1、注册会计师（审计）模拟试卷 192 及答案与解析0 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师需要考虑下列与重要性水平相关的问题，请代为做出正确的决策。1 在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，但注册会计师不宜将下列( )作为重要性水平的基准。（A）资产总额（B）销售收入（C）费用总额（D）负债总额2 A 注册会计师希望参照各种鉴证业务来把握财务报表审计的重要性水平。在各种鉴证业务中，重要性水平最低的是( )。（A）财务报表审计（B）财务报表审阅（C）资产负债表审计（D）简要财务报表审计3 以下各项因
2、素中，与认定层次重要性水平成同向变动关系的是( )。（A）所需审计证据的数量（B）可接受审计风险水平（C）评估的重大错报风险（D）可接受检查风险水平4 注册会计师在对昌盛股份有限公司 2007 年度财务报表进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的判断。4 注册会计师在发现了某些账户的异常情况后，由于下列各种原因而未能作进一步的审查，以至于与该账户相关的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是( )。（A）经实施实质性程序后认为主营业务收入账户总体而言是合理的（B）累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效（C）股本大量增加，而被审计单位已出示了验资报
3、告（D）应收账款账户余额异手寻常地高，被审计单位不能加以合理解释5 根据审计风险的概念，以下符合审计风险定义的是( )。（A）由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见（B）财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见（C）完全遵守了审计准则，却出具了错误的审计意见（D）审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况6 注册会计师按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终应收账款业务中仍有小金额错报未能查出，你认为注册会计师的行为属于( ) 。（A）欺诈（B）没有过失（C）重大过失（D）普通过失6 ABC 会计师事务所接受
4、委托对公司 2009 年度财务报表进行审计，注册会计师在对其他特殊项目进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。7 下列有关会计估计审计的提法中，不恰当的是( )。（A）被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责（B）由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险（C）注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序，无需了解其内部控制（D）管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险8 下列不属
5、于针对会计估计实施的风险评估程序的是( )。（A）了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求（B）评价会计估计使用的主要假设是否有合理的依据（C）复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计（D）了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况9 审计关联方交易时，注册会计师应当将重点放在( )。（A）识别关联方的权利和义务（B）函证关联方的存在性（C）证实关联方交易价格的公允性（D）评价关联方交易的披露10 下列有关注册会计师对会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计的提法中，不正确的是( ) 。（A）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财
6、务报表的影响（B）注册会计师在将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较时，应当将比较结果以数量的形式表现出来，即量化两者的差异（C）管理层应当建立健全内部控制，确保关联方和关联方交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报（D）注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。但利用被审计单位生成的信息时，注册会计师不必核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致11 下列关于独立估计说法正确的是( )。（A）由于作出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率（B）由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印
7、证被审计单位所作的会计估计的合理性（C）注册会计师获取独立估计的途径只能是自行作出独立估计（D）注册会计师可以自行作出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计12 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。12 甲公司将 2005 年度的主营业务收入列入 2006 年度的会计报表，则其 2005 年度会计报表存在错误的认定是( )。（A）总体合理性（B）估价或分摊（C）存在或发生（D）完整性13 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常划分的种类包括( )。（A）资产、负债和所有者权益是存
8、在的（B）交易和事项已记录于正确的会计期间（C）被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务（D）财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚14 有关存货审计的下列表述中，正确的是( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)15 下列 X 股份有限公司管理当局认定中，与损益表组成要素无关的是 ( )。（A
9、）存在或发生认定（B）权利和义务认定（C）估价或分摊认定（D）表达与披露认定16 确定 X 股份有限公司管理当局下列事项属完整性认定的有 ( )。（A）注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶证记录的单位名称与被审计单位名称不符，管理当局不能做出合理解释（B）被审计单位将经营租人固定资产列为企业资产（C）注册会计师发现被审计单位多列应收账款 200 万元（D）注册会计师发现被审计单位漏列应付账款 200 万元17 注册会计师具体审计目标中“分类” 目标，是由被审计单位管理当局关于 ( )的认定推论得出的。（A）存在或发生（B）权利和义务（C）估价或分摊（D）表达与披露18 (
10、) 既属于被审计单位的认定又属于注册会计师的审计目标。（A）真实性（B）完整性（C）估价（D）披露19 在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以通过测试( )实现完整性目标。（A）已记录的存货均存在（B）现有存货均盘点并计入存货总额（C）存货未作抵押（D）存货明细账与总账核对相符20 被审计单位某年度主营业务收入金额如下，注册会计师应侧重检查不同月份主营业务收入偏高或偏低的( )。（A）78 月的真实性（B） 34 月的完整性（C） 1112 月的真实性（D）1112 月的完整性21 针对被审计单位应收账款，注册会计师应侧重检查其( )。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价（D）披露22
11、 下列各项业务处理中，被审计单位( )违反了权利和义务认定。（A）未将作为抵押物的房屋披露（B）将未发生的销售登记入账（C）将发生的费用漏记（D）未计提存货跌价准备23 被审计单位存在或发生认定和完整性认定分别主要与( )有关。（A）会计报表要素的低估和高估（B）会计报表要素的高估和低估（C）会计报表要素的缩小错误和夸大错误（D）会计报表要素的错误、舞弊和违法行为24 被审计单位“ 权利或义务 ”认定只与( )的组成要素有关。（A）资产负债表（B）利润表（C）现金流量表（D）全部会计报表25 注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售收入记录 50 万元，通过检查销货记录、函证等实质性
12、测试程序证实，该笔销售实际取得收入 900 万元，那么管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露26 注册会计师在审查被审计单位应收账款时，发现账上某笔记录“借；应收账款A 公司 117 万元，贷：主营业务收入 100 万元，贷：应交税金 17 万元” ，通过函证 A 公司、检查销货记录证实，A 公司实际欠款 50 万元。那么，管理当局的( )认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品在账上没有反映。那么，管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B
13、）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 注册会计师在编制审计报告时。遇到下列问题，请代注册会计师作出正确的专业判断。28 某公司 2011 年未经审计总资产 10 亿元，净资产 5 亿元，利润总额 3000 万元，注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平 500 万元，2011 年 10 月销售的一批产品于 2012 年 2 月(审计报告日之前)因质量问题退回，影响损益 3600 万元，除此之外，注册会计师未发现公司违反会计准则和相关会计制度规定的情况，审计范围也未受到限制，则注册会计师下列做法中正确的是( )。（A）无须调整 2011 年报表，在附注披露销售退回情况，出具标准审计报告（
14、B）无须调整 2011 年报表，在附注披露销售退回情况。出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）注册会计师要求调整 2011 年报表，如公司未调整，出具否定意见的审计报告（D）注册会计师要求调整 2011 年报表，如公司未调整，出具无法表示意见的审计报告29 以下关于审计报告的叙述中，正确的是( )。（A）审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，但其中一名必须是主任会计师（B）注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告时，应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段（C）审计报告的日期是指编写完审计报告的日期（D）审计报告的收件人是指被审计单位29 A 注册会计师作为 X 公司 2011 年度财
15、务报表审计的项目合伙人，在编制审计报告阶段遇到以下情况，请代注册会计师作出正确的判断。30 A 注册会计师于 2012 年 3 月 25 日完成对 X 公司 2011 年度财务报表的审计工作，2012 年 3 月 26 日 X 公司管理层签署了财务报表， 2012 年 3 月 27 日审计报告送达 X 公司，2012 年 3 月 28 日审计报告对外公布。则 X 公司管理层声明书的日期通常应当是( ) 。（A）2012 年 3 月 25 日（B） 2012 年 3 月 26 日（C） 2012 年 3 月 27 日（D）2012 年 3 月 28 日31 注册会计师认定 X 公司连续出现巨额营
16、业亏损时，下列观点中不正确的是 ( )。（A）若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见（B）无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及（C）应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露（D）若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明31 ABC 会计师事务所的丙注册会计师负责事务所承揽的各项验资业务，在实际工作中，遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。32 下列关于审验程序的说法中，正确的有( )。（A）以商誉进行出资的，应当按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值（B）对于设立验资的情况，注册会计师应当关注全体股东的首次出资是否不低于公司注册资本的 20%，并且
17、不低于法定注册资本最低限额（C）在设立验资中，注册会计师应当检查全体股东的首次出资中货币出资金额是否不低于注册资本的 30%（D）以实物出资的，注册会计师应当观察、检查实物，审验其产权转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值33 在对公司分期出资的后期出资情况进行审验耐，注册会计师关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况，需要实施的审验程序有( )。（A）查阅前期验资报告（B）关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况（C）查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本、实收资本的情况（D）审计被审计单位增资前的财
18、务报表34 下列情况中，应该在验资事项中说明的有( )。（A）申请的注册资本及出资规定（B）被审验公司的名称、公司类型（C）验资报告的用途（D）审验结果34 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定审计计划考虑信息技术对审计影响时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。35 被审计单位的内部控制仅依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则注册会计师对内部控制应当设计的审计程序包括（ ）。（A）对系统环境的了解与评估（B）验证手工控制（C）验证系统应用控制（D）了解、验证系统一般控制36 A 注册会计师应当确定下列情形属于自动控制可能带来的重大
19、错报风险的包括（ ）。（A）处理本身就错误的数据（B）数据的非授权访问（C）数据丢失或无法访问（D）处理大流量交易和数据37 A 注册会计师应将下列事项列入信息技术一般性控制审计范围的包括（ ）。（A）对程序开发实施过程的控制软件包的选择（B）对程序变更请求的规范、授权与跟踪（C）对所有凭证设置预先连续编号（D）对输入的数据进行合理性检验37 辛注册会计师是 H 上市公司 2009 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。38 助理人员应当实施( )专门审计程序以识别关联
20、方交易。（A）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问 H 公司管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况（B）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易（C）了解 H 公司与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围（D）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系39 助理人员在审计时发现 H 公司为 P 公司提供 450 万元的债务担保，注册会计师辛应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（A）P 公司是否是 H 公司的股东或 H 公司拥有 P 公司的股份，并分析持股比例（B）检查 H 公司对外担保总额是否超过 20
21、09 年合并财务报表净资产的 50%（C）调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%（D）检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力40 H 公司的下列行为可能被助理人员认为 H 公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用( )。（A）通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款（B）委托控股股东及其他关联方进行投资活动（C）为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票（D）代控股股东及其他关联方偿还债务41 ABC 会计师事务所对 N 股份有限公司的 2005 年会计报表进行年度审计。派出项目经理 K 进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请您代替 K
22、做出正确的判断。41 实地观察固定资产可以用于( )。（A）确定固定资产的存在性（B）了解被审单位的内控制度的薄弱环节（C）确定固定资产的完整性（D）验证固定资产的所有权42 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当( )。（A）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（B）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对（C）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录（D）检查盘点记录是否有错报，并提请被审计单
23、位调整有关存货会计记录43 应交税金的相关审计工作底稿得出以下审计结论，其中正确的有( )。（A）尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素（B）尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对于调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍需进行调整（C）对于 N 公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销（D）对于宏光公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正
24、确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。44 注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和独立性，并对专家的工作结果负责。( )（A）正确（B）错误45 注册会计师在执行验资业务时，遇到了以下情况，请代注册会计师作出正确的判断。45 A 公司和自然人 B 拟设立一家新公司，B 中标取得了一块土地的使用权，并交纳了土地出让金 50 万元，注册会计师依据审验无误的 B 汇往土地管理部门的汇款单、土地出让合同，股东出资确认函及土地管理部门确认收到款项并承诺该土地由新设公司开发的文件等资料，将 B
25、 交纳的十地出让金 50 万元作为货币资金验资。( )（A）正确（B）错误46 已设立的公司增加注册资本时，以实物、土地使用权等出资的，在注册会计师验资后，公司应在后 6 个月内，依照有关规定办理资产转移过户手续，并报公司登记机关备案。( )（A）正确（B）错误47 对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。 ( )（A）正确（B）错误48 我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。 ( )（A）正确（B）错误49 注册会计
26、师在对某年度主营业务收入实施截止测试时，应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 ABC 会计师事务所的 A、B 注册会计师负责预测性财务信息审核工作，211年执业过程中，分别遇到如下事项：(1) 在甲公司编制的盈利预测中，211 年度的销售费用较 210 年度下降 250 万元。原因是：预计在债券资金到位后，甲公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自 211 年 8 月起不再支付仓库租赁费用。210 年度甲公司支付上述仓库的租赁费用为 600 万元。A、B 注册会计师在对公司债
27、券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明甲公司关于销售费用下降的假设及估计的金额是不合理的。(2) 乙公司某项规划对市场占有率分别为 5%、10%和 15%时乙公司的净利润水平进行测算。预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为 1 万件。如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为 100 万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致固定成本摊薄效应，单位固定成本将下降 2%。A、B 注册会计师执行认为上述事项属于最佳估计假设。(3) 丙公司编制的预测显示，预计净利润中包含来自按照权益法核算的被投资单位 XYZ
28、公司的投资收益，即按照丙公司在 XYZ 公司中所持有的股权比例计算在XYZ 公司预测期内的净利润中所享有的份额。该项来自 XYZ 公司的投资收益占该预测所示的预测期内丙公司净利润的比例为 60%。由于 XYZ 公司并未编制和提供该期间内的盈利预测，因此 A、B 注册会计师认为无法获取该项假设的充分、适当的支持性证据，并且因此发表了无法表示意见。(4) A、B 注册会计师审核了丁公司预测性财务信息，以下是审核报告部分内容。盈利预测审核报告丁股份有限公司全体股东：我们审核了后附的丁股份有限公司(以下简称丁公司)编制的 211 年 6 月12 月期间的盈利预测。我们的审核依据是中国注册会计师其他鉴证
29、业务准则第 3111号预测性财务信息的审核。我们对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注中报露。根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们认为这些假设为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照编制基础的规定进行了列报。由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。ABC 会计事务所 (盖章) 中国注册会计师：A( 签名并盖章)中国市 中国注册会计师：B(签名并盖章)二一一年月 日50 针对(1)、 (2)、(3)事项，请分别判断注册会计师的审核工作或审核结论是否正确，如果不正确，请简单说明理由。51 请
30、针对(4)事项中给出的资料，指出审核报告中的不合理的地方，并提出改进建议。52 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年财务报表。 A 注册会计师了解和测试了甲公司与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得甲公司 2012 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2013 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对甲公司所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求：针对上述各种异常情况。请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?53 中国注册会计师新的执业准则体系开始实施后，甲会计师事务所正在组织全体执业人员
31、进行学习。下面是甲会计师事务所要求全体执业人员思考并回答的几个具体问题，请予以解答。 (1)中国注册会计师执业准则体系中，除了包含鉴证业务准则外，还包含哪些组成部分?各个组成部分的性质如何? 它们之间是何种关系? (2)鉴证业务准则在中国注册会计师执业准则体系中处于何种地位?由哪个准则统领? 如按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，鉴证业务准则可以分为哪些主要的类别?哪个类别属于鉴证业务准则的核心部分? (3)按要求填列下表(4)哪一类审计准则是整个审计准则体系的核心准则?在现行审计准则中，普遍体现了哪方面的要求?54 A 公司 208 年财务报表正在由 ABC 会计师事务所审计，209
32、年 2 月 12 日，A 公司准备要求 ABC 会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给 EFG 会计师事务所。考虑到发现的 A 公司财务报表中的舞弊风险，出于职业道德以及对同行负责的目的，ABC 会计师事务所将该事项直接告知了 EFG 会计师事务所的注册会计师。EFG 会计师事务所不顾 ABC 会计师事务所的建议，并且没有对相关行业和A 公司的业务进行了解即承接了 A 公司 208 年度财务报表的审计业务。假定在EFG 会计师事务所审计过程中存在以下事项：(1)审计业务约定书中约定，审计费用为 100 万元，A 公司于 209 年 2 月 20 日支付 50 万元，剩余 50 万元以对该公
33、司发表的审计意见类型决定是否支付。(2)A 公司由于人员紧张，在 208 年将财务系统的研发工作外包给 EFG 会计师事务所，事务所委派王峰注册会计师负责该项目，并为 A 公司制定财务运作的战略方针。(3)EFG 会计师事务所的审计项目组成员刘惠注册会计师从北京某商业银行获取120 万房贷，A 公司为其提供担保。要求：(1)请指出 ABC 和 EFG 会计师事务所的在承接业务和审计过程中存在哪些问题?(2)针对(1)(3)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。54 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。甲公司采用计算机处理业务，其
34、财务信息大部分以电子信息形式存在。2012 年 2月 15 日，A 注册会计师完成审计业务，并于 5 月 15 日将审计工作底稿归整为最终审计档案。为方便复核和保存，注册会计师决定将相关电子信息打印。形成纸质工作底稿，以取代原电子形式的工作底稿，在归档时，仅保存纸质工作底稿。2012年 5 月 20 日，A 注册会计师了解到甲公司舞弊案爆发， A 注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：55 A 注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。56 在归整审计档案后，A 注册会计师销毁审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。
35、57 ABC 会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在伺题，简要说明理由，并简要说明 ABC 会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。58 X 公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。 X 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A 注册会计师负责审计 X 公司 208 年度财务报告。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 X 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于 207 年度生产指标未达到董事会制定的目标，X 公司于 2
36、08 年 2 月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。 (2)X 公司 208 年 6 月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值 10 万元，已计提折旧 6 万元，销售价格为 2 万元。 (3)X 公司主要竞争对手于 208 年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，X 公司于 209 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5% 到 20%不等。 (4)208 年，由于行业状况发生变化，银行授予 X 公司的银行信贷限额从 208 年之前的 1 500 万元调减为 100 万元，X 公司销售方式主要采用赊销方式，历年的平均贷款金额为 1 0
37、00 万元。 (5)X 公司于 208 年 7 月发现在207 年 6 月购入的无形资产(管理用) 错误的核算到了长期待摊费用中，由于涉及金额 1 000 万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于 208 年 12月予以批准。 (6)208 年初， X 公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序 6 个月。由于同时运行两个流程对 X 公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，X 公司决定提前停用原手工流程。 (7)208 年末，X 公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对 X 工作做出停业整顿 1 年的处理。 资料二：A 注册会计师在审计工作底
38、稿中记录了所获取的 x 公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计
39、提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 资料四：A 注册会计师对存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓储经理请假期间，仍然由仓储经理电子签名确认的业务。 (2)在抽样追踪 208 年 11月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以
40、修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管是否编写了会计估计变更建议，存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。要求： 针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目
41、的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。 (2)针对资料三(1)至(3) 项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。 (3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。 (4)针对资料四(1)至 (3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。 59 甲公司主要从事小
42、型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司208 年度财务报表。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1) 甲公司于 208 年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T 产品)生产线生产的换代产品(S 产品)的市场销售情况良好，甲公司自 208 年 2 月起大幅减少了 T 产品的产量，并于 208年 3 月终止了 T 产品的生产和销售。S 产品和 T 产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约 2%。由于 S 产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比 T 产品高约 10%。 (2) 为加快
43、新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于 208 年 6 月支付 500 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于 208 年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于 209 年12 月推出更新一代的换代产品。 (3) 经董事会批准，甲公司于 208 年 12 月 1 日与丙公司股东达成协议，以 1800 万元受让丙公司 20%股权，并付讫股权受让款。209 年 1 月 25 日，甲公司向丙公司派出 1 名董事(丙公司共有 5 名董事)参与其生产经营决策。 (4) 甲公司生产过程中产生的噪音和排放的
44、气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关，规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于 208 年 12 月 26 日决定对居民给予总额为 100 万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。209年 1 月 15 日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿，方案。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下 (金额单位：万元) ：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1) 抽取一定数量的 208 年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、
45、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 (2) 计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 (3) 对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。 (4) 根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。 (5) 根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。 要求： (1) 针对资料一 (1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成
46、本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。 (2) 针对资料三(1)至(5) 项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 192 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 一般不宜将负债金额作为判断重要性的基准，因为负债难以代表企业的经营规模或经济实力。2 【正确答案】 C【试题解析】 年度财务报表审计、审阅、简要财务报表审计的重要性水平是相同的。C 属于财务报表组成部分审计，其重要性水平通常最低。
47、3 【正确答案】 D【试题解析】 重要性水平与所需证据数量及评估的重大错报风险之间均成反向变动关系；可接受的审计风险水平是先于重要性水平确定的，重要性水平是根据财务报表使用者的需求确定的，两者之间没有直接关系。根据 C 中关系以及可接受检查风险=审计风险/重大错风险，可知 D 成立。4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 中的异常最为明显，尽管难以据此证明注册会计师欺诈，但法院在判决中很可能推定注册会计师欺诈。5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 是审计失败；选项 B 中没有说明审计人员是否遵循了审计准则；选项 D 出具的意见恰当，不属于是审计风险。6 【正确答案】 B【试题解析】
48、注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师无过失行为。7 【正确答案】 C【试题解析】 管理层作出的会计估计应是建立在一定内部控制基础之上的，因此，注册会计师应了解与其相关的内部控制。8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 是注册会计师针对会计估计实施的进一步程序。9 【正确答案】 D【试题解析】 关联方交易的核心在于披露，而不是在于会计的处理。10 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师利用被审计单位生成的信息时，注册会计师应当核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致。11 【正确答案】 D【试题解析】 某些情况下，独立估计
49、不仅能够印证被审计单位管理层所作的会计估计的合理性，同时也能提高审计效率，故选项 A、B 错误；注册会计师也可以通过独立于被审计单位的其他人士来获取独立估计，因此选项 C 错误。12 【正确答案】 D【试题解析】 将 2005 年度的主营业务收入列入 2006 年度的会计报表，则 2005年度会计报表的“完整性”存在问题。13 【正确答案】 B【试题解析】 A、C 属于注册会计师对期末账户余额运用的认定；D 属于注册会计师对列报与披露运用的认定。14 【正确答案】 D【试题解析】 对存货进行监盘是证实存货“存在性”认定的重要程序；对难以盘点的存货，在某些条件具备的情况下，可根据企业存货收发制度确认存货数量；存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动比较频繁的存货项目。15 【正确答案】 B【试题解析】 被审计单位管理当局关于权利和义务认定与损益表组成要素无关。16 【正确答案】 D【试题解析】 A 属于“存在和发生”认定；B 属于 “权利和义务”认定；C 属于“存在和发生”认定；D 属于“完整性”认定。17 【正确答案】 D【试题解析】 具体审计目标的“分类
