1、注册会计师（审计）模拟试卷 197 及答案与解析1 在审计甲公司 2007 年发生的投资业务时，C 注册会计师需要运用 2007 年初开始实施的新会计准则判断甲公司所作的相关债务处理是否正确。请向 C 注册会计师提供相应的专业帮助。1 甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司。2007 年 6 月 1 日，甲公司以银行存款1450 万元取得乙公司所有者权益的 80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000 万元，可辨认净资产公允价值为 2200 万元，2007 年 6 月 1 日，则注册会计师认可的甲公司长期股权投资的入账价值为( )万元。（A）1600（B） 1760（C） 1450（D）20
2、002 甲公司 2007 年 4 月 1 日与丙公司原投资者 A 公司签订协议，甲公司以存货和承担 A 公司的短期还贷款义务换取 A 公司持有的丙公司股权。2007 年 7 月 1 日合并日，丙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元，所有者权益账面价值为 1800 万元，甲公司取得 70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为 1000 万元，增值税 170 万元，账面成本 800 万元承担归还贷款义务 400 万元，甲公司和丙公司不属于同一控制下的公司，注册会计师应当认可甲公司取得丙公司长期股权投资的入账价值为( )万元。（A）1400（B） 1260（C） 1570（D）11173 甲公司
3、于 2007 年 1 月 1 日用货币资金从证券市场上购入丁公司发行在外股份的20%，并对丁公司具有重大影响，实际支付价款 500 万元，另支付相关税费 5 万元，同日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 2200 万元，甲公司于 2007 年 1 月 1 日按丁公司可辨认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为( )万元。（A）550（B） 505（C） 500（D）5554 ABC 会计师事务所首次接受委托对 XYZ 公司 208 年度财务报表进行审计，项目负责人 A 注册会计师在对长期借款项目进行审计时发现其明细如下：4 针对向甲银行的借款，A 注册会计师所计划的下列审计程序中，不能认
4、同的是 ( )。（A）取得借款的授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容（B）检查抵押资产的产权及价值（C）由于长期借款系以往年度形成，由此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计（D）检查借款费用的会计处理是否正确5 针对向乙银行的借款，A 注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是 ( )。（A）取得并检查该借款的授权批准文件（B）检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等（C）检查抵押资产的产权及价值（D）检查分类是否正确，是否填列到流动负债类下的 “一年内到期的非流动负债”项目中6 ABC 会计师事务所拟承接 A 公司(上市的企业集团公司)20
5、8 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。6 甲注册会计师在计划审计工作前，开展了初步业务活动，执行这一程序的目的不在于( )。（A）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力（B）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解（C）确保重要性水平的合理性（D）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况7 注册会计师在本期审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下不属于初步业务活动内容的是( ) 。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职
6、业道德规范的情况（C）实施进一步审计程序（D）及时签订或修改审计业务约定书8 D 公司为 A 公司的子公司，继 A 公司之后于 209 年 1 月 10 日自行委托 ABC会计师事务所对其 208 年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是( )。（A）ABC 会计师事务所不再与 D 公司单独签订审计业务约定书（B） ABC 会计师事务所应当与 D 公司单独签订审计业务约定书（C）改变原审计业务约定书的内容（D）D 公司不可以再与 ABC 会计师事务所签订审计业务约定书9 假如 A 公司 207 年度的财务报表也是由 ABC 会计师事务所实施的审计，208年继续委托 ABC 会计师事务所审计其
7、 208 年度财务报表，但由于 A 公司 208 年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董事长，则( )。（A）ABC 会计师事务所应当与 A 公司解除业务约定（B） ABC 会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容（C） ABC 会计师事务所可以继续使用原已签订的业务约定书，但是需要在本年审计工作底稿中予以说明（D）ABC 会计师事务所应当与 A 公司重新签订审计业务约定书10 在签定业务约定书时下列处理可能不恰当的是( )。（A）在约定书中明确管理层对财务报表的责任（B）在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制，审计风险是客观存在的（C）在约定书中明
8、确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息（D）在约定书中写明按审计后净资产的 5%收取审计费用11 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。11 在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以便确定( )。（A）所需审计证据的数量（B）可容忍误差（C）初步审计策略（D）审计意见类型12
9、如果同一期间不同会计报表的重要性水平不同，注册会计师应取其( )作为会计报表层次的重要性水平。（A）最高者（B）最低者（C）平均数（D）加权平均数13 在编制审计计划时，下列关于注册会计师初步确定重要性水平的考虑中，不正确的是( )。（A）对于管理当局自主决定处理的会计事项应从宽制定重要性水平（B）被审计单位业务规模大，重要性水平的绝对值则大（C）被审计单位内部控制健全，可将重要性水平定得高一些（D）对于流动性较高的项目，注册会计师应从严制定重要性水平14 如果注册会计师认为被审计单位资产负债表的错报漏报加总数为 10 万元时是重要的，利润表的错报漏报加总数为 20 万元是重要的，在制定审计计
10、划时，会计报表层次的重要性水平应定为( )。（A）10 万元（B） 20 万元（C） 15 万元（D）30 万元15 注册会计师在采用分配方法分配账户层次重要性水平时，对会计报表层次的重要性水平和账户层次重要性水平之和必须是( )。（A）相接近（B）前者大于后者（C）后者大于前者（D）相等16 如果被审计单位尚未调整的错报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，被审计单位又拒绝调整会计报表，注册会计师应当发表( )。（A）否定意见（B）保留意见（C）拒绝表示意见（D）无保留意见17 注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平做出初步判断的是(
11、 )。（A）计划实施实质性测试时确定的预期样本量（B）被审计单位的中期会计报表（C）内部控制调查问卷（D）与管理当局的沟通函17 ABC 会计师事务所拟承接 B 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。18 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有( ) 。（A）重大错报风险是因错误使用审计程序产生的（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审
12、计程序予以控制19 可接受的检查风险降低时，乙注册会计师可能采取的措施包括( )。（A）扩大实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险20 在控制检查风险时，乙注册会计师拟采取下列措施，其中不恰当的措施有( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序20 A 注册会计师负责对甲公司 2012 年度财务报表进行审计。在实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 (根据 2009 年原制度考题修订)21 在根据
13、特定控制的性质选择所需实施的审计程序时。A 注册会计师应当考虑的主要因素有( ) 。（A）控制是否存在反映运行有效性的文件（B）控制是否与认定直接相关（C）控制是否属于自动化应用控制（D）控制是否与认定间接相关22 在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）控制环境（B）拟信赖的相关控制的时点或期间（C）错报风险的性质（D）对控制运行产生重大影响的人事变动23 在确定控制测试的范围时，A 注册会计师通常考虑的主要因素有 ( )。（A）对控制运行的拟信赖程度（B）控制的预期偏差率（C）信息技术的应用程序（D）拟信赖控制运行有效性的时间长度23 ABC
14、 会计师事务所的注册会计师 A 负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。在了解 Y 公司及其环境后设计进一步审计程序。请代注册会计师 A 对以下事项做出正确的专业判断。24 注册会计师在确定何时实施审计程序时，需要考虑的因素有( )。（A）控制环境（B）何时能得到相关的信息（C）确定的重要性水平（D）错报风险的性质25 在确定控制测试的范围时，注册会计师主要考虑的因素有( )。（A）总体规模（B）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度（C）控制的预期偏差（D）控制的执行频率26 下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述正确的有( )。（A）如果通过实施实质性程序未发现某项认定存
15、在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的（B）如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论（C）如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通（D）如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑27 B 注册会计师负责对 w 公司 2006 年度财务报表进行审计，助理人员在审计相关负债时，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。27 助理人员正着重检查 w 公司是否有故意漏记应付账款的
16、行为，其采用的程序和获取的证据有效的有( )。（A）询问 W 公司采购部门人员，并检查其采购合同，关注资产负债表前后的业务，并与应付账款明细账核对（B）检查 2006 年 12 月别口后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，检查其人账时间是否正确（C）检杳 2006 年 12 月 31 日有材料入库凭证但未收到采购发票的业务（D）检查 2006 年 12 月 31 日以后收到的购货发票并关注其口期28 助理人员在对固定资产减值准备审计时，处理正确的有( )。（A）检查固定资产减值准备是否按照资产负债表日该固定资产的公允价值和具账面价值的差额计提的（B）检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序（C
17、）检查固定资产进行非货币性资产交换时是否结转了固定资产减值准备（D）计算本期末固定资产减值准备占期末冈定资产原值的比率，并与期初比较，分析固定资产的质量状况29 应付账款一般不需要函证，但出现( )时，注册会计师还应实施函证程序。（A）应付账款金额较大（B）应付账款长期挂账（C）相关的内控健全，重大错报风险较低（D）相关的内控薄弱，重大错报风险高一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上
18、无效。30 验资业务是注册会计师根据公司法及公司登记管理条例等法律、法规的规定所执行的一种特定审计业务。确切地说，属于审计业务中的“法律、行政法规规定的其他审计业务” 。 ( )（A）正确（B）错误31 注册会计师对应收账款进行函证时，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应进一步扩大函证范围。( )（A）正确（B）错误32 K 注册会计师正在执行 T 公司 2006 年度财务报表的审计业务。在审计的完成阶段，K 注册会计师遇到下列需要加以考虑的重大问题，请代 K 注册会计师做出正确的专业判断。32 K 注册会计师审计了 T 公司 2005 年度的财务报表，出具了无保留意见的审计报告。20
19、06 年 11 月下旬，K 注册会计师获知 T 公司在其 2005 年度财务报表的审计报告日已存在、可能导致修改审计报告的重大事实。如果这一事实能够在下一期财务报表中进行充分披露，且下一期财务报表仍由 K 注册会计师审计，则 K 注册会计师可以将该事实并入 2006 年度审计业务中，无须提请 T 公司修改 2005 年度财务报表并出具相应的审计报告。注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表。( )（A）正确（B）错误33 K 注册会计师在审计 T 公司 2006 年度财务报表时，发现 A 公司在 2005 年 12月 31 日依据当时的情况和已掌握的证据能够合理估计因担保诉讼所产生的损失，但 A
20、 公司并未计提。2006 年末，相关诉讼仍未结案。 A 注册会计师应提请 K 公司在 2006 年度会计报表中计提原应于 2005 年末计提的预计负债，并计入营业外支出。( )（A）正确（B）错误34 如果 T 公司将自用房地产转换为投资性房地产，并采用公允价值模式计量，停止对其计提折旧，K 注册会计师应询问管理层，并取得书面声明。如果管理层拒绝就此提供声明，则注册会计师应将其视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误35 ABC 会计师事务所的注册会计师叶俞等在执行化工企业 Z 公司 2005 年度会计报表审计业务的外勤工作期间，注意到 Z 公
21、司因设备爆炸引起有毒原料大量泄漏，从而严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产和生活均受到严重的危害。假定这一事项的进展情况如下，请代叶俞作出正确的判断决策。35 假定事发当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当地居民的生活用水需求，彻查事实真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。( )（A）正确（B）错误36 假定事发第二天，国家化工部、能源部、水利部及国家环保局等相关部门组成了联合调查组，展开调查取证和环境评估工作，预计需要两周时间才能得出结论，而按照审计业务约定书的要求，审计项目组最迟应在两天
22、内提交审计报告。叶俞认为应当发表保留或无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误37 假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿岸企业、居民的救援措施及对河流的后续治理措施，并对 Z 公司处以 100 亿元的巨额罚款， Z 公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求 Z 公司调整 2005 年度会计报表，但 Z 公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为，应对 Z 公司 2005 年度会计报表发表否定意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误38 如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对变更日至审计工作完成日所完成的工作实施足够的复核程序，以确信整个审计工
23、作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 A 注册会计师负责审汁甲公司 210 年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本，A 注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，提出以下观点：(1) 注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。(2) 注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。(3) 在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。(
24、4) 选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于非统计抽样。(5) 在控制测试中，无论使用统计抽样或非统计抽样方法，样本偏差率都是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但注册会计师必须考虑抽样风险。(6) 在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差异法。针对上述第(1)到(6) 项，逐项指出 A 注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。40 华东会计师事务所在决定接受 X 公司的委托进行 2007 年度财务报表审计业务之前，了解到公司 2006 年度财务报
25、表是由正大会计师事务所审计的，并出具了标准无保留意见的审计报告。要求：(1)华东会计师事务所在接受委托前是否需要与正大事务所进行沟通?并说明理由。(2)如果需要沟通，沟通的内容有哪些?41 丙有限责任公司系由甲公司与乙公司共同设立的企业。第一期出资已由 EFG 会计师事务所实施审验，并出具了验资报告。ABC 会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A 和 B 注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：(1)根据协议、合同和章程的规定，丙有限责任公司申登记的注册资本为人民币 3 000 万元，甲公司和乙公司分别出资 60%和 40%，在 2008 年 5 月 1 日和 200
26、8 年 8月 15 日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的 50%。(2)第一期出资已于 2008 年 5 月 1 日到位，其中，甲公司以货币资金 900 万元出资；乙公司以货币资金 600 万元出资。上述出资已经 EFG 会计师事务所验证，并于 2008 年 5 月 1 日出具了验资报告。验资报告文号为“黑 E 会验字第 32 号”。(3)第二期出资已于 2008 年 8 月 15 日到位，其中，甲公司以货币资金 900 万元出资；乙公司以货币资金 600 万元出资。要求：(1)简要回答第一期出资验资时，注册会计师需要获取哪些资料以形成审验证据?(2)请回答被审验单位第一期出资的出资额是否符
27、合公司法的规定，并说明理由。(3)请回答被审验单位第二期出资的出资时间是否符合公司法的规定，并说明理由。(4)请代为编制第二期出资的验资报告说明段。42 ABC 会计师事务所 (以下简称 ABC 事务所)负责审计甲公司(境内外同时上市的公司)2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与独立性相关的事项：(1)审计过程中，适逢甲公司遭受诉讼，ABC 事务所应甲公司的要求为其提供辩护人服务。(2) 审计过程中，应甲公司要求，ABC 事务所同时为甲公司提供内部审计业务。(3) 审计开始前，应甲公司要求，ABC 事务所指派一名审计项目组以外的员工
28、根据甲公司编制的试算平衡表编制 2011 年度财务报表。(4)A 注册会计师已连续 5 年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师，ABC 事务所要求其继续担任审计项目负责人。(5) 甲公司向ABC 事务所借用一名注册会计师负责审核原始凭证并且录入计算机信息系统。(6)审计项目合伙人持有甲公司股票 100 股，市值约 600 元。要求：针对上述事项(1)至事项(6)，分别指出 ABC 事务所是否违反独立性原则，并简要说明理由。43 天海股份有限公司(以下简称“天海公司”) 产品销售以天海公司仓库为交货地点。天海公司目前主要采用手工会计系统。李华和王宁注册会计师负责于 2011 年 10月 2
29、5 日至 11 月 10 日对天海公司的内部控制进行了解、测试与评价：(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收
30、单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。要求：针对资料中第(1)项至第(4) 项，判断天海公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果不存在缺陷，请说明理由；如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤
31、运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 乙股份有限公司(以下简称乙公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以乙公司仓库为交货地点。B 注册会计师负责审计乙公司 2009 年度财务报表，于 2009 年 12 月 1 日至 12 月 5 日对乙公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：B 注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：(1) 在了解内部控制后，如认为乙公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；(2) 选择 2009 年 1 月 1 日至 2009 年 11 月 30 日作
32、为控制测试样本总体的所属期间；(3) 在控制测试的基础上，形成对乙公司 2009 年度内部控制有效性的最终评价。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关各业务循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1) 甲公司的材料采购在经授权批准后，采购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料
33、明细账。财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(2) 收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和采购订单进行核对。如单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符” 印戳并将有关信息记入总账；如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调查。(3) 公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限，同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。(4) 每月末，应收账款记账员编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与客户对账单的核对情况
34、。如有差异，应收账款记账员将立即进行调查。应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后报董事会批准。(5) 公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司 5 万元以下的支出由各部门负责人审批，5 万元以上 10 万元以下的由分管财务的副总裁审批，10 万元以
35、上的由总裁审批。(6) 每月末，会计主管指定出纳员认真核对银行存款日记账和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表，并提交给应收账款记账员复核，应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。(7) 公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。(8) 公司在实际执行对外投资业务时，由综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归纳对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台账，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公
36、司投资部负责对外投资及处置的执行。要求：44 针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 B 注册会计师如何获取有关控制设计和执行的审计证据。45 针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 B 注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。46 针对资料二第(1)至第(8)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断乙公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由。47 假定资料二第(1)至第(8)项的内部控制不存在缺陷，请指出如果 B 注册会计师拟进行控制测试的情形?48 如果 B 注册会计师拟进行控制测试，则应从哪些方面获取控
37、制运行有效性的审计证据的情形?49 如果 B 注册会计师拟进行控制测试，则获取控制运行有效性的审计证据的程序有哪些?50 甲股份有限公司设立时的注册资本为人民币 7000 万元，已经乙会计师事务所于 2006 年 5 月 1 日审验确认，并出具乙验字(2006)007 号验资报告。(1)截止 2008 年 12 月 31 日，甲公司的股本为 7000 万元，资本公积为 2600 万元 (其中：股本溢价为 500 万元，股权投资准备为 1000 万元，关联交易差价为 400 万元，接受捐赠非现金资产准备 100 万元，其他资本公积 600 万元)，盈余公积为1500 万元，未分配利润为 4500
38、 万元。(2)2009 年 2 月接受外国机构设备 200 和现金 100 万元的捐赠。 (所得税率为25%)(3)2009 年 3 月 5 日，甲公司宣告发放股票股利 1000 万元。(4)2009 年 4 月，经中国证监会证监发2009 号文核准，甲公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行 3000 万股 A 股股票，每股面值人民币 1 元，发行价格为每股 8.28 元。2009 年 4 月 24 日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币 23800 万元划入甲公司在中国农业银行 C 市营业部的银行账户。2009 年 4 月 26 日，甲公司收
39、到申购新股冻结期间的存款利息 1600 万元。为了本次股票发行，甲公司与乙会计师事务所签订了“审计业务约定书”，约定审计费用为 200 万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付 150 万元，2009 年 4 月 26 日支付了剩余的 50 万元)，与丙律师事务所签订了“ 法律业务约定书 ”，约定律师费用为 100 万元(在发行前已支付 70万元，2009 年 4 月 26 日支付了剩余的 30 万元)。此外，甲公司还分别支付了审核费用 3 万元、主承销商公关费用 100 万元、主承销商财务顾问费用 80 万元。乙会计师事务所接受甲公司委托，承办本次股票发行的验资业务，
40、并于 2009 年 4 月 30日完成验资外勤工作。要求：(1)截止 2008 年 12 月 31 日，甲公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少?(2)2009 年 2 月接受外国机构设备 200 和现金 100 万元的捐赠中可用于转增股本余额?(3)2009 年 3 月 5 日，公司宣告发放股票股利 1000 万元。是否需要调整 2008 年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了?(4)2009 年 4 月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少?(5)计算截止 2009 年 4 月 30 日甲公司可用于转增股本的资本公积的余额?(6)截止 2009 年 4 月 30 日甲公司可
41、用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?(7)如果甲公司要求变更注册资本为人民币 10000 万元，请代注册会计师完成乙事务所承办本次股票发行的验资业务的验资报告。注册会计师（审计）模拟试卷 197 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 长期股权投资的入账价值=200080%=1600(万元)2 【正确答案】 C【试题解析】 合并成本=1000+170+400=1570( 万元 )，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：200070%=1400(万元)，因合并成本大于享有的份额，所以应确认为商誉 170 万元，但确认的商誉也体现在长期股权投资成本中，甲公司取得乙公司长期股权投资的入账价
42、值为 1570 万元。3 【正确答案】 B【试题解析】 长期股权投资的初始投资成本=500+5=505(万元)，大于 B 公司可辨认净资产的公允价值份额 440 万元(220020%)，不调整长期股权投资成本。4 【正确答案】 C【试题解析】 由于会计师事务所是首次接受委托，所以对该长期借款的金额、期限、利率、条件等均应实施程序。5 【正确答案】 D【试题解析】 向乙银行的借款属于是短期借款，应该在资产负债表中流动负债类下的“短期借款”项目中反映。6 【正确答案】 C【试题解析】 在执行初步业务活动之时还没有确定重要性水平，因此也就无所谓确保重要性水平的合理性。7 【正确答案】 C【试题解析】
43、 进一步审计程序是实施具体审计程序时开展的。8 【正确答案】 B【试题解析】 由于 D 公司单独委托 ABC 会计师事务所，所以应单独签订审计业务约定书。9 【正确答案】 D【试题解析】 如果被审计单位高层发生重大人事变动，应重新签订审计业务约定书。10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于按提供服务成果的大小收取审计费用，违反注册会计师的职业道德。11 【正确答案】 A【试题解析】 “重要性”是注册会计师审计理论和实务的重要问题，注册会计师所判断的重要性水平的高低，对审计计划有直接的影响，也就要影响到所需审计证据的数量。重要性水平越低，所需审计证据越多。12 【正确答案】 B【试题解
44、析】 如果同一期间不同会计报表的重要性水平不同，注册会计师应取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。13 【正确答案】 A【试题解析】 A 项对于可由管理当局自主决定处理的会计事项出于保证审计质量的考虑，应从严制定重要性水平。14 【正确答案】 A【试题解析】 制定审计计划时，如果同一期间各会计报表的重要性水平不同。注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。15 【正确答案】 D【试题解析】 采用分配方法分配账户层次重要性水平时，账户层次重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。16 【正确答案】 A【试题解析】 被审计单位拒绝调整重要错报或漏报，注册会计师应当发表否定意见。
45、17 【正确答案】 B【试题解析】 如果被审计单位年度会计报表的编制尚未完成，注册会计师执行年度会计报表审计时，应当根据被审计单位的中期会计报表推算出年度会计报表层次的重要性水平。18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，不是实施程序可以控制的，所以选项 AD 不正确；选项 B 描述的是固有风险，重大错报风险不等于固有风险。19 【正确答案】 A,B【试题解析】 可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，选项 A 正确；可接受的检查风险越低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末(或接近期
46、末)实施，选项 B 正确；根据审计风险模型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大错报风险越高，选项 C 不正确；固有风险是实际存在的，不能消除，选项 D 不正确。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。【知识模块】 风险应对21 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在选项 A 中。如果控制存在反映其运行有效性的文件记录，注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据；在选项 B 和 D 中，控制与认定是直接相关还是间接相关，影响注册会计师获取支持控制运行是否有效的审计证据的
47、程序；在选项 C 中。对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审 计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。【知识模块】 风险应对22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在选项 A 中，在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，需要测试剩余期间的补充证据越多；在选项 B 中，如果需要获取拟信赖控制在特定时点运行有效性的审计证据与获取拟信赖控制在某一期间有效运行的审计证据是不同的，后者还需要辅以其他控制运行有效性的审计证据；在选项 C 中，串通舞弊的错报风险或者管理
48、层凌驾于内部控制之上都会导致注册会计师测试的控制期间不仅需要延长甚至控制测试失去意义，注册会计师必须依赖细节测试；在选项 D 中，对控制运行产生霞大影响的人事变动会导致注册会计师对变动前后分别测试。【知识模块】 风险应对23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师在确定控制测试的范围时，应当考虑以下因素：(1)在整个拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；(2)在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度(选项 D)；(3) 拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性；(4)通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；(5)在风险评估时拟信赖控制运
49、行有效性的程度(选项 A)；(6)控制的预期偏差率(选项 B)；(7)对于一项自动化应用控制，除非系统发生变动，一旦确定被审计单位正在执行该控制，通常无需扩大自动化控制的测试范围(选项 C)。【知识模块】 风险应对24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 ABD 均是注册会计师在确定何时实施审计程序时需要考虑的因素；选项 C 是注册会计师在确定进一步审计程序的范围时要考虑的因素。25 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时总体规模对丁控制测试的范围影响不大，主要考虑是选项 B、C、D 中所述的因素。26 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在选项 B 中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质扩大实质性程序的范围等。27 【正确答案】 A,B,C,D28 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 期末固定资产减值准备是根据可收回金额和账面价值比较计提的，不是公允价值；固定资产减值准备在持有期间当价值回升时不可以转回，但是如果将其用于债务重组、非货币性资产交换、对外投资等，则要相应的结转已计提的减值准备。29 【正确答案】 A,D【试题解析】
