1、注册会计师（审计）模拟试卷 1 及答案与解析1 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。1 注册会计师 B 审计 Y 公司的主营业务收入时，通过对 2005 年 12 月 31 日为截止日实施主营业务收入的截止性测试发现：Y 公司与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定 Y 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2005 年 12 月 28 日开出销售发票，12 月 29 货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵
2、达 M 国并验收合格，1 月 25 日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师 B 应检查主营业务收入的正确截止日期为( ) 。（A）2005 年 12 月 28 日（B） 2006 年 1 月 20 日（C） 2006 年 1 月 25 日（D）2006 年 1 月 26 日2 Y 公司在 2005 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000 元，增值税额 3400 元。现金折扣的条件为：2/10 、1/20 、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日付款 23000 元，其中 400 元为现金折扣。2006 年 3月 15 日该商品在审计结束
3、前退回，Y 公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是( )。 注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响（A）调整 2006 年的会计账目 借：以前年度损益调整 19658 应交税金应交增值税(销项税额) 3342 贷：其他应付款 23000 （B）调整 2005 年的会计账目 借：主营业务收入 20000 应交税金应交增值税(销项税额) 3400 贷：银行存款 23400 （C）调整 2005 年的会计报表 借：主营业务收入 19658 应交税金应交增值税(销项税额) 3342 贷：其他应收款 23000 （D）调整 2005 年的会计报表 借：主营业务收入 20000 应交税
4、金应交增值税(销项税额) 3400 贷：其他应付款 23000 财务费用 400 3 误将 2003 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 1000 万元，记入 2004 年 1 月的其他业务收入；误将 2004 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 2000 万元，记入 2005年 1 月的其他业务收入。2003 年的毛利率为 25%。注册会计师应当做出的调整是( )。（A）借：其他业务收入 2000 贷：未分配利润 2000 （B）借：其他业务收入 2000 贷：未分配利润 500 其他业务支出 1500 （C）借：其他业务收入 2000 贷：未分配利润 2000 （D）借：其他业务收入
5、2000 贷：以前年度损益调整 500 其他业务支出 1500 4 2005 年 12 月 6 日，Y 公司与 H 公司签订资产交换协议。Y 公司以其生产的 4 台电子设备换取 H 公司生产的 5 辆小轿车。Y 公司该电子设备的账面价值为每台 26万元，公允价值(计税价格)为每台 30 万元。H 公司生产的小轿车的账面价值为每辆 10 万元，公允价值为每辆 24 万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。Y 公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理， Y 公司预计该小轿车的使用年限为 5 年，预计每辆净残值为 0.4 万元，采用年限平均法计提折旧。Y 公司进行会计处理时，对
6、用于交换的 4 台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为： 借：固定资产 140.4 贷：主营业务收入 120 应交税金应交增值税(销项税额) 20.4 借：主营业务成本 104 贷：库存商品 104 注册会计师应当提出的调整分录正确的是( )。（A）借：主营业务收入 120 贷：主营业务成本 120 （B）借：固定资产 140.4 贷：主营业务收入 120 应交税金应交增值税(销项税额) 20.4 借：主营业务成本 104 （C）借：主营业务收入 120 贷：固定资产 120 （D）借：固定资产 140.4 贷：主营业务收入 120 应交税金应交增值税(销项税额)
7、20.4 借：主营业务成本 104 5 以下是对控制测试和实质性测试有关问题讨论，请依题意作出恰当的判断。5 当初步评估控制风险为最高水平时，以下内容正确的是( )。（A）比初步评估控制风险为中等水平时所需的相关审计证据要多（B）比初步评估控制风险为中等水平时所需的相关审计证据要少（C）只需在工作底稿中记录评价结果，无需记录其评价的过程（D）不仅要在工作底稿中记录这一评价结果，还要详细记录评价的过程6 注册会计师通过对内部控制的研究与评价，如果认为被审计单位的内部控制较好，则( )。（A）可接受的检查风险较低（B）可接受的检查风险较高（C）实质性测试将更多的依赖于分析性测试和交易性测试（D）实
8、质性测试将更多的依赖于对余额的测试7 注册会计师在对 X 公司的 2003 年会计报表进行审计时，发现 X 公司 2003 年 11月 3 日将其持有的 Y 公司 40%的股权，按每股 2.20 元价格转让给 Z 公司。注册会计师注意到 Y 公司经评估机构评估的每股净资产为 1.30 元。对此，注册会计师应采取的措施是( ) 。（A）询问被审计单位有关人员以调查公司与 2 公司之间是否存在关联方关系（B）如果有证据表明 与 Z 是关联方，应提请 X 公司将股权转让总价超过账面价值的部分调整计入资本公积（C）如果无法证明 X 与 Z 是否是关联方，应考虑出具保留或无法表示意见审计报告（D）如果有
9、证据表明 X 与 Z 是关联方，并且 公司在报表附注中披露了该事项，注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段8 验资、盈利预测审核、内部控制审核均属于与审计相关的其他鉴证业务，下面的问题与这三方面的鉴证业务有关，请作出恰当的判断。8 A 会计师事务所的注册会计师王某正在为拟设定的 W 公司(筹)进行验资。下面的诸事项中正确的是( )。（A）王某要 W 公司(筹)编制并确认“注册资本实收情况明细表”（B）王某在验资过程中要求 W 公司(筹)提供完整的会计账簿，以检查有关投资情况的会计处理是否正确（C）王某要求 W 公司( 筹 )提供有其出资者签署的在规定期限内办妥过程手续的承诺函（D）王
10、某在其为 W 公司(筹) 出具的验资报告的说明段中指出 W 公司尚未对注册资本的实收情况作出相应的会计处理9 A 会计师事务所的注册会计师李某完成了对 S 公司的内部控制审核业务，现正在草拟审核报告，请对以下说法进行分析并指出其中正确的是( )。（A）S 公司管理当局应当就内部控制的有效性提供书面认定（B） S 公司在固定资产购买和处置方面存在重大缺陷，但因为 S 公司在其提供的认定中对此作了恰当说明，所以李某仍然出具了无保留意见的审核报告（C） S 公司在固定资产购买和处置方面存在重大缺陷，但 S 公司未在认定中恰当的说明，注册会计师应发表否定意见的审核报告（D）如果被审核范围受到限制，注册
11、会计师应当视其重要程度，发表保留意见或无法表示意见10 注册会计师在盈利预测审核报告中对盈利预测所依据的基本假设发表意见时，以下说法是不正确的( )。（A）盈利预测所依据的基本假设是否已充分披露（B）是否有证据表明盈利预测所依据的基本假设未得到充分披露（C）盈利预测所依据的基本假设是否合理（D）是否有证据表明盈利预测所依据的基本假设是不合理的11 注册会计师王明是天禅公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代王明为以下事项做出正确的专业判断。11 在对长期应付款实施相关审计程序后，
12、需对所取得的审计证据进行评价，以下有关长期应付款审计证据可靠性的论述中，正确的有( )。（A）从第三方获取的有关长期应付款的证据比直接从天禅公司获得的相关证据更可靠（B）长期应付款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠（C）长期应付款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠（D）天禅公司提供的长期应付款协议尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠12 在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，以下可选用的审计程序有( ) 。（A）检查财务费用中利息支出与长短期借款利息之间的勾稽关系（B）对期末余额较
13、大或认为必要的项目向银行或其他债权人函证（C）根据天禅公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息（D）运用审计抽样方法，从天禅公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否正确13 为证实天禅公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（A）结合存货监盘，检查天禅公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务（B）抽查天禅公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确（C）检查天禅公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间
14、是否正确（D）检查天禅公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确14 应交税金的相关审计工作底稿有以下审计结论，其中正确的有( )。（A）尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素（B）尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对与调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍须进行调整（C）对于天禅公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销（D）对于天禅公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销15 在对 L 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注
15、册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。15 为判断 L 公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析性复核程序有( ) 。（A）比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据 L 公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理（B）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产（C）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误（D）分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表
16、、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性16 在对 L 公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后， A 注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有( )。（A）L 公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且 2005 年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A 注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试（B） L 公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算， A 注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量（C） L 公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于 2005 年 12 月 31 日对固定资产进行
17、了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A 注册会计师决定适当减少抽查 L 公司固定资产的样本量（D）L 公司 2005 年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A 注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量17 假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有( )。（A）L 公司 2005 年 10 月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自 2005年 11 月起计提折旧。截至 2005 年 12 月 31 日，L 公司尚未取得该办公楼的产权证明（B）为保持某设备的生产能力，L 公司对该设备进行修理和改造，发生 80 万元维
18、修改造费，并将其计入固定资产账面价值（C）因尚未办理竣工决算，L 公司对于 2005 年 5 月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于 2006 年 1 月 5 日完成，其固定资产原值也相应自 2006 年 1 月起按决算金额进行调整（D）L 公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，L 公司对该设备全额计提了减值准备18 在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L 公司会计处理正确的有( )。（A）L 公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本（B） 2005 年 12 月 31 日，L 公司经对一项停建且预计未来 3 年内不会重新开工建设
19、的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备（C） L 公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税额的余额转入存货项目核算（D）L 公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L 公司将损失金额减去残值和保险公司的赔款后的净损失计入营业外支出一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。19 L 会计师事务所的业务部门负责人正在对 C 公司年报审计项目
20、组在外勤审计期间形成的审计工作底稿进行复核，请代为做出正确的专业判断。19 对固定资产进行实质性测试前，助理人员王谦设计了固定资产及累计折旧分类汇总表，格式如下。( )（A）正确（B）错误20 项目经理在审计过程中通过函证结果汇总表对应收账款的函证情况进行控制，为此专门设计了这种表格，表中内容如下。( )（A）正确（B）错误21 何欢是 H 会计师事务所的助理人员，在协助注册会计师执行审计审计业务的过程中，需要编制审计工作底稿。对于何欢提出的以下有关审计工作底稿的类型、结构、复核相关的问题，请你给出正确的专业判断。21 按审计工作底稿的类型，记载企业内部控制制度的工作底稿属于备查类，注册会计师
21、对这些制度进行控制测试的记录属于业务类工作，如果将这两项内容记录于同一张工作底稿，则该底稿既属于备查类，又属于业务类。( )（A）正确（B）错误22 注册会计师依据控制测试形成的审计工作底稿，从结构上讲应包括相关内部控制的情况、所实施控制测试的性质和对内部控制进行研究评价的结果。( )（A）正确（B）错误23 按照审计工作底稿三级复核制的要求，对于在审计过程中形成的任何一张工作底稿，均应由会计师事务所的相关人员进行三次复核。( )（A）正确（B）错误24 在对 Y 公司 2005 年度发生各种重要业务的内部控制实施控制测试时，注册会计师李星基于审计的谨慎性要求，决定实施发现抽样，以合理确信被测
22、试的业务中是否存在重大的非法案件。李星确定的可信赖程度为 95%，具体的发现抽样方案表如下。请代李星做出正确的抽样判断。95%可信赖程度的发现抽样方案24 注册会计师选取的发现抽样方案，取决于其预先确定的可信赖程度、可容忍误差及预期总体误差。( )（A）正确（B）错误25 采用发现抽样方案“49(0)”对现金支出业务的内部控制实施抽样时，如果在检查到第 30 笔业务时发现了预先所定义的舞弊行为，注册会计师应当认为 Y 公司现金支出业务中存在该类舞弊行为的业务不低于 6%。( )（A）正确（B）错误26 D 材料属于国家严格控制的敏感材料。Y 公司 2005 年度共发生了 250 次 A 材料发
23、放业务。如果注册会计师依据国家相关法规，认为全年累计发生 10 次与 A 材料领用相关的舞弊行为，将构成重大的违反法规行为。则应选取的发现抽样方案为“74(0)”。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 假定注册会计师李星在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为 500万元。各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定庚公司会计报表的其他项目中没有错报。李星通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表。要求： (1) 请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。 (2)假定李星决
24、定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是 210 万元，还是 140 万元，并简要说明理由。 (3)假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报漏报为零的结论? (4)在(1)的基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏报汇总数进一步采取的审计程序，并简要说明理由。 (5)假定注册会计师通过扩大实质性测试的范围进一步发现了 300 万元的错报、漏报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的 100 万元，但庚公司上期报表中未
25、予调整、继续影响本期报表的错报金额为 70 万元，请问注册会计师是否应将上期的 70 万元错报金额纳入汇总数?为什么?28 审计 T 公司 2005 年度会计报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司会计报表层次的重要性水平为 50 万元，并进一步确定应收账款等项目的重要性水平为 10 万元。按照审计计划中的人员分工安排，T 公司应收账款项目的审计业务由注册会计师李欣负责实施。在实施审计程序之前，李欣编制了 T 公司 2005 年 12月 31 日的应收账款明细资料。要求： (1)一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位作为函证对象?针对 T 公司的具体情况，李欣应当向哪些债务单位发函询证，
26、简要说明原因，并将所选择的公司名称及简要原因填入下表： (2)当债务人符合哪些条件时，采用积极式函证方式较好?针对 T 公司应收账款的明细资料，李欣至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?简要说明理由。29 注册会计师于 2006 年初审查 X 公司 2005 年度会计报表时，发现 X 公司在2003 年 10 月为 K 公司向银行取得 2 年期、金额为 100 万元的借款提供了担保。2005 年 10 月份借款到期时，K 公司因经营严重亏损，已进入了破产清算阶段，无力偿还该笔借款。贷款银行因此要求 X 公司按担保协议的约定至迟于 2005 年底代为偿还，但 X 公司未予答复。2006 年初，银
27、行向法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 110 万元。2006 年 2 月 20 日，法院判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 110 万元。该项判决已于 2006 年 2 月 28 日执行完毕。X公司在执行完毕后作了借记“营业外支出”100 万元、贷记 “银行存款”100 万元的会计处理，但以起诉、赔偿均发生在 2006 年为由既未在 2005 年度会计报表中反映该赔偿事项，也未在 2005 年度会计报表附注中进行披露。要求：(1)注册会计师是否应基于 K 公司破产发生于 2005 年而要求 X 公司在 2005 年度会计报表中予以披露?(2)请指出注册会计师是否应
28、基于担保发生于 2003 年而要求 X 公司对 2003 年会计报表进行调整?(3)指出 X 公司是否需要在编制 2005 年度会计报表时根据 K 公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的会计处理?如认为不需要，请说明原因；如认为需要，请列示会计分录。(4)假定 X 公司没有在 2005 年度对该担保事项进行任何会计处理，指出注册会计师应提出的审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(不考虑流转税费及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响)。30 北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计，确定的会计
29、报表层次重要性水平为 30 万元。审计外勤工作结束日是 2006 年 3 月 15 日，于 2006 年 3 月 25 日全面完成了审计工作并递交了审计报告。XYZ 股份有限公司 2005 年度审计前会计报表反映的资产总额为 8000 万元，股东权益总额为 2400 万元，利润总额为 300 万元。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下 5 个事项：(1)2004 年末和 2005 年末应收账款余额分别为 1200 万元和 1800 万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将计提坏账准备比例由 2004 年的 10%变更为2005 年的 15%。(2)2005 年 5 月 1 日，为
30、增加营运资金按面值发行 2 年期、面值为 4200 万元、票面利率为年利率 10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计) ，但当年未计提债券利息。(3)2005 年 10 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现 y 产品短缺 40 万元，作了借记“待处理财产损益 ”科目 40 万元、贷记产成品科目 40 万元的会计处理。2006年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元、属于非常损失部分为 5 万元，由于结账时间在前，公司未在 2005 年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。(4)2005 年 1 月，公司购买价格为 24
31、万元的管理部门用轿车 1 辆并已入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 6 年，预计净残值为 5%。(5)2006 年 1 月 10 日，公司原材料仓库因火灾造成 z 原材料毁损 250 万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。据估计，这一火灾很可能会影响公司今后一段时间的正常经营。要求：(1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述 5 个事项，A和 B 注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录 (不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果 ABC 股份有限公司拒绝接
32、受 A 和 B 针对上述 5 个事项所提出的处理建议，A 和 B 注册会计师应出具何种意见类型的审计报告 ?简要说明理由。(3)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (4)个和第(5)个这 2 个事项，并且接受了 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的处理建议，A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告 ?并简要说明理由。(4)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (3)、第(4)和第(5)这三个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)个事项提出的相应的处理建议
33、，请代 A 和 B 注册会计师确定审计意见的类型，并代为起草相应的审计报告中除了引言段、范围段、意见段以外的其他段落。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 A 注册会计师为 Y 公司 2005 年度会计报表审计的独立复核人，在审计完成阶段，需对注册会计师、部门经理提出的重大问题请示报告及其编制的审计报告进行答复和复核。请代为做出正确的专业判断并简要说明理由。(1)注册会计师 A 审计 Y 酒店 2005 年度会计报表时，发现 2005 年“其他业务收入”项目中列入厅承包收入 80 万元、服务单位承包收入 30 万元。注册会计师查验
34、有关会计凭证的会计处理以及向被审计单位询问，上述两项承包收入的确认和计量是依据发包方和承包方所签订的“承包合同” 。但经查阅合同原文有以下条款：Y 酒店(发包方，甲方) 与 X X 厅的单位( 承包方，乙方)签订承包合同的第三条规定：“承包经营期间乙方每月应向甲方缴纳承包费用 12 万元，具体付款方式按季度分期支付，即乙方必须于每季度的 5 日之前缴纳下个季度的承包经营费用”Y 酒店(发包方，甲方) 与 X 服务单位(承包方，乙方)签订承包合同的第三条规定：“乙方每年向甲方交租赁费 30 万元，每 3 个月交付一次。租金采取预付形式，本协议签订后即日交付第一期租金。以后各期均提前 5 日足额交
35、付，否则按违约处罚”但该两项承包事项，2005 年度 Y 酒店没有收到交来的承包费，却一直通过 “借：应收账款，贷：其他业务收入承包收入”全额确认承包收入。(2)注册会计师 A 审计 2005 年度 Y 公司会计报表时，发现 Y 公司把自建的 13 号生产线试运行生产的产品，对外销售 57 万元确认为 2005 年度收入，于是建议 Y公司做出相应调整，Y 公司以 Y 公司 2005 年度纳税清缴的所得税已经其他注册会计师审核过，确认 57 万元属于纳税收入为理由，拒绝接受调整建议。(3)注册会计师 A 审计 Y 房地产公司 2005 年度会计报表时，发现 Y 房地产公司2005 年 1 月将一
36、栋已开发办公楼销售给某银行，售价为 5000 万元，该办公楼的建筑成本为 4500 万元。A 检查其销售合同，了解到合同中规定 Y 房地产公司 2009年 1 月应将办公楼重新购回，回购价为 5600 万元。追查其原始凭证，了解到 Y 公司对此事项会计处理为：销售办公楼时：借：银行存款 5000 万元贷：应付账款某银行 5000 万元2005 年年末预计利息费用 200 万元：借：财务费用 200 万元贷：应付账款某银行 200 万元注册会计师 A 认可了 Y 公司的会计处理，但建议 Y 公司在计算相关税收时，应当考虑把此办公楼确认为计税收入，按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所
37、得税。(4)注册会计师 A 审计 Y 公司 2005 年度会计报表时，发现 Y 公司 2005 年度与精美公司签订了污水处理协议，协议规定：Y 公司为精美公司提供安装污水装置，并负责 15 年内的污水处理。精美公司一次向 Y 公司支付排污入网费 10000 万元，每年年末根据排污量按 10 元/吨支付给 Y 公司排污费。Y 公司把 2005 年度收到精美公司支付的 10023 万元全部确认为收入。(5)注册会计师 A 审计 Y 公司 2005 年度会计报表时，发现 Y 公司银行存款余额折合人民币为 5205 万元，Y 公司在会计报表附注中披露其中 927 万元的借款已被诉至法院，正在审理或尚未
38、开庭审理。A 于 2006 年 3 月对此出具了无保留意见的审计报告。2006 年 3 月底，Y 公司因存在已逾期或因此未及时付息被各相关银行要求还贷的借款 4694 万元。被金融资产管理公司债务重组，债务重组时，人们对注册会计师出具的 2005 年度的无保留意见的审计报告提出了异议。(6)Y 公司 2005 年会计报表编报利润为 370 万元。注册会计师 A 审计 Y 公司2005 年会计报表时，发现会计报表附注 24 中披露，2005 年 11 月 Y 公司因对外提供的贷款担保 6240 万元承担连带责任已遭到诉讼。但 2005 年 12 月 31 日 Y 公司控股股东精美公司承诺承担 Y
39、 公司涉案金额的损失赔付责任，因而 Y 公司没有对已涉案的贷款担保估计预计负债。A 检查了相关的文件、资料，并向 Y 公司的法律顾问函证后，认为 Y 公司应当估计预计负债 4200 万元，精美公司承诺的赔付在没有实际发生之前，一般不应予以确认或披露。据此，A 建议 Y 公司对已涉案的贷款担保估计预计负债，并调整会计报表和修改会计报表附注，Y 公司拒绝接受建议，A 考虑对此出具否定意见的审计报告。(7)注册会计师 A 审计 Y 公司 2005 年度会计报表时，发现 2005 年 5 月份高级人民法院终审判决 Y 公司支付侵犯精美公司软件版权的赔偿费 3000 万元，并强制执行完毕。Y 公司考虑到
40、 2002 年末公司已对此诉讼事项估计预计负债 2500yY 元，因此作出会计处理为：借：预计负债 2500 万元营业外支出 500 万元贷：银行存款 3000 万元A 在追查其相关原始凭证及其会计处理的基础上，认可了 Y 公司的会计处理。(8)注册会计师 A 审计 Y 公司 2002 年会计报表时，发现 2002 年 3 月 Y 公司与旅游景点签订了合作协议，协议约定 Y 公司投资 407Y 元用于维修扩建 X 旅游景点，由此取得旅游景点 5 年门票收益权。Y 公司把此作为长期投资进行会计处理，每月按照收到的门票收益确认为投资收益。(9)注册会计师 A 审计 Y 公司 2005 年度会计报表
41、时，发现 Y 公司 2005 年 9 月份把拥有晋美公司 10%的股权已以 300 万元转让给了美化公司。A 追查相关的转让协议及其原始凭证，了解到 Y 公司 1999 年投资 800 万元，是以 Y 公司拥有的自创的工业技术投入，Y 公司对晋美公司的长期股权投资已经计提了 600yY 元的减值准备。因此，A 建议 Y 公司应当考虑将原已形成的资本公积准备项目转让资本公积中的“其他资本公积 转入明细科目，待按规定程序转增资本时，再转入实收资本，同时，应当结转已计提的“长期投资减值准备” 。(10)注册会计师 A 审计 Y 公司 2005 年度会计报表时，发现 2005 年 5 月 Y 公司将一
42、批存货 (2004 年末的账面余额为 100 万元，存货跌价准备为 20 万元)对外投资(长期股权投资) ，存货投资旷评估价为 110 万元。Y 公司对此的会计处理为：借：长期股权投资 (80+11017%) 98.7 万元存货跌价准备 20 万元贷：库存商品 100 万元应交税金应交增值税(销项税额) 18.7 (11017%) 万元A 追查了相关的原始凭证后，认可了 Y 公司的会计处理，考虑到 Y 公司 2004 年度已对计提的减值准备调增纳税所得 20 万元，提请 Y 公司 2005 年度对此项目投资应调增所得 10 万元 (110-100)，而不是 30 万元(110-80)。(11)
43、注册会计师 A 审计 Y 公司 2005 年度会计报表时，发现 Y 公司在其他应收款飞龙证券公司中挂着 1400 万元，经询问和检查相关文件，了解到 2004 年 12月 Y 公司把暂时闲置的资金交给飞龙公司代为理财，两年来， Y 公司按照代为理财协议应该收到的理财收益为 230 万元，但从 Y 公司的会计报表和会计账簿上找不到收到理财收益的迹象，也无法证实这项委托投资是否有收益，是否可收回。A扩大询问范围，有人反映理财收益可能收到了，进入了小金库，但 A 无法取证证实这种说法。32 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师运用风险导向审计理念接受委托，对Y 集团股份有限公司(以下简称
44、Y 公司)2005 年 12 月 31 El 与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。 Y 公司采用手工记账。 A 和 B 注册会计师于 2006年 4 月 12 日至 18 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审核工作底稿中记录了了解、评价和测试的事项，摘录如下：(1) Y 公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计乙登记产成品总账。和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票价格
45、，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)Y 公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部只根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。Y 公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支
46、票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印章。(5)Y 公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。(6)Y 公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送业务等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(7)Y 公司员工根据公司的批准手续报销，会计部门对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求简要回答：(1)什么是“风险导向审计方法”?审计风险受到企业哪些固有风险、控制风险因素的影响?(2)根据上述情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出 Y 公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。(3)如果 Y 公司在 2005 年度会计报表审计前接受了改进建议，并对内部控制进行完善，请代 A 和 B 注册会计师出具一
