011 年度财务报表审计业务，A 注册
7、会计师应当将鉴证对象确定为（ ）。（A）甲公司 2011 年度财务报表（B）甲公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况及 2011 年度的经营成果和现金流量（C）甲公司 2011 年全部会计凭证和会计账簿等会计记录（D）注册会计师认为与审计业务相关的甲公司全部经营资料11 在承接鉴证业务时，A 注册会计师应当识别出的鉴证对象和鉴证对象信息形式不匹配的情形是（ ）。（A）当鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息为会计账簿（B）当鉴证对象为企业的运营情况时，鉴证对象信息为反映运营情况的关键指标（C）当鉴证对象为固定资产的生产能力时，鉴证对象信息为说明其牛产能力的证明文件（D）当鉴证对象为
8、企业的内部控制时，鉴证对象信息是内部控制自我评价报告12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所以( )为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种质量检查制度。（A）项目经理、部门经理、所长（B）项目经理、部门经理、主任会计师（C）助理人员、项目经理、合伙人（D）项目经理、部门经理、法人代表13 下面有关注册会计师审计过程
9、中形成的审计工作底稿的叙述不正确的有( )。（A）审计业务约定书属于长期档案（B）审计工作底稿的复核施行三级复核制（C）应收账款函证的回函属于当期档案（D）审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿14 会计师事务所对 P 公司 2003 年度会计报表的审计，2004 年 4 月完成审计的外勤工作，则注册会计师对存货盘点的所形成记录应( )。（A）可不保存（B）至少保存至 2013 年（C）至少保存至 2014 年（D）长期保存15 会计师事务所与 P 公司于 2004 年 1 月 20 日签订的 2003 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。（A）至少保存至 2014 年（B
10、）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）长期保存16 会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于( ) 。（A）会计师事务所（B）被审计单位（C）进行审计的注册会计师（D）委托单位17 某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应( )。（A）长期保存（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）至少保存至 2014 年18 甲会计师事务所于 2002 年 2 月 15 日对 A 公司 2001 年度会计报表出具了审计
11、报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。（A）至少保存至 2003 年 2 月 15 日（B）至少保存至 2007 年 2 月 15 日（C）至少保存至 2012 年 2 月 15 日（D）长期保存19 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈比例变动关系（D）不存在关系19 ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 2011 年度财务报表执行审计业务，ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师进驻甲公司进行审计，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。20 A 注册会计师在审计的过程中发现甲公司存在多项重大不确定性因
12、素，影响企业的持续经营，注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但是甲公司已经同意在财务报表中予以披露，则 A 注册会计师应当考虑发表的审计报告意见类型是( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）无法表示意见（C）保留意见（D）否定意见21 管理层对持续经营能力进行评估时，所涵盖的期间应该是( )。（A）自当年财务报表报出日起 12 个月（B）自管理层签署财务报表的第二天起 12 个月（C）自财务报表日起 12 个月（D）自当年财务报表日起一个生产经营周期21 A 注册会计师负责对甲公司 210 年度财务报表进行审计。在审计货币资金时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业
13、判断。22 A 注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试的有 ( )。（A）取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性（B）检查出纳与会计的职责是否严格分离（C）检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表（D）检查付款的授权批准手续是否符合规定23 下列有关货币资金内部控制的描述中，说法正确的有( )。（A）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作（B）不得由一人办理货币资金业务的全过程（C）指定专人定期核对银行账户，每年至少核对一次（D）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出24 211 年 1 月 21 日实施现金监盘，实
14、有现金 2000 元，211 年 1 月 3 日的白条1000 元，1 月 21 日账上金额 3000 元(当日收支均已登记入账)，210 年 12 月 31 日至 211 年 1 月 21 日现金收入为 15000 元、现金支出为 14000 元，下列列示的210 年 12 月 31 日的实有现金不正确的有( ) 。（A）3000 元（B） 2000 元（C） 4000 元（D）1000 元24 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作 l 出正确的专业判断。25 A 注册会计师可以接受为甲公司管理层书面声明的文件
15、包括（ ）。（A）财务报表草表（B）董事会会议记录副本（C）确认管理层自身责任的声明（D）说明管理层选择和运用会计政策的声明26 A 注册会计师可能考虑解除业务约定的情形包括（ ）。（A）对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑（B）对管理层书面声明中的承诺或贯彻执行存在疑虑（C）书面声明与其他审计证据不一致（D）管理层拒绝提供书面声明27 下列有关书面声明日期和涵盖期间的陈述中，A 注册会计师认为正确的包括（ ）。（A）书面声明的日期不能与审计报告日一致（B）书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间（C）书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（D）管理层
16、针对期后事项单独出具的书面声明可以晚于审计报告日28 注册会计师在执行独立审计业务过程中必须恪守独立、客观、公正原则，以应有的职业谨慎态度执业，请依据注册会计师职业道德准则及指导意见对下列是否违反注册会计帅职业道德规范的陈述分析判断。28 会计师事务所和注册会计师的下列行为中，违反了职业道德的有( )。（A）注册会计师担任被审计单位的独立董事（B）会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务（C）事务所的收费标准明显低于其他会计师事务所（D）会计师事务所向帮助取得委托业务的单位支付了佣金29 中国注册会计师职业道德规范指导意见中，针对注册会计师专业胜任能力的规范有( ) 。（A）不得宣称
17、自己具有本不具备的专业知识、技能或经验（B）在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用助理人员协助其工作，对助理人员的胜任能力进行监督和指导（C）在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导（D）应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力30 下列会计师事务所的行为，违反职业道德准则的有( )。（A）会计师事务所与被审计单位约定：若被审计单位上市成功，则向会计师事务所支付 20 万元审计费，否则仅付审计费用的 50%（B）甲会计师事务所与乙会计师事务所联合审计某家企业，根据两家事务所工作量的大小，决定审计费用的 60%归甲会计师事务所，40%归乙会计师事务
18、所（C）会计师事务所向替其介绍业务的某单位支付 10%的审计费用（D）会计师事务所因工作繁忙，把手中业务转包给兄弟会计师事务所，仅收取对方业务收入 5%的审计费用30 A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。31 在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A 注册会计师认为正确的有（ ）。（A）甲公司管理层应当允许 A 注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件（B）甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表（C）甲公司管理层应当允许 A 注册会计师接触所有必要的相关人员（D）甲公司管理层
19、应当负责设计、执行和维护必要的内部控制32 在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A 注册会计师认为正确的有（ ）。（A）审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制（B）审计工作可能因审计收费过低而受到限制（C）审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制（D）审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制33 在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑的有（ ）。（A）作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用（B）作出的判断是否有具体事实和情况所支持（C）作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致（D）作出
20、的判断是否可以用来降低重大错报风险33 注册会计师在对乙公司库存现金进行监盘时，遇到下列情况，请代为作出正确的专业判断。34 盘点库存现金前，需要将库存现金日记账与库存现金收付原始凭证相核对，核对的内容包括( ) 。（A）日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符（B）日记账的库存现金余额与盘点实有数是否相符（C）日记账的日期与凭证的日期是否相符或接近（D）有无已收、付款而未入账的收、付原始凭证35 注册会计师在审阅助理会计师的库存现金监盘计划表时，发现以下几种处理方法，其中不恰当的有( ) 。（A）出纳人员进行盘点，注册会计师实施监盘（B）库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任（C）两处以
21、上部门存放库存现金，逐一进行监盘（D）盘点时应由出纳和内部审计人员在场36 下列关于监盘库存现金的说法中，正确的有( )。（A）监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重要程序（B）盘点对象通常包括已收到但未存入银行的库存现金（C）通常实施突击性检查（D）如果乙公司库存现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。37 与注册会计师审计不同
22、，政府审计在审计过程中不需要对被审计单位的内部审计进行了解，也不需要利用内部审计的工作。 ( )（A）正确（B）错误38 注册会计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通。（A）正确（B）错误39 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。( )（A）正确（B）错误40 注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可收回性及坏账准备充分性方面的证据。( )（A）正确（B）错误41 A 注册会计师是 S 公司 2006 年度会计报表审计的项目经理，假定 S 公司 2006年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组
23、行为，针对 s 公司 2006 年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。41 会计报表项目注释中披露的应交税金明细如下：( )（A）正确（B）错误42 S 公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定将 X 公司纳入合并会计报表范围。S 公司与 x 有限公司发生商品购销业务，在 2006 年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易” 进行了披露。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 甲公司主要生产和销售汽车零部件。A 注册会计师自 2010
24、 年起负责审计甲公司的财务报表。在 2013 年度财务报表审计中，A 注册会计师了解的相关情况、实施的部分审计程序及相关结论(如适用)摘录如下：44 A 注册会计师是 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，需要初步确定重要性，根据情况对重要性进行修订，并运用重要性评价错报的影响。相关情况如下：(1) 在运用职业判断确定重要性时，注册会计师既要针对具体环境对错报的金额和性质进行判断，也要对财务报表使用者依据财务报表做出合理经济决策的能力进行判断。财务报表使用者的这种能力越低，越需要从严考虑重要性。(2) 考虑到 X 公司的财务报表使用者非常重视 X 公司的盈利能力，而
25、主营业务收入、其他业务收入和营业外收入都是 X 公司的利润来源，在从数量方面确定计划重要性水平时，A 注册会计师决定以 X 公司主营业务收入、其他业务收入和营业外收入的合计数作为基准。(3) 基于重要性水平与重大错报风险之间的反向变动关系，A 注册会计师认为认定层次的重要性水平受到评估的重大错报风险的影响。因此，应在对认定层次重大错报风险进行评估之后才能进一步确定认定层次的重要性水平。(4) 依据 A 注册会计师对重要性概念的理解，在依据重要性水平判断一项错报是否属于重大错报时，如果错报的性质不严重，而且错报金额低于重要性水平，就可以认为该错报不属于重大错报。(5) A 注册会计师审计过程中发
26、现的错报(160 万元)与推断的错报(560 万元)汇总，并提请 X 公司管理层进行调整。由于管理层拒绝进行任何调整， A 注册会计师认为应当扩大审计程序。(6) 在最大程度上扩大审计程序并查清了推断的错报后，X 公司管理层意识到问题的严重性，调整了部分错报，财务报表中发现的错报降低到 98 万元。由于这一金额已低于 100 万元的重要性水平，注册会计师决定发表无保留意见审计报告。要求：请分别针对上述每种情况，指出 A 注册会计师做出的与重要性有关的决策或结论是否适当，简要说明原因。如认为存在不当之处，请指出改进建议。45 ABC 会计师事务 (有限责任会计师事务所)所于 2011 年取得证券
27、期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC 会计师事务所从 XYZ 会计师事务所招聘 A 注册会计师担任上市公司审计部经理。A 注册会计师将 XYZ 会计师事务所的上市公司审计客户一甲公司带入 ABC 会计师事务所。在对甲公司 2012 年度财务报表审计时，ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师继续担任项日合伙人，并与会计师事务所的上市公司审计部副经理 B 注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A 注册会计师认为，自己过去 5 年一直担任甲公司的审计项目合伙人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施
28、进一步审计程序。为了保证审计质量，A 注册会计师作为项目合伙人和项目质量控制复核人。对整个审计业务的重大事项进行了复核。要求：指出 ABC 会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。46 审计 T 公司 2005 年度会计报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司会计报表层次的重要性水平为 50 万元，并进一步确定应收账款等项目的重要性水平为 10 万元。按照审计计划中的人员分工安排，T 公司应收账款项目的审计业务由注册会计师李欣负责实施。在实施审计程序之前，李欣编制了 T 公司 2005 年 12月 31 日的应收账款明细资料。要求 (1)一般情况下，
29、注册会计师应当选择哪些单位函证对象?针对 T 公司的具体情况，李欣应当向哪些债务单位发函询证，简要说明原因，并将所选择的公司名称及简要原因填入下表：(2)当债务人符合哪些条件时，采用积极式函证方式较好?针对 T 公司应收账款的明细资料，李欣至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?简要说明理由。47 会计师事务所、注册会计师应采取哪些必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平?当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时,会计师事务所应当怎么办?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 X 股份有限公司(以下简称“X 公司”
30、) 为一家生产和销售机器设备的上市公司。北京市 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责审计 X 公司 209 年度的财务报表。A 和 B 注册会计师在对 X 公司财务报表的重要业务循环的报表项目的某些认定进行了细节测试，以下是审计工作底稿中关注到的一些事项： 资料一： (1) X 公司 209 年 12 月 31 日资产负债表货币资金项目包括：现金 35，428.67 元，银行存款 13，384，488.39 元。截止 209 年 12 月 31 日，企业银行存款账面余额13，384，488.39 元，银行对账单余额 19，982，274.39 元，银行余额调节表如下：(2) X
31、公司 209 年 3 月购入 A 股票成本 6，000， 000.00 元，X 公司持有该股票仅为了赚取购销差价，不准备长期持有(除此外无其他投资)，截止 209 年 12 月 31日该股票公允价值 6，545，173.81 元，而 X 公司资产负债表仍显示为6，000，000.00 元。 (3) X 公司应收账款明细余额如下表 X 公司应收账款采用账龄分析法计提坏账准备，计提比例如下： (4) 208 年 6 月 1 日租入一间房屋，租期 2 年，支付房屋租金 240 万元，X 公司将其一次计入管理费用，208 年审计中，对房屋租金进行了调整，调整分录如下： 借：长期待摊费用 1700000
32、 贷：管理费用 1700000 209 年审计中发现企业账面并未对该事项进行调整。 (5) X 公司与 Y 实业有限公司、山海关工业总公司、香港明日好国际财贸投资有限公司、香港国泰有限公司于 205 年 8 月 31 日共同成立合资企业大雨时装有限公司。Y 实业有限公司于 209 年 12 月 3 日向中级人民法院起诉，诉求大雨时装有限公司及大雨时装有限公司其他股东共同返还出资额人民币 8，000，000.00 元及自 208 年 5 月 1 日起至判决生效日止贷款利息。X 公司以该诉讼正在审理中为由未作任何会计处理。资料二：A 和 B 注册会计师已将 X公司 209 年 12 月 31 日的
33、资产负债表项目的“ 期末未审数” 和 209 年利润表项目的“审计前金额 ”分别过人到下列的试算平衡表工作底稿。要求：(假定不考虑重要性水平) (1) 针对上述情况，如果不考虑审计重要性水平，A 和 B 注册会计师分别应当对以上事项提出何种审计处理建议 ?如果需要调整财务报表项目请列示审计调整分录。假定编制审计分录时不考虑相关税费以及损益结转，不考虑利润分配和盈余公积，不存在其他调整事项。 (2) 针对要求(1)的审计调整分录请编制 209 年 12 月 31 日的资产负债表和 209 年度的利润表试算平衡表工作底稿。49 Y 公司为有限责任公司，经批准由 A 公司、B 公司和 C 公司共同出
34、资组建，A公司、 B 公司和 C 公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y 有限责任公司注册资本为人民币 10000 万元，于 2009 年 7 月 30 日前一次缴足，其中，A 公司出资 3000 万元，具体包括：货币 2000 万元，厂房 1000 万元；B 公司出资 4000 万元，具体包括：固定资产出资 2400 万元，土地使用权出资 1600 万元；C 公司出资3000 万元，具体包括：货币出资 1000 万元，知识产权出资 2000 万元。2009 年 7 月 27 日，A 公司以货币出资 2000 万元，厂房账面价值 950 万元，经评估价值为 1000 万元；B 公司固定资产
35、账面价值 2000 万元，评估价值为 2400 万元，土地使用权账面价值 1700 万元，评估价值为 1600 万元；C 公司以货币出资 1000万元，知识产权账面价值 1800 万元，评估价值为 2000 万元。Y 有限责任公司于 2009 年 8 月 1 日委托 XYZ 会计师事务所进行验资，注册会计师甲和乙于 8 月 3 日完成了审验工作。要求：(1)请分别就货币出资、实物出资、无形资产出资简要说明实施的审验程序。(2)编制注册资本实收情况明细表。(3)代注册会计师甲和乙拟一份验资报告。(4)请简要说明在何种情况下，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定。注册会计师（审计）模拟试卷
36、184 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 年数总和法累计折旧=7205/15+7204/151/2=336 万元；平均年限法累计折旧=72051.5=216 万元；因而调减累计折旧=336-216=120 万元；调增应纳税所得额=120 万元2 【正确答案】 A【试题解析】 更新改造完工投入使用后的固定资产成本=3600-200-1000+310+100+120-30 =2900(万元)；因 2003 年 12 月 31 日可收回金额为 4100 万元，根据孰低法原则，2004 年应按 2900 万元计提折旧；2004 年的折旧额= (2900-100)7-1000(35007)=
37、560 万元；2004 年 12 月 31 日固定资产的账面净值=2900-560=2340 万元2004 年 12 月 31 日可收回金额为 1700 万元，根据孰低法原则，2005 年该公司应按 1700 万元计提折旧；则 2005 年的折旧额=(1700-100)4=400 万元；该生产线改造后共提的累计折旧=560+400=960 万元；累计折旧应调减 2000-960=1040 万元，故选 A。3 【正确答案】 C【试题解析】 固定资产后续支出的会计处理规定。4 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师与被审核单位在相关事项方面存在异议，且无法协商一致时，应当在意见段后增列说明段予以
38、反映。5 【正确答案】 C【试题解析】 由于期初余额对本期会计报表整体可能存在非常重大的影响，当注册会计师无法对其获取充分、适当的审计证据时，应视同审计范围受到很大限制，应当考虑发表无法表示意见的审计报告。6 【正确答案】 A【试题解析】 当被审计单位会计政策的变动合法、合理时，且在会计报表附注中已充分、适当披露。注册会计师应当考虑发表无保留意见的审计报告。【知识模块】 综合7 【正确答案】 B【试题解析】 在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合8 【正确答案】 D【知识模块】 综合9 【正确答案】 C【试题解析】 鉴
39、证工作范围受到限制不能出具否定结论鉴证报告，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合10 【正确答案】 B【试题解析】 审计业务的鉴证对象是甲公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况及2011 年度的经营成果和现金流量，甲公司 2011 年度财务报表是鉴证对象信息，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合11 【正确答案】 A【知识模块】 综合12 【正确答案】 B【试题解析】 项目经理、部门经理、主任会计师为会计师事务所审计工作底稿三级复核的人员构成。13 【正确答案】 D【试题解析】 审计工作底稿是审计过程中所形成的工作轨迹记录。14 【正确答案】 C【试题解析】 对存货盘点的所形成记
40、录为当期档案，自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。15 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。会计报表审计业务约定书属于永久性档案，对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存10 年。16 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为审计工作底稿的所有权。会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于会计师事务所。17 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期
41、限的问题。对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，中止了对华财公司的后续审计服务，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应至少保存 10 年至2014 年。18 【正确答案】 D【试题解析】 审计报告副本作为永久性审计档案，应当长期保存。19 【正确答案】 A【试题解析】 固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量呈
42、同向变动关系。20 【正确答案】 B【试题解析】 在极端的情况下，如果同时存在多项重大不确定性，影响企业的持续经营能力，则注册会计师应当考虑发表无法表示意见的审计报告。因为当被审计单位存在多项可能导致其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为审计范围受到了重大限制，所以如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。21 【正确答案】 C【试题解析】 根据审计准则，管理层对于持续经营能力进行评估应涵盖的合理期间是自财务报表日起 12 个月。22 【正确答案】 B,C,D【试题解
43、析】 选项 A 属于实质性程序。23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。24 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 白条是 211 年 1 月 3 日产生的，在 210 年 12 月 31 日并没有白条，因而 12 月 31 日的实有现金=2000-15000+14000+1000=2000(元)。【知识模块】 综合25 【正确答案】 C，D【试题解析】 书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据，书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录，因此 CD 是恰当的。【知识模块】 综合26
44、 【正确答案】 A，B【试题解析】 如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题；如果管理层拒绝提供书面声明，注册会计师应当签发无法表示意见审计报告，因此 AB 是恰当的。【知识模块】 综合27 【正确答案】 B，C【试题解析】 管理层签署的书面声明的日期不能晚于审计报告日，但可以与审计报告日一致，因此 BC 是恰当的。【知识模块】 综合28 【正确答案】 A,B,C,D29 【正确答案】 A,B,C,D30 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A 属于或有收费行为；选项 B 属于两家会计师事务所业务分成承揽业务；选项 C 属于支付佣金行为；选项
45、D 属于收取手续费。31 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 该题考察考生对执行审计的工作前提的掌握情况，执行审计的工作前提实际上就是审计过程中被审计单位治理层、管理层和注册会计师的责任划分问题。注册会计师有权利审阅与财务报表相关的所有文件，并接触所有必要的相关人员，管理层应予配合，管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并负责设计、执行和维护必要的内部控制，这是管理层的责任，因此 ABCD 是恰当的。32 【正确答案】 A，D【试题解析】 本题考察考生对审计固有限制造成原因的熟悉程度，审计工作的固有限制可能来自高级管理人员的舞弊行为和财务报表项目涉及主观决策，审计工作不能
46、因降低收费而受到限制，如果事务所要降低收费必须在保证审计质量的前提下才符合职业道德的要求，审计工作也不能受项目组成员素质和能力的限制，必须在保持应有的专业胜任能力的前提下才能承接审计业务，因此 AD 是恰当的。33 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 本题考察考生对职业判断的掌握情况，评价注册会计师职业判断是否适当的标准包括：(1)作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用，(2)作出的判断是否有具体事实和情况所支持，(3) 作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致。重大错报风险是客观存在的，注册会计师的职业判断不能改变它，也不能降低它，只能评估它，因此 ABC 是恰当的。34
47、【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 BD 均属于盘点之后的工作内容。35 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 B，库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册会计师签字；选项 C，如果被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点；选项 D，盘点时应有出纳、会计主管和注册会计师在场。36 【正确答案】 A,B,C,D一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷
48、上无效。37 【正确答案】 B【试题解析】 任何外部审计在审计过程中都要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作。【知识模块】 职业特点38 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通。【知识模块】 综合39 【正确答案】 A【试题解析】 内部审计属于是单位内部控制的一个重要的组成部分，且在工作上与外部审计具有一致性，充分利用内部审计工作的成果可以提高工作效率，节约审计费用，所以任何外部审计在对一个单位进行审计时，均要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。40 【正确答案】 B41 【正确答案】 A【试题解析】 增值税在 20
49、02 年底表现为借方余额，且比 2001 年底增加，表明进项税额增加比销项税额多，属正常变化；城市维护建设税是根据实际缴纳的“三税”为依据，2002 年末增加多，只说明年末应交城市维护建设税较多，并无异常，也较合理；年末所得税为借方余额且增加，表明 2002 年预缴所得税要比应缴的多，也属正常。42 【正确答案】 B【试题解析】 在公司 2006 年度合并会计报表附注中不需要披露 S 公司与 X 有限公司发生商品购销业务。因为在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计44 【正确答案】 (1) 存在不当之处。在运用职业判断时，注册会计师合理假定财务报表使用者能够依据财务报表的信息做出合理的经济决策，不需要对财务报表使用者的相关能力进行判断。(2) 存在不当之处。注册会计师通常选择相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准，营业外收入不稳定，不可预测，与 X 公司的正常规模无关，不宜用作确定计划重要性水平的基准。(3) 存在不当之处。认定层次重大错报风险的
