1、注册会计师（审计）模拟试卷 194 及答案与解析0 ABC 会计师事务所正在对甲公司 2009 年度财务报表进行审计，在确定控制测试性质、时间和范围时，遇到下列问题，请根据针对评估的重大错报风险实施的审计程序审计准则，作出正确的判断。1 甲公司下列情况中，注册会计师应实施控制测试的是( )。（A）注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷（B）注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行（C）甲公司属于小规模企业（D）注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据2 注册会计师在测试控制运行的有效性时，下列各项中，不属于注册会计师应当获取关于控制是否有效运行的审
2、计证据的是( )。（A）控制设计是否合理（B）控制在审计期间是如何运行的（C）控制由谁执行（D）是人工控制还是自动化控制3 注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是( )。（A）注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据（B）注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据（C）注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末（D）对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据3 A 注册会计师是 XYZ 股份有限公司(以下简称 X
3、YZ 公司)2009 年度财务报表审计的项目负责人。在对助理人员编制的有关营业收入审计的工作底稿进行复核时，有下列事项需作出判断。4 通过本期主要产品甲产品的毛利率执行分析程序，作出的下列职业判断不恰当的是 ( )。（A）毛利率较 2008 年度有较大幅度的降低，怀疑其收入和成本可能不配比（B）毛利率较 2008 年度有较大幅度的提高，怀疑其产量比 2008 年增加（C）毛利率较 2008 年度有较大幅度的提高，怀疑其销量可能被高估（D）毛利率较 2008 年度有较大幅度的降低，怀疑其成本可能被高估5 为了证实 XYZ 公司营业收入记录是否完整，执行的下列审计程序中有效的是 ( )。（A）将本
4、年各月收入与上年各月收入进行比较（B）检查收入的计量是否符合会计准则（C）以营业收入明细账为起点追查发票及发运凭证（D）以发运凭证为起点追查发票和营业收入明细账6 下列有关收入的处理建议中，不恰当的是( )。（A）XYZ 公司在 2009 年 12 月按合同约定给 A 公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金周转困难，无法承诺付款。为了保持良好的客户关系，XYZ公司仍于 2009 年年末交付产品，但未确认相应的主营业务收入（B）对已签署售后回购协议的销售，建议其冲减已确认的收入（C）对 2009 年 9 月发生的 2008 年已售商品被退回，建议其调整 2008 年度的有关收入、成本和税
5、金等相关项目（D）资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目7 A 会计师事务所对上市公司 S 股份有限公司 2006 年财务报表进行年度审计。在采购与付款循环中，遇到以下问题，请代注册会计师做出正确的判断。7 实地观察固定资产不可以用于( )。（A）确定固定资产的完整性（B）验证固定资产的所有权（C）了解固定资产的状况（D）确定固定资产的存在性8 下列属于固定资产实质性程序的是( )。（A）检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定（B）关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行（C）对融资租赁增加的固定资产，获取融资租人固定资产
6、的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确（D）检查固定资产的取得记录、保管、使用、维修、处置等是否有明确的责任划分9 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是( )。（A）存在闲置的固定资产（B）增加的固定资产尚未做出会计处理（C）减少的固定资产尚未做出会计处理（D）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误10 在对 S 公司在建工程进行审计时，注册会计师注意到下列有关借款费用的处理，其中正确的是( ) 。（A）只有专门借款辅助费用很大时，才可以资本化（B）只有借到的专门借款利息费用才可以资本化（C）当工程达到预定可
7、使用状态时停止资本化（D）专门借款的利息资本化要计算累计支出加权平均数11 注册会计师检查被审计单位所记录的采购都已经收到了货物，可以实现的认定是( )。（A）存在（B）准确性（C）计价和分摊（D）完整性12 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 按照现行审计准则，当注册会计师在审计过程中发现了与内部控制制度有关的缺陷时，无沦
8、缺陷的性质强弱、程度高低，均应当( )。（A）向管理当局报告（B）向相关人员提出（C）记录于审计工作底稿（D）向事务所汇报13 当对控制运行的有效性进行测试时，注册会计师应当获取控制有效运行的审计证据不包括( ) 。（A）控制在所审计期间的不同时点是如何运用的（B）控制是否得到有效执行（C）控制由谁执行（D）控制以什么方式执行14 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足以识别和评估( )、设计和实施进一步审计程序。（A）可接受的检查风险（B）审计风险水平（C）控制风险水平（D）会计报表重大错报风险15 注册会计师实施分析程序有助于( )，以了解被审计单位及其环境。（A）识别由管理当局和治理
9、当局编制的报告（B）识别异常的交易或事项，以及对会计报表和审计产生影响的金额、比例和趋势（C）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备（D）追踪交易16 ( ) 是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序的内容构成。（A）控制水平（B）财务业绩衡量和评价程序（C）被审计单位的风险评估过程（D）质量控制17 注册会计师了解到被审计单位管理当局要求将存货储存在加锁的仓库里，该项控制可以防止或大大地减少存货( )认定产生错报或漏报的风险。（A）存在或发生（B）完整性（C）权利和义务（D）真实性18 注册会计师对控
10、制环境的了解影响其对会计报表层次重大错报风险的评估。如果控制环境存在缺陷，注册会计师考虑的因素不包括( )。（A）通过实质性程序获取更广泛的审计证据（B）在期中实施更多的审计程序（C）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据（D）增加审计范围中所包括的经营场所的数量19 注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行控制测试的种类应为( ) 。（A）同步控制测试（B）追加控制测试（C）计划控制测试（D）分析控制测试20 如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应( )。（A）重点测试变动以后的内部控制（B）重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影
11、响（C）分别对变动前后的内部控制进行测试（D）对内部控制的变动原因进行详细了解21 注册会计师进行额外的或计划的控制测试的时间，通常安排在( )。（A）资产负债表日执行（B）资产负债表日后执行（C）期中工作中执行（D）完成外勤审计工作后执行22 在会计报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主要在期末工作时执行，而双重目的测试是指( )。（A）在对内部控制取得了解的同时执行控制测试（B）在控制测试的同时进行实质性测试（C）在对内部控制取得了解的同时执行实质性测试（D）在实质性测试的同时对内部控制取得了解23 注册会计师确定被审计单位会计报表审计的初步审计策略时，下列选项
12、( )宜采用主要证实法。（A）内部控制健全有效（B）连续审计（C）对内控不健全的小规模企业进行审计（D）审计那些受大量日常交易影响的账户24 被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，但不能( )。（A）明确管理当局的会计责任（B）在一定程度上保护注册会计师（C）为审计意见提供直接证据（D）避免注册会计师与管理当局产生误解25 不论( ) 的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。（A）审计风险（B）检查风险（C）认定层次重大错报风险（D）特别风险26 控制环境对( ) 评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了
13、适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。（A）审计风险（B）检查风险（C）重大错报风险（D）特别风险27 注册会计师拟进行控制测试，认为被审计单位的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报，这时，注册会计师应将控制风险评价为( )。（A）高水平（B）中等水平（C）低水平（D）低于高水平28 当( ) 时，注册会计师不应将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平。（A）被审计单位内部控制失效（B）注册会计师难以对内部控制有效性做出评估（C）注册会计师不拟进行控制测试（D）注册会计师拟进行控制测试29 通过“同步控制测试 ”取得的证据，注册会计师可将控制风险评估为( )。
14、（A）高水平（B）中等水平（C）略低于最高水平到中等水平（D）低于最低水平29 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在审计期后事项时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年新制度)30 在下列审计程序中，A 注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是 ( )。（A）调查期后发生的长期负债的变化（B）重新计算在期后处置的固定资产的折旧费（C）确定期后人工费用率的变化是否已被授权（D）询问在财务报表日前记录但在期后支付的预计负债31 在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是( )。（A）是否发生新的担保（B）是否发生重要人事变
15、动（C）是否签订或计划签订合并或清算协议（D）是否计划发行新的债券32 关于 A 注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是 ( )。（A）有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告发生的期后事项是否均已得到识别（B）在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序（C）在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施（D）在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施32 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。33 在测试内
16、部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有（ ）。（A）控制是否存在（B）控制在所审计期间不同时点是如何运行的（C）控制是否得到一贯执行（D）控制由谁执行34 在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有（ ）。（A）当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平（B）根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型（C）询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用（D）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制35 在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有（ ）。（A）在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，
17、通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（B）如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（C）对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（D）如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围35 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作 l 出正确的专业判断。36 A 注册会计师可以接受为甲公司管理层书面声明的文件包括（ ）。（A）财务报表草表（B）董事会会议记录副本（C）确认管理层自身责任的声明（D）说明管理层选择和运用会计政策的声明37 A 注册会计
18、师可能考虑解除业务约定的情形包括（ ）。（A）对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑（B）对管理层书面声明中的承诺或贯彻执行存在疑虑（C）书面声明与其他审计证据不一致（D）管理层拒绝提供书面声明38 下列有关书面声明日期和涵盖期间的陈述中，A 注册会计师认为正确的包括（ ）。（A）书面声明的日期不能与审计报告日一致（B）书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间（C）书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（D）管理层针对期后事项单独出具的书面声明可以晚于审计报告日39 注册会计师在对 w 上市公司审计过程中发现 W 公司的大股东长期占用 w 公司的巨额资金
19、，导致 w 公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑，对下列事项，请代为作出正确的选择。39 注册会计师在审计过程中应当关注 W 公司的股东是否占用丙公司的资金。下列情况均属于违规行为的是( )。（A）委托某工商银行将闲置的资金贷款给控股股东 S 公司（B） W 公司将大额的资金委托给其控股股东 S 公司进行投资活动（C）从控股股东购买生产用材料，开具一张大额的商业承兑汇票（D）代控股股东 S 公司偿还年底到期的银行借款40 注册会计师在审计过程中发现了 W 公司的大股东长期占用丙公司的巨额资金，导致 w 公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。 w 公司管理
20、层已采取一些改善措施，注册会计师拟实施以下审计程序以判断管理层采取的改善措施是否可行，正确的有( )。（A）与管理层分析和讨论现金流量的预测、盈利预测以及其他相关预测（B）如果管理层对持续经营能力的评价期间少于自大股东占用巨额资金之日起的12 个月，注册会计师应当提请管理层将评价期间延伸至 12 个月（C）与管理层分析、讨论最近的中期财务报表（D）阅读股东会会议记录、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困难的记录41 如果大股东长期占用 W 公司的巨额资金，导致 w 公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。可能发表的审计意见有( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）否定意
21、见（C）无保留意见（D）无法表示意见42 ABC 会计师事务所于 2003 年 6 月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对 ABC 会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照中国注册会计师质量控制基本准则的相关要求，提供正确的意见。42 在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有( )。（A）工作委派（B）指导（C）监督（D）复核43 为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有( )。（A）会计师事务所的合伙人（B）对审计项目
22、负有直接责任的注册会计师（C）会计师事务所从外部聘请的专家（D）审计助理人员44 审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有( )。（A）项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核（B）部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核（C）合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核（D）如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错
23、误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。45 如果控制在剩余期间发生了变化，则注册会计师可以决定信赖期中获取的审计证据。( )（A）正确（B）错误46 中国独立审计准则体系所规范的所有内容均属于法定要求,只要注册会计师执行审计业务,对外出具审计报告,就都要遵照执行。( )（A）正确（B）错误47 L 注册会计师负责对 XYZ2007 年财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列选取测试项目方法及其运用的问题，请代其作出正确的专业判断。47 选取全部项目测试适合于细节测试，不适合于控制测
24、试；选取特定项目适用于针对性测试；审计抽样不仅适用于风险评估程序，而且当控制运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，注册会计师也可以在细节测试时使用审计抽样获取审计证据。( )（A）正确（B）错误48 在固定样本量抽样时，样本量为 56，注册会计师对 56 个样本实施了审计程序，样本偏差为 0，风险系数为 2.3，则总体偏差率上限为 4.1%，如果注册会计师可容忍偏差率为 7%，总体可以接受；如果注册会计师可容忍偏差率为 2%，总体不能接受。( )（A）正确（B）错误49 注册会计师使用 PPS 抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小于零或大于账面金额，如果注册会计师在 P
25、PS 抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。( )（A）正确（B）错误50 W 注册会计师正在对 D 公司 2006 年度财务报表的货币资金项目实施实质性程序。下面是 W 注册会计师在审计中需要加以考虑的问题。请代为做出正确专业判断。50 在检查 D 公司的定期存款或限定用途的存款时，对其已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存单复印件。( )（A）正确（B）错误51 对于 D 公司的保证金账户，W 注册会
26、计师应检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而 D 公司账面无对应的保证事项涉及的交易的情形。( )（A）正确（B）错误52 审查 D 公司的信用卡存款时，如果信用卡持有人不是 D 公司职员，W 注册会计师应取得该职员提供的确认书，如果持有人是 D 公司的职员，则不必取得该确认书。( )（A）正确（B）错误53 在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购单的识别特征。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。54 简述总体应对措施的内容。55 X 会计师事务所连
27、续多年负责审计甲公司财务报表。 2012 年 12 月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由 Y 会计师事务所负责审计 2012 年财务报表。在接受委托后，Y 事务所发现 X 事务所审计的甲公司财务报表可能存在重大错报，按照审计准则的要求，Y 事务所此时应如何处理?56 注册会计师了解关联方关系及其交易实施的风险评估程序中，项目组内部讨论的内容可能包括哪些?56 万科公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2010 年末未经审计的财务报表显示的资产总额为 45562 万元，销售收入为 42580万元，利润总额为 5300 万元。自 2007 年以来，万科公司历年的财务报
28、表均南安永会计师事务所审计。2010 年 3 月，在执行完万科公司 2009 年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，安永会计师事务所与万科公司又签订了其2010 年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行 2009 年度财务报表审计的赵鹏和孙佳注册会计师继续负责该项审计业务。在了解万科公司及其环境、评估莺大错报风险时，赵鹏和孙佳注册会计师注意到万科公司 2010 年度发生了如下事项和情况：(1)因国家限销氟利昂产品，万科公司决定出资 1000 万元建立 Q 研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于 2010 年 2 月份开始运行。(2)2010 年初，为提高存货管理水平，万科
29、公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使万科公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。(3)2010 年 3 月，经股东大会决定，万科公司出资 5000 万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。(4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2010 年 4 月 30 日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续 3 个月内加大了复核与核查的力度。(5)2010 年 6 月，万科公司技术部5 名空调构造核心工程师集体辞职，6 月底已办理完辞职手续。(6
30、)2010 年 7 月，为开展多种经营，万科公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资 5000 万元作为研发经费，而万科公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出 6 名工程师作为研发的主要人员。这 6 名工程师的工资仍由万科公司负责。开发成功后，万科公司应获得税后利润的 40。(7)2010 年12 月 22 日，万科公司将库存的 6000 万元空调直燃机 6 台销售给 L 公司，双方签订了相关的协议。但到 2010 年 12 月 31 日，该批直燃机仍存放在万科公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了 L 公司提
31、供的要求万科公司 2010 年前暂不发货的文件。(8)新任销售部经理在 2010 年初向董事会作出的本年度销售收入比 2009 年增加 30、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2010 年 12 月 10 日一 20 日，万科公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于 2010 年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。(9)万科公司设在 x 省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2009 年全年亏损达到 130 万元。2010 年第一季度亏损额达到 86 万元。201
32、0 年 5 月，公司董事会决定出售该分公司。9 月，已同当地s 公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的 3500 万元款项已被直接用作万科公司的流动资金。(10)2010 年末，注册会计师孙佳从报纸上了解到，万科公司 F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。要求：57 逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致万科公司财务报表存在重大错报风险，并请进一步指出是否会导致万科公司经营风险的增加，简要说明原因。58 资料中哪三种情况最可能导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因。5
33、8 甲注册会计师审计 X 公司 2011 年度财务报表，注册会计师在实施实质性程序中，发现以下情况：资料一：从主营业务收入和其他业务收入明细账中抽查到以下销售业务：(1)销售给 A 公司 A 产品计 936 万元(含税，增值税税率为 17)，成本 65万元。相关合同约定；签订合同后支付 10 万元，出具安装验收报告后支付 20 万元，试运行 1 个月并终验合格后支付 636 万元，交货日期为 2011 年 11 月 20 日。实际执行情况是：X 公司于 2011 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2011 年 12 月 25 日，发票日期为 2011 年 12 月
34、 25 日。截至 2011 年 12月 31 日，X 公司已经收取货款 30 万元，确认 2011 年度该项销售收入 80 万元(不考虑增值税)。(2)销售给 B 公司 A 产品计 117 万元 (含税，增值税税率为 17)，成本 75 万元，该批硬件系从 H 公司购入。相关合同约定：签订合同后支付 3 万元，出具安装验收报告后支付 87 万元，交货日期为 2011 年 12 月 26 日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2011 年 12 月 29 日，发票日期为 2011 年 12 月 29 日。截至 2011 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 117 万元
35、，并确认 2011 年度该项销售收入 10 万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X 公司解释的理由为供货单位(H 公司)接受 X 公司指令直接将货物发运至 B 公司。(3) 销售给 F 公司 A 产品计 1287 万元(含税，增值税税率为17)。相关合同约定：签订合同后支付 30 万元，货物发出后支付 987 万元，交货日期为 2011 年 11 月 28 日。实际执行中，X 公司于 2011 年 12 月 29 日向 F 公司开具发票。截至 2011 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 30 万元，确认该项销售收入 110 万元。注册会计师在审计中注意到，上述货
36、物尚存放在 X 公司仓库，x公司为此提供了一份 F 公司 2011 年 11 月 28 日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。(4)X 公司本年度 1 月 4 日将其所拥有的一条道路的收费权让售给 I 公司 10 年，10 年后该公司收回收费权，X 公司一次性收取使用费 800 万元，款项已收存银行。售出的 10年期间，道路的维护由 X 公司负责，本年度发生维修费用计 10 万元，该公司在本年度将 800 万元全部确认了收入。资料二：甲注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。甲注册会计师取得 20
37、11 年 12月 31 日的应收账款明细表，并于 2012 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。甲注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于表 18。要求：59 针对资料一，请分别判断 x 公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认” 、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”、“不能全部确认”请简要说明理由，并作出审计调整分录 (假设不考虑重要性水平)；若回答“ 尚无法形成审计结论 ”，请指出应进一步实施哪些审计程序。60 针对资料二中所列示的回函情况，指出注册会计师需要实施的进一步程序。三、综合题要求列出计
38、算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。60 ABC 会计师事务所于 2011 年 12 月 30 日接受审计甲股份有限公司 2011 年财务报表。甲公司注册资本为 2000 万元，审计前财务报表的资产总额为 5000 万元。ABC 会计师事务所委派注册会计师 A 和 B 承担甲公司审计工作。在计划审计工作时，注册会计师确定的财务报表整体重要性水平为 90 万元。注册会计师 A 和 B于 2012 年 2 月 15 日完成了对甲公司审计工作，财务报表于 2012 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A 和 B 注册会计师审计甲公司工作过
39、程中注意到以下事项：(1)由于甲公司一幢建于 1982 年、原值 200 万元、预计使用年限为 50 年、已提折旧 136 万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为 40 年，决定从 2012 年起改变年折旧率，甲公司同意在2 叭 1 年年末报表中作相应披露。(2)甲公司在国外一家联营企业内据称有 675 万元的长期投资，投资收益为 365 万元，这些金额已列入 2011 年的净收益中，但A 和 B 未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表，受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。(3)甲公司全部存货占资产总额的 5
40、0以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的 1000 万元债务的偿还存在重大不确定性。(5)2011 年 11 月，甲公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款 200 万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定，甲公司已在财务报表附注中进行充分披露。(6)由于财务困难，甲公司没有预付下年度的 15 万元广告费。(7)A 和 B 从公司职员处了解到，甲公司在 2012 年 5 月份将进行大规模人事变动。要求：61 逐一分析上述 7 种情况，分别
41、对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由，将答案填入下列表格中。 62 仅考虑情况(1)，请代注册会计师 A 和 B 草拟审计报告。63 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)设立时的注册资本为人民币 7 000 万元，业经北京 Y 会计帅事务所于 2004 年 5 月 1 日审验确认，并出具 Y 验字(2003)008 号验资报告。(1)截止 2006 年 12 月 31 日，B 公司的股本为 7 000 万元，资本公积为 2 600 万元(其中：股本溢价为 500 万元，股权投资准备为 1 000 万元，关联交易差价为 400万元，接受捐赠非现金资产准备 100 万元，其他资本公
42、积 600 万元)，盈余公积为1 500 万元，未分配利润为 4 500 万元。(2)2007 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠。 (所得税费用率为 33%)(3)2007 年 3 月 5 日，B 公司宣告发放股票股利 1 000 万元。(4)2007 年 4 月，经中国证监会证监发2006 号文核准， B 公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行 3 000 万股 A 股股票，每股面值人民币 1 元，发行价格为每股 8.28 元。2007 年 4 月 24 日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币 23 800
43、万元划入 B 公司在中国农业银行 C 市营业部的银行账户。 2007 年 4 月 26 日，B 公司收到申购新股冻结期间的存款利息 1 600 万元。为了本次股票发行，B 公司与 Y 会计师事务所签订了“审计业务约定书 ”，约定审计费用为 200 万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付 150 万元，2007 年 4 月 26 日支付了剩余的 50 万元)，与 Z 律师事务所签订了” 法律业务约定书”，约定律师费用为 100 万元(在发行前已支付 70 万元，2007 年 4 月 26 日支付了剩余的 30 万元)。此外，B 公司还分别支付了审核费用 3 万元、主承销
44、商公关费用 100 万元、主承销商财务顾问费用 80万元。 Y 会计师事务所接受 B 公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2007 年 4 月 30 日完成验资外勤工作。要求：(1)分别回答下列问题：截止 2006 年 12 月 31 日，B 公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少?2007 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠中可用于转增股本的金额?2007 年 3 月 5 日，公司宣告发放股票股利 1 000 万元。是否需要调整 2006 年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了?2007 年 4 月所增发股票形成的股本和资本公积分别为多少?计
45、算截止 2007 年 4 月 30 日 B 公司可用于转增股本的资本公积的余额?截止 2007 年 4 月 30 日 B 公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?(2)如果 B 公司要求变更注册资本为人民币 10 000 万元，请代注册会计师完成 Y事务所承办本次股票发行的验资报告。注册会计师（审计）模拟试卷 194 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)预期控制的运行是有效的；(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。2 【正确答案】 A【试题解析】 控制设计是否合理是了解内部控制时应评价的。3 【正确答案
46、】 A【试题解析】 要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的。4 【正确答案】 C【试题解析】 毛利率大幅提高可能存在的问题是：一方面收入高估，成本低估；另一方面就是收入与成本可能不配比。单个产品的销量不影响本产品的毛利率。5 【正确答案】 D【试题解析】 对于分析程序不能直接证实收入的完整性问题的，只是查出重点的审计领域的问题，选项 C 主要实现真实性目标。6 【正确答案】 C【试题解析】 因其退回在报表报出之后，对此应直接冲减 2009 年度的收入、成本和税金等相关项目。7 【正确答案】 B【试题解析】 对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资
47、产是否存在、了解固定资产放詈地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 ABD 属于固定资产的控制测试。9 【正确答案】 D10 【正确答案】 C【试题解析】 专门借款辅助费用在固定资产达到顶定可使用状态前都可以资本化，如果金额较小的，也可以费用化；新准则规定，一般借款也可以资本化，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额；专门借款的资奉化金额是根据当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
48、。11 【正确答案】 A【试题解析】 检查所记录的采购都已经收到了货物，可以实现的认定是存在。12 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当将在审计过程中注意到的内部控制缺陷，以及与被审计单位的沟通情况，记录于审计工作底稿。13 【正确答案】 B【试题解析】 当对控制运行的有效性进行测试时，注册会计师应当获取下列控制有效运行的审计证据：(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运用的；(2)控制是否得到一贯执行；(3)控制由谁执行；(4) 控制以什么方式执行。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。14 【正确答案】 D【试题解析】
49、注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足以识别和评估会计报表重大错报风险、设计和实施进一步审计程序。15 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对会计报表和审计产生影响的金额、比例和趋势。16 【正确答案】 C【试题解析】 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制包括下列要素：(1)控制环境；(2)被审计单位的风险评估过程；(3)与财务报告相关的信息系统(包括相关的业务流程)和沟通；(4)控制活动；(5)对控制的监督。17 【正确答案】 A【试题解析】 这一控制程序可以防止被审计单位存货存在或发生认定产生错报或漏报的风险。18 【正确答案】 B【试题解析】 如果控制环境存在缺陷，注册会计师通常应当考虑在期末而非期中实施更多的审计程序。19 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在较低的控制风险估计法下，执行计划内部控制测试；在主要证实法下，执行同步内部控制测试和
