1、注册会计师（审计）模拟试卷 190 及答案与解析0 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在审计期后事项时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1 在下列审计程序中，A 注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是（ ）。（A）调查期后发生的长期负债的变化（B）重新计算在期后处置的固定资产的折旧费（C）确定期后人 T 费用率的变化是否已被授权（D）询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预汁负债2 在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是（ ）。（A）是否发生新的担保（B）是否发生重大人事变动（C）是否签订或计划签订合并或清算协议（D）是否
2、计划发行新的债券3 关于 A 注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是（ ）。（A）有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别（B）在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序（C）在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施（D）在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施4 T 注册会计师是 K 公司 2006 年度财务报表的项目负责人。为提高审计的效率，T 注册会计师决定在实施控制测试及实质性程序时采用审计抽样方法。请代为做出相关的专业4 T 注册会计师在将统计抽样方
3、法用于细节测试时，如果( )，则可以接受抽样总体，认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。（A）计算的总体错报上限低于但很接近可容忍错报（B）调整后的总体错报低于但很接近可容忍错报（C）样本偏差率远远低于可容忍偏差率（D）估计的样本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率5 如果 T 注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为 10%，可容忍偏差率为 6%，并预期至多发现 3 例偏差，则依据公式计算的样本量为( )。（A）101（B） 112（C） 122（D）1386 使用统计抽样方法进行控制测试时，T 注册会计师决定采用公式法计算确定样本量并对总体偏差率进行推断。如果注册会计师确定的可容忍信赖过度风
4、险为 5%，可容忍偏差率为 7%，并预期至多发现 2 例偏差，以下说法中不正确的是( )。（A）如果发现的偏差数不超过 1，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的概率不超过 5%（B）如果发现的偏差数为 3，估计的总体偏差率上限将超过可容忍偏差率，应拒绝总体（C）如果发现的偏差数为 2，注册会计师应当结合其他程序的结果考虑是否接受总体（D）抽取的样本量应为 907 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对 ABC 会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照中国注册会计师质量控制基本准则的相关要求，提供正确的意见。7 (
5、)在会计师事务所内部控制体系中居于核心地位。（A）资产控制（B）会计控制（C）管理控制（D）质量控制8 颁布审计质量控制准则的根本目的是为会计师事务所( )提供合理的保证。（A）全面提高审计业务质量（B）更好地服务于其委托人（C）更好地取信于社会公众（D）全体审计人员遵循专业准则9 下列各项中，( ) 是会计师事务所遵循全面质量控制准则“业务承接” 要求中应当考虑的内容。（A）会计师事务所的独立性（B）审计收费的高低（C）讲清助理人员的工作责任（D）监督审计过程10 为规范对整个审计实务的控制而制定的，每个会计师事务所都应遵守的管理标准，称为( ) 。（A）独立审计准则（B）审计质量控制准则（
6、C）注册会计师职业道德准则（D）注册会计师后续教育准则11 质量控制是整个会计师事务所考虑做好的工作，其根本目的在于保证审计质量符合( ) 的要求。（A）政府法规（B）审计报告使用人（C）独立审计准则（D）企业会计准则及相关财务会计法规12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所以( )为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核
7、的一种质量检查制度。（A）项目经理、部门经理、所长（B）项目经理、部门经理、主任会计师（C）助理人员、项目经理、合伙人（D）项目经理、部门经理、法人代表13 下面有关注册会计师审计过程中形成的审计工作底稿的叙述不正确的有( )。（A）审计业务约定书属于长期档案（B）审计工作底稿的复核施行三级复核制（C）应收账款函证的回函属于当期档案（D）审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿14 会计师事务所对 P 公司 2003 年度会计报表的审计，2004 年 4 月完成审计的外勤工作，则注册会计师对存货盘点的所形成记录应( )。（A）可不保存（B）至少保存至 2013 年（C）至少保存至 2014 年
8、（D）长期保存15 会计师事务所与 P 公司于 2004 年 1 月 20 日签订的 2003 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。（A）至少保存至 2014 年（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）长期保存16 会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于( ) 。（A）会计师事务所（B）被审计单位（C）进行审计的注册会计师（D）委托单位17 某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应( )。（A）长期保存（B）
9、至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）至少保存至 2014 年18 甲会计师事务所于 2002 年 2 月 15 日对 A 公司 2001 年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。（A）至少保存至 2003 年 2 月 15 日（B）至少保存至 2007 年 2 月 15 日（C）至少保存至 2012 年 2 月 15 日（D）长期保存19 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈比例变动关系（D）不存在关系19 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业
10、务的项目负责人。在对期后事项实施审计程序时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。20 注册会计师对不同时段期后事项承担的责任是有所不同的。以下关于各阶段期后事项注册会计师责任的各种论断中，你认为正确的有( )。（A）注册会计师应主动识别截至到审计报告日发生的期后事项（B）注册会计师应承担被动识别截至财务报表报出前发现的期后事项的责任（C）注册会计师没有义务识别第三时段期后事项（D）在财务报表报出后只对报出前存在的影响审计意见的期后事项采取行动21 为发现审计业务中必须弄清的期后事项，注册会计师应当向 X 公司管理层询问在 2010 年初( ) 。（A）是否发生了大额的销货退回（B
11、）是否发生了火灾等自然灾害（C）是否发生了大额的销售业务（D）是否发生了重大的人事变更22 对于截止审计报告日 X 公司仍未披露的重要( )，注册会计师应当提请披露。若 X 公司不接受披露建议，注册会计师应根据其类型和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。（A）账项错报（B）期后事项（C）质量保证（D）未决诉讼23 ABC 会计事务所接受 Y 公司董事会的委托，对 Y 公司 2006 年度的会计报表进行审计，A 注册会计师作为项目负责人，2007 年 3 月 5 日准备草拟审计报 告，在复核助理人员对应收账款审计的工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。23 注册会
12、计师实施应收账款函证的正确做法有( )。（A）以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在其后适当时间内实施函证（B）当选择资产负债表日前适当日期实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动实施执行测试程序（C）在外勤工作时注册会计师让被审计单位的会计人员拿着函证到被询证方盖章（D）在外勤工作时收到被询证者回函的传真件，要求被询证者寄回函证回函原件24 助理人员对应收账款进行函证后，现在正在对回函进行整理分析，A 认为助理人员的处理合理的有( )。（A）应收账款的重大错报风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证（B）考虑到重要性和
13、审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证（C）助理人员对预计差错率较低，且确信对方能认真对待询证函的采用了否定式函证（D）助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为 100%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，准备确认应收账款25 助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，助理人员应执行以下审计程序。A 注册会计师认为不合理的有( )。（A）增加对应收账款的内部控制测试（B）提请 Y 公司增加计提坏账准备的额度（C）认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见（D）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录26 张华是 X 公司 20
14、05 年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中需要考虑与重要性相关的专业问题，请代为做出正确的专业判断。26 在以下关于重要性水平、审计风险、审计证据数量三者之间关系的说法中，正确的是( )。（A）如果审计重要性与审计风险之间成反向变动关系，则重要性与审计证据的数量之间必然也成反向变动关系（B）审计证据的数量与重要性之间成反向变动关系意味着注册会计师可以通过增加审计证据的数量来降低审计的重要性水平（C）如果重要性与审计证据的数量之间成反向变动关系，则重要性与审计风险之间的反向变动关系就不一定成立（D）审计证据的数量与审计风险之间成反向变动关系意味着注册会计师可以通过增加审计证据的数量来降低审
15、计风险27 对于出现错报漏报可能性较大的账户或交易，因其审计成本可能较大，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。对此，你认为( )。（A）提高重要性水平能降低审计成本，其原因是重要性水平与审计证据的数量成反向关系，而审计证据越少，审计成本就越低（B）在分配的方法下，“提高”之后各个项目的重要性水平之和仍然等于会计报表层次的重要性水平（C）一个账户余额或交易重要性水平的提高是以另一个账户余额或交易重要性水平的降低为代价的（D）被提高重要性水平的账户余额或交易的相关错报漏报在性质上并不重要28 如果注册会计师运用分配的方法确定各账户余额、交易层的重要性，以下观点正确的是( ) 。（A）应考虑
16、各账户余额、交易的性质、错报漏报的可能性及审计成本因素（B）各账户余额、交易层的重要性水平之和应等于会计报表层的重要性水平（C）在审计实务中，一般选择资产负债表账户作为分配的基础（D）发现的未建议调整不符事项余额之和不可能超过会计报表层的重要性水平29 在 K 公司 2005 年度会计报表审计项目组中，注册会计师王辉负责实施存货监盘程序。请根据下列各种情况，代为做出正确的专业判断。29 对王辉在监盘过程中的下列做法，你认可的是( )。（A）为维护审计的独立性，注册会计师仅观察而不参与 K 公司对存货的盘点工作，但盘点结束后亲自进行复盘抽点（B） K 公司盘点工作结束后，注册会计师应从存货汇总表
17、中抽取项目追查到实物或从实物中选取项目追查到存货汇总表（C）为保证工作效率，注册会计师在 K 公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行（D）Y 产品是为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的秤量30 K 公司地处塞北，2 月份实施外勤审计时仍冰天雪地。木材是 K 公司存货的重要组成部分，但大部分木材均被积雪深深地覆盖。面对这一情况，王辉做出的与木材监盘相关的决策中，你认为正确的是( )。（A）另择日期，待冰雪融化后实施盘点和监盘程序（B）按木材金额的大小以审计范围受限为由确定对审计意见的影响（
18、C）对原定盘点日至新的盘点日之间的木材收发进行记录（D）聘请木材专家进行估计，大概确定木材金额的范围31 K 公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计行业，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施是( )。（A）审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序（B）以审计范围受限为由发表非无保留意见（C）委托当地公证机构观察盘点出具公证书（D）由独立机构对分公司职员盘点全程录像一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正
19、确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。32 针对 ABC 会计师事务所承办的业务，请按照注册会计师独立审计准则的相关要求，代为做出正确的专业判断。32 审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。( )（A）正确（B）错误33 注册会计师的审计意见应保证已审会计报表的可靠程度，从而使会计报表使用者据此作出各种决策。( )（A）正确（B）错误34 只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵照独立审计准则执行，执行其他业务可以参照执行。( )（A）正确（B
20、）错误35 中国独立审计准则体系所规范的所有内容都属于法定要求，注册会计师执行审计业务，出具审计报告，必须遵照执行。( )（A）正确（B）错误36 独立审计准则中第三层次执业规范指南为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见，不具有强制性。( )（A）正确（B）错误37 注册会计师的审计意见应保证会计报表使用人确定已审计会计报表可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。( )（A）正确（B）错误38 注册会计师应对所发表的审计意见负责，而该意见又是借助于专家的工作结果形成的，因此注册会计师要对专家工作结果的利用负责。( )（A）正确（B）错误39
21、会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 ( )（A）正确（B）错误40 注册会计师在对某年度主营业务收入实施截止测试时,应当以该年度的销售发票为起点,以检查是否高估主营业务收入。( )（A）正确（B）错误41 应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。 ( )（A）正确（B）错误42 因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 出资者分别以货币出资、
22、实物出资、知识产权、土地使用权等无形资产出资、以净资产折合实收资本出资时注册会计师的审验目标分别是什么?44 注册会计师获取审计证据时考虑的相关事项有哪些?45 ABC 会计事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2006 年 12 月 31 日的会计报表及与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于 2007年 1 月 20 日进驻 XYZ 公司， 2 月 15 日完成了审计和审核工作。 (1)经过 A 注册会计师的了解，XYZ 股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的
23、内部控制可视为不存在)： XYZ 股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。 货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。 会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“营业收人” 和“应收账款”。 财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将
24、销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向 XYZ 公司会计部门报告。 财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款” 和“银行存款”。 财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (2)注册会计师 B 获取的被审计单位营业收入、营业成本的数据如下： 单位：人民币万元要求：(1)请帮助注册会计师 B 运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。 (2)请指出 XY
25、Z 股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。 (3)注册会计师 A 和 B 在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试? (4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现 XYZ 公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?46 X 公司系公开发行 A 股的上市公司，注册会计师
26、于 2006 年初对 X 公司 2005 年度会计报表进行审计。经初步了解，X 公司为一均衡生产企业， 2005 年度的经营形势、管理及经营机构与 2004 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册会计师已经对该公司会计报表(16 月)进行了预审，有关利润表的情况如下：要求： (1)为确定重点审计领域，A 注册会计师拟实施分析性复核程序。请对利润表进行分析后，指出利润表中的重点审计领域。(不要求列示分析过程) (2)请代 A 注册会计师指出利润表可能出现以下疑点，以及应采取审计程序。47 中国注册会计师新的执业准则体系开始实施后，甲会计师事务所正在组织全体执业人员进行学习。下面是
27、甲会计师事务所要求全体执业人员思考并回答的几个具体问题，请予以解答。 (1)中国注册会计师执业准则体系中，除了包含鉴证业务准则外，还包含哪些组成部分?各个组成部分的性质如何? 它们之间是何种关系? (2)鉴证业务准则在中国注册会计师执业准则体系中处于何种地位?由哪个准则统领? 如按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，鉴证业务准则可以分为哪些主要的类别?哪个类别属于鉴证业务准则的核心部分? (3)按要求填列下表(4)哪一类审计准则是整个审计准则体系的核心准则?在现行审计准则中，普遍体现了哪方面的要求?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无
28、效。48 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2012 年初。甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 11 个，销售服务人员数量比上年末增加 50。 (2)对于A 类产品。甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。
29、甲公司自 2012 年起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。 (3)甲公司从 2011 年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。 (4)2012 年 12 月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查。目前尚无结论。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序。部分内容摘
30、录如下：(1)取得 5 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的 6 个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算 2012 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查 2011 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估 2012 年度计提的销售返利金额的合理性。(4)从 A 类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。要求：(1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，
31、逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。(2)针对资料三(1)至(4) 项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的霞大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险。并简要说明理由。49 在下表中填入各事项的相关认定以及相对应的一般审计目标。 注册会计师（审计）模拟试卷 190 答案与解析【知识模块】 综合1 【正确答案】 D【试题解析】 通过检查期后支付情
32、况确定期前预计负债的记录是否合理，因此 D是恰当的。【知识模块】 综合2 【正确答案】 B【试题解析】 人事变动与期后事项无关，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合3 【正确答案】 D【试题解析】 在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当采取必要的措施，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合4 【正确答案】 A【试题解析】 A：在细节测试中运用统计抽样时，只要计算的总体错报上限低于可容忍错报，无论二者是否接近，注册会计师均可做出接受总体的结论。B：在统计抽样中，注册会计师将计算的总体错报上限(而不是调整后的总体错报)与可容忍错报进行比较；C 中的样本偏差率及
33、 D 中估计的样本偏差率上限时控制测试中运用抽样时用来与可容忍偏差率比较的指标。5 【正确答案】 C【试题解析】 n=可容忍信赖过度风险系数/可容忍偏差率=6.7/0.06=112 。6 【正确答案】 C【试题解析】 n=可容忍信赖过度风险系数/可容忍偏差率=6.3/0.07=90 。发现的偏差数为 2 时，估计的总体偏差率上限为 6.3/90=0.07，恰等于可容忍偏差率，注册会计师应当拒绝接受总体。7 【正确答案】 D【试题解析】 质量控制为会计师事务所的内部控制，其比被审计单位的内部控制重要得多，因为审计失败将影响各相关方的利益。8 【正确答案】 D【试题解析】 D 项为颁布审计质量控制
34、准则的根本目的。9 【正确答案】 A【试题解析】 无论是新接受还是连续接受委托，会计师事务所都应考虑其独立性，是否有能力完成审计委托，以及委托人的主要管理人员是否正直、诚实等情况。10 【正确答案】 B【试题解析】 质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。独立审计准则是为了规范注册会计师的执业行为，保证审计工作质量。审计质量控制准则在于为事务所全体注册会计师遵循独立审计准则提供合理的保证。因此每个会计师事务所都应遵守的管理标准，为审计质量控制准则。11 【正确答案】 C【试题解析】 会计师事务所质量控制的根本目的是保证审计质量符合独立审计准
35、则的要求。12 【正确答案】 B【试题解析】 项目经理、部门经理、主任会计师为会计师事务所审计工作底稿三级复核的人员构成。13 【正确答案】 D【试题解析】 审计工作底稿是审计过程中所形成的工作轨迹记录。14 【正确答案】 C【试题解析】 对存货盘点的所形成记录为当期档案，自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。15 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。会计报表审计业务约定书属于永久性档案，对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审
36、计报告签发之日起，至少保存10 年。16 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为审计工作底稿的所有权。会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于会计师事务所。17 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，中止了对华财公司的后续审计服务，那么该会计师事
37、务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应至少保存 10 年至2014 年。18 【正确答案】 D【试题解析】 审计报告副本作为永久性审计档案，应当长期保存。19 【正确答案】 A【试题解析】 固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量呈同向变动关系。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 D 中“财务报表报出前”应为“审计报告日前 ”。21 【正确答案】 A,B【试题解析】 C 属于次年发生的正常业务，与上年无关，不属于期后事项； D 选项中的人事变动不属于期后事项范畴。22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 对账项错报应当调整而非披露。23 【正确答案】 A,
38、B,D【试题解析】 如果在外勤工作时注册会计师让被审计单位的会计人员拿着函证到被询证方盖章，函证回函由于经被审计单位手流转，其可靠性降低，故 C 不适当。24 【正确答案】 A,B【试题解析】 如果重大错报风险评估为低水平，为合理安排审计时间，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证；如果重大错报风险评估为高水平，则在资产负债表日后函证。助理人对同时具备：相关的内部控制是有效的；预计差错率较低； 欠款金额小的债务人数量很多； 注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈等条件时，注册会计师可考虑采用否定式函证；如果以电话、传真、邮件等形式的回函
39、，应取得书面证明。25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 再次函证未回函，应当采用替代程序，即 D 选项。26 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 重要性水平是一种客观存在，审计证据数量的多少一定程度上需要根据重要性水平的高低来确定，而不是像 B 那样根据审计证据数量的多少确定重要性水平。27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 D：如果发现了性质上重要的错漏报，应增加样本量，此时提高重要性水平不合时宜。28 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 考虑 B，并考虑以下观点，可知 D 也是正确的：在各账户余额、交易层中，若未建议调整的不符事项之和超过所在账户的重要性，注册会计师应
40、从中选择若干笔转为建议调整的不符事项，故各账户余额、交易中的未建议调整不符事项余额之和最终必然不超过其所在账户余额交易层的重要性。29 【正确答案】 A,B【试题解析】 C 无法保证项目组的独立性，D 中情况似乎令人同情，但正确的做法是聘请专家。30 【正确答案】 A,C【试题解析】 通过改编监盘日期可以解决的问题不可按审计范围受限对待；木材专家也难以估计被积雪覆盖的木材。31 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 虽然常受经费的限制而无法实施，但程序 A 并无不当，是一种可能的选择；如果最终无程序可以实施，B 将成为注册会计师的惟一选择；如果当地公证机构接受了这一委托，不失为一种可靠的选择。
41、录像至多可以证实产品的外观，如果没有专家现场监督，无法证实存货的品质状况。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。32 【正确答案】 B【试题解析】 审计质量控制准则是每个会计师事务所遵守的管理标准，是针对整个审计工作的控制而制定的；独立审计准则是每个注册会计师审计所遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的。33 【正确答案】 B【试题解析】 本题的考核点为独立审计基本准
42、则的一般准则。一般准则中指出，注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。34 【正确答案】 A【试题解析】 独立审计准则为法定要求，注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵照独立审计准则执行。35 【正确答案】 B【试题解析】 独立审计准则由以下三个层次组成：第一层次，独立审计基本准则；第二层次，独立审计具体准则与独立审计实务公告；第三层次，执业规范指南。从权威性讲，第一、二层次的准则属于法定要求，只要注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就都要遵照执行。第三层次的准则则不具
43、有强制性。36 【正确答案】 A【试题解析】 执业规范指南为非法定要求，注册会计师执行各项审计业务可参照执行。37 【正确答案】 B【试题解析】 合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。38 【正确答案】 A【试题解析】 符合注册会计师独立审计基本准则和职业道德规范的要求。注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但注册会计师在审计报告上签字盖章，负审计责任。业务助理人员和专家协助工作，注册会计师负责对其工作结果的利用。39 【正确答案】 A40 【正确答案】 B【试题解析】 以该年度的销售发票为起点,是为了防止少计收入。41 【正确答案】 B【试题解析】 如
44、函证应付账款，最好采用肯定式。42 【正确答案】 A【试题解析】 除了监盘外注册会计师无法确定存货是否真实存在。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 【正确答案】 (1) 货币出资的审验目标：审验出资者是否按照协议、章程的规定将共认缴的货币资金如期、足额存入被审验单位在其所在地银行开设的账户；(2) 实物出资的审验目标：审验出资者是否按照协议、章程的规定将其认缴的实物出资如期、足额投入被审验单位，并已办理有关财产权转移手续的证明文件；(3) 知识产权、土地使用权出资的审验目标：审验出资者是否按照协议、章程的规定将共认缴的知识产权、土地使用权等无形资产如期、足
45、额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续；(4) 净资产折合实收资本的审验目标：审验出资者是否按照协议、章程的规定将与以净资产折合实收资本相关的资产和负债如期、足额转入被审验单位，并办理有关财产权的转移手续。【知识模块】 特殊审计领域44 【正确答案】 一般而言,注册会计师通过控制测试获取审计证据时,应考虑的相关事项包括:内部控制是否存在；内部控制是否有效；内部控制在所审计期间是否得到一贯遵守。通过实质性测试获取审计证据时,应考虑的相关事项主要包括:资产或负债在某一特定时日是否存在；资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；经济业务的发生是否与被审计单位有关；是否有未入账的资产、负债或其
46、他交易事项；会计记录金额是否恰当；资产或负债的计价是否恰当；收入与费用的配比是否恰当；会计报表项目的分类反映是否恰当并前后一致。45 【正确答案】 (1)营业收入和营业成本分析如下：2006 年营业收入 7 700 万元，比 2005 年增加了 300 万元，增幅 4%，销售额和产品结构均未发生重大变化。X 产品 2006 年毛利率(5 2003 500) 5 200=32.69%，相比较于 2005 年的(5 0004 000) ：5 000=20% 上升了 12.69%，在 2005 年与 2006 年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，Y 产品销售毛利率 26%比
47、2005 年的 25%只略有上升。4 季度 X、Y 产品营业收入均大幅上升。可能山于季节性销售的原因，也可能是被审计单位存在虚构交易的行为。(2)XYZ 股份有限公司销售与收款循环内部控制存在的缺陷：XYZ 公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批。销售部门经理决定批准销售信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离，避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。登记营业收入和应收账款的职责相分离。按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向 XYZ 公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告。客户订单、销售单
48、、装运凭证、销售发票均需连续编号。登记应收账款明细账，登记银行存款明细账，收取客户货款属于不相容职责，应该相分离。登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应该相分离。(3)对内部控制有效性进行测试的程序一般包括：检查内部控制生成的文件和记录；询问被审核单位有关人员； 实地观察内部控制的运行情况； 对内部控制进行穿行测试；重新执行相关内部控制程序。(4)如果初步评估的控制风险很高，注册会计师认为内部控制不可信赖，可不进行控制测试而直接进行实质性程序。46 【正确答案】 (1)在审计计划阶段，A 注册会计师实施分析性复核程序，指出主营业务收入、主营业务成本、营业费用、补贴收入和营业外
49、收支应作为重点审计领域，根据具体情况需要设计出针对性的审计程序予以查证。(2)注册会计师结合比率分析法和趋势分析法，发现公司会计报表中可能出现以下疑点，并相应应采取针对性的审计程序，主营业务收入可能不合理。2005 年报表未审数比 2004 年审定数增加了96000000 元 (336000000-240000000)，增长率为 40% (96000000/240000000)100%，而上半年主营业务收入审定数 120000000 元与上年平均水平(2400000002)持平，由于该公司为一均衡生产企业，2005 年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为，据此可初步判断 2005 年 712 月主营业务收入明显不正常偏高。从真实性审计目标出发，注册会计师应将 712 月主营业务收入的高估作为重点审计内容，着重审核 712 月的销售量和销售价格。对销售量，应以前 3 年同期实际销售量的历史资料为依据，结合 2005 年的合同订货量、生产经营计划和 16 月份已实现的销售量，考虑销售量的变动趋势进行审核；对销售价格，应根据市场价格水平、供求关系及公司的定价策略等来审核。主营业务成本可能不合理。一般情况下，均衡生产企业应
