1、注册会计师（审计）模拟试卷 188 及答案与解析1 H 是 ABC 会计师事务所的注册会计师，正在执行 P 公司 2006 年度财务报表的审计业务。在审计与借款费用相关的业务时，遇到下列情况，请代为做出正确的专业判断。1 P 公司 2006 年发生的下列费用中，不属于借款费用的是( ) 。（A）发行公司股票佣金（B）发行公司债券佣金（C）借款手续费（D）借款利息2 如果 P 公司固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过( ) ，则 P 公司应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。（A）1 年（B） 3 个月（C）半年（D）2 年3 当 P 公司所
2、购建的固定资产( )时，注册会计师应何时其是否停止借款费用的资本化。在此之后发生的借款费用，应于发生当期确认为费用。（A）达到预定可使用状态（B）交付使用（C）竣工决算（D）交付使用并办理竣工决算手续4 某位注册会计师正在对被审计单位的应收账款执行函证程序。请向该位注册会计师对下列相关问题做出正确的结论。4 对于通过函证程序无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( ) 。（A）重新测试相关的内部控制（B）审查与应收账款相关的销货凭证（C）进行分析性复核（D）审查资产负债表日后的收款情况5 注册会计师在审计过程中，可以采用函证程序获取充分、适当的审计证据。根据函证秸序的操作特
3、性，这一程序最易发现下列( )存在的问题。（A）应收账款（B）账户记录中（C）应付账款（D）账户记录外6 为了提高函证应收账款所得证据的可靠性，函证的时间最好安排在被审计年度的( )。（A）被审计年度的年中（B）资产负债表日临近（C）被审计年度的年初（D）外勤工作结束日6 B 注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险 检查风险)时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正的专业判断。7 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。（A）重大错报风险是因错误使用审计程度产生的（B）重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的
4、可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制8 在审计风险模型中，“ 重大错报风险 ”是指（ ）。（A）评估的财务报表层次的重大错报风险（B）评估的认定层次的重大错报风险（C）评估的与控制环境相关的重大错报风险（D）评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险9 当可接受的检查风险降低时，B 注册会计师可能采取的措施是（ ）。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时问从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险10 在实施进一步审计程序后，如果 B 注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大
5、错报，这种风险是（ ）。（A）抽样风险（B）非抽样风险（C）检查风险（D）重人错报风险11 在控制检查风险时，B 注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。12 如果 C 公司在资产负债表日之后发生( )，丙注册会计师应当建议 C 公司调整其报告年度财务报表的相应金额。（A）在财务报告批准报出之前，C 公司董事会提出现金股利分配方案（B）外汇汇率发生较大
6、变动（C）在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变13 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（B）提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露（C）在审计报告中增加说明段予以反映（D）在审计报告意见段中反映14 注册会计师不可能针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。（A）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改（B）由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略（C）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见
7、（D）以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要15 丙注册会计师于 209 年 3 月 5 日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 209 年 3 月 8 日，财务报表批准对外报出的日期是 209 年 3 月 15 日，209 年 3 月 10 日，注册会计师发现了 209 年 3 月 9 日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是 209 年 3 月 11 日。关于上述事项，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师 209 年 3 月 10 日发
8、现的 209 年 3 月 9 日发生的期后事项，属于第二时段期后事项（B）注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为209 年 3 月 11 日（C）注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为 209年 3 月 11 日（D）由于注册会计师已经针对 209 年 3 月 9 日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对 209 年 3 月 8 日至 209 年 3 月 11 日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序16 如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分
9、、适当的审计证据，注册会计师应当( )。（A）对本期财务报表发表标准无保留意见（B）对本期财务报表发表保留意见或否定意见（C）对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见（D）对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见17 为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（A）在审计报告的引言段中予以说明（B）出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）出具无保留意见的审计报告（D）出具标准无保留意见的审计报告18 如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的
10、审计程序是( )。（A）要求安排三方会谈进行了解前任所审情况（B）经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通（C）经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿（D）经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷18 ABC 会计师事务所的丙注册会计师负责事务所承揽的各项验资业务，在实际工作中，遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。19 下列关于审验程序的说法中，正确的有( )。（A）以商誉进行出资的，应当按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值（B）对于设立验资的情况，注册会计师应当关注全体股东的首次出资是否不低于公司注册资本的 20%，并且不低于法定注册资本最低限
11、额（C）在设立验资中，注册会计师应当检查全体股东的首次出资中货币出资金额是否不低于注册资本的 30%（D）以实物出资的，注册会计师应当观察、检查实物，审验其产权转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值20 在对公司分期出资的后期出资情况进行审验耐，注册会计师关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况，需要实施的审验程序有( )。（A）查阅前期验资报告（B）关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况（C）查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本、实收资本的情况（D）审计被审计单位增资前的财务报表21 下列情况中，
12、应该在验资事项中说明的有( )。（A）申请的注册资本及出资规定（B）被审验公司的名称、公司类型（C）验资报告的用途（D）审验结果21 A 注册会计师在从事验资业务过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。22 A 注册会计师在向被审验单位解释审验意见的使用范围时，下列恰当的包括（ ）。（A）公司登记机关登记注册资本和实收资本（B）作为被审验单位偿债能力的证明（C）可以作为被审验单位持续经营能力的保证（D）被审验单位向出资者签发出资证明23 对于外商投资企业外方出资，A 注册会计师应当审验的文件包括（ ）。（A）资本项目外汇业务核准件（B）进口货物报关单（C）询证函回函（D）实物出资的评估
13、报告24 A 注册会计师需要在验资报告中增加说明段予以说明的情形包括（ ）。（A）与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议，且无法协商一致（B）被审验单位和注册会计师的责任（C）验资报告的使用限制（D）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项25 M 是 ABC 会计师事务所的主任会计师，正在对本所近期执行的若干审计业务进行总体质量检查，以确保注册会计师发表的审计意见是正确的。下面是 M 在检查中发现的需要加以考虑的问题，请代为做出正确的专业判断。25 对于以下( ) 事项，注册会计师无须出具带强调事项段的无保留意见审计报告。（A）被审计单位持有的金额重大的交
14、易性金融资产在财务报表日后可能市价严重下跌（B）注册会计师委托当地会计师事务所监盘寄销在外的商品，并对结果满意（C）注册会计师发现已审报表与其他信息不一致，但确信财务报表是正确的（D）被审计单位将其重要会计政策和会计估计作了合理改变且作了适当披露26 注册会计师罗兰在确定对 I 公司 2006 年度财务报表的审计意见时，在与 I 公司管理层沟通后，仍有下列情况，则可能导致其出具保留意见的情形包括( )。（A）80% 的存货未能监盘，存货占资产总额的 15%（B）绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖（C）虚增的收入虽然只有 10 万元，但占当年利润总额的 110%（D）长期投资已达到净资产的
15、25%，但拒绝在附注中披露27 当以下( ) 情形同时出现时，注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，并在强调事项段中说明比较数据已经恰当调整和披露。（A）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期报表的审计报告（B）管理层更正了上期财务报表，但注册会计师未能针对更正过的上期财务报表重新出具审计报告（C）管理层未更正上期财务报表，注册会计师已重新出具针对上期财务报表出具了保留意见的审计报告（D）比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露28 在对 K 公司 2005 年度会计报表审计中，A 注册会计师负责应收账款和坏账
16、准备的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。28 A 注册会计师发现 K 公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中不正确的是( )。（A）应收甲公司账款自 2004 年起发生，2005 年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的 2004 年度发生的债权。K 公司将应收甲公司账款账龄确定为12 年（B）应收乙公司账款发生于 2004 年度，并于当年贴现，2005 年度到期后乙公司未能如期偿还。K 公司将该笔应收账款确定为 1 年以内（C）应收丙公司账款系 K 公司 2005 年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于 2004 年度。K 公司将该
17、笔应收账款账龄确定为 12 年（D）应收戊公司账款发生于 2004 年度，于 2005 年度根据债务转移协议转由戊公司承担。K 公司将该笔应收账款账龄确定为 1 年以内29 在对坏账损失进行审计时，A 注册会计师发现 K 公司存在以下处理情况，其中正确的是( ) 。（A）某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失（B）某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等资料，确认坏账损失（C）对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失（D）某债务人已注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失30 A 注册会计师在审计坏账准备时注意到
18、以下事项，其中不正确的是 ( )。（A）M 公司于 2002 年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M 公司在 2005 年末对该应收账款全额计提坏账准备（B） M 公司于 2005 年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M 公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备（C） M 公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备（D）M 公司应收某关联公司的货款截至 2005 年末已逾期 3 年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M 公司未全额计提坏账
19、准备一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 尽管控制测试与细节测试是两种目的不同的测试，注册会计师仍然可以针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。( )（A）正确（B）错误32 在审计过程中,如果发现被审计单位存在错误或舞弊行为,则注册会计师应增加审计证据的数量。( )（A）正确（B）错误33 经批准设立的会计师事务所是注册会计师协会的会员。( )（A）正确（B）错误34
20、在执行小规模企业会计报表审计业务时，根据独立审计实务公告规模企业审计的特殊考虑的要求，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。 ( )（A）正确（B）错误35 A 注册会计师为戌公司 2003 年度会计报表审计的项目负责人，需要对助理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计相关会计估计时得出的审计结论，请代为判断是否正确。35 戌公司相关会计政策规定，对应收账款余额按照账龄分析法计提坏账准备。其中：账龄在 1 年以内的按 6计提，1 至 2 年的按 20计提，2 至 3 年的按 30计提，3 年以上的按 50计提。戌公司在 2003 年度对丁公司销售产品形成应收账款500 万元。戌
21、公司认为，鉴于其正在与丁公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备。助理人员对此予以确认。 ( )（A）正确（B）错误36 戌公司在资产负债表日对一批账面价值为 100 万元、可变现净值为 84 万元的存货计提了跌价准备 16 万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了 50，销售收入为 41 万元。助理人员确认戌公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 简要说明会计师事务所如何在具体业务层面应对职业道德基本原则不利影响的防范措施。38 注册会计师 K 在审查
22、 ABC 股份有限公司年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序并不一定在所述项目中是最主要的。请指出与所列示的具体目标或审计程序相对应管理层认定，每个一般目标只能被选择一次。将所选的一般目标填入表内。39 2006 年 2 月 1 日，ABC 会计师事务所注册会计师 A 的大学同学 B 打来电话，请注册会计师 A 及其所在事务所担任 XYZ 公司 2005 年度会计报表的审计工作。注册会计师 A 为了扩大事务所的业务，爽快地接受了。并于 2 月 5 日带领审计小组进驻 XYZ 公司实施审计。注册会计师 A
23、是 ABC 会计师事务所的发起人之一，任审计部经理，主要擅长工业制造企业的审计业务。XYZ 公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为 B，占有 60%的股权，B 担任董事长及总经理。注册会计师 A 的父亲也是出资者之一，但仅占有 5%的股权。XYZ 公司主要经营计算机软件开发、销售。要求：(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，确定注册会计师 A 能否承接 XYZ 有限责任公司的审计业务，并简要说明理由。(2)请指出会计师事务所为了从整体上维护独立性，其应采取的措施。40 XYZ 公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派 L 注册会计师担任外勤
24、负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，M 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时根据存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被 M 注册会计师选定，M 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的审计程序分别是什么? (6) 检查现行销售价目表 (7) 审阅会计报表 (8) 在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 (9) 选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票 (10) 在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库 (11) 测试直接人工费用的合理性41 注册会
25、计师在进行控制测试时。如果存在样本结果不能接受的情况注册会计师应当采取什么措施？三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对公开发行 A 股的 X 股份有限公司2006 年度的财务报表进行审计。A 和 B 注册会计师经审计发现下列事项： (1)X 公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低” 对期末存货进行计价。2006 年 11 月末，X 公司持有的 500 公斤乙产品的账面成本总额为 9 000 000 元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为 8 000 000 元，由此计
26、提了存货跌价准备 1 000 000 元。 2006 年 12 月，乙产品的数量未发生增减变动，但 X 公司与乙公司于2006 年 12 月 5 日签订了购销合同，约定于 2007 年 1 月以每公斤 12 400 元的价格(不含增值税，下同) 向 Z 公司销售乙产品 400 公斤。 2006 年 12 月 31 日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤 18 500 元。对此，X 公司未做任何会计处理，仍保留 1 000 000 元的存货跌价准备。 (2)2006 年 11 月 30 日，X 股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺 15 万元，作了借汜“待处理财产损溢” 科目15
27、万元、贷记“ 原材料” 科目 15 万元的会计处理。 2006 年 12 月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为 14 万元、属于一般经营损失部分为 1 万元，公司作了借记“营业外支出 非常损失 ”科目 15 万元、贷记 “待处理财产损溢”科目 15 万元的会计处理。(不考虑增值税问题) (3)X 股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 5计列。 2006 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 9 950 万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款A 公司 5 660 万元 应收账款B 公司 4 000 万元 应收账款C 公司 2 0
28、00 万元 应收账款D 公司 2 340 万元 合 计 10 000 万元 (4)X 公司于 2006 年 12月 31 日与 D 公司签订合同，将账面价值为 1 000 万元的土地使用权以 3 000 万元的价格转让给 D 公司，于同日向 D 公司开具发票并收到土地转让款 3 000 万元；2007 年 1 月 4 日，X 公司办妥产权过户手续，X 公司于 2006 年 12 月 31 日确认其他业务收入 3 000 万元，其他业务成本 1 000 万元(假定不考虑相关税费)。 (5)X 公司为 K 公司向银行借款 100 万元提供担保。2006 年 10 月，K 公司因经营严重亏损，进行破
29、产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。 2007 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 120 万元，并于 2007 年 2 月 28 日执行完毕。X 公司在 2006 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (6)X 公司于2006 年 12 月向 D 公司销售一批 b 产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2 000 万元(不含增值税额)，成本为 1 800 万元，货款将于 2007 年 4 月收取， XYZ 公司按规定在 2006 年 12 月进行了相应的会计
30、处理。由于质量问题，该批产品于 2007 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。 要求：(1)假定不考虑 X 股份有限公司 2006 年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代 A 和 B 注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)假定 X 股份有限公司同意 A 和 B 注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计凋整建议，请编制完成下面的试算平衡表工作底稿。 43 ABC 会计师事务所的注册会计师 A、B 于 2009
31、年 2 月 11 日对 X 股份有限公司 2008 年度的会计报表进行审计。在审计过程中，他们注意到了如下情况： (1)X 股份有限公司于 2008 年 10 月受到 Y 公司的起诉，Y 公司声称 X 股份公司侵犯了 Y公司的软件版权，要求 X 股份有限公司予以赔偿，索赔金额为 4000 万元。在应诉过程中，X 股份有限公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托 Z 公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，Z 公司应当承担连带责任，对 X 股份有限公司予以赔偿。 X 股份有限公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼进展情况以及律师的意见，认为对 Y 公司最可能赔偿 3200 万元。从 Z 公司得到
32、补偿基本也可以确定，最有可能获得的赔偿金额为 2000 万元。X 股份有限公司将此情况已在会计报表附注中详细披露。 (2)X 股份有限公司主要对外长期股权投资情况如下表：2006 年度中，X 股份有限公司的主要购销业务如下表：X 股份有限公司已将甲、乙、丙、B、C、D 公司作为关联方关系在会计报表附注中披露，同时，将与这些公司的交易作为交易在会计报表附注中作出了披露。 (3)X 股份有限公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，自行确定的比例为 2%。年末应收款项余额为 500 万元，坏账准备期初余额为 30 万元，本期发生坏账损失 35 万元，当期前期已核销的坏账 8 元。期末应收账款 Y
33、公司货款 60 万元，有确凿证据表明只能收回 20%。X 股份有限公司年末计提了 7 万元的坏账准备，计提后坏账准备的期末余额为 10 万元。 要求： (1)分别针对上述(1)和(2)事项说明 A、B 注册会计师应执行的主要审计程序。 (不少于 2 个审计程序) (2)在不考虑重要性水平的前提下，请指出 X 股份有限公司在对上述事项的处理中是否恰当及建议，并说明理由。(如果有建议调整的应列示调整分录) (3)注册会计师确定该会计报表的重要性水平为 200 万元，如果 X 股份有限公司对注册会计师提出的建议除事项(3)外，其他均接受，则注册会计师应出具何种类型的审计报告。并说明理由。注册会计师（
34、审计）模拟试卷 188 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。2 【正确答案】 B【试题解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。3 【正确答案】 A【试题解析】 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用应当在当期确认为费用。4 【正确答案】 B【试题解析】 A 和 C 基本上属于“推倒重来”型的，当然不是“最有效”的程序。B、D 都可以证
35、实应收账款，但 B 更侧重于“存在或发生”认定，D 更侧重于“完整性”认定，对“应收账款”这样的资产类账户而言，应选 B。假如将题目中的账户换成应付账款，则应选 D。5 【正确答案】 B【试题解析】 函证未见得能发现应收账款的低估，而未见得不能发现应付账款的高估。其是否能够发现某一问题，不在于该问题的高估或低估性质，而取决于该问题是否入账。6 【正确答案】 B【试题解析】 过早函证的客户可能在函证日至年终之间归还款项，它无助于证实应收账款的年末余额，不选 A、C。太晚的函证将极大地延迟审计时间，不应选D。B 对于证实资产负债表日的应收账款在时间上恰到好处。【知识模块】 综合7 【正确答案】 C
36、【试题解析】 重大错报风险属于客观风险，只与客户有关，与注册会计师没有关系，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合8 【正确答案】 B【试题解析】 在审计风险模型中，“重大错报风险”是指评估的认定层次的重大错报风险，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合9 【正确答案】 B【试题解析】 检查风险降低意味着注册会计师需要提供更高的保证程度，因此 B是恰当的。【知识模块】 综合10 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师没有发现交易中存在的重大错报属于检查风险，因此 C是恰当的。【知识模块】 综合11 【正确答案】 D【试题解析】 控制检查风险的有效措施只能是实施合理的进一步审计程序，因此D 是
37、恰当的。【知识模块】 综合12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AB 属于对被审计单位财务情况影响的期后非调整事项，应当披露，而不是调整；选项 C 属于影响财务报表金额的期后调整事项，应当调整报告年度财务报表；选项 D 既无须调整，也无须披露。13 【正确答案】 B【试题解析】 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应首先提请被审计单位在财务报表附注中予以披露，然后注册会计师再根据被审计单位重大或有损失是否在财务报表附注中恰当披露，决定发表审计意见的类型。一般被审计单位已在财务报表附注中恰当披露重大或有损失，注册会计师应出具无保留意见审计报告，但应在意见段之后增加强
38、调事项段，描述重大或有损失。如果被审计单位未在财务报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述重大或有损失。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。15 【正确答案】 D【试题解析】 由于审计报告日的变化，此时资产负债表日至 209 年 3 月 11 日变为期后事项的第一阶段，所以注册会计师应当针对 209 年 3 月 11 日之前的所有可能的重大期后事项实施专门的审计程序，以避免重大遗漏。16 【正确答案】 D【试题解析】 对本期财务报表有重大影响的审计领域受到限制导致注册会计师无法获取
39、充分、适当的审计证据时，应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。17 【正确答案】 A18 【正确答案】 C【试题解析】 这种情况下，经被审计单位同意后，举行会谈、电话询问或发送调查问卷都是可以的，但是查阅前任注册会计师的审计工作底稿是最有效和常用的方法。19 【正确答案】 B,D20 【正确答案】 B,D21 【正确答案】 B,D【知识模块】 综合22 【正确答案】 A，D【试题解析】 验资意见不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力的保证，因此 AD 是恰当的。【知识模块】 综合23 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 上述所有的文件都应当审验，因此 AB
40、CD 是恰当的。【知识模块】 综合24 【正确答案】 A，D【试题解析】 被审验单位和注册会计师的责任，验资报告的使用限制应分别放在导言段和使用限制段而不是说明段中，因此 AD 是恰当的。【知识模块】 综合25 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 情况 A 属于重大的不确定事项，如果被审计单位在财务报表予以适当披露，注册会计师应在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。26 【正确答案】 A,D【试题解析】 B 不影响审计意见的类型；对 C 应发表否定意见。27 【正确答案】 A,D28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 参见会计教材。应收丙公司账款应以发生时的时间来计算，账龄确定为
41、12 年。29 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 参见会计教材。未完成清算程序不能确认为坏账损失。30 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业会计制度规定：除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外，与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏账准备。这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备，但如果有确凿证据表明关联方(债务单位)已撤销、破
42、产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。实质上不能收回或收回的可能性极低的应收款项均需全额计提坏账准备，才能公允反映财务状况。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 【正确答案】 A【试题解析】 将控制测试与细节测试相结合，称为双重目的测试，因此可以针对同一交易同时实施控制测
43、试和细节测试。32 【正确答案】 A33 【正确答案】 A34 【正确答案】 B【试题解析】 无论被审计单位规模大小注册会计师都必须对其内部控制进行了解。35 【正确答案】 B【试题解析】 计划进行债务重组的应收账款也应计提坏账准备。36 【正确答案】 A【试题解析】 公司售出商品的价值正好印证了在资产负债表日所确定的可变现净值是恰当的。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 【正确答案】 会计师事务所在具体业务层而应对职业道德基本原则不利影响的防范措施主要包括：(1)对已执行的非鉴证业务。山未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；(2)对已执行
44、的鉴证业务，由鉴证业务项日组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；(3)向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；(4)与客户治理层讨论有关的职业道德问题；(5)向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；(6)由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；(7)轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员上。【知识模块】 职业道德基本原则和概念框架38 【正确答案】 39 【正确答案】 (1)注册会计师 A 不能担任 XYZ 有限责任公司的审计业务。这是因为，第一，注册会计师 A 的独立性可能会受到损害。注册会计师 A 的父亲是被审计单位的出资者，尽管只持有 5%的股权，但也构成了经济利益对注
45、册会计师独立性的损害，因此，注册会计师 A 应回避该业务。第二，注册会计师 A 的专业胜任能力很可能不够，一旦承接该业务将违反注册会计师不得提供不能胜任的专业服务的职业道德。注册会计师 A 的特长是审计工业制造企业，而 XYZ 公司为高科技企业，从事软件开发，这并非注册会计师 A 所熟悉的业务，因此不能担任该项审计业务。(2)会计师事务所应当从整体上维护其独立性。其措施主要包括：会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施；建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；
46、及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。40 【正确答案】 41 【正确答案】 当样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平，注册会计师应当扩大控制测试的范围，以证实初步评估结果，或提高评估的重大错报风险水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险的评估水平。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 【正确答案】 根据资料一：A 和 B 注册会计师应提请 XYZ 公司做以下审计调
47、整分录：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 124 贷：存货存货跌价准备 124属于一般经营损失的原材料短缺 1 万元应调整记人 “管理费用”科目：借：管理费用物料消耗 1 贷：营业外支出非常损失 1“ 应收账款 C 公司”贷方余额 2 000 万元应作财务报表重分类调整：借：应收账款C 公司 2 000 贷：预收账款C 公司 2 000 按调整后期末应收账款余额补提坏账准备 10(2 000 5)万元借：资产减值损失提取的坏账准备 10 贷：应收账款坏账准备 10注册会计师应提请 XYZ 公司作如下调整分录：借：营业收入 3 000 贷：预收账款 3 000 借：无形资产 1 000 贷：营
48、业成本 1 000 注册会计师应提请 X 公司作如下调整分录： 借：营业外支出赔款损失 120 贷：其他应付款贷款银行 120 调减收入： 借：营业收入 2 000 应交税费 应交增值税(销项税额) 340 贷：应收账款D 公司 2 340 调减成本： 借：存货 库存商品 1 800 贷：营业成本 1 800 调整已经计提的坏账准备： 借:应收账款 坏账准备 11.7 贷：资产减值损失坏账准备 117 (2)43 【正确答案】 (1)针对事项(1) ，A、B 注册会计师应执行下列审计程序：向被审计单位管理当局索取声明书，并应获取有关 X 股份有限公司同 Z 公司的委托合同及被审计单位的债务说明
49、书；向 X 股份有限公司的律师函证，获取律师声明书，以判断被审计单位对该或有事项的确认、估计和披露等问题。针对事项(2)，A、B 注册会计师应执行的审计程序：获取、复核被审计单位提供的关联方清单，以确定被审计单位披露的关联方关系是否正确；实施查阅有关会议记录、了解被审计单位与客户、供应商的交易性质，以识别关联方交易；了解定价政策、检查有关文件以确定关联方交易的处理是否正确；索取管理当局对关联方及其交易的声明书。(2)对事项(1)X 股份有限公司将可能赔偿 Y 的或有事项作为披露事项的处理方法不正确。根据企业会计准则一或有事项准则的规定，X 股份有限公司赔偿 Y 告诉符合确认负债的三个条件，应确认的负债金额应为 3200 万元。同时 X 股份有限公司向Z 告诉索赔权利，并从 Z 公司得到补偿基本确定，可将其确认为一项资产，X 股份有限公司应确认的资产金额也为 2000 万元。注册会计师应建议 X 股份有限公司分别在表内和表外进行披露。调整分录为：借：营业外支出 3200贷：预计负债 32
