1、注册会计师（审计）模拟试卷 204 及答案与解析0 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师主要负责对上市公司年度财务报表审计业务的有关重要审计工作底稿的复核工作。在对 2009 年度财务报表审计业务形成的工作底稿进行复核时，有下列问题需作出判断。1 甲股份有限公司(以下简称甲公司)的审计项目负责人 X 注册会计师对甲公司财务报表提出的下列披露建议中，恰当的是( )。（A）甲公司 2009 年售出的商品在 2010 年 2 月 15 日被退回(审计报告日为 3 月 1日)，X 注册会计师建议其在财务报表附注中披露（B）甲公司的债务人乙公司，由于财务状况严重恶化而进入破产程序，甲公司根据乙公司的具
2、体情况，将应收乙公司账款全额计提坏账准备，X 注册会计师建议其在财务报表附注中披露（C）甲公司当年以一项专利权从丁公司换入了一台设备，X 注册会计师建议甲公司在财务报表附注中披露该设备在丁公司的账面价值（D）甲公司与其联营企业戊公司本期未发生任何交易， X 注册会计师建议甲公司在财务报表附注中披露与戊公司的关联关系2 乙股份有限公司(以下简称乙公司)系制造企业，其财务报表的审计项目负责人 Y注册会计师对乙公司的财务报表提出下列调整建议中，不恰当的是( )。（A）将采购存货发生的装卸费，建议由销售费用调整至存货的采购成本（B）将委托贷款发生的减值损失，建议由财务费用调整至投资收益（C）将为取得长
3、期股权投资所发生的评估、审计费用，建议由管理费用调整至长期股权投资的成本（D）将为取得专利当期发生的开发费用，建议由无形资产调整至管理费用3 丙股份有限公司(以下简称丙公司)，其财务报表的审计项目负责人 Z 注册会计师，在对丙公司进行审计后得出的下列审计结论中，恰当的是( )。（A）由于对应收 B 公司的账款进行函证未取得回函，则以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告（B）由于负责丙公司 2008 年度财务报表审计的 N 会计师事务所对丙公司 2008 年度的财务报表出具了保留意见的审计报告，则自然认定丙公司 2009 年度财务报表的期初余额不存在对财务报表有重大影响的错报漏报（C）丙公
4、司因为 C 公司的银行借款提供担保而被银行起诉承担连带偿还责任，虽法院尚未宣判，丙公司已根据 C 公司的具体情况确认了预计负债，且在财务报表附注中进行了披露，则对此准备出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（D）丙公司对当年发生与关联方的商品销售业务，已进行了正确的会计处理，但对此拒绝在财务报表附注中进行披露，由于该关联方交易比较重要，Z 注册会计师准备在意见段后增加强调事项段予以强调4 注册会计师郭辉负责对 W 公司 2005 年度会计报表中的应收账款项目进行实质性测试，小张和小马是郭辉的业务助理。在审计过程中发现了以下问题，请代为做出正确的专业判断。4 在对坏账损失进行审计时，郭辉发现 W
5、 公司存在以下处理情况，其中不正确的是( )。（A）某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失（B）某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失（C）对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失（D）某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失5 审查 W 公司应付账款项目时，助理人员小张决定针对应付账款明细账中记录的应付 J 公司的借方余额 80 万元建议 W 公司进行重分类调整，并按规定计提 8 万元坏账准备。小张针对这一情况应列示的调整分录为( )。（A）借：应收账款J 公司 80 万元
6、贷：应付账款J 公司 80 万元 借：管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：应收账款坏账准备 8 万元（B）借：应收账款J 公司 72 万元 管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：应付账款J 公司 80 万元（C）借：应收账款J 公司 80 万元 管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：应付账款J 公司 80 万元 应收账款坏账准备 8 万元（D）借：应收账款J 公司 80 万元 贷：应付账款J 公司 80 万元6 审查 W 公司会计报表的应收账款项目时，助理人员小马对坏账准备的增减变化进行了检查，并对发现的以下问题列示了相应的审计调整分录。在此基础上，需要进一步考虑对当年利润总额的影响。下列各
7、项，对当年利润总额不产生影响的是( )。（A）因有确凿证据表明对 T 公司的 20 万元应收票据收回的可能性很小，W 公司将该笔应收票据转入应收账款项目，但未计提坏账准备。小马建议 W 公司按规定补提坏账准备 1 万元（B） W 公司 2002 年初销售给 P 公司 60 万元商品。P 公司于 2005 年 10 月份偿还了其中的 40 万元，W 公司按账龄 1 年以内对尚未收取的 20 万元计提了 2 万元坏账准备，小马建议 W 公司按 3 年以上账龄计提，相应地应补提坏账准备 4 万元（C） W 公司年末以应收 K 公司余额 90 万元、已提坏账准备 18 万元的货款与 U公司因转产不再使
8、用、公允价值为 72 万元的一项固定资产进行交换(相关的税费由U 公司承担)后，作了借记“固定资产”90 万元、贷记“ 应收账款”90 万元的会计记录。小马建议 W 公司冲销坏账准备 18 万元，并列示了借记“ 应收账款坏账准备”、贷记“固定资产 ”的调整分录（D）W 公司基 TP 公司现金流量严重不足对 2002 年起应收 P 公司的 60 万元货款全额计提了坏账准备，但函证结果表明的状况已大大缓解，小马建议 W 公司按 3年以上账龄计提坏账准备，为此应减少年末坏账准备余额 48 万元6 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 208 年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，
9、请代为做出正确的专业判断。7 在选择确定重要性的基准时，A 注册会计师通常无需考虑的因素是（ ）。（A）财务报表要素（B）财务报表使用者特别关注的项目（C）财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求（D）甲公司所处行业和经营环境8 在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是（ ）。（A）在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性（B）尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大（C）在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质（D）在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因9
10、在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A 注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（ ）。（A）甲公司的存货（B）甲公司的应收账款（C）甲公司的所有者权益（D）甲公司管理层和治理层的薪酬10 在确定尚未更正错报的汇总数时，A 注册会计师不应将其包括在内的是（ ）。（A）本期审计中已识别但尚未更正的具体错报（B）以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额（C）对不能明确识别的其他错报的最佳估计数（D）可容忍错报11 随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。（A）审计的时间预算重新调整（B）约定的审计收费
11、发生变化（C）甲公司及其经营环境发生变化（D）甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策12 C 注册会计师负责对丙公司 207 年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。12 下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。（A）在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质（B）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的（C）如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整（D）重要性的确定离不开职业判断13 在执行审计业务时，
12、C 注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( ) 。（A）通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险（B）通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险（C）在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解（D）在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果14 在确定计划实施的审计程序后，如果 C 注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是( )。（A）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险（B）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险（C）如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实
13、质性程序，降低评估的重大错报风险（D）通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险15 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是( )。（A）在既定的审计风险水平下，C 注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平（B） C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险（C） C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险（D）C 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见16 注册会计
14、师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是( )。（A）评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多（B）评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少（C）评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少（D）评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多17 下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（A）丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势（B）丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产（C）丙公司的生产成本计算过程相当复杂（D）丙公司控制环境薄弱18 在进行风险评估时，C
15、注册会计师通常采用的审计程序是( )。（A）将财务报表与其所依据的会计记录相核对（B）实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势（C）对应收账款进行函证（D）以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对18 C 注册会计师负责对 Z 公司 209 年度财务报表进行审计。按照审计准则要求，注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则代表 C 注册会计师对下列事项做出正确的专业判断。19 下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（A）对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权（B）账龄长
16、，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象（C）函证一般可采用积极式，也可采用消极式（D）对于采用积极式函证未取得同函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序20 下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（A）凶函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证（B）注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零的债权人也可能进行函证（C）函证一般采用消极式（D）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用必要的替代程序21 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，主要是为了了解企业(
17、 )。（A）银行存款是否确实存在（B）企业欠银行的债务（C）银行存款余额是否确实为零（D）漏列的银行借款22 注册会计师李明负责对大海公司 2007 年度财务报表进行审计，在完成审计工作时，李明需要考虑以下事项，请代为做出正确判断。22 在财务报表报出后，如果知悉被审计的上市公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中适当的有( )。（A）如果管理层修改了财务报表，应要求被审计单位在中国证券监督委员会指定的媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况（B）如果管理层对财务报
18、表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，可以出具标准的无保留意见审计报告（C）如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响（D）如果管理层修改了审计报告，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告23 注册会计师在
19、对大海公司 2007 年度财务报表进行审计时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 100 万元的赔偿；(2)由于大海公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计可能支付赔偿金额 60 万元；(3)大海公司为其子公司提供银行借款担保并承担连带赔偿责任，担保金额 400 万元，但同时了解到其子公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年 6 月20 日到期的银行借款。注册会计师认为大海公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（A）大海公司将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产，并在财务报
20、表附注中作了披露（B）大海公司未将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露（C）大海公司将因污染环境而可能发生的 60 万元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露（D）大海公司将为其子公司提供的、子公司很可能无法支付的 400 万元担保确认为负债，并在财务报表附注中作了披露24 下列情况属于注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的十二个月的有( )。（A）管理层没有对持续经营能力做出评估（B）管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的十二个月（C）管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自审计报告日
21、起的十二个月（D）管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估25 H 注册会计师是 ABC 会计师事务所的业务部门负责人。2007 年 6 月，决定对本所与审计工作底稿相关的工作进行检查，以确保符合相关审计准则的要求。在检查过程中，H 注册会计师发现了以下情况，请代为做出相关的决策。25 注册会计师张杉在审计 C 公司 2005 年度财务报表时，应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，并进而考虑在审计工作底稿中以重大事项概要的形式加以记录。如果实施一项审计程序的结果表明( )，则张杉应将该结果归入重大事项。（A）以前对重大风险的评估正确（B）审计报告的意见类型需要修正
22、（C）无须修正应对重大风险的措施（D）财务报表可能存在重大错报26 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的是( ) 。（A）2006 年 2 月 28 日确定了对 A 公司 2005 年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于 2006 年 4 月 30 日归档（B） 2006 年 1 月 28 日实质完成了 B 公司 2005 年度财务报表的外勤审计工作，并于 3 月 6 日出具了否定意见审计报告。3 月 9 日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计。相关
23、的审计工作底稿于 2006 年 5 月 7日归档（C）照时间预算的规划，审计项目组应于 2006 年 3 月 1 日至 10 日实施对 C 公司2005 年度财务报表的外勤审计工作。3 月 6 日，因发现 C 公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，同时，将已形成的审计工作底稿全部作废（D）2006 年 2 月 10 日将 D 公司 2005 年度财务报表审计业务的相关工作底稿整理归档27 ABC 会计师事务所承接了丁公司 2006 年度财务报表的审计业务。在实施外勤审计工作时，由于始终无法与丁公司在国外的控股子公司取得联系(该子公司的资产、收入、利润等均占 C 公司资产总额、
24、收入总额及利润总额的 10%20%)注册会计师于 2007 年 1 月 25 日出具了保留意见审计报告。相关的审计档案已于 2007年 2 月 28 日归整完毕。2007 年 5 月 2 日，ABC 会计师事务所收到了上述子公司的复函及其所在国会计师事务所的审计报告。注册会计师据此实施了追加的审计程序，所获得的审计证据支持了丁公司编制 2006 年度财务报表时所引用的相关数据。对此，注册会计师应对审计工作底稿做出如下( )变动。（A）将所收复函及国外的审计报告补充到审计工作底稿中（B）记录所实施的追加审计程序及其获取的证据和形成的结论（C）以新的工作底稿代替原有的记录审计范围受限的工作底稿（D
25、）记载对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员28 A 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为作出正确的专业判断。28 在进行年度会计报表审计时，有关项目截止测试的下列说法中，正确的有( )。（A）营业收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间（B）存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科日的入账时间是否都处于同一会计期间（C）银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该
26、号码之前的所有支票均已开出（D）存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录29 注册会计师对 Y 公司 2005 年度下列有关收入审计的结论中，恰当的是 ( )。（A）销售给子公司产品 10 000 件，每件 5 000 元，已确认为收入。该产品的市价为每件 4 000 元，建议具调减收入 10 000 000 元（B）转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入（C）含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入（D）资产负债表日至财务报告批
27、准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目30 Y 公司的账面记录显示，该公司在 2006 年度共发生了 4 680 笔甲产品销售业务，确认的销售收入为 14 040 万元。助理人员在审查甲产品的销售业务时，从销售业务总体中抽取了 300 笔构成样本进行审查。这 300 笔业务的账面记录金额为 960 万元，审定的金额为 810 万元。注册会计师认为助理人员得出的以下结论中正确的有( )。（A）采用单位平均估计方法时，推断的总体金额为 12 636 万元（B）采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为 11 700 万元（C）采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为
28、11 846.25 万元（D）基于谨慎性原则的考虑，推断的总体误差为 +2 340 万元一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（A）正确（B）错误32 注册会计师在执行内部控制审核业务时，如果被审核单位有多个经营
29、场所，则应当对全部经营场所的内部控制进行了解和测试。 ( )（A）正确（B）错误33 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人，在对审计工作底稿的复核过程中，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答并复核审计工作底稿。请代为做出正确的专业判断。33 Y 公司的 5 000 万元的借款合同已经到期，按照合同规定，应于 2006 年 3 月 19日偿还借款 3 000 万元。截至审计报告日，Y 公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。Y 公司正在考虑提出破产申请。这一情况表明Y 公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资
30、产、清偿债务。Y 公司 2005 年度会计报表未对这一情况予以披露。助理人员要求 Y 公司披露该事项，但 Y 公司拒绝。因此，助理人员拟出具带强调事项段的无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误34 Y 公司经国家批准实施债转股，其原股本 3 000 万元，审计后的资产总额为 11 100 万元，负债总额为 8 000 万元，净资产为 3 100 万元(其中资本公积为 50 万元)，评估确认的净资产为 3 600 万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1 000 万元中的 40 万元给予豁免，960 万元转为股权，债权转股权的比例为1.2:1，助理人员验证确认 Y 公司实施
31、债转股后的股本为 3 800 万元，资本公积为250 万元。( )（A）正确（B）错误35 Y 公司称发现本公司拥有的直接股权 30%的投资企业的资产中有在建工程 54 327 万元。决定对该在建工程按照 Y 公司拥有其股权的比例全额计提 “在建工程减值准备”，(反映在 Y 公司账面是“ 长期投资减值准备”)并采用追溯调整法，调整期初留存收益。经审计，助理人员得出“未见异常” 的审计结论。 ( )（A）正确（B）错误36 Y 公司 2005 年度盈利 100 万元，2005 年度对以前年度的重大会计差错 1 600 万元采用追溯调整法减少期初留存收益，经审计，助理人员发现该重大会计差错是对以前
32、年度的坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备的补提结论，因此，数额可以确认。( )（A）正确（B）错误37 ABC 会计师事务所派遣 L 注册会计师对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计。在审计过程中，发现了若干报表之间的勾稽关系和重大事项，请代为做出正确的专业判断。37 现金流量表补充资料中“预提费用增加(减：减少 )”栏的数额，应等于同期资产负债表“预提费用 ”项目的期初数减去期末数的差额。( )（A）正确（B）错误38 资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于 Y 公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益项目的期末余额。( )（A）正确（B）错误39
33、L 注册会计师审计的 Y 公司 2005 年末固定资产总额为 5000 万元，但在外勤审计结束日 2006 年 3 月 30 日发现 Y 公司固定资产总额已减为 4000 万元。询问管理当局后得知 Y 公司为了更新生产设备，将老设备变卖以筹备资金。新设备将于2006 年 5 月 30 日之前到货。该注册会计师认为此情况不导致对审计报告的修改。( )（A）正确（B）错误40 在出具审计报告之前，如果注册会计师 L 发现被审计单位 Y 公司的董事会会议记录上记载的长期投资为 2000 万元，但已审会计报表中长期投资项目的审定金额为 6000 万元，二者之间的差异远远超过了会计报表层次的重要性水平。
34、对此，该注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对该事项进行说明。( )（A）正确（B）错误41 如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据，注册会计师可以出具拒绝表示意见的审计报告。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 ABC 会计师事务所的 D 主任会计师负责事务所的质量控制制度，并对其承担最终责任。在工作中作出下列安排：(1)甲注册会计师自 2004 年以来常年负责东方股份有限公司(上市公司)的年报审计业务，在 2009 年度的审计业务中，D 主任会计师考虑到甲注册会计师对东方股份有限公司非常了解，可
35、以提高审计效率，所以仍然安排其负责该业务，但是考虑到对独立性的影响，所以安排原不介入该业务的乙注册会计师进行项目质量控制复核。(2)北方股份有限公司与 D 主任会计师达成协议， ABC 会计师事务所首次承担北方股份有限公司 2009 年度的财务报表审计业务，如果出具的审计报告是能够被公司管理层接受的报告类型，则将北方股份有限公司下属的 5 家子公司的 2009 年度的财务报表审计业务也交由 ABC 会计师事务所负责，同时 ABC 会计师事务所承诺在保证审计质量的基础上，对北方股份有限公司的审计业务的收费给予优惠。(3)丙注册会计师负责南方股份有限公司(非上市公司)2009 年度的财务报表审计业
36、务，在审计的过程中，发现南方股份有限公司报告年度存在大量非常规交易，其涉及金额巨大，于是向 D 主任会计师建议对该业务进行项目质量控制复核， D 主任会计师表示同意，但是由于南方股份有限公司在业务约定书中要求必须在 2010 年2 月 5 日前提交审计报告，而负责该业务项目质量控制复核的甲注册会计师正在进行东方股份有限公司的审计业务，无法脱身，故安排丙注册会计师先出具审计报告，然后由甲注册会计师尽快进行项目质量控制复核，如果复核结果有差异的，及时地进行沟通和协调，在需要的情况下，重新出具审计报告。(4)D 主任会计师认为对于已经完成的业务要进行周期性的检查，于是制定内部制度，决定每五年进行一次
37、周期检查，并在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取两项进行检查。(5)D 主任会计师认为质量控制记录对于事务所而言，属于重要的管理性质的档案，可以帮助以后事务所评价质量控制制度遵守情况以及修订和完善质量控制制度，因此决定按照业务档案的保管期限 10 年作为记录的保管期限。如果法律法规有更高要求的，按照要求执行。要求：根据会计师事务所质量控制准则，请指出以上事项中，D 注册会计师的安排是否妥当，并说明理由，如果不妥当，请提出改进建议。43 某会计师事务所 2006 年 2 月 10 日接受 S 公司的委托，对 S 公司 2005 年 12 月31 日的会计报表进行审计。在审计存货项目时，据
38、 S 公司讲，公司已于 2005 年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份 S 公司 2005 年 12 月31 日的“存货盘点表 ”。 资料一： S 公司存货盘点表(部分) 盘点日期：2005 年 12月 31 日 数量单位：件 金额单位：人民币元资料二：经注册会计师检查发现： (1)C 产品之所以出现盘亏，系 S 公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致； (2)D 产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系 S 公司主营业务成本结转错误所致； (3)E 产品之所以出现盘盈，系S 公司有部分销售退回未入账所致； 要求： (1)对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末
39、存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计? (2)导致盘点表中“B 产品 ”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么? (3)结合 C 产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量 ”会对企业的会计报表产生什么样影响? (4)什么情况下，可能出现盘点表中“D 产品”这一情况? 这对企业的利润表会产生什么样的影响? (5) 企业销售退回未入账，会对企业的会计报表产生什么样的影响? (6)企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?43 ABC 集团公司是 XYZ 会计师事务所的常年审计客户，上年度各项内部控制设计合理并运行有效。X 注册会计师正在对 ABC 集团公司本年
40、度的内部控制进行了解。并评估重大错报风险。ABC 集团公司有 20 余家子公司。2012 年初，为了满足集团公司对财务信息实时性、准确性、真实性的要求，推行企业信息化管理。通过与 ERP 系统开发公司的协商，购进其最近开发的 ERP 系统并投入使用。由于采用 ERP 系统，财务核算人员由原来的 163 人减至 61 人。X 注册会计师在对采购与付款循环的了解中，注意到供货单位的发票信息由会计部输入，并由计算机将其与其他信息(订购单等) 相核对。在收到货物时，由验收部门将验收入库信息输入计算机系统，计算机会自动生成一份入库单，由仓库审核后自动更新存货记录。计算机能够自动将订购单、验收单、入库单和
41、供货单位的发票上的信息(供货单位、型号、规格、单价等)相比较并审批开出未付凭单。付款部门根据未付凭单打印出支票，计算机自动将该未付凭单标记，防止重复付款。通过对采购人员的了解，一个职员透露，以前有一供货商将同一笔交易发来两张不同编号的发票，在月末存货监盘时发现重复记录购货并追回了多付的货款。后来公司加强了该系统的手工校验程序。要求：44 根据上述材料，假定不存在其他事项，请分别分析财务报表层次和认定层次是否存在重大错报风险，如存在认定层次的重大错报风险，请指出可能影响到哪些认定?45 请指出信息系统的一般控制或应用控制存在的缺陷，注册会计师应对了解到的该缺陷实施的最有效的控制测试是什么?46
42、x 注册会计师拟信赖上年审计所获取的有关采购付款的内部控制运行有效的审计证据，减少本次控制测试的范围，X 注册会计师的做法是否妥当 ?47 内部控制与财务报表认定具体有何关系?48 为什么说进一步审计程序的性质是最重要的?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 ABC 会计师事务所承接甲公司 2012 年度财务报表审计业务，A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师根据了解的各业务循环中的主要控制活动，要求审计项目组回答下表中相 关计划实施的实质性程序(一项或多项)。50 XYZ 股份有限公司( 以下简称 XYZ 公司) 是一
43、家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业，该公司 2008 年度财务报表审计业务系由北京 ABC 会计师事务所实施，注册会计师 A 担任该项目的负责人。当时基于 XYZ 公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，注册会计师 A 对 XYZ 公司 2008 年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2009 年 10 月，XYZ 公司决定继续聘请 ABC 会计师事务所执行其 2009 年度财务报表的审计业务。ABC 会计师事务所指派注册会计师 A、B 担任 XYZ 公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人。2009 年 11 月初，项目组着手测试 XYZ 公司的相关内
44、部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师 B 被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组基于 XYZ 公司 2008 年、2009 年业务基本稳定这一经营情况，决定在 2009 年继续沿用上年使用的财务报表层次重要性水平 10 万元。2010年 1 月 15 日，项目组开始实施外勤审计工作。相关资料如下：XYZ 公司近期经营情况：自 2007 年起，随着石油价格的持续上升，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2009 年 1 月 8 日公司召开全体股东大会，确立了 3 年上市的经营目标。2009 年度全行业毛利率比去年上
45、升了 1 个百分点。XYZ 公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为 1 年以内(含 1 年，下同)，按其余额的 5%计提；账龄为 1-2 年的，按其余额的 10%计提；账龄为 23 年的，按其余额的 15%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 20%计提。 资料一：XYZ 公司于 2010 年 1 月 5 日编制完成了 21309 年 12 月 31 日的资产负债表、2009 年度的利润表及现金流量表，其中，2009 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表如下。 资料二：审计项目负责人注册会计师 A、B 在临近外勤审计工作结束时，对审计工作发现的问
46、题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况： (1)2009 年 10月 9 日，XYZ 公司销售给 E 公司 L 原料一批，货款 4.68 万元已收到，并已确认主营业务收入 4 万元，相应结转了 3.2 万元的主营业务成本。2010 年 1 月 16 日， E公司因使用部分 L 原料后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 L 原料退回。 XYZ 公司收到退货后已退回了相关的货款 3.51 万元，冲减了 1 月份的销售收入。 (2)2009 年 12 月，XYZ 公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，财务人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产的 183.33
47、元计入到营业外收入借方科目。 (3)2009 年年初，XYZ 公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以 30 万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A 车间) 已于 2009 年年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为 30 万元和 26 万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10 年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧15 万元和 13 万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。XYZ 公司管理层指示财务人员作了借记“ 累计折旧
48、”28 万元、贷记“营业成本”28 万元的会计处理。出售固定资产所得的 30 万元作为董事会的活动费，交由管理人员张某保管，未入账。(4)销售给 F 公司的涂料 23.4 万元(含税，增值税税率为 17%)。双方签订的销售合同约定，F 公司收到涂料后，支付 30%的货款；使用涂料半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，XYZ 公司负责退货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F 公司于 2009 年 8 月 1 日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到 F 公司应付的 30%货款等具体情况，XYZ 公司仅对应收取的 30%货款确认了 6 万元的主
49、营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本 4.8 万元。 (5)2007 年 1 月 1 日，XYZ 公司从 H 国的 U 公司赊购了少量特种化工原料，后来因 H 国陷于战争， XYZ 公司一直无法与 U 公司取得联系，致使款项无法支付。到 2009 年年末为止，挂账时间已 3 年。XYZ 公司没有进行任何处理。 资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项： (1)2008年年末，承建 XYZ 公司 A 车间的 J 建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至 2009 年 12 月底，旧的纠纷刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于 2009 年 12 月底付清，但截至外勤审计结束为止，
