1、注册会计师（审计）模拟试卷 206 及答案与解析1 A 注册会计师正在为 V 公司提供代编财务报表服务。在执业过程需要对遇到的相关问题做出正确的决定。请代为进行正确的决策。1 A 注册会计师应当按照相关要求执行代编业务。在以下所提的各项要求中，你认为不适当的是( ) 。（A）遵循中国注册会计师鉴证业务的执业规范（B）不对注册会计师的独立性提出要求（C）并不能对财务信息提出任何鉴证结论（D）不对服务对象主体提供任何保证成分2 A 注册会计师在执行代编业务时，通常执行下列 ( )程序。（A）阅读代编的财务信息（B）询问客户管理层，以评价所提供信息的可靠性和完整性（C）评价内部控制（D）验证重大事项
2、3 按照中国注册会计师相关服务准则第 4111 号一代编财务信息的规定，A 注册会计师在执行代编业务时，必须( )；（A）保持应有的职业谨慎和独立性（B）当注册会计师的名字与代编的财务信息相联系时，出具代编业务报告（C）验证管理层对重大错报的解释（D）在代编报告中增加一个段落，提醒注意代编财务信息没有背离采用的编制基础4 ABC 会计师事务所接受委托对 T 公司 2006 年年报进行审计，审计助理人员对资产类会计报表项目进行截止测试，注册会计师 A 对其审计进行指导、监督和复核，请代为进行判断。4 银行存款截止测试的关键是( )。（A）审查当年各月的银行存款余额调节表（B）确定被审计年度企业开
3、出的最后一张支票号码（C）审查当年各月的银行存款对账单（D）确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款业务5 审计助理人员对库存现金收支进行截止测试，你认为不恰当的陈述是( )。（A）注册会计师必须验证库存现金收支的截止日期（B）注册会计师通常可以对结账日前后一段时期内库存现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项（C）被审计单位资产负债表中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准（D）对库存现金进行截止测试是为了证实资产负债表中所列库存现金是否存在6 审计助理人员对存货进行截止测试，下列情形陈述不正确的为( )。（A）12 月 31 日购入的甲材料，12 月 31 日已经入库，已经纳入 12
4、月 31 日的实物盘点，但购货发票 2007 年 1 月 3 日收到，审计助理人员发现 T 公司 12 月 31 日已作暂仙材料入库，因此，审计助理人员认为存货截止正确（B） 12 月 31 日购人的甲材料，12 月 31 日已经入库，而购货发票于 2007 年 1 月3 日才收到，甲材料未纳入盘点也未记入 2006 年 12 月 31 日存货。审计助理人员认为 T 公司存货截止正确（C） 12 月 31 日收到厂乙材料购货发票，并已记人 12 月 31 日的存货账内，该批乙材料对应的货物于 2007 年 1 月 3 日到库，未包括在 12 月 31 日的盘点范围内，T 公司有可能虚增 200
5、6 年度的利润（D）12 月 31 日收到了乙材料购货发票，并已记人 12 月 31 日的存货账内，该批材料对应的货物于 2007 年 1 月 3 日到库，但在盘点时已视为该批材料到库纳入盘点，T 公司有可能虚增 2006 年度的利润6 A 注册会计师负责对甲公司 2012 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 (根据 2008 年考题修订)7 下列与重大错报风险相关的表述中。正确的是( )。（A）重大错报风险是因错误使用审计程序产生的（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财
6、务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制8 在审计风险模型中， “重大错报风险” 是指( )。（A）评估的财务报表层次的重大错报风险（B）评估的认定层次的重大错报风险（C）评估的与控制环境相关的重大错报风险（D）评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险9 当可接受的检查风险降低时。A 注册会计师可能采取的措施是 ( )。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险10 在实施进一步审计程序后，如果 A 注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是( )。（A）
7、抽样风险（B）非抽样风险（C）检查风险（D）重大错报风险11 在控制检查风险时，A 注册会计师应当采取的有效措施是 ( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性。以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，实现
8、了解被审计单位及其环境的目的。为实现该目的所实施的审计程序称为( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性程序（D）细节测试13 下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素是( )。（A）控制程序（B）控制测试的时间（C）审计过程中是否发现错误或舞弊（D）控制系统14 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是( )。（A）未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿（B）未经委托人同意，允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿（C）未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿（D）未经委托人同意，
9、允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿15 注册会计师审计过程中，收集的下列证据中证明力最强的是( )。（A）关于应收账款的函证答复（B）询问独立第三者的书面记录（C）被审计单位开具的销货发票（D）严密的内部控制下形成的会计记录16 在下列各类审计证据中，证明力最强的是( )。（A）注册会计师自行编制的银行存款调节表（B）应收账款函证的回函（C）客户自己编制的存货盘点表（D）应付账款函证的回函17 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。（A）购货发票（B）销货发票（C）采购订货单副本（D）应收账款函证回函18 注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复
10、所形成的书面记录，属于( )。（A）书面证据（B）口头证据（C）实物证据（D）环境证据19 注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )。（A）询证函回函（B）被审计单位银行存款余额调节表（C）管理建议书（D）管理当局声明书20 有关注册会计师函证叙述不正确的是( )。（A）函证信应由被审计单位直接寄发（B）回函应直接寄至会计师事务所（C）存放在外地的存货可用函证验证其存在（D）函证信可由被审计单位书写21 以下选项中，注册会计师不应认可的是( )。（A）内部控制制度越健全，所需审计证据的数量越少（B）内部控制越不健全，所需审计证据的数量越多（C）管理当局的
11、可信赖度越高，所需审计证据的数量越少（D）管理当局的可信赖度越低，所需审计证据的数量越多22 在审计实务中，注册会计师通常是针对( )来获取审计证据。（A）审计总目标（B）会计报表的认定（C）审计的一般目标（D）审计项目的具体目标23 为了获得有关实施风险评估程序证据，注册会计师通常选择的程序是( )。（A）分析程序（B）函证（C）检查（D）计算24 有关审计证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是( )，（A）书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱（B）内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性（C）被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性（D）
12、环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强25 如果被审计单位现金折扣单独记账，注册会计师要获取与现金折扣相关的内部控制制度是否有效的审计证据的最佳方法是( )。（A）观察（B）查询及函证（C）分析程序（D）检查26 注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用( )获取审计证据。（A）检查（B）计算（C）分析程序（D）估价27 有关审计证据的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据（B）注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠（C）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和分析程序等方法，
13、均可获取书面证据（D）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和程序等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据28 注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了( )。（A）合理制定具体审计计划（B）识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会诗处理过程（C）评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施（D）评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效28 ABC 会计师事务所在审计 G 公司 210 年度财务报表时，遇到如下问题，请代为作出正确的专业判断。29 G 公司某项应用控制由计算机自动执行，且在 210 年度未发生变化。J 注册会计师测试该项控
14、制在 210 年度运行有效性时，正确的做法有( )。（A）同时考虑信息技术一般控制运行有效性（B）利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在 210 年度运行有效性的重要审计证据（C）确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同（D）一旦确定正在执行该项控制，则通常无需扩大控制测试的范围30 注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计均必须实施的有( )。（A）了解被审计单位内部控制（B）控制测试（C）细节测试（D）实质性分析程序31 在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。
15、（A）计划获取的保证程度（B）确定的审计重要性水平（C）评估的重大错报风险（D）审计程序的时间32 安太公司委托 B 会计师事务所对其 2005 年度会计报表进行审计。甲注册会计师作为项目经理编写审计计划，安排助理人员实施审计程序，在这过程中有一些问题，请代他进行专业判断。32 甲注册会计师拟运用抽样方法设计样本，你认为他的哪些判断是正确的( )。（A）注册会计师采用统计抽样和非统计抽样方法选取样本，主要方法得当，均可以获得充分适当的审计证据（B）审计抽样不是适用实质性测试中的所有审计程序的，如分析性复核程序（C）注册会计师在设计样本时，可容忍误差与确定的样本量存在同向变动关系（D）注册会计师
16、在运用审计抽样方法设计样本时，应考虑的基本因素中包括可信赖程度33 甲注册会计师在对应收账款分层次选择好样本后，对这些样本全部发函，他是这样做的，其中错误的有( )。（A）审计人员进入公司现场，开始外勤审计工作，还没有对其他进行审计时，就立即进行函证（B）如果函证没有回函，就第二次再次函证，如果再没有回函，就将此确认为误差，进行审计调整（C）如果函证没有回函，就要求公司业务人员进行协调，或打电话，或上门进行对账将函证收回（D）对函证结果相符的应收账款，就对函证结果直接确认34 在对销售收入进行实质性审计时，认为与产品风险转移、收入确认最直接关联的要关注的日期有( ) 。（A）销售发票的日期（B
17、）收到货款的日期（C）发出产品、提供劳务日期，以及验收确认日期（D）会计记账日期35 审查 E 公司 2005 年度会计报表时，审计项目经理罗兰决定采用风险导向审计方法。为此，项目组先对各账户的固有风险进行了评估并对内部控制进行了必要的了解和控制测试。请根据风险导向审计方法，代为做出正确的专业判断。35 短期投资项目的经办人和相关财务人员更换频繁，短期投资业务的变动无人授权，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序为( )。（A）检查交易相关的凭证（B）计算各笔短期投资的相关金额（C）向股票交易所等外部机构函证（D）分析性复核36 E 公司本期其他应收款业务发生频繁，但公司没有针对其他应收款项目
18、设计相应的内部控制。经了解，负责其他应收款账户的相关财务人员业务素质很高，工作责任心很强，则罗兰应当采取的实质性测试程序为( )。（A）分析性复核与款项用途检查为主（B）分析性复核与余额测试结合进行（C）交易测试与检查计算结合进行（D）检查、计算等余额测试程序为主37 赊销业务发生频繁，但赊销审批制度健全，审批人员业务素质较高，能严格执行既定的审批标准。开具销售发票及登记相关账簿的财务人员认真负责，入账及时，经常核对。则罗兰应当采取的主要实质性测试程序为( )。（A）计算并比较重要客户的销售额（B）索取全部销售凭证逐一追查至销售明细账（C）检查大额赊销业务的收入确认是否正确（D）分析性复核、检
19、查、计算、函证结合进行38 己注册会计师负责对 F 公司 208 年度财务报表进行审计，在进行相关分析程序时，己注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。38 下列有关分析程序的说法中恰当的有( )。（A）注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序（B）与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围均可以提供很高的保证水平（C）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序（D）无论在任何情况下，实质性分析程序均不
20、可能获取充分、适当的审计证据39 己注册会计师在对 F 公司 208 年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析程序，下列选择的审计程序中正确的有( )。（A）分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性（B）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因（C）注册会计师选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证（D）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性40 注册会计师在审计结束或临近结束时，必须运用分析程序，下列有关己注册会计师在总体复核
21、时运用分析程序的说法不正确的有( )。（A）总体复核阶段实施的分析程序往往集中在财务报表层次，而不是具体的认定层次（B）在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对 F 公司的了解一致（C）在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序不相同，但两者的目的都是为了评估 F 公司的重大错报风险（D）在总体复核阶段运用分析程序的目的是了解 F 公司及其环境并评估重大错报风险一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判
22、断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。41 审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动，进行审查并发表意见，其仅包括政府审计和独立审计的审计内容。( )（A）正确（B）错误42 如果进行控制测试的工作量大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量时，则注册会计师应执行控制测试。( )（A）正确（B）错误43 统计抽样能够量化和控制抽样风险是统计抽样与非统计抽样的重要区别。( )（A）正确（B）错误44 只有当相关数据之间存在某种预期关系时,注册
23、会计师方可运用分析性复核程序。( )（A）正确（B）错误45 在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表： 47 某会计师事务所 2010 年 2 月 10 日接受 S 公司的委托，对 S 公司 2009 年 12 月31 日的财务报表进行审计。在审计存货项目时，据 S 公司讲，公司已于 2009 年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份 S 公
24、司 2009 年 12 月31 日的“存货盘点表 ”。 资料一： S 公司存货盘点表(部分) 资料二：经注册会计师检查发现： (1) C 产品之所以出现盘亏，系 S 公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致； (2) D 产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系 S 公司营业成本结转错误所致； (3) E 产品之所以出现盘盈，系 S 公司有部分销售退回未入账所致； 要求：(1) 对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计? (2) 导致盘点表中 “B 产品 ”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么? (3) 结合 C
25、产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量 ”会对企业的财务报表产生什么样的影响? (4) 什么情况下，可能出现盘点表中“D 产品”这一情况? 这对企业的利润表会产生什么样的影响? (5) 企业销售退回未入账，会对企业的财务报表产生什么样的影响? (6) 企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?47 ABC 会计师事务所接受委托负责审计甲公司 2011 年度财务报表，A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师在对甲公司存货进行监盘时，需要运用相关的职业判断，请回答下列问题：48 A 注册会计师应当实施的监盘程序包括哪些?49 对于将要检查的甲公司存货项目，A 注册会计师是否应当与甲
26、公司进行沟通 ?50 存货监盘结束时 A 注册会计师应该怎么做?51 审计人员在对 ABC 股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计，进行了下列部分审计程序： (1) 月末观察 ABC 股份有限公司是否向债务人寄发对账单； (2) 向管理当局索取并审阅 ABC 股份有限公司的内部控制手册； (3) 计算 2005 年度的销售毛利率并同上年进行比较； (4) 向重要的债务人进行积极式函证； (5) 抽样重新计算 2005 年度甲种原材料的计价是否正确； (6) 审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露。 要求：完成下列表格。52 ABC 会计师事务所 2011 年
27、2 月 1 日承接了 C 公司 2010 年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于 2011 年 3 月 1 日完成审计工作，3 月 3 日完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，2011 年 3 月 20 日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5 月 2 日，工作底稿归档完毕。5 月 5 日，乙注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加入工作底稿只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为
28、有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC 会计师事务所决定自 2011 年 3 月 3 日起保存该审计工作底稿10 年。要求：指出 ABC 会计师事务所 (包括审计项目组以及各注册会计师 )在审计工作中存在的问题，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。53 ABC 股份有限公司 (以下简称 ABC 公司)主要从事工业装配产品的生产和销售，产品销售以公司仓库为交货地点。ABC 公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自 206 年以来没有发生变化。
29、ABC 公司产品主要销售给国内务主要城市的工业制造企业和经销商。天星会计师事务所的注册会计师李明和王华负责审计 ABC 公司 207 年度财务报表。 资料一：注册会计师李明和王华在审计过程中，了解到 ABC 公司有关销售和收款中的相关情况，其中部分资料如下： (1) 在 206年度 ABC 公司实现销售量增长 15%的基础上，ABC 公司董事会确定的 207 年销售量增长目标为 20%。ABC 公司将这一目标下达到各部门，并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据，ABC 公司所处行业 207 年的平均销售量增长率是 12%。 (2)ABC 公司销售经理已为 ABC 公司工作超过 4 年，
30、于 207 年 9 月劳动合同到期后被 ABC 公司的竞争对手高薪聘请。由此在一定时期内影响到 ABC 公司销售业绩，但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系，使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。 (3)ABC 公司实行新的销售政策，凡一年购货金额在 50 万元以上 150 万元(不包含 150 万元，下同)以下的，公司返回 5%的现金；金额在 150万元以上 1 000 万元以下的部分返回 10%的现金；金额在 1 000 万以上的部分返回15%的现金，由销售部统一登记客户，并计算返现金额，交财务实际发放。 (4)ABC 公司实行的销售政策为：2/10，n/30。207 年公司平均应收账款为
31、 5 600 万元，全年销售收入为 60 000 万元，计入财务费用中的现金折扣金额为 240 万元。 (5)除了于 206 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的银行借款 5 000 万元外，没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资 6 500 万元，205 年 12 月开工，207 年 7 月完工投入使用，根据资料该公司 206 年资本化金额为 25 万元；207 年资本化金额为 250 万元。(假设不考虑利息收入) 资料二：注册会计师李明和王华在审计工作底稿中记录了对 ABC公司所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如
32、下： (1)ABC 公司销售部门接到客户订单后对其信用情况进行调查，并收集相关信用资料由销售部经理评定信用等级，客户购货在 500 万元以下的由销售部经理审批，购货在 500 万元以上的报经总经理审批后方可发货，并由销售部门编制连续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。 (2)由不负责双金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。 资料三：注册会计师李明和王华对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)注册会计师李明观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过
33、程，并从 207 年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 (2)注册会计师王华询问了 ABC公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，相关财务负责人解释：“ 由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。” 王华要求再次发出对账单，经核实 ABC 公司应收账款对方客户均无异议。 要求： (1)针对资料一(1) 至(5)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户
34、的何种认定相关。请将答案直接填入本题的表格(1)内。 (2)针对资料二(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题表格(2)内。 (3) 针对资料二(1)至(2) 项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入本题的表格(3)内。 (4)针对资料三(1) 至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入本题的表格(4)内。 (5)李明和王华检查了 A
35、BC 公司内部审计人员的相关工作底稿，对其内部核查程序进行了纠正，以下表格(5)是获取的有关 ABC 公司内控人员执行的内部核查程序，请列出相应的内部控制目标。54 (2011 年真题) 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X 注册会计师负责审计甲公司2010 年度财务报表。资料一：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：(1)2010 年初，甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处数量增加到 11 个
36、，销售服务人员数量比上年末增加50。(2)对于 A 类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2010 起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)由于市场上 B 类产品竞争激烈，甲公司在 2010 年初将 B 类产品的价格平均下调10。(4)甲公司从 2009 年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(5)2010 年 12 月，一名已离职员工向
37、甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010 年 11 月 30 日对备件进行盘点，其余存货在 2010 年 12 月 31 日进行盘点。资料二：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：X 注册会计题在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)2009 年度财务报表整体的重要性为利润总额的 5，即 60 万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低
38、，因此将 2010 年度财务报表整体的重要性确定搂利润总额的 10，即 200 万元。(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在 20l0 年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四： X 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)取得 5 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获得的 6 个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算 2010 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查 2009 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向
39、管理层询问予以佐证，评估 20l0 年度计提的销售返利金额的合理性。 (4)从 A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。(6)分别在 2010 年 11 月 30 日和 2010 年12 月 31 日对甲公司的存货盘点实施监盘。要求：(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说
40、明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(2)逐项指出资料三(1)至(2) 项审计计划是否适当，并简要说明理由。(3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填写入相应表格内。，注册会计师（审计）模拟试卷 206 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 代编业务是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能为客
41、户服务。2 【正确答案】 A【试题解析】 B、C、D 通常属于鉴证业务的程序，在代编业务中通常不执行。3 【正确答案】 B【试题解析】 A 不是必须的，C、D 都是无须的。4 【正确答案】 B【试题解析】 确定最后张支票号码后再抽查该号码前后若干张支票看其人账时间是否恰当。5 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师的责任是对会计报表发表意见出具审计报告，对“其他信息”只需向管理层告知。6 【正确答案】 D【试题解析】 在选项 D 中，T 公司不可能虚增 2006 年度的利润。【知识模块】 审计计划7 【正确答案】 C【试题解析】 根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险 检查风险，注册会计师
42、通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项 C 正确，选项 D 小正确。【知识模块】 审计计划8 【正确答案】 B【试题解析】 审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。【知识模块】 审计计划9 【正确答案】 B【试题解析】 根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险 检查风险，在既定的审计风险(用 k 表示)水平下，注册会计师能够控制的认定层次的检查风险 (用 y 表示)是由注册会计师评估的重大错报风险(用 X 表示 )决定的，即检查风险=审计风险重大错报风险，即 y=kX，故选项 C 和 D 都不正确；选项 A 缩小范围不能降
43、低检查风险。相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险，故选项 A 不正确；注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间安排和范围是降低检查风险的有效途径，故选项 B 正确。【知识模块】 审计计划10 【正确答案】 C【试题解析】 本题未涉及审计抽样问题，因此选项 A 和 B 不恰当；重大错报风险是注册会计师审计前被审计单位财务报表已存在的风险，注册会计师必须通过实施风险评估程序才能评估其水平，不是注册会计师实施进一步审计程序后判断的问题，所以选项 D 不正确。【知识模块】 审计计划11 【正确答案】 D【试题解析】 根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险 检查风险，注册会计师通过风险评估程序
44、了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险确定来检查风险。根据确定的检查风险来设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步审计程序来降低检查风险，故选项 D 正确；注册会计师无法降低控制风险和固有风险，故选项 B、C 都不正确。重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度的判断，不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平。【知识模块】 审计计划12 【正确答案】 A【试题解析】 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，以实现下列目的：(1)了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险(为实现该目的
45、所实施的审计程序称为风险评估程序)；(2)必要时或决定测试内部控制时，测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性(为实现该目的所实施的审计程序称为控制测试)；(3)发现认定层次的重大错报(为实现该目的所实施的审计程序称为实质性程序，包括对各类交易、账户余额、列报与披露的细节测试及实质性分析程序)。13 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核点为注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素。注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素包括：审计风险；具体审计项目重要性；注册会计师及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径。14 【正确答案】 D
46、【试题解析】 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，未经委托人同意，允许审计被审计单位母公司的注册会计师调阅审计工作底稿属于泄露被审计单位商业秘密。未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿，允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿不属于泄露被审计单位商业秘密。15 【正确答案】 A【试题解析】 关于应收账款的函证答复属于由独立第三者所提供的外部书面证据，其证明力最强。询问独立第三者的书面记录属于口头证据，被审计单位开具的销货发票以及在严密的内部控制下形成的会计记录都属于内部书面证据。16 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核
47、点为书面证据的可靠性。书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据，其按来源可分为外部证据和内部证据两类：外部证据一般具有较强的证明力，按证明力强弱可划分为由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师的外部证据。由被审计单位以外的机构或人士编制但为被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。即使只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也视被审计单位内部控制的好坏而异。应收账款函证回函为注册会计师为证明某个事项而
48、自己动手编制的书面证据，可靠性最强。17 【正确答案】 D【试题解析】 参见第 5 题。18 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核点为审计证据的种类。依据实质重于形式，注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，实质为口头答复，形式为书面记录，其属于口头证据。19 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师出具的管理建议书不是审计证据，管理建议书是指注册会计师对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。20 【正确答案】 A【试题解析】 函证信应由被审计单位直接寄发易被涂改。21 【正确答案】 C【试题解析】 基于谨慎的观
49、点，注册会计师一般不能以管理当局的可信赖程度作为减少必要审计证据的理由。22 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师审计是针对会计报表发表审计意见，因此应当针对被审计单位管理当局会计报表的认定来获取审计证据。23 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核点为采取什么程序，获得什么证据。在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等审计程序，以获取充分、适当的审计证据。注册会计师对被审计单位风险评估程序实施的测试程序，通常选择检查方法，以评价被审计单位控制风险的水平。24 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核点为审计证据的可靠性。可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。不同来源的审计证据的可靠程度通常可用下述标准来判断：以书面文件为形式的书面证据，比经由对有关人员口头询问而得到的口头证据可靠；取自被审计单位以外的独立的第三者的外部证据，比取自被审计单位内部的证据可靠；注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠；被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠；不同来源或不同性质的审计证据相互印证
