1、注册会计师（审计）模拟试卷 189 及答案与解析1 C 会计师事务所正在对助理人员培训审计准则，下面是在讨论中产生的问题，请根据相关的规定进行解答。1 下面有关鉴证业务的叙述正确的是( )。（A）注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者依靠财务报表作出正确决策的可靠程度（B）注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式（C）注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度（D）在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度2 根据会计师事
2、务所业务质量控制准则会计师事务所应当多长时间内向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函( )。（A）每次审计业务完成后（B）在审计开始前（C）每年至少一次（D）每季度至少一次3 下列各项业务活动中，属于其他鉴证业务的是( )。（A）历史财务信息审阅（B）预测性财务信息审核（C）代编财务信息（D）对财务信息执行商定程序4 ABC 会计事务所接受 Y 公司董事会的委托，对 Y 公司 2005 年度的会计报表进行审计，A 注册会计师作为项目负责人，在复核助理人员的审计工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。4 Y 公司于 2003 年 4 月为 Z 子公司向银行
3、贷款 500 万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。2005 年 10 月，Z 公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求 Y 公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2006 年 2 月 5 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕，Y 公司作了相应的会计处理，但 Y 公司在 2005 年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。助理人员下列处理程序正确的有( )。（A）不需要调整 2005 年度会计报表（B）取得并审阅相关法院判决书注册会计师提请 Y 公司作的调整分录是“借：营业外支出，贷：其他应付款”，金额为 575，并在报表附注中
4、予以披露（C）提请 Y 公司作的调整分录是“借：营业外支出，贷：预计负债 575”，金额是575，并在报表附注中予以披露（D）提请 Y 公司作的调整分录是“借：其他应收款 Z 公司，贷：其他应付款银行”，金额是 575，并在报表附注中予以披露5 Y 公司委托某证券公司代理发行普通股 100000 股，每股面值 1 元，每股按 1.1元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取 3%的手续费。Y 公司将发行手续费计入财务费用。 借：银行存款 106700 财务费用 3300 贷：股本 110000 助理人员的处理意见正确的为( )。（A）不需要调整 2004 年度会计报表（B）应调整： 借：管
5、理费用 3300 贷：财务费用 3300（C）应调整： 借：长期待摊费用 3300 贷：财务费用 3300（D）应调整： 借：股本 10000 贷：财务费用 3300 资本公积 67006 在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，不正确的有( )。（A）从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从 Y 公司获得的相关证据更可靠（B）短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠（C）短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠（D）Y 公司提供的短期借款合同尽
6、管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠6 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。 A 注册会计师正在考虑针对评估的重大错报风险应当采取的应对措施时遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 下列应对措施不是 A 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施的是（ ）。（A）加强甲公司审计项目的质量控制复核（B）指派一定比例曾经参与过甲公司以前年度审计的人员加入审计项目组（C）鉴于甲公司的审计项目属于连续审计，本年度可以缩减控制测试的范围（D）安排项目组的高级别成员对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督8 A 注册会计师拟采取的
7、下列审计程序中对增强其不可预见性没有帮助的是（ ）。（A）在期末而非期中执行更多的审计程序（B）对风险较小的项目实施实质性程序（C）按照交易频繁程度选定应收账款函证对象（D）选择以前未曾到过的盘点地点进行存货盘点9 如果 A 注册会计师对甲公司财务报表层次重大错报风险的评估结果属于高风险水平，A 注册会计师采取的下列应对措施中不恰当的是（ ）。（A）采取更强调不可预见性的审计程序（B）重视调整审计程序的性质、时间和范围（C）拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于综合性方案（D）拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于实质性方案10 针对评估的认定层次的重大错报风险，A 注册会计师在设计进一步审计
8、程序的总体方案时，应当选择实质性方案的情形是（ ）。（A）A 注册会计师发现了仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（B） A 注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制（C） A 注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则（D）A 注册会计师发现无法实施控制测试11 A 注册会计师评估甲公司某项认定的重大错报风险较高时，其采取的下列应对措施中不是有效措施的是（ ）。（A）在期末或接近期末实施实质性程序（B）在期中实施控制测试（C）采用不通知的方式实施审计程序（D）在管理层不能预见的时间实施审计程序12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以
9、下问题，请代为做出正确的专业判断。12 如果 C 公司在资产负债表日之后发生( )，丙注册会计师应当建议 C 公司调整其报告年度财务报表的相应金额。（A）在财务报告批准报出之前，C 公司董事会提出现金股利分配方案（B）外汇汇率发生较大变动（C）在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变13 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（B）提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露（C）在审计报告中增加说明段予以反映（D）在审计报告意见段中反映14 注册会计师
10、不可能针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。（A）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改（B）由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略（C）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见（D）以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要15 丙注册会计师于 209 年 3 月 5 日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 209 年 3 月 8 日，财务报表批准对外报出的日期是 209 年 3 月 15 日，209 年 3 月 10 日，注册会计师发现了 209 年 3
11、 月 9 日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是 209 年 3 月 11 日。关于上述事项，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师 209 年 3 月 10 日发现的 209 年 3 月 9 日发生的期后事项，属于第二时段期后事项（B）注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为209 年 3 月 11 日（C）注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为 209年 3 月 11 日（D）由于注册会计师已经针对 209 年 3 月 9 日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师
12、针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对 209 年 3 月 8 日至 209 年 3 月 11 日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序16 如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当( )。（A）对本期财务报表发表标准无保留意见（B）对本期财务报表发表保留意见或否定意见（C）对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见（D）对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见17 为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（A）在审计报告的引言段中予以说明（B）出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）
13、出具无保留意见的审计报告（D）出具标准无保留意见的审计报告18 如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( )。（A）要求安排三方会谈进行了解前任所审情况（B）经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通（C）经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿（D）经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷18 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作 l 出正
14、确的专业判断。19 A 注册会计师可以接受为甲公司管理层书面声明的文件包括（ ）。（A）财务报表草表（B）董事会会议记录副本（C）确认管理层自身责任的声明（D）说明管理层选择和运用会计政策的声明20 A 注册会计师可能考虑解除业务约定的情形包括（ ）。（A）对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑（B）对管理层书面声明中的承诺或贯彻执行存在疑虑（C）书面声明与其他审计证据不一致（D）管理层拒绝提供书面声明21 下列有关书面声明日期和涵盖期间的陈述中，A 注册会计师认为正确的包括（ ）。（A）书面声明的日期不能与审计报告日一致（B）书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间（
15、C）书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（D）管理层针对期后事项单独出具的书面声明可以晚于审计报告日22 2007 年初，新的审计准则开始实施。甲会计师事务所正在组织全体执业人员对鉴证业务基本准则中某些内容进行讨论。以下是讨论中提出的几个具体问题。假定你是甲会计师或事务所的注册会计师，请回答相关的问题。22 注册会计师通常认为从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠。除此之外，还常常按照下列( )原则考虑证据的可靠性。（A）直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠（B）内部控制有效时内部生产的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠（C）从原件获取的证据比从
16、传真或复印件获取的证据更可靠（D）以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠23 在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当实施下列( )审计程序，以获取充分、适当的证据。（A）了解内部控制（B）评估可能存在的重大错报风险（C）测试控制运行的有效性（D）对评估的风险做出应对24 注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。这是因为，由于下列( ) 因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。（A）注册会计师所使用的测试方法的可选择性和鉴证客户内部控制的故意局限性（B）注册会计师所能获取的大多数证据是说服性而非结论性的
17、（C）注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结论时，涉及大量判断（D）在某些情况下，鉴证对象具有特殊性25 审计风险及其构成要素是注册会计师执行审计业务的重要导向。对于 T 会计师事务所的 Y 注册会计师正在考虑与审计风险相关的下列问题，请代为做出正确结论。25 检查风险属于审计风险的要素之一。在以下有关检查风险的说法中，你认为正确的是( )。（A）注册会计师只能通过检查风险控制审计风险（B）固有风险与控制风险的综合水平，决定了可接受的检查风险水平（C）可接受的检查风险水平最终决定了实质性程序的性质、时间和范围（D）注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的类型26
18、江注册会计师在审查乙公司 2004 年度财务报表的无形资产项目时，其以下的( )行为将导致本项目的审计风险上升。（A）将本项目的可容忍误差由原先确定的 40 万元提高到 50 万元（B）将本项目的控制风险由原先评估的 30%提高到 60%（C）将本项目所获取的审计证据数量由计划的 10 件提高到 25 件（D）将本项目的固有风险由原先评估的 10%提高到现在的 20%27 以下所列的( ) 的水平，可以随每个账户的认定而变化。（A）评估的固有风险（B）评估的控制风险（C）可接受的检查风险（D）可接受的审计风险28 注册会计师在对财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据中国注册会计师审
19、计准则第 1221 号重要性具体准则的要求，代注册会计师对有关重要性问题做出正确的判断。28 注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有( ) 。（A）由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准（B）对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适（C）对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准（D）对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准29 注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中
20、，正确的有( )。（A）注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平（B）注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平（C）注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次重要性水平的基准（D）注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性30 注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为( )。（A）单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平（B）小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响（C）单独来看，小金额错报漏报
21、在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的（D）一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要30 在对辛公司 2011 年度财务报表进行审计时，H 注册会计师负责采购与付款循环的审计。在审计过程中，H 注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。31 在对辛公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，H 注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中正确的有( )。（A）辛公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且 2011 年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，H 注册会计师决定减少固定资产处置业务的实质性程序（B）辛公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进
22、行明细核算，H 注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并扩大实质性程序的抽样范围（C）辛公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于 2011 年 12 月 31 日对固定资产进行全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，H 注册会计师决定适当减少抽查辛公司固定资产的样本量（D）辛公司 2011 年度固定资产的实际增减变化严重超出年度预算， H 注册会计师决定增加对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量32 注册会计师在对辛公司的应付账款进行审计时发现如下问题，注册会计师认为辛公司会计处理正确的有( )。（A）由于债权单位已撤销，辛公司将确实无须支付的应付账款转入资本公积项目，相关依据及审批
23、手续完备（B）由于产品质量发生争议，原已计入应付账款的 50 万元的材料款，供应商同意少付 5 万元，辛公司将 5 万元计人营业外收入（C） 2010 年 6 月向 B 公司购货 100 万元，现在已经到期，由于辛公司资金周转困难，B 公司同意辛公司少付 5 万元，辛公司将 5 万元计入营业外收入（D）确认对 C 公司销售收入 3000 万元(不含税，增值税税率为 17)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给 C 公司该批产品所形成的债权直接冲抵辛公司所欠 C 公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，辛公司已经向 C 公司开具增值税发票；该批产品的成本为 2500 万元33 H 注册会计
24、师将是否存在未人账的应付账款作为重点审计领域，下列实施的审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（A）检查供应商发票、验收报告等原始凭证追查至应付账款明细账（B）检查辛公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额，确认其购货发票日期（C）检查辛公司资产负债表日后已偿付应付账款，追查至银行对账单、银行付款凭证（D）分析本期各月应付账款余额，分析变动趋势一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试
25、题卷上无效。34 被审计单位编制会计报表时，合法合理地变更会计处理方法，注册会计师应当提请被审计单位在会计报表附注中披露。( )（A）正确（B）错误35 在基于责任方认定的业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，在鉴证报告中直接对鉴证对象提出结论。（A）正确（B）错误36 注册会计师可根据被审计单位的规模,确定对其相关内部控制了解的充分程度,并据此确定控制测试的性质、时间、范围。( )（A）正确（B）错误37 如果注册会计师在财务报表报出日之后获知被审计单位的其他信息中包含着重大的不一致，并导致对财务报表的修改，则应提请被审计单位管理层修改已审报表。如果管理层修改了财务报表，则注册会计
26、师应当根据具体情况实施必要的审计程序。( )（A）正确（B）错误38 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人，在对审计工作底稿的复核过程中，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答并复核审计工作底稿。请代为做出正确的专业判断。38 Y 公司的 5 000 万元的借款合同已经到期，按照合同规定，应于 2006 年 3 月 19日偿还借款 3 000 万元。截至审计报告日，Y 公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。Y 公司正在考虑提出破产申请。这一情况表明Y 公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。Y
27、 公司 2005 年度会计报表未对这一情况予以披露。助理人员要求 Y 公司披露该事项，但 Y 公司拒绝。因此，助理人员拟出具带强调事项段的无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误39 Y 公司经国家批准实施债转股，其原股本 3 000 万元，审计后的资产总额为 11 100 万元，负债总额为 8 000 万元，净资产为 3 100 万元(其中资本公积为 50 万元)，评估确认的净资产为 3 600 万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1 000 万元中的 40 万元给予豁免，960 万元转为股权，债权转股权的比例为1.2:1，助理人员验证确认 Y 公司实施债转股后的股本为
28、 3 800 万元，资本公积为250 万元。( )（A）正确（B）错误40 Y 公司称发现本公司拥有的直接股权 30%的投资企业的资产中有在建工程 54 327 万元。决定对该在建工程按照 Y 公司拥有其股权的比例全额计提 “在建工程减值准备”，(反映在 Y 公司账面是“ 长期投资减值准备”)并采用追溯调整法，调整期初留存收益。经审计，助理人员得出“未见异常” 的审计结论。 ( )（A）正确（B）错误41 Y 公司 2005 年度盈利 100 万元，2005 年度对以前年度的重大会计差错 1 600 万元采用追溯调整法减少期初留存收益，经审计，助理人员发现该重大会计差错是对以前年度的坏账准备、
29、存货跌价准备和长期投资减值准备的补提结论，因此，数额可以确认。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 经营风险、经营失败、审计风险和审计失败之间有什么区别?同样是最终形成了不恰当的审计意见。审计风险和审计失败的具体差异是什么?43 ABC 会计师事务所合伙人对新承接的 X 公司(上市公司)209 年度财务报表审计工作十分重视，正在制订本所的执业准则框架下的质量控制制度。(1) 关键合伙人老王一再强调本所的 x 公司审计项目组全体成员一定应当视审计工作质量为一切，将审计风险降至零；(2) 关键合伙人老王要求 x 公司审计项目组成员彻底落
30、实中国注册会计师职业道德守则，如果项目组成员的近亲属在 X 公司关键岗位工作请各自近亲属辞职；(3) X 公司审计工作底稿只能是电子形式，审计工作底稿的归档期限为财务报告对外公布日后 60 天内；(4) X 公司 209 年度财务报表审计工作由老王亲自负责，因此不需要进行项目质量控制复核制度；(5) 为保证按业务书的约定按时出具报告，对于未得到解决的项目组内部分歧，以老王的意见为准，并据以出具审计报告；(6) 审计项目组直接假定 X 公司管理层是诚信的，没有计划对 X 公司管理层的诚信问题实施审计程序。要求：针对上述(1)、(2) 项，指出老王的做法是否恰当；针对(3)至(6) 项，请指出 A
31、Bc 会计师事务所可能违反执业准则体系的情形，并简要说明理由。44 注册会计师在对会计估计实施风险评估程序和相关活动，应当了解哪些内容?45 假设 A 注册会计师在执行 ABC 公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。要求，先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易和事项相关的认定：发生” 。46 ABC 会计师事务所 F2012 年 2 月 1 日承接了 D 公司(上市实体)2011 年度财务报表审计工作。在执行本次审计业务过程中，有如下与业务质量控制相关的事项：(1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任本次审计业务的项目
32、合伙人，为了保证审计工作质量，另外委派 B 注册会计师负责组织实施本次审计业务的指导、监督、复核。(2)ABC 会计师事务所在执行业务时是否执行项目质量控制复核是根据项目合伙人的专业判断而定的，A 注册会计师在执行本次审计过程中，根据专业判断向 ABC会计师事务所提出本次业务不需要实施项目质量控制复核。(3)ABC 会计师事务所委派一名本所经验最丰富的注册会计师 c 加入鉴证小组，另外，由 c 注册会计师负责项目质量控制复核。(4)为了，保证出具审计意见的适当性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后完成。要求：请针对上述事项，指明 ABC 会计师事务所业务质量控制的业务执行过程中不妥之处。并
33、对不妥之处提出改进建议。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 2006 年度会计报表进行审计。A 和B 注册会计师负责审计 2006 年报表审计工作。通过对甲公司的了解，A 和 B 注册会计师注意到下列情况 ? (1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中 15 家为直属店，25 家为加盟店；(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公
34、司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在 12 月 15至 25 日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在 12 月 1 日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的 5 家连锁店进行监盘；(2)甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； (3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于 2006 年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从 9 月开始，对白色家电类
35、产品采用后进先出法计价；(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和 B 注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这 5 家连锁店，分别于 12 月 15 日、18 日、20 日、22 日、 24 日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；(2)在甲盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的 10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的
36、存货的重要性水平在 1%以内)；(3)注册会计师在抽盘时，注册会计师采用清点包装箱的方法加以确认；(4)为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对；(5)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)；(6)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。在监盘时，A和 B 注册会计师发现下列情况：(1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；(2)在监盘时，屑销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注
37、册会计师检查了收发数量正确；(3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录；(4)返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。要求：(1)A 和 B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷? 并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代 A 和 B 注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序。(2)A 和 B 注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处? 若有，请予以更正。(3)甲公司在盘点过程中有无不妥当之处? 若有，请予以更正。(4)在存
38、货盘点结束时注册会计师应作哪些工作?(5)由于 A 和 B 注册会计师未能对 2005 年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何措施?48 盛夏会计师事务所与 X 有限责任公司(以下简称 X 公司)于 2005 年 6 月 6 日签署了有关 X 公司 2005 年度会计报表审计的业务约定书。方元作为盛夏会计师事务所委派的该审计项目负责人，于 2006 年 1 月 8 日根据 X 公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向 X 公司的开户银行等外部机构和单位发函询证相关业务的具体情况。按照审计业务约定书的约定和审计计划的要
39、求，应于 2006 年 3 月 5日以前结束 X 公司 2005 年度会计报表审计的外勤工作，最晚于 3 月 9 日以前向 X公司董事会提交审计报告。2006 年 2 月 8 日，方元要求助理人员李民对 X 公司客户的回函情况进行归集、整理。李民在归集整理后，及时向方元作了汇报，相关情况如下。 资料一：于 2006 年 2 月 8 日寄出的 100 封积极式询证函中，下列情况之外，均与 X 公司的账面记录一致： (1)客户 A 公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给 X 公司的财务部门，由 X 公司的财务人员转交。因财务人员不知悉具体情况，拆封后方知应转交给会计师事务所
40、。 (2)客户 B 公司复函声称其应付 X 公司总计 5 笔款项，由于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给本所。李民已接收了所称的邮件。邮件表明 X 公司的记录属实，但因 B 公司相关经手人失踪，无法付款。 (3)C 公司回函表明，其从未向 X 公司定购商品，但确实于 2005 年 12 月 20 日收到发自 X 公司的 H 产品。2006 年 1 月 10 日，已将此情况告知 X 公司销售部门，相关人员要求 C 公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定公司。考虑到产品的易碎性和 2 月底产品有效期将满，为避免承担责任，C 公司已向 X 公司说明其拒绝转发，但表
41、示可以免收 X 公司的仓储费用。 (4)D 公司回函表明，确实以到货点交货的方式向 X 公司定购了 80 万元的商品，但自复函日为止，尚未收到货物。回函要求本所代向 X 公司转达“尽快发出货物” 的要求，并表明，一旦接到商品，将在一周内付款。经询问 X 公司发货部门，相关人员答复称此批货物早已发出。 (5)发给 E 公司的询证函至 2 月 8 日止没有收到回函。李民按 X 公司明细账记载的E 公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务记载的是一笔金额高达200 万元的预付账款。 (6)发给 F 公司的询证函被邮局以 “地址不详”为由退回，李民将原信件地址与 X 公司明细账记载的地址核对
42、后，发现这封本应发往山东运城的信件地址被误写为山西运城。资料二：X 公司的应付账款明细账资料显示，该公司应付 20 家债权人 300 万元材料款。按审计计划，审计小组人员于 2006 年 2月 25 日进驻 X 公司后，详细检查 X 公司 2006 年 1、2 月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。 方元于 2006 年 1 月 20 日获悉，因 X 公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的 500 万元款项。据此，方元察觉到 X 公司可能存在高额的未入账应付账款。控制测试表明， X 公司有一套行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验
43、收单日期先后支付款项等，但具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，因当地有关部门已立案侦察，X 公司不愿向方元提供更多的情况。 资料三：除了 X 公司应收账款及应付账款外，方元和李民还考虑其他重要账户与函证相关的问题。下面列示了 X 公司部分账户的情况(金额单位：万元)。资料四： 2006 年 2 月 25 日，盛夏会计师事务所的审计小组按照审计计划规定开始对 X 公司2005 年度会计报表实施外勤审计工作。 (1)2 月 24 日，盛夏会计师事务所直接收到了 A 公司的再次复函，但经与第一次复函核对，其应付 X 公司的款项金额比第一次回函减少了 10 万元。经查，确认 A
44、公司已于 2006 年 2 月 15 日向 X 公司支付了 10 万元的款项，X 公司出示了收款凭证。 (2)2 月 26 日，事务所收到 B公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给审计小组负责人方元，经询问 X公司得知，此笔应收账款已经进入诉讼程序； (3)由于 C 公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X 公司错发给 C 公司的商品未能办理转发， X 公司为此决定扣发填写发货单人员一年的奖金； (4)经查，销售给 D 公司的产品确实于 2005 年 12 月 10 日发出，但因 12 月 11 日发生了重大交通事故，承运产品的大型运输车连同 X 公司的托运的产品均已严重毁损。 X
45、公司为此出示了承运人提供的加盖公司公章的说明材料。说明材料表明承运商将按保险合同向保险公司索赔，并在得到赔偿后按其与 X 公司签订的承运合同，向 X 公司支付所运载商品的成本价值； (5)向 E 公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但 X 公司所提供的第二个电话号码系 E 公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是 E 公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机无人接停而未能通话。 (6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给 F 公司的询证函于 2 月 28 日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。 要求： (一)针对资料一中的每
46、种情况，假定现在是 2006 年 2 月 8日，指出方元应要求李民分别进行怎样的反应? (二)针对资料二，请回答下列问题： (1)何种情况下，方元应对 X 公司的应付账款实施函证程序 ? (2)函证应付账款时，注册会计师方元应如何选择函证的对象?最好采用何种函证方式? (3)根据应付账款账户记录选择函证对象有助于发现 X 公司以什么方式低估的应付账款? (4)为通过函证发现 X 公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，方元可以依赖 X 公司的何种内部控制确定函证对象 ? (5)对于最终未回函的重大项目，方元应实施何种替代程序? (三)针对资料三，回答下列问题，并将答案
47、填入表格内。其中必须的函证的，在“是否函证” 栏内填写“必须”，必要时需要函证的，填写 “可以”，不函证的，填写 “无须”。(四)针对资料四，指出方元应根据每种情况的最新进展，做出怎样的决策或反应。注册会计师（审计）模拟试卷 189 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 审计结论只能以积极方式提出结论。2 【正确答案】 C3 【正确答案】 B4 【正确答案】 B【试题解析】 对已涉诉并已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判决书。注册会计师提请 Y 公司作的调整分录是：借：营业外支出 575贷：其他应付款 575并在 Y 公司 2005 年度报表附注中予以披露。5 【正确答案】 D【试题解
48、析】 股票发行费用的处理：发起式设立的股份有限公司，筹资费用低，直接计入财务费用；募集式设立的股份有限公司，筹资费用高，溢价发行的，从溢价中支付，面值发行的，计入财务费用。该公司属于第二种情况，分录应是：借：银行存款 106700贷：股本 100000资本公积股本溢价 67006 【正确答案】 C【试题解析】 A 符合外部证据比内部证据可靠； B 属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠。D 属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。【知识模块】 综合7 【正确答案】 C【试题解析】 控制测试属于针对认定层次重大错报风险实施的应对措施，因此 C是恰当的。【知识模块】 综合8 【正确答案】 A【试题解析】 在期末而非期中执行更多的审计程序是在控制环境存在问题的情况下采取的措施，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合9 【正确答案】 C【试题解析】 重大错报风险较高时应更倾向于执行实质性方案，即以实质性程序为主，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合10 【正确答案】 A【试题解析】 对于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险必须实施控制测试，不适合使用实质性方案，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合1
