1、注册会计师（审计）模拟试卷 196 及答案与解析1 X 会计师事务所接受委托对东大公司 2007 年度财务报表进行审计，事务所委派注册会计师李东任项目负责人，在风险评估过程中遇到下列问题，请代为作出正确的判断。1 注册会计师李东应当了解东大公司的法律环境及监管环境，下列不属于需要了解法律环境及监管环境的主要原因是( )。（A）某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果（B）某些法律法规或监管要求规定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求（C）某些法律法规或监管要求规定了被审计单位可以享受的权利（D）某些法律法规或监管要求规定了被审计单位某些方面的责
2、任和义务2 注册会计师李东在就东大公司对胜任能力的重视情况进行了解和评估时，不需要考虑的主要因素是( ) 。（A）财会人员是否具备理解和运用会计准则所需的技能（B）被审计单位是否有书面的行为规范并向所有员工传达（C）管理层是否配备足够的财会人员以适应业务发展和有关方面的需要（D）财会人员以及信息管理人员是否具备与被审计单位业务性质和复杂程度相称的足够的胜任能力和培训，在发生错误时，是否能够通过调整人员或系统来加以处理3 李东注册会计师在审计中发现，东大公司存在以下事项和情况，其中会引起财务报表层次重大错报风险的事项是( )。（A）东大公司存在复杂的联营合作项目（B）东大公司某项金额较大的债务进
3、行债务重组（C）东大公司内部控制薄弱（D）东大公司固定资产会计计量过程复杂4 C 注册会计师负责对丙公司 2005 年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时，C 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。4 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下程序中，C 注册会计师最有可能实施的是( )。（A）以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况（B）以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况（C）以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物（D）以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用5 以下审计程序中，C 注册会计帅最有可能获取固定资产存在
4、的审计证据的是( )。（A）观察经营活动，并将固定资产本期余额与下期余额进行比较（B）询问被审计甲位的管理当局和生产部门（C）以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证（D）以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证6 C 注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是( )。（A）固定资产的抵押情况（B）固定资产的报废或毁损情况（C）固定资产的投保及其变动情况（D）固定资产折旧的计提情况6 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。 A 注册会计师正在考虑针对评估的重大错报风险应当采取的应对措施时遇到下列事项，请代为做出正确的
5、专业判断。7 下列应对措施不是 A 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施的是（ ）。（A）加强甲公司审计项目的质量控制复核（B）指派一定比例曾经参与过甲公司以前年度审计的人员加入审计项目组（C）鉴于甲公司的审计项目属于连续审计，本年度可以缩减控制测试的范围（D）安排项目组的高级别成员对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督8 A 注册会计师拟采取的下列审计程序中对增强其不可预见性没有帮助的是（ ）。（A）在期末而非期中执行更多的审计程序（B）对风险较小的项目实施实质性程序（C）按照交易频繁程度选定应收账款函证对象（D）选择以前未曾到过的盘点地点进行存货盘点
6、9 如果 A 注册会计师对甲公司财务报表层次重大错报风险的评估结果属于高风险水平，A 注册会计师采取的下列应对措施中不恰当的是（ ）。（A）采取更强调不可预见性的审计程序（B）重视调整审计程序的性质、时间和范围（C）拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于综合性方案（D）拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于实质性方案10 针对评估的认定层次的重大错报风险，A 注册会计师在设计进一步审计程序的总体方案时，应当选择实质性方案的情形是（ ）。（A）A 注册会计师发现了仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（B） A 注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制（C） A 注册会计师认为控制
7、测试很可能不符合成本效益原则（D）A 注册会计师发现无法实施控制测试11 A 注册会计师评估甲公司某项认定的重大错报风险较高时，其采取的下列应对措施中不是有效措施的是（ ）。（A）在期末或接近期末实施实质性程序（B）在期中实施控制测试（C）采用不通知的方式实施审计程序（D）在管理层不能预见的时间实施审计程序12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。12 如果 C 公司在资产负债表日之后发生( )，丙注册会计师应当建议 C 公司调整其报告年度财务报表的相应金额。（A）在财务报告批准报出之前，C 公司董事会提出现金股利分配方案
8、（B）外汇汇率发生较大变动（C）在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变13 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（B）提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露（C）在审计报告中增加说明段予以反映（D）在审计报告意见段中反映14 注册会计师不可能针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。（A）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改（B）由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略（C）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但
9、不影响已发表的审计意见（D）以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要15 丙注册会计师于 209 年 3 月 5 日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 209 年 3 月 8 日，财务报表批准对外报出的日期是 209 年 3 月 15 日，209 年 3 月 10 日，注册会计师发现了 209 年 3 月 9 日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是 209 年 3 月 11 日。关于上述事项，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师 209
10、年 3 月 10 日发现的 209 年 3 月 9 日发生的期后事项，属于第二时段期后事项（B）注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为209 年 3 月 11 日（C）注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为 209年 3 月 11 日（D）由于注册会计师已经针对 209 年 3 月 9 日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对 209 年 3 月 8 日至 209 年 3 月 11 日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序16 如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但
11、注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当( )。（A）对本期财务报表发表标准无保留意见（B）对本期财务报表发表保留意见或否定意见（C）对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见（D）对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见17 为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（A）在审计报告的引言段中予以说明（B）出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）出具无保留意见的审计报告（D）出具标准无保留意见的审计报告18 如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会
12、计师实施最有效和常用的审计程序是( )。（A）要求安排三方会谈进行了解前任所审情况（B）经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通（C）经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿（D）经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷18 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A 注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。(根据 2009 年新制度考题修订)19 甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有( )。（A）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断（B）由于疏忽和误解
13、有关事实而做出不恰当的会计估计（C）故意推迟确认报告期内发生的交易或事项（D）滥用或随意变更会计政策20 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有( )。（A）竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降（B）需要大量举债才能满足研究开发支出的需求。以保持竞争力（C）从事承大、异常或高度复杂的交易（D）盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件21 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。（A）对 A 注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员（B）管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷（C）管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平（D）高层管理人员、法律顾问或治
14、理层频繁变更22 注册会计师杨涛在对东方公司 2007 年度财务报表审计中，遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。22 下列对舞弊的说法恰当的有( )。（A）注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证（B）侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录（C）由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证（D）注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项23 下列情形中属于舞弊的有( )。（A）对财务信息做出虚假报告（B）在运用与确认、计量、分类或列报相关的会
15、计政策时发生失误（C）侵占资产（D）不恰当地人为调整会计估计所依据的假设并改变原先做出的判断24 下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会” 因素有( )。（A）管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力（B）财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁（C）被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会（D）组织机构复杂或不稳定25 注册会计师刘湘是公司 2005 年度会计报表审计业务的项目负责人。刘湘确定的公司会计报表层次的重要性水平为 100 万元，并在考虑账户、交易的性质及错报、漏报的可能性后确定了各账户交易的可容忍误差。
16、假定除了下表所列示的四个项目外，公司的其他项目均不存在错报或漏报。请代为做出下列相关的专业判断。25 假定在发现应付账款项目的样本错报后，公司已接受了刘湘按照应付账款项目提出的调整建议并已进行了调整。下列结论中正确的是( )。（A）刘湘要求公司调整的应付账款项目的错误金额为 41 万元（B）刘湘根据样本的错误金额推断总体错误金额时汇总的样本错报为 101 万元（C）刘湘在提请 公司调整之前，汇总的已发现的应付账款错误金额为 90 万元（D）对应付账款错误金额进行推断后，刘湘汇总的应付账款错报金额为 95 万元26 刘湘在分别汇总各个会计报表项目的错误金额时，已根据所属项目的可容忍误差将样本错误
17、区分为建议调整的不符事项和未调整不符事项。假定公司已全部调整了建议调整的不符事项( )。（A）刘湘汇总了各个会计报表项目中的未调整不符事项后，应实施追加审计程序或提请公司对错误做进一步调整（B）基于表中所列的未调整不符事项汇总数和推断的错报、漏报金额汇总的合计数，刘湘应当扩大实质性测试的范围或提请公司进一步调整错误（C）假定表中资料所列的各个项目推断的错误金额不是 210 万元，而是 11 万元，针对未调整不符事项汇总数和推断的错报、漏报金额汇总数的合计数，刘湘应当实施追加实质性测试程序或提请公司进一步调整错误（D）在将全部项目中的未调整不符事项进行汇总、得到了整个会计报表层的未调整不符事项汇
18、总数并将后者与会计报表层的重要性水平进行比较后，刘湘应当从中选择至少两笔转为建议调整的不符事项27 假定公司已全部调整了刘湘在分别汇总各个项目的错误金额时所建议调整的错报。刘湘在对各个会计报表项目的错误进行汇总后，需要进一步汇总会计报表层的错误金额。以下说法中，正确的是( )。（A）如果只考虑汇总得到的源于本期、不包括期后的错报，刘湘应当发表无保留意见（B）刘湘在汇总会计报表层次错误金额时，应加上前期遗留且继续影响本期的（C）如果 公司全部调整了源自前期和期后的错误，但拒绝调整 A 中的错误，刘湘可能出具无保留意见，也可能出具保留意见（D）汇总短期投资项目的错误金额时，刘湘确定的建议调整金额为
19、 12 万元28 己注册会计师负责对 F 公司 208 年度财务报表进行审计，在进行相关分析程序时，己注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。28 下列有关分析程序的说法中恰当的有( )。（A）注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序（B）与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围均可以提供很高的保证水平（C）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序（D）无论在任何情况下，实质性分析程序均不可能获取充
20、分、适当的审计证据29 己注册会计师在对 F 公司 208 年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析程序，下列选择的审计程序中正确的有( )。（A）分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性（B）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因（C）注册会计师选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证（D）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性30 注册会计师在审计结束或临近结束时，必须运用分析程序，下列有关己注册会计师在总体复核时运用分析
21、程序的说法不正确的有( )。（A）总体复核阶段实施的分析程序往往集中在财务报表层次，而不是具体的认定层次（B）在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对 F 公司的了解一致（C）在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序不相同，但两者的目的都是为了评估 F 公司的重大错报风险（D）在总体复核阶段运用分析程序的目的是了解 F 公司及其环境并评估重大错报风险一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒
22、扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 中注协的常设执行机构为协会的秘书处，秘书长和副秘书长由财政部推荐，协会理事会表决通过。协会会长为协会的法定代表人。秘书处各职能部门的设置由秘书长提出方案，经协会理事会审议后报财政部审批。 ( )（A）正确（B）错误32 针对 ABC 会计师事务所承办的业务，请按照注册会计师独立审计准则的相关要求，代为做出正确的专业判断。32 审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。( )（A）正确（B）错误33 注册会计师的审计意见应保证已审会计报表的可靠程度，从而
23、使会计报表使用者据此作出各种决策。( )（A）正确（B）错误34 只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵照独立审计准则执行，执行其他业务可以参照执行。( )（A）正确（B）错误35 中国独立审计准则体系所规范的所有内容都属于法定要求，注册会计师执行审计业务，出具审计报告，必须遵照执行。( )（A）正确（B）错误36 独立审计准则中第三层次执业规范指南为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见，不具有强制性。( )（A）正确（B）错误37 注册会计师的审计意见应保证会计报表使用人确定已审计会计报表可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的
24、承诺。( )（A）正确（B）错误38 注册会计师应对所发表的审计意见负责，而该意见又是借助于专家的工作结果形成的，因此注册会计师要对专家工作结果的利用负责。( )（A）正确（B）错误39 审计风险的实际水平随着注册会计师对某项认定执行的实质性测试的性质、时间和范围改变而改变。( )（A）正确（B）错误40 A 注册会汁师是 Y 公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人，Y 公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%，在对审计工作底稿的复核过程中，A 注册会计师在审计过程中注意到以下事实，试分析判断公司上述有关收入的确认是
25、否正确。40 2006 年 9 月 20 日，Y 公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用收取手续费方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销售价格为(含增值税价格，下同)50 万元。至 12 月 31 日，Y 公司向甲企业发出 80 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40 台 A 电子设备，甲企业已付款 15 万元。Y 公司在 2006 年度确认销售 40 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。( )（A）正确（B）错误41 2006 年 12 月 20 日，Y 公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，Y 公司向 W企业销售 D 电子设
26、备 50 台，每台销售价格为 400 万元。12 月 22 日，Y 公司又与W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，Y 公司应在 2007 年 3月 20 日前以每台 408 万元的价格将 D 电子设备全部购回。 Y 公司已于 12 月 25 日收到 D 电子设备的销售价款；在 2005 年度已按每台 400 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。( )（A）正确（B）错误42 2006 年 10 月 18 日，Y 公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 240 万元。Y 公司自 11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至 12 月 31 日已完成
27、设计工作量的 30%；按当时的进度估计，2007 年 3 月 30 日将全部完工。丁企业按合同已于 12 月 1 日一次性支付全部设计费用 240 万元。Y 公司在 2006 年将收到的 240 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。( )（A）正确（B）错误43 合同规定，Y 公司向丙企业销售 C 设备一台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款 700 万元；C 设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款 100 万元。至 12 月 31 日，Y 公司已将 C 设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C 设备的销售成本为每台 500 万元。Y 公司在 2
28、006 年度按800 万元确认销售 C 设备的销售收入，并按 500 万元结转销售成本。( )（A）正确（B）错误44 尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 ABC 会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下：ABC 会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于 ABC 会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业
29、务。制度中明确规定 A 主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC 会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成威胁时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险。在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效
30、性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。根据中国注册会计师执行准则的要求，请指出上述 ABC 会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。46 ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2011 年度财务报表的审计业务，并于 2011 年 11 月签订了审计业务约定书，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)甲公司是 ABC 会计师事务所的重要审计客户，其审计收费占到其全部审计收费的 5。甲公司财务总监向项目合伙人 A 注册会计师提出将甲公司所在集团公司的
31、所有关联公司的审计业务委托给 ABC 会计师事务所。A 注册会计师测算之后发现，甲公司及其关联实体的全部审计收费将占到事务所全部审计收费的9；(2)甲公司和乙公司是同行业的竞争对手，ABC 会计师事务所在承接甲公司审计业务之后，又与乙公司进行接洽希望承接其审计业务，在洽谈过程中，既没有告知乙公司已经承接甲公司审计业务，也没有告知甲公司正在洽谈乙公司的审计业务；(3)B 注册会计师是 ABC 会计师事务所 2011 年 7 月向甲公司提供内部控制设计服务的项目合伙人，2011 年 12 月 1 日，B 注册会计师的父亲购买了甲公司股票15000 股，每股 32 元，由于尚未出售该股票，ABC 会
32、计师事务所未委派 B 注册会计师担任甲公司审计项目组成员；(4)项目合伙人 A 注册会计师在与甲公司财务总监沟通的过程中了解到甲公司原计划投资购买的一套新设备因为供货商违约不能完成采购，准备购买设备的资金已经到位，目前处于闲置状况，遂向财务总监建议由ABC 会计师事务所帮助其管理这笔资金，并承诺以会计师事务所的专业能力可以帮助其实现至少 10的投资收益；(5)审计即将结束之时，甲公司财务总监为感谢审计项目组的辛勤工作赠送每一位成员一份礼品，项目合伙人 A 注册会计师认为礼品的价值不是很大，对独立性产生的不利影响在可以接受的范围之内，因此没有退还礼品；(6)ABC 会计师事务所在报纸上刊登广告，
33、宣称本所与当地财政、税务和工商管理部门具有良好的合作关系，可以提供代为办理工商登记、年检、验资、审计和申报纳税等项服务。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。47 注册会计师对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计。注册会计师甲负责应付账款部分的审计时，为了防止企业低估负债，注册会计师甲需要着重检查ABC 股份有限公司是否有故意漏记应付账款的行为。要求：选择适当的审计资料，为注册会计师甲设计相应的审计程序。(请设计三个相关审计程序)审计资料如下：2003 年 12 月份 材料入库凭证(部分入库材
34、料当月没有收到购货发票)。2004 年 1 月份 材料入库凭证(部分入库材料当月没有收到购货发票)。2003 年 12 月份 购货发票。2004 年 1 月份 购货发票。2003 年 12 月份 应付账款明细账。2004 年 1 月份 应付账款明细账。2003 年 12 月份 存货暂估入库明细账。2004 年 1 月份 存货暂估入库明细账。48 大华会计师事务所承接了 E 公司(上市公司)2011 年度财务报表的审计业务，并指派戊注册会计师担任项目合伙人。审计业务约定书中商定，大华会计师事务所应与 2012 年 3 月 8 日前向 E 公司提交审计报告。审计业务开始时间为 2012 年 2 月
35、2 日，戊注册会计师预计将在 2012 年 3 月 1 日完成审计工作，并提交审计报告。事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人，针对上述审计业务实施项目质量控制复核。己草拟了项目质量控制复核计划，部分内容如下：项目质量控制复核计划复核项目：E 公司 2011 年度财务报表审计业务负责人：己复核人：戊、己 (一)复核范围：(1)项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价。(2)在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施。(3)作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断。(4)是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论。(5)在审计中识别的已更正和
36、未更正的错报的重要程度及处理情况。(6)拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项。(7)所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论。(二)复核时间：2012 年 3 月 3 日3 月 7 日(三)复核方法：(1)与项目合伙人进行讨论。(2)复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当。(3)选取项目组作出的所有工作底稿进行复核。要求：根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出大华会计师事务所关于 E 公司 2011 年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处，并简要说明理由。49 请简要回答了解内部控制程序与控制测试程序之间的联
37、系与区别。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2012 年初。甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 11 个，销售服务人员数量比上年末增加 50。 (2)对于A 类产品。
38、甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2012 年起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。 (3)甲公司从 2011 年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。 (4)2012 年 12 月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查。目前尚无结论。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的
39、财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序。部分内容摘录如下：(1)取得 5 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的 6 个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算 2012 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查 2011 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估 2012 年度计提的销售返利金额的合理性。(4)从 A 类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交
40、易条款和设备验收单的日期相符。要求：(1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。(2)针对资料三(1)至(4) 项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的霞大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险。并简要说明理由。51 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(
41、以下简称甲公司)2006 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2006 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)
42、甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收
43、款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户
44、。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2006 年根据总经理的批示向工商银行借人了 1 亿元贷款。(8)甲公司设立了内部
45、审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A 和 B 注册会计师获取了 2006 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据对甲公司内部控制
46、的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。注册会计师（审计）模拟试卷 196 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师了解被审计单位涉及的法律环境及监管环境，主要是考虑其对被审计单位财务报表的影响，所以重点在对于被审计单位的要求上，而不是被审计单位的权利。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 是注册会计师了解和评估被审计单位诚信和道德价值观念的沟通与落实时，需要考虑的主要因素。3 【正确答案】 C【试题解析】 财务报表层次的重大错报风险很可能来源于薄弱的控制环境。4 【正确答案】 B【试题解析】 已经提前报废但尚未做出会计处理的固定资产
47、影响到的认定是真实性的问题，所以应当从明细账追查到固定资产实物。5 【正确答案】 D【试题解析】 该项程序是能够实现真实性目标的程序的。6 【正确答案】 B【试题解析】 向被审计单位的生产负责人询问固定资产的报废或毁损情况是最容易获得审计证据的。【知识模块】 综合7 【正确答案】 C【试题解析】 控制测试属于针对认定层次重大错报风险实施的应对措施，因此 C是恰当的。【知识模块】 综合8 【正确答案】 A【试题解析】 在期末而非期中执行更多的审计程序是在控制环境存在问题的情况下采取的措施，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合9 【正确答案】 C【试题解析】 重大错报风险较高时应更倾向于执行实质
48、性方案，即以实质性程序为主，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合10 【正确答案】 A【试题解析】 对于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险必须实施控制测试，不适合使用实质性方案，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合11 【正确答案】 B【试题解析】 针对较高的重大错报风险在期中实施控制测试不是有效的应对措施，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AB 属于对被审计单位财务情况影响的期后非调整事项，应当披露，而不是调整；选项 C 属于影响财务报表金额的期后调整事项，应当调整报告年度财务报表；选项 D 既无须调整，也无须披露。13 【正确答案】 B
49、【试题解析】 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应首先提请被审计单位在财务报表附注中予以披露，然后注册会计师再根据被审计单位重大或有损失是否在财务报表附注中恰当披露，决定发表审计意见的类型。一般被审计单位已在财务报表附注中恰当披露重大或有损失，注册会计师应出具无保留意见审计报告，但应在意见段之后增加强调事项段，描述重大或有损失。如果被审计单位未在财务报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述重大或有损失。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。15 【正确答案】 D【试题解析】 由于审计报告日的变化，此时资产负债表日至 209 年 3 月 11 日变为期后事项的第一阶段，所以注册会计师应当针对 209 年 3 月 11 日之前的所有可能的重大期后事项实施专门的审计程序，以避免重大遗漏。16 【正确答案】 D【试题解析】 对本期财务报表有重大影响的审计领域受到限制导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。17 【正确答案】 A18 【正确答案】 C【试题解析】
