1、注册会计师（审计）模拟试卷 199 及答案与解析1 A 省财政厅和注册会计师协会的相关部门在对注册会计师的注册和事务所的设立审批、执业情况进行监督检查过程中，发现了一些情况，请你代为判断。1 注册会计师协会负责人在审查注册申请人申请材料(假设除下述情况外，其他均符合要求)，认为不能注册的是( )。（A）申请人 A 在出国前，已在国内合作所工作两年，后回国参加注册会计师考试全科合格（B）申请人 B 以前有 3 年的审计工作经验，后来参加大学研究生学习并同时参加了注册会计师考试，全科合格，准备毕业后回原事务所工作（C）申请人 C 一直在事务所工作，但始终未取得全科合格证书，退休后一年，终于如愿以偿
2、，被原事务所返聘，现已经年满 67 周岁（D）申请人 D 因企业管理失误而被撤职，后来到事务所工作，在两年的工作期间，取得全科合格证书2 在检查各事务所执业情况时，财政部门相关负责人认为不违反规定的是( )。（A）甲事务所的注册会计师 Y 接受 ABC 公司的委托代理记账和催收债款的工作（B）乙事务所在对 XYZ 公司的某特殊存货监盘过程中，由于没有这方面的经验，雇用甲所 Y 注册会计师参与监盘（C）丙事务所注册会计师老 K 在某财经政法大学参加了我国首批会计硕士专业学位(MPAee)班的学习，丙所认为其专业课程学习的时间可以折算为后续教育的学时（D）丁所注册会计师的名单中虽有注册会计师 M，
3、但 M 注册会计师从未执行过业务3 财政部门在审查下列拟申请设立会计师事务所的相关材料，假定其他条件均符合要求，但发现各所分别存在以下问题，财政部门负责人认为可以批准成立的是( )。（A）小 A 和老 B 准备设立合伙制事务所，小 A 大学毕业后在 ABC 事务所的工作了两年，并通过了注册会计师考试，全科合格并获准注册，ABC 所安排其担任了3 年的项目经理，经验非常丰富（B）小 C 和小 D 拟申请合伙设立会计师事务所，但审查相关材料时发现，小 C在 8 个月前与小 P 也准备申请设立事务所，当时由于小 C 的工作经历材料虚假而未获准，但现在报送的材料是真实的（C）小 E 和小 F 拟申请合
4、伙设立会计师事务所，但他俩总共只有 20 万元资金用于投资事务所（D）XYZ 有限责任事务所是 B 省规模较大的事务所，现有注册会计师 80 名，净资产和职业风险基金合计为 250 万元，准备到 A 省设立分所4 J 公司 2005 年度会计报表审计业务由戊会计师事务所承担。马辉是戊会计师事务所委派的项目负责人。项目组确定的 J 公司会计报表重要性水平为 60 万元。2006 年 3 月 8 日，在即将完成审计工作时，马辉正在考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。4 J 公司赊销给 K 公司的产品的销售额占其全年销售总额的 70%，J 公司应收 K 公司的货款占其年末应收账款余额的 80%。
5、2006 年 3 月 8 日，K 公司不幸失火，损失惨重，不得不宣告破产。在马辉就此形成的以下策略中，你不应认可的是( )。（A）应当重新考虑原先确定的重要性水平是否还适当（B）应重新考虑原先认为不重要的错报是否显得重要（C）应建议 J 公司作为期后事项调整 2005 年度会计报表（D）如 J 公司不对报表作相应调整，应发表保留意见5 3 月 8 日，在 J 公司的客户 K 公司因火灾而宣告破产的同时，J 公司设在南宁的第一分公司遭受水灾。该分公司负责向 J 公司提供生产所需的原材料。由于该分公司的仓库被洪水冲垮，不仅使 J 公司损失了资产负债表上所列示的存货的 50%，而且导致 J 公司在相
6、当长的时间内无法正常生产。对此，马辉确定了以下策略，你认为可以接受的是( ) 。（A）由于损失的是上年已经存在的存货，J 公司应调整上年会计报表（B） J 公司只需在会计报表附注中披露损失的金额，无须调整报表（C）如果 J 公司进行了适当披露，在审计报告意见段后增加强调事项段（D）如果 J 公司据此调整了会计报表，出具标准的无保留意见审计报告6 3 月 6 日，J 公司的主要股东 L 公司于 1 月份提出的退出经营的请求获得 J 公司股东会议批准。虽然 L 公司按规定承担 J 的相关债务，但其撤资行为仍然给 J 公司的经营能力带来很大影响，预计 J 公司 2006 年度主营业务收入将下降 60
7、%。面对这一情况，马辉做出了下列审计决策，其中你不认可的是( )。（A）应当建议 J 公司在会计报表附注中加以披露（B）应依据撤资对净资产的影响考虑先前确定的重要性水平是否适当（C）如果 J 公司进行适当披露，可以发表标准的无保留意见（D）如果 J 公司拒绝披露，出具保留或否定意见审计报告6 甲注册会计师负责 A 公司 2009 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的判断。7 A 公司管理层声明书，通常由管理层中对 A 公司及其财务负主要责任的人员签署。当 A 公司管理层拒绝提供甲注册会计师认为必要的书面声明，且无法实施其他替代程序获取审计证据时，甲注册会计师正确的做法
8、是( )。（A）应根据影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告（B）因为管理层声明书的证明力不强，此时注册会计师仍然可以出具无保留意见的审计报告（C）应当征询律师意见，并在股东大会上陈述（D）应将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告8 如果甲注册会计师于 2010 年 2 月 26 日开始对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计， 3 月 16 日 A 公司管理层签署了财务报表，3 月 20 日编写完成审计报告，并于3 月 28 日将审计报告送交 A 公司，则 A 公司管理层声明书的日期通常应为( )。（A）2010 年 2 月 26 日（B） 2010 年 3 月
9、 16 日（C） 2010 年 3 月 20 日（D）2010 年 3 月 28 日9 当甲注册会计师认为管理层声明的事项对 A 公司 2009 年度财务报表具有重大影响时，下列措施中不恰当的是( )。（A）从被审计单位内部或外部获取佐证证据（B）评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据一致（C）直接将管理层声明作为形成审计结论的审计证据（D）考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项10 A 公司管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容作出相应的声明，但其中表述不恰当的是( )。（A）所有重大调整事项已作调整（B）无违法、违纪、错误或舞弊现象（C）不存在未披露的重大不确定事
10、项（D）A 公司期间所有交易均已入账11 注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项，必要时，注册会计师应将对声明事项重要性的理解告知( )。（A）管理层（B）治理层（C）股东大会（D）会计师事务所12 A 注册会计师是 J 公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对负责应收、应付款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。12 在下列情况，注册会计师应采用积极式函证的是( )。（A）相关的内部控制是有效的（B）预计差错率较高（C）设有理由相信欠款可能存在争议、差
11、错的问题（D）欠款余额小的债务人13 如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( ) 。（A）增加对应收账款的控制测试（B）提请被审计单位增列坏账准备（C）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录（D）审查应收账款明细账14 在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 J 公司存在以下情况。其中正确的是( ) 。（A）对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备（B）对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备（C）对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是 J 公司的会计认为是关联方，并没
12、有考虑计提坏账准备（D）L 对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备15 在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。（A）在粘封证函时未进行统一编号（B）寄发询证函，并将重要的询证函复制给 J 公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给 J 公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回（D）询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所16 注册会计师函证期末应付账款的余额或许是不必要的，因为( )。（A）函证同截止测试重复（B）报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫（C）可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方囚末收到货款而采取的一切法
13、律行动（D）应付账款存在更多的低估、舞弊可能17 J 公司在 2006 年 12 月 15 日与 K 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为 5 000 万元(不含增值税)，产品安装调试由 K 公司负责；合同签订日，K 公司预付货款的 40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清。J 公司销售给K 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2006 年 12 月 26 日，J 公司将产品运抵 K 公司，该批产品的实际成本为 3 800 万元。至 2006 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对该交易，J 公司在 2006
14、 年确认了销售收入 5 000 万元，并结转销售成本 3 800 万元；对相关的应收账款未计提坏账准备；注册会计师建议其调整的分录是( )。(假设不考虑其他税费以及分配的调整)（A）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850（B）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 510 预收账款 2 340 借：存货 （C）借：营业收 A 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 850 预收账款 2000（D）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收
15、账款 5 850 借：存货 3 800 贷：营业成本 18 J 公司 2006 年 12 月 20 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20 日，出库单和发运凭证均在 2007 年 1 月 20 日。对此 A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( ) 。（A）可以确认收入，无需进行调整（B）不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日（C）应实施追加审计程序，以得到进一步的证实（D）如果 J 公司不作适当的调整，由于金额重大，出
16、具保留意见的审计报告18 注册会计师在财务报表审计过程中。需要针对被审计单位管理层的认定确定具体审计目标，进而制定实施相应的审计程序。以下有关认定、目标和审计程序的问题，请代注册会计师作出正确的判断。19 以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是( )。（A）抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账（B）检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单（C）从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证（D）向供应商函证零余额的应付账款20 甲公司 2011 年 12 月 31 日以支付手续费方式向乙公司发出委托代销商品 800 万元，售价 1000 万
17、元，并将该部分商品的售价列入 2011 年度的财务报表，则对于2011 年度财务报表来说，主要违反了交易和事项的何种认定( )。（A）存在（B）准确性（C）发生（D）完整性21 在审计 ABC 公司财务报表的列报时，注册会计师详细检查了关联方和关联方交易，以验证其在财务报表中是否均已得到充分披露，这与以下认定有关的是( )。（A）发生以及权利和义务（B）完整性（C）分类和可理解性（D）准确性与计价22 注册会计师为了确定被审计单位的交易是否记录于恰当的会计期问，下列程序中恰当的是( ) 。（A）年前开出的支票是否均在年前已入账（B）应收账款是否确实属实（C）存货的跌价损失是否已足额确认（D）存
18、货是否用作抵押23 下列能够实现注册会计师一般审计目标中的分类目标的是( )。（A）累计折旧的账户余额是合理的（B）将主营项目的收入与营业外的收入区分开来（C）有价证券是否按取得时的实际成本入账（D）所有的销售是否均已发生24 S 注册会计师和其助理人员到安源公司对 2005 年度会计报表进行审计，其助理人员主要负责购货与付款循环和生产循环的审计事项，在完成分配的项目后，S 注册会计师对其工作底稿进行检查，请代为作出专业判断。24 安源公司的购货和付款的部分内部控制如下，其中有缺陷的内部控制程序有( )。（A）仓库和其他部门都可以编制请购单，申请需要购买的存货，但请购单必须经负责的主管人员审批
19、（B）订购单由采购部门正确填写内容后，一联存底、一联交供应商、一联叫财务部、一联交编制请购单的部门（C）验收人员会同仓库人员一起清点商品的品名、规格、型号、数量、检查有无损坏等，验收人员在入库单上签字确认，其中一联交给财务部门，用以付款（D）将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离25 对固定资产的审计实施了以下审计程序，请代为判断哪些是正确的( )。（A）上年度审计已经全面盘点和观察了固定资产，本次审计重点观察新增固定资产（B）上年度审计已经获取了全部的固定资产产权证明，本次审计再索取新增的固定资产权证（C）对于更新改造新增的固定资产，本次审计检查固定资产的原值是否真实，是否符合资本化的条件
20、，增加的金额是否超过该项固定资产的可收回金额，重新确定剩余的折旧年限是否恰当（D）要关注和披露固定资产的抵押情况、暂时闲置的固定资产账面价值和已提足折旧尚在使用的固定资产账面价值26 S 注册会计师因在下列事项中与公司未能达成一致意见，请代为作出专业判断，错误的有( ) 。（A）根据公司董事会对公司管理层经营绩效考核办法，预计 2005 年度应发放奖励 200 万元，但公司认为尚未经董事会最终确认，不同意在 2005 年度预计奖金（B）公司认为，因每隔三年都要对主要生产设备大修理，所以发生的大修理费要在大修间隔期内平均摊销（C）无形资产中反映的出让土地，因公司 2005 年开始自建办公房屋，所
21、以将其价值从“无形资产 ”转到“固定资产”中单独反映（D）预付账款已经超过三年，注册会计师要求将其转到 “其他应收账”反映，并计提坏账准备27 郭峰是 H 公司 2008 年度财务报表审计的项目经理。 H 公司 2008 年未审财务报表的资产总额为 20000 万元，净利润为 8000 万元。根据专业判断，郭峰确定 H公司财务报表层次的重要性水平为 200 万元。假定审计工作已进行到完成阶段，郭峰正在整理、分析审计工作底稿。请对下列问题提出正确的专业判断。27 在( ) 情况下，注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段。（A）存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（B）存在
22、可能对财务报表产生重大影响的或有事项（C）会计政策、会计估计发生变更且对财务报表产生重大影响（D）强调重大的关联方交易、重大的期后事项及重大的会计差错更正28 假定除以下审计调整分录所涉及的事项外，H 公司不存在其他需要调整的事项。为了能使注册会计师对财务报表发表无保留意见，H 公司至少应接受调整分录有( )。（A）借：累计折旧 500 万元，贷：存货 500 万元（B）借：资产减值损失 120 万元，贷：应收账款坏账准备 120 万元（C）借：营业外收入 250 万元，贷：营业外支出 250 万元（D）借：营业成本 110 万元，贷：存货产成品 110 万元29 假定 H 公司除了以下两笔审
23、计调整分录外，接受了注册会计师提出的其他审计建议：借：资产减值准备 300 万元，贷：应收账款坏账准备 300 万元；借：长期股权投资 200 万元，贷：投资收益 200 万元，注册会计师不应当发表( )。（A）无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见30 己注册会计师负责对 F 公司 208 年度财务报表进行审计，在进行相关分析程序时，己注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。30 下列有关分析程序的说法中恰当的有( )。（A）注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序（B）与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预
24、期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围均可以提供很高的保证水平（C）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序（D）无论在任何情况下，实质性分析程序均不可能获取充分、适当的审计证据31 己注册会计师在对 F 公司 208 年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析程序，下列选择的审计程序中正确的有( )。（A）分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性（B）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因（C）注册会计师选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要
25、供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证（D）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性32 注册会计师在审计结束或临近结束时，必须运用分析程序，下列有关己注册会计师在总体复核时运用分析程序的说法不正确的有( )。（A）总体复核阶段实施的分析程序往往集中在财务报表层次，而不是具体的认定层次（B）在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对 F 公司的了解一致（C）在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序不相同，但两者的目的都是为了评估 F 公司的重
26、大错报风险（D）在总体复核阶段运用分析程序的目的是了解 F 公司及其环境并评估重大错报风险33 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。33 在确定进一步审计程序的性质时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力（B）认定层次重大错报风险的评估结果（C）认定层次重大错报风险产生的原因（D）各类交易、账户余额、列报的特征34 在确定进一步审计程序的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）评估的认定层次重大错报风险（B
27、）审计意见的类型（C）错报风险的性质（D）审计证据适用的期间或时点35 在确定进一步审计程序的范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）审计程序与特定风险的相关性（B）评估的认定层次重大错报风险（C）计划获取的保证程度（D）可容忍的错报或偏差率一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。36 购货交易正确截止的关键是实物纳入盘点范围与交易记录的借贷双方必须在同一会计期
28、间入账。( )（A）正确（B）错误37 如果注册会计师出具的审计报告是真实的，则表明被审计单位的会计报表也是真实的。( )（A）正确（B）错误38 在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。( )（A）正确（B）错误39 当注册会计师发现可能存在错误和舞弊的迹象，并可能导致重要反映失实时，注册会计师必须扩大审计程序以证实问题或排除疑点。( )（A）正确（B）错误40 在对 Y 公司 2005 年度发生各种重要业务的内部控制实施控制测试时，注册会计师李星基于审计的谨慎性要求，决定实施发现抽样，以合理确信被测
29、试的业务中是否存在重大的非法案件。李星确定的可信赖程度为 95%，具体的发现抽样方案表如下。请代李星做出正确的抽样判断。95%可信赖程度的发现抽样方案40 注册会计师选取的发现抽样方案，取决于其预先确定的可信赖程度、可容忍误差及预期总体误差。( )（A）正确（B）错误41 采用发现抽样方案“49(0)”对现金支出业务的内部控制实施抽样时，如果在检查到第 30 笔业务时发现了预先所定义的舞弊行为，注册会计师应当认为 Y 公司现金支出业务中存在该类舞弊行为的业务不低于 6%。( )（A）正确（B）错误42 D 材料属于国家严格控制的敏感材料。Y 公司 2005 年度共发生了 250 次 A 材料发
30、放业务。如果注册会计师依据国家相关法规，认为全年累计发生 10 次与 A 材料领用相关的舞弊行为，将构成重大的违反法规行为。则应选取的发现抽样方案为“74(0)”。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 ABC 会计师事务所于 2001 年 3 月对 XYZ 股份有限公司 2000 年的报表审计后，发表了无保留意见的审计报告，2001 年 4 月 1 日 XYZ 股份有限公司公布了已审报表及审计报告，其后不久，媒体披露 XYZ 股份有限公司在 2000 年度虚构主营业务收入 5000 万元之多，经有关部门审查，XYZ 股份有限公司采用
31、编制假合同、假发票及假发运文件等手段，将虚构的主营业务收入全部计入应收账款，而注册会计师在执行审计时未实施函证，也未说明理由，只抽取了少部分应收账款审查了合同、发票及发运文件等凭证，确认了应收账款。要求：(1)根据错误与舞弊 具体准则，分析注册会计师对上述问题是否应承担法律责任。(2)根据函证 具体准则，说明函证的必要性。43 A 注册会计师负责审计 x 公司 2011 年财务报表。在对 X 公司的应付账款项目进行审计时，根据需要，决定对 X 公司下列四个明细账户中的两个进行函证：要求44 针对应付账款，A 注册会计师拟实施分析程序识别和评估其重大错报风险，分析程序的内容有哪些45 A 注册会
32、计师应选择哪两位供应商进行函证?为什么?46 X 公司拟申请公开发行 A 股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 2006 年度财务报表，双方于 2006 年底签定审计业务约定书。假定：ABC 会计帅事务所及其审计小组成员与 X 公司存在以下情况：(1)ABC 会计师事务所与 X 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1 000 000 元，X 公司在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；(2)2006 年 7 月，ABC 会计师事务所按照正常借款程序和条件，由 X 公司做为担保人向银行取得借款 10 000 元，用于购置办公
33、用房；(3)ABC 会计师事务所的合伙人 B 注册会计帅日前担任 X 公司的独立董事；(4)ABC 会计师事务所聘用专家协助进展工作，要求该专家书画承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务；(5)审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2004 年度起一直担任 x 公司的会计员。(6)X 公司要求 ABC 会计帅事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。47 注册会计师在审核天国公司的应收账款账户时，发现共有 200 个账户，账面总额为
34、12000000 元。注册会计师决定根据项目的重要性分层选择样本，并且对不同层次使用不同的审计程序。抽样设计如下：对于确定的 80 个样本，注册会计师准备全部进行函证。这 80 个样本，账面价值共计 6000000 元。经注册会计师函证，有 79 家公司进行了回函。结果发现共有 31 个样本错误，总计高估应收账款 950000 元。初步情况汇总如下： 经与有关原始凭证核对，发现其中应收 M 公司(在账户分层的第一层次内 )的一个样本错误为被审计单位将应收 K 公司(也在第一层次内)的一笔应收账款 30000 元错记在M 公司账上。另外，对于没有回函的 N 公司(在账户分层的第二层次内)，注册会
35、计师进行了第二次和第三次函证，都没有得到对方回函，而注册会计师要求检查相关的原始凭证时，被审计单位未能提供完整的凭证，但结合银行存款的审计，注册会计师可以确认该笔款项仍然没有收回。对 N 公司的应收账款账面记录为 80000元。 根据以上基本情况，注册会计师计算得出了应收账款的审定数，结束了该项目的审计工作。 要求： (1)说明对于两个特殊的样本(M 公司和 N 公司)，注册会计师应该如何处理? (2)运用单位平均估计抽样；比率估计抽样；差额估计抽样三种变量抽样方法，分别计算应收账款的审定数。 (3)假定在审计计划中注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为 200 万元，请说明注册会计师的上
36、述处理是否得当，为什么?48 ABC 会计师事务所承接 D 公司 2011 年财务报表审计工作。于 2012 年 3 月 15日完成审计工作。审计报告于 2012 年 3 月 20 日提交。被审计单位于 2012 年 3 月22 日对外公布财务报表。注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项：(1)2012年 3 月 14 日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 1500 万元，公司在上年末已确认预计负债 1000 万元。被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。(2)2012 年 4 月 8 日因遭受火灾，存货发生毁损 100 万元。(3)2012 年 3
37、 月 21 日已确认为 2010 年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。(4)2012 年 4 月 2 日被审计单位为从银行借入 5000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同。(5)2012 年 3 月23 日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。要求：根据上述资料填写下列表格。(提示：上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可)三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 ABC 会计师事务所的注册会计师王刘担任 Y 股份有限
38、公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各审计小组成员的审计工作底稿时，发现审计小组查证出 Y 公司的核算误差有： (1)2005 年 10 月 31 日， Y 公司盘点成品仓库，发现 D产品短缺 40 万元，Y 公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目 40 万元、贷记“产成品”科目 40 万元。 2006 年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元，属于非常损失部分为 5 万元，由于结账时间在前，公司未在 2005 年度进行相应的会计处理。 (2)2005 年 1 月，Y 公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提
39、折旧(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%)。 (3)12 月 30日，Y 公司销售商品 5 万元，成本为 3.5 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已记入了期末存货盘点表中。 (4)Y 公司2 月 10 日支付了 120 万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)Y 公司 2005 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10000 万元，坏账准备项目贷方余额为 10 万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余
40、额 2000 万元(Y 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 0.5%计列)。 (6)Y 公司有一栋办公大楼，于 2004 年 12 月已交付使用，但由于尚未办理竣工决算审计， 2005 年 Y公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2005 年借款利息资本化 8 万元仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为 408 万元(办公大楼的预计使用年限为 38年，净残值率为 5%)。 (7)公司系 Y 公司于 2005 年 1 月 1 日在伊拉克投资设立的联营公司，其 2005 年度会计报表反映的净利润为 5000 万元。Y 公司占公司 50%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影
41、响，故在 2005 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 2500 万元。公司 2005 年度会计报表未经其他会计师事务所审计，ABC 会计师事务所也未能审计。 另外：王刘根据在审计计划中制定的 Y 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 700 万元，分配至会计报表项目的部分重要性水平如下：要求： (1)假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA 应建议被审计单位如何调整会计分录? (仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响) (2)假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪些应汇总到未调整不符事项汇总表，哪些应汇总
42、到重分类分录汇总表? (3) 根据要求(2)请代为编制工作底稿。(见表一，表二，表三) (4)假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则 CPA 该出具什么意见类型的审计报告? (5) 假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则CPA 该出具什么意见类型的审计报告? (6)假如被审计单位除第 6 项不同意调整外(固定资产事项) ，其余均同意调整，请代为草拟审计报告的说明段落。50 (2006 年真题)Y 股份有限公司 (以下简称 Y 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工财务系统，产品销售以 Y 公司仓库为交货地点。 C 和 D 注册会计师负责审计 Y 公司 200
43、5 年度财务报表，于 2005 年 12 月 1 日至 12 月 15 日对 Y 公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：C 和 D 注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制： (1)询问 Y 公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。(2)检查内部控制生成的文件和记录。C和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：(1)在了解内部控制后，如认为 Y 公司内部控制设计合理且得到执行。则对相关内部控制进行测试。(2)选择 2005 年 1 月 1 日至 2005 年 11 月 30 日作为控制测试样本总体的所属期间。(3)在控制
44、测试的基础上，形成对 Y 公司 2005 年度内部控制有效性的最终评价。资料二：C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。(2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，
45、应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。(3)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员 E 审批：超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E 审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理 F 的批准。(4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员 G 审
46、核。会计部门职员 G 核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料三：C 注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)应付凭单部门在 9 月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部 f1 据此将相关原材料暂估入账，并在 10 月 1 日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 1000 千克，单价为每千克 1300 元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C 注册会计师注意到 Y 公司另需向运输单位支付该原材料的运费 100000 元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结
47、算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑；并且，在 10 月 8 日收到运输单位的运费发票时，Y 公司已将运费计入该原材料的采购成本。C 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 100000 元运费的记录。(2)原材料明细账显示，Y 公司在 11 月 27 日购入乙原材料 694 千克，金额为 70000 元(不合增值税)。C 注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700 千克，单价为每千克 100 元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 694 千克。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 Y 公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为l。资料四：D 注册会计师负
48、责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)D 注册会计师选取了填制日期为6 月 25 日至 26 日的 4 张发货单，编号为 3076 号至 3079 号，购货单位均为 V 公司。D 注册会计师在 6 月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6 月 26 日。(2)W 公司是 Y 公司 2005 年7 月新发展的客户。Y 公司信用审核部门批准 W 公司的赊销信用额度为 500000 元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100000 元后，Y 公司以每件 117 元的价格(含增值税)分别于 7 月 10 日和 12 日向 W 公司发出 3500 件和 1800 件产品，并于 7 月30 日收到剩余款项。D 注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单。销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E 批准即予发货。D 注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。 (3)D 注册会计师从 Y公司主营业务收入明细账中选取了 10 月 31 日最后一笔交易和 11 月 1 日第
