1、注册会计师（审计）模拟试卷 203 及答案与解析0 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。在获取审计证据时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据 2010 年考题修订)1 对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A 注册会计师认为最可能证实的是( )。（A）计价和分摊（B）分类（C）存在（D）完整性2 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A 注册会计师认为最可能证实的是( )。（A）计价和分摊（B）权利和义务（C）存在（D）完整性3 对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A 注册会
2、计师认为最可能证实的是( )。（A）发生（B）完整性（C）截止（D）分类4 编制 A 公司 2005 年度会计报表的审计计划时，注册会计师利用以往的审计经验，先根据以往情况和被审计年度的经营状况适当估计了会计报表各要素的金额，然后以资产总额的 0.5%1% ，净资产的 1%，主营营业收入的 0.5%1%以及净利润的5%10%这四个具体金额的最小值作为会计报表的重要性水平。在实施审计的过程中，项目组成员遇到下列与重要性有关的问题，请代为做出正确的专业判断。4 注册会计师陈励负责对会计报表的重要项目实施分析性复核，并要求助理人员计算了下列重要比率。根据各个比率上期与本期的比较，陈励应当将( )中的
3、变化作为对会计报表整体有重大影响的重要变化，实施专门调查。（A）存货周转率比上年下降了 2%（B）流动资产/流动负债比上年上升了 3%（C）毛利率比上年上升了 0.8%（D）坏账准备/应收账款比去年下降了 5%5 在审计完成阶段，陈励正在按照审计准则的规定对已审报表的总体合理性进行最后的分析性复核。对于此次分析性复核中发现的下列( )情况，陈励必须查明原因。（A）总资产报酬率比上年上升 1%（B）应收账款周转率比上年下降了 0.7%（C）流动比率上升了 5%（D）利息赚取倍数比上年下降了 3%6 注册会计师陈励作为项目负责人，在复核审计工作底稿时，发现 A 公司在被审计年度内发生了下列异常交易
4、。陈励可以不作为重点审查对象的是( )。（A）12 月初一笔银行存款交易收付金额相等，企业未在账上反映（B） 10 月末收到一批原材料，因验收不合格当月向供应商退货（C） 12 月末销售一批产品，次月月初因不合格被客户全部退回（D）5 月初收到投资者投入的固定资产，10 月份租借给投资方7 B 注册会计师是 Y 公司(该公司使用用友财务软件财务系统 )，2005 年度会计报表审计的审计负责人，在审计过程中，需对负责审计的助理人员提出的相关问题予以解答，请代为做出正确的专业判断。7 在电子数据处理环境下，注册会计师执行审计业务，不应( )。（A）考虑计算机信息系统对审计的影响（B）改变审计目标与
5、范围（C）改变审计技术与方法（D）考虑内部控制评价8 注册会计师接受委托人的委托，从事的下列业务，其中属于服务业务的是( )。（A）对财务信息执行商定程序（B）对预测性财务信息进行审核（C）内部控制审核（D）对中期财务报表审阅9 注册会计师从事( ) 工作属于鉴证业务。（A）参与企业筹建、起草投资协议（B）进行破产清算，出具清算报告（C）审查内部控制，提出管理建议（D）审核内部控制，出具审核报告10 下列业务不属于注册会计师法定业务范围的是( )。（A）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告（B）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计，出具有关的报告（C）验证企业资本，出具
6、验资报告（D）税收筹划11 在确定函证时间时，以下方案中，应选取的是( )。（A）因 J 公司固有风险和控制风险低，可以在预审时函证（B）因 J 公司固有风险和控制风险低，不可以在预审时函证（C）注册会计师必须以资产负债表日为截止日（D）为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证12 A 注册会计师是 J 公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对负责应收、应付款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。12 在下列情况，注册会计师应采用积极式函证的是( )。（A）相关的内部控制是有效的（B）预计差错率
7、较高（C）设有理由相信欠款可能存在争议、差错的问题（D）欠款余额小的债务人13 如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( ) 。（A）增加对应收账款的控制测试（B）提请被审计单位增列坏账准备（C）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录（D）审查应收账款明细账14 在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 J 公司存在以下情况。其中正确的是( ) 。（A）对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备（B）对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备（C）对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情
8、况，但是 J 公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备（D）L 对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备15 在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。（A）在粘封证函时未进行统一编号（B）寄发询证函，并将重要的询证函复制给 J 公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给 J 公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回（D）询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所16 注册会计师函证期末应付账款的余额或许是不必要的，因为( )。（A）函证同截止测试重复（B）报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫（C）可以和被审计单位的法律顾问联
9、系，以提示供货方囚末收到货款而采取的一切法律行动（D）应付账款存在更多的低估、舞弊可能17 J 公司在 2006 年 12 月 15 日与 K 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为 5 000 万元(不含增值税)，产品安装调试由 K 公司负责；合同签订日，K 公司预付货款的 40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清。J 公司销售给K 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2006 年 12 月 26 日，J 公司将产品运抵 K 公司，该批产品的实际成本为 3 800 万元。至 2006 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重
10、要组成部分。对该交易，J 公司在 2006 年确认了销售收入 5 000 万元，并结转销售成本 3 800 万元；对相关的应收账款未计提坏账准备；注册会计师建议其调整的分录是( )。(假设不考虑其他税费以及分配的调整)（A）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850（B）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 510 预收账款 2 340 借：存货 （C）借：营业收 A 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 850 预收账款 2000（D）借：营业收入 5 000 应交税
11、费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850 借：存货 3 800 贷：营业成本 18 J 公司 2006 年 12 月 20 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20 日，出库单和发运凭证均在 2007 年 1 月 20 日。对此 A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( ) 。（A）可以确认收入，无需进行调整（B）不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日（C）应实施追加审计程序，以得到进一步的证实（D）如果
12、 J 公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告18 A 注册会计师担任 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。19 在以下有关函证时间的各种方案中，你认可的有( )。（A）因 X 公司应收账款的重大错报风险低，在 209 年末实施预审时发出询证函（B）在 209 年末对存货实施监盘程序的同时，对应收账款进行函证（C）在审计项目小组于 2010 年初进驻被审计单位后立即寄发询证函（D）为减少函证的回函差异，在对应收账款实施其他审计程序后函证20 在函证应收账款时，注册会计师应注意在(
13、 )情况下，不宜采用消极式函证方式。（A）个别账户的欠款金额较大（B）欠款存在争议、差错等（C）预计差错率较高或内部控制无效（D）欠款金额较小的债务人数量较多21 在对应收账款实施函证程序时，需要采用适当的处理方法。在以下处理方法中，你认为不正确的有( ) 。（A）在粘封询证函时，进行统一编号（B）寄发询证函时，将重要的询证函复制给 X 公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给 X 公司的业务员，由其到债务单位盖章后取回（D）有 10 封询证函要求债务单位传真至 X 公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所22 甲注册会计师为 A 公司 2007 年度财务报表审计的项目负责人，下列有关助理人员
14、乙提出的问题，请代甲注册会计师给予其准确的答复。22 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证( ) 。（A）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则的规定（B）会计师事务所及其人员遵守审阅准则、其他鉴证业务准则的规定（C）会计师事务所及其人员遵守相关服务准则的规定（D）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告23 受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，之所以应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任，是因为( )。（A）使其能够保持应有的独立性（B）使其能够实施质量控制政策和程序（C）使其能
15、够识别和了解质量控制问题（D）使其能够超越主任会计师的职责履行责任24 会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，应当制定的政策和程序包括( )。（A）拒绝承接对独立性产生威胁的业务（B）按照法律法规的规定定期轮换高级职员（C）进行独立的内部质量复核（D）请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议25 B 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责存货审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。25 B 注册会
16、计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有( )。（A）有关存货“ 完整性” 和“存在”认定都可用监盘程序予以证实（B）对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)26 如果通过监盘发现 Y 公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异， B注册会计师采用的程序有( )。（A）对存货进行分析程序，确认差异的真实性（B）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（C）进一步执行审计程序，查
17、明差异原因（D）如果 Y 公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映27 购货业务年底截止测试的主要方法是抽查存货盘点闩前后的( )。（A）采购合同（B）购货发票（C）采购单（D）验收报告28 ABC 会计师事务所对 N 股份有限公司的 2005 年会计报表进行年度审计。派出项目经理 K 进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请您代替 K 做出正确的判断。28 实地观察固定资产可以用于( )。（A）确定固定资产的存在性（B）了解被审单位的内控制度的薄弱环节（C）确定固定资产的完整性（D）验证固定资产的所有权29 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当( )。
18、（A）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（B）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对（C）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录（D）检查盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录30 应交税金的相关审计工作底稿得出以下审计结论，其中正确的有( )。（A）尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素（B）尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对于调
19、整主营业务收入事项相关的应交增值税仍需进行调整（C）对于 N 公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销（D）对于宏光公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责期
20、后事项审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。31 如果被审计单位期后事项对本期会计报表产生重大影响，但被审计单位不接受披露建议，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留意见带强调事项段的审计报告。( )（A）正确（B）错误32 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项、但不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 ( )（A）正确（B）错误33 A 注册会计师是 W 公司 2006 年度财务报表审计的项目经理，助理人员对货币资金进行审计，A 注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员处理是
21、否正确。33 助理人员在函证银行存款的同时，应函证有无银行借款、借款抵押等情况，且函证应采用肯定的方式。( )（A）正确（B）错误34 W 公司销售部门在天津有一临时性的账户，本年曾办理过结算业务，年末余额较少，考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员未对该行发函询证。( )（A）正确（B）错误35 由于库存现金总额还不到 M 公司年末总资产的 1，助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行盘点。( )（A）正确（B）错误36 在执行审计业务时，环论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。 ( )（A）正确（B）错误37 A 注册会计师为
22、戌公司 2003 年度会计报表审计的项目负责人，需要对助理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计相关会计估计时得出的审计结论，请代为判断是否正确。37 戌公司相关会计政策规定，对应收账款余额按照账龄分析法计提坏账准备。其中：账龄在 1 年以内的按 6计提，1 至 2 年的按 20计提，2 至 3 年的按 30计提，3 年以上的按 50计提。戌公司在 2003 年度对丁公司销售产品形成应收账款500 万元。戌公司认为，鉴于其正在与丁公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备。助理人员对此予以确认。 ( )（A）正确（B）错误38 戌公司在资产负债表
23、日对一批账面价值为 100 万元、可变现净值为 84 万元的存货计提了跌价准备 16 万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了 50，销售收入为 41 万元。助理人员确认戌公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 ABC 会计师事务所承接了 C 公司 210 年度财务报表审计业务，委派了注册会计师甲、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人 W 和债务人 M 回函结果与被审计单位会计记录不一致；对债务人N 进行了首次发函后未得到回函。39 注册会计师甲、乙
24、针对债务人 N 未回函情况应采取哪些措施 ?40 债务人 W 和债务人 M 回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些?41 出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?42 为了识别和评估 Y 公司 2006 年度财务报表的重大错报风险， A 和 B 注册会计师需要了解 Y 公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门实施下列风险评估程序： (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； (2)观察和检查。 请指出： (1)A 和 B 注册会计师应当从哪些方面对 Y 公司及其环境进行了解? (2)在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，A 和 B 注册会计师还可以实
25、施哪些程序? (3)在了解 Y 公司及其环境，以评估重大错报风险时，A 和 B 注册会计师可以向 Y 公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项 ? (4)在了解 Y 公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问 Y 公司管理层和财务负责人外， A 和B 注册会计师还考虑询问 Y 公司的其他人员(见下表 )，以获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解 Y 公司及其环境、识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。(5)在了解Y 公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。43 A 注册会计师是 J 公
26、司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责购货与付款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。要求：注册会计师如何查找被审计单位未入账的负债?44 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师接受委托，对 X 公司 208 年度的财务报表进行审计，在针对内部控制的了解过程中，发现若干内部控制规定，请说明这些内部控制可以防止哪一种错报，并判断其对应的控制类型和最相关的一个项目及其认定。(请将答案填写在给出的表格中。)45 请简要说明下表列出的会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义，并将答案填入答题卷的表格内。三、
27、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 X 股份有限公司(以下简称“X 公司”) 为一家生产和销售机器设备的上市公司。北京市 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责审计 X 公司 209 年度的财务报表。A 和 B 注册会计师在对 X 公司财务报表的重要业务循环的报表项目的某些认定进行了细节测试，以下是审计工作底稿中关注到的一些事项： 资料一： (1) X 公司 209 年 12 月 31 日资产负债表货币资金项目包括：现金 35，428.67 元，银行存款 13，384，488.39 元。截止 209 年 12 月 31
28、日，企业银行存款账面余额13，384，488.39 元，银行对账单余额 19，982，274.39 元，银行余额调节表如下：(2) X 公司 209 年 3 月购入 A 股票成本 6，000， 000.00 元，X 公司持有该股票仅为了赚取购销差价，不准备长期持有(除此外无其他投资)，截止 209 年 12 月 31日该股票公允价值 6，545，173.81 元，而 X 公司资产负债表仍显示为6，000，000.00 元。 (3) X 公司应收账款明细余额如下表 X 公司应收账款采用账龄分析法计提坏账准备，计提比例如下： (4) 208 年 6 月 1 日租入一间房屋，租期 2 年，支付房屋租
29、金 240 万元，X 公司将其一次计入管理费用，208 年审计中，对房屋租金进行了调整，调整分录如下： 借：长期待摊费用 1700000 贷：管理费用 1700000 209 年审计中发现企业账面并未对该事项进行调整。 (5) X 公司与 Y 实业有限公司、山海关工业总公司、香港明日好国际财贸投资有限公司、香港国泰有限公司于 205 年 8 月 31 日共同成立合资企业大雨时装有限公司。Y 实业有限公司于 209 年 12 月 3 日向中级人民法院起诉，诉求大雨时装有限公司及大雨时装有限公司其他股东共同返还出资额人民币 8，000，000.00 元及自 208 年 5 月 1 日起至判决生效日
30、止贷款利息。X 公司以该诉讼正在审理中为由未作任何会计处理。资料二：A 和 B 注册会计师已将 X公司 209 年 12 月 31 日的资产负债表项目的“ 期末未审数” 和 209 年利润表项目的“审计前金额 ”分别过人到下列的试算平衡表工作底稿。要求：(假定不考虑重要性水平) (1) 针对上述情况，如果不考虑审计重要性水平，A 和 B 注册会计师分别应当对以上事项提出何种审计处理建议 ?如果需要调整财务报表项目请列示审计调整分录。假定编制审计分录时不考虑相关税费以及损益结转，不考虑利润分配和盈余公积，不存在其他调整事项。 (2) 针对要求(1)的审计调整分录请编制 209 年 12 月 31
31、 日的资产负债表和 209 年度的利润表试算平衡表工作底稿。47 华兴公司系股份有限公司，执行企业会计制度，每年的年度财务报告均于次年的 4 月对外公布，20012002 年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：(1)2001 年度，华兴公司进口一批原材料，已于 2001 年内全部用于生产产品并销售。 2002 年 2 月，华兴公司通过自查发现，由于关税申报工作失误，少缴该批进口原材料关税 80 万元，于当月补交，同时做借记主营业务成本 80 万元、贷记银行存款 80 万元的会计处理。2002 年 12 月，按海关检查处罚通知，就该事项对华兴公司处以 20 万元的罚款。罚款于 2002 年
32、12 月 31 日汇付，但华兴公司未做相应的会计处理。(2)2002 年 11 月 30 日，华兴公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺 400 万元(相应的增值税进项税额为 68 万元)和确实无法支付应付账款 100 万元的情形。对确实无法支付的应付账款，华兴公司做了借记应付账款 100 万元、贷记营业外收入无法支付的应付款项 100 万元的会计处理；对短缺的原材料，做了借记待处理财产损益待处理流动资产损益 468 万元、贷记原材料 400 万元和应交税金应交增值税(进项税额转出)68 万元的会计处理。 2002 年 12 月，查清原材料短缺400 万元的原因：100 万元属于一般经营损失，
33、300 万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经华兴公司董事会审批。故华兴公司在 2003 年 3 月经董事会审批同意，于当月做了借记管理费用 100 万元和营业外支出 300 万元、贷记待处理财产损益 400 万元的会计处理。要求；如果京华会计师事务所的注册会计师于 2003 年 3 月对华兴公司 2002 年度的会计报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结
34、转损益的影响。注册会计师（审计）模拟试卷 203 答案与解析【知识模块】 审计目标1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确。注册会计师对应收账款实施函证程序是为了获取审计证据证明甲公司 2012 年资产负债表应收账款期末数是否存在。【知识模块】 审计目标2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 正确。注册会计师通过询问 甲公司生产和销售人员“存货的过时或周转缓慢”的“非财务信息”主要是为了判断期末存货是否积压和跌价。因而与“存货”项目的“计价和分摊”认定相关。【知识模块】 审计目标3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确。注册会计师判断销售收入入账时间是否恰当，关键要看销售发
35、票日期、发货日期和记账日期三者是否同属同一适当会计期间。注册会计师从资产负债表日前后几天的记账凭证追查至发货单可以发现当期收入是否多计，反之，发现当期收入是否少计，即确认甲公司收入是否存在跨期现象。【知识模块】 审计目标4 【正确答案】 C【试题解析】 毛利率以主营业务收入为分母，以主营业务收入主营业务成本之差为分子，毛利率上升 0.8%说明(在不考虑主营业务税金及附加的情况下)主营业务利润增长的绝对额达到了主营业务收入的 0.8%，基本上相当于会计报表的重要性水平，属于重要的变化。其余的比率变化不一定超过重要性。5 【正确答案】 A【试题解析】 A 表明净利润的增长额达到了资产总额的 1%，
36、大约相当于会计报表的重要性水平，属于重要的变化。B、C、D 的变化难以与确定重要性的四个基数相联系。6 【正确答案】 B【试题解析】 A：可能存在利用银行账户进行与业务无关的交易，属于性质上重要的情况；B：收与退均发生在同一会计期间内，几乎不影响会计报表的反映；C：很可能利用销货退回高估主营业务收入；D：很可能是假出资。7 【正确答案】 B【试题解析】 根据独立审计具体准则的内容，在电子数据处理环境下，注册会计师不应当改变审计目标和范围。8 【正确答案】 A【试题解析】 对财务信息执行商定程序是属于服务业务、对预测性财务信息进行审核、内部控制审核、对中期财务报表审阅都是属于其他鉴证业务范围。9
37、 【正确答案】 D【试题解析】 进行破产清算属会计服务业务，对清算报告进行审计属注册会计师法定审计业务；任何具备条件的中介机构或个人都可接受委托，对内部控制进行审查，出具管理建议书，管理建议书也不是鉴证报告，但审核内部控制，出具审核报告是注册会计师的一项专门的鉴证业务。10 【正确答案】 D【试题解析】 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告、对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计，出具有关的报告、验证企业资本，出具验资报告等是属于法定的审计业务，对于审阅业务，预测性财务信息审核是属于其他鉴证业务但不是法定业务。税务服务，管理咨询，会计服务是属于服务业务但不是鉴证业务。11
38、 【正确答案】 A【试题解析】 固有风险和控制风险低，可以在预审时函证；注册会计师通常以资产负债表日为截止日而并不是必须；一般情况下，注册会计师应先对应收账款进行函证，然后根据回函情况，分析差异，从而确定是否采用其他的审计程序来验证其存在，所以选项 D 的处理不妥。12 【正确答案】 B【试题解析】 选项 ACD 注册会计师可能采用消极式函证。13 【正确答案】 C【试题解析】 采用审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。14 【正确答案】 A【试题解析】 根据新准则规定对于应收票据、应收账款、预付账款可以直接计提坏账准备，所以 A 正确。15 【正确答案】 D【试题解析】 询证函应
39、当统一编号；询证函不能用于催收货款；询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所。16 【正确答案】 D【试题解析】 函证和截止是不重复的；不进行应付账款函证主要是因为函证不能查出未人账的应付账款。17 【正确答案】 B【试题解析】 该企业不能在 2006 年的销售收入，所以要将原来确认的收入和站转的成本予以冲回。18 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议等，最终确定是否能够在 2006 年确认收人。19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 函证的截止日期通常为资产负债表日，说明函证时间在资产负债表日之后，不能太早；应充分考虑对方复函时间，函
40、证时间不应太晚。B 和 C 均不违反这些要求；如果重大错报风险被评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，但要对该日至资产负债表日为止的应收账款实施实质性程序，说明 A 是可以选取的方案。D 本末倒置。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 情形 A、B 均适用于积极式函证，当然不适用于消极式。 C 项使用消极式的条件不满足。仅情形 D 还不足以决定是否适用于消极式或积极式，不应贸然选之。21 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A：预先连续编号是一种行之有效的控制措施； B 直接违背了审计准则；C、D 不符合有关“注册会计师应当直接控制询证函的发送和同收”的要求。22
41、 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证：会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。23 【正确答案】 B,C【试题解析】 要求承担质量控制制度运作责任的人员具有足够、适当的经验和能力，是为了使其能够识别和了解质量控制问题；要求具有必要的权限，是为了保证其能够实施质量控制政策和程序。24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客
42、户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：轮换鉴证小组的高级职员；进行独立的内部质量复核；请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议。25 【正确答案】 A,B,C26 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 分析程序所取得的证据不可靠，无法确认差异的真实存在。27 【正确答案】 B,D28 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 对于观查程序是不能做到验证所有权的情况。29 【正确答案】 A,B【试题解析】 根据中国注册会计师审计准则 1311 号一存货监盘第二十条的规定在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施的审计程序：(1) 再次观察盘点现场，以确定所有应
43、纳入盘点范围的存货是否均已盘点；(2) 取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。对于C 并不是盘点结束前的工作。30 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在汇总会计报表时，仅仅冲减抵销总公司和分支机构之间的往来项目。对于应交增值税是不能够抵销的。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。3
44、1 【正确答案】 B【试题解析】 如果被审计单位期后事项对本期会计报表产生重大影响，但被审计单位不接受披露建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见的审计报告。32 【正确答案】 A33 【正确答案】 A【试题解析】 对于银行存款的函证应当采用肯定式函证。34 【正确答案】 B【试题解析】 即使银行存款账户余额很少甚至为零，还有可能有未偿清的贷款，应函证。35 【正确答案】 B【试题解析】 因现金涉及业务较多，且与舞弊直接相关，对现金进行盘点是必须的。36 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师接受其委托人的委托时，查阅有关财务会计资料和文件应按照依法签订的业务约定书的约定办理
45、。37 【正确答案】 B【试题解析】 计划进行债务重组的应收账款也应计提坏账准备。38 【正确答案】 A【试题解析】 公司售出商品的价值正好印证了在资产负债表日所确定的可变现净值是恰当的。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 【正确答案】 函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。40 【正确答案】 应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：被审计单位与债务人的入账时间可能不一致；被审计单位与债务人一方或双方
46、可能存在记账错误；被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。41 【正确答案】 在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：分析函证结果差异的原因，作进一步核实；应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少，为取得对应收账款累计错报更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围；提请被审计单位调整。42 【正确答案】 (1) 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； 被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用； 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价； 被审计单位的内部控制。 (2)A 和 B 注册会计师还可以实施分析程序； (3)询问如下事项：
47、管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。 (4)(5)观察被审计单位的生产经营活动。 检查文件、记录和内部控制手册。 阅读由管理层和治理层编制的报告。43 【正确答案】 (1)注册会计师应检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。(2)检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时
48、间是否正确。(3)检查资产负债表日后应付账款明细账货方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。(4)注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。(5)函证。通过函证银行存款，检查被审计单位是否存在未入账银行借款；审查应付账款、应付票据的函证回函。(6)通过检查利息支出分析被审计单位是否存在漏记负债本金的情况。(7)检查资产负债表日后货币资金支出情况，其原因在于是债务就要偿还，被审计单位未入账的负债偿还时，会减少资产负债表日后货币资金的支出。(8)零余额函证。检查资产负债表日债务为零，但年内为被审计单位重要往来客户。被审计单位年未有意漏记。44 【正确答案】 45 【正确答案】 三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 【正确答案】 A 和 B 注册会计师的审计建议如下： 针对事项(1) 的审计调整分录为： 借：货币资金 30，000.00 贷：应收账款 30，000.00 借：管理费用 153，214.00 贷：货币资金 153，
