1、注册会计师（审计）模拟试卷 208 及答案与解析1 甲注册会计师在对 A 公司 2007 年度财务报表审计时，需要关注审计中对舞弊的考虑，在遇到下列有关问题时，请代为做出正确的专业判断。1 下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中属于舞弊的“借口” 因素的是( )。（A）对管理层的监督失败（B）内部控制存在缺陷（C）管理层态度（D）组织结构复杂或不稳定2 如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师首先应当( )。（A）向监管机构报告（B）征询法律意见（C）与治理层沟通（D）与管理层沟通3 为应对被审计单位在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对程序，但下列( )程序
2、并不适当。（A）在预先通知的情况下观察存放在某些地点的存货的盘点，或在同一天对所有存放地点的存货实施观察（B）按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较（C）在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作（D）检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中 (或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点4 A 注册会计师作为 P 公司 2003 年度会计报表审计的外勤负责人，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的是有关试算平衡表、会计报表的部分勾稽关系，请代为判断其正确性。4 与试
3、算平衡表有关的下列勾稽关系中，不正确的有( )。（A）资产负债表试算平衡表左边的“调整金额” 栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 调整金额 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（B）资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 重分类调整 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（C）资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额 ”栏的数额，应等于 P 公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额（D）资产负债表试算平衡表中“未分配利润” 项目的“ 报表反映数贷方”栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润”
4、 项目的“审定金额”栏的数额5 与已审计报表有关的下列勾稽关系中，不正确的有( )。（A）现金流量表中“ 经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额” 栏的数额（B）现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额” 栏的数额（C）现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数加期初数（D）现金流量表补充资料中“待摊费用减少(减：增加)”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用 ”项目的期初数减去期末数的差额6 与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关
5、系中，不正确的有( )。（A）母公司资产负债表“股本” 项目期末数，应等于同期合并资产负债表“ 股本”项目期末数（B）母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数（C）母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，可能等于同期合并资产负债表“未分配利润 ”项目期末数（D）合并利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“ 本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润 ”项目“上年数”栏的数额7 A 注册会计师正为甲公司提供鉴证业务服务，在考虑职业道德规范相关问题时遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。7 甲会计师事务所 2007 年 10 月 1 日承接了甲公司
6、 2007 年度财务报表的审计业务，2008 年 3 月 5 日完成审计工作，2008 年 3 月 10 日出具审计报告，假设该鉴证业务预期不会再度发生，则该项业务的业务期间为( )。（A）2007 年 10 月 1 日至 2008 年 3 月 5 日（B） 2007 年 10 月 1 日至 2008 年 3 月 10 日（C） 2007 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日（D）2007 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 10 日8 下列选项中，说法正确的是( )。（A）如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向律师、精算师、工程师等专家寻求技术建议
7、，但绝不能向其他注册会计师寻求技术建议，否则视为违反了专业胜任能力的要求（B）在利用专家工作时，注册会计师应假设这些专家了解相应道德规范的要求（C）如果在特定领域利用了专家工作，注册会计师应对专业服务负最终责任（D）如果在利用专家工作时，适当的道德行为不能得到遵守或保证，则注册会计师不能接受业务。如果业务已经开始执行，在专家承担不遵守或不保证道德行为所产生后果的前提下，会计师事务所可继续执行业务9 下列关于前后任注册会计师沟通的讨论中，正确的选项是( )。（A）前后任注册会计师的沟通仅限于财务报表审计业务与财务报表审阅业务（B）在接受委托前的沟通不是必要的程序，在接受委托后的沟通是必要的程序（
8、C）前后任注册会计师的沟通一般情况下需要征得被审计单位的同意，但是某些情况下即便被审计单位不同意前后任注册会计师的沟通，前任注册会计师依然可以进行沟通（D）前后任沟通的方式可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但接受委托后获取审计证据最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿10 注册会计师因执行鉴证业务而确定收费金额时，确定为客户提供专业服务的价值所应考虑的因素不包括( )。（A）专业服务所需的知识和技能（B）鉴证业务的工作结果（C）所需专业人员的水平和经验（D）每一专业人员提供服务所需的时间11 注册会计师的职业行为应当符合本职业的良好声誉，下列关于职业行为的论述中，说法
9、正确的是( ) 。（A）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己和他人谋取利益，这属于对客户的责任（B）会计师事务所在任何情况下都不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务（C）会计师事务所在任何情况下都不得以或有收费形式为客户提供非鉴证服务（D）除法律法规允许的情况外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证业务，这属于是对社会公众的责任12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A 注册会计师需对助理人员
10、提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在特定审计风险水平下，检查风险同评估的重大错报风险的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的13 注册会计师不应当实施下列( )风险评估程序以了解被审计单位及其环境。（A）询问被审计单位内部其他相关人员（B）执行分析程序，识别异常的交易或事项（C）监盘被审计单位的生产经营物资（D）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备14 注册会计师应当运用职业判断，确定识别重大风险。在确定风险的性质时，注册会计师考虑的事项不包括 )。（A）风险是否是现金舞弊风险（B）风险是否涉及重
11、大的关联方之间委托及受托经营资产（C）财务对不确定事项的计量存在宽广的区间（D）财务信息计量的客观程度15 实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否( ) 。（A）重新了解内部控制（B）追加相应的审计程序（C）重新执行符合性测试（D）重新确定重要性水平和可接受审计风险16 在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险、控制风险之间的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的17 如果在终结审计之前对控制风险的最终评估水平高于其初步评估水平，注册会计师应当( ) 。（A）重新了解内部控制（B）重新执行符合性测试（C）
12、重新确定重要性水平和可接受审计风险水平（D）考虑是否追加相应的审计程序18 在审计计划阶段，若注册会计师期望的审计风险确定为 4.5%，并评估被审计单位固有风险为 60%，控制风险为 60%，则注册会计师应承担的检查风险为( )。（A）3.6%.（B） 1.62%.（C） 2.7%.（D）12.5%.18 ABC 会计师事务所的注册会计师 B 负责对乙公司 209 年度财务报表进行审计，注册会计师 B 了解到乙公司采用永续盘存制核算存货。乙公司的存货是由少数项目构成的。在实施存货监盘程序时，注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。19 B 注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，
13、确定了以下审计策略，其中，正确的有( ) 。（A）对乙公司的存货，应以实质性程序为主（B）对单位价值较高的存货，应实施 100%实质性程序（C）对单位价值较高的存货，以控制测试程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法20 有关存货审计的下列表述中，不恰当的有( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利和义务 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期未截
14、止是否正确21 注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容有( ) 。（A）盘点时间安排和盘点范同和场所的确定（B）存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分（C）存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制（D）盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理21 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据 2010 年考题修订)22 下列情形中，A 注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有 ( )。（A）甲
15、公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务（B）甲公司大量采用分销渠道销售产品（C）甲公司高级管理人员变更频繁（D）管理层拥有甲公司 10的股份23 在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A 注册会计师认为应当讨论的内容有 ( )。（A）甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式（B）甲公司存在的舞弊风险因素（C）甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性（D）审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序24 对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A 注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有( )。（A）在事先不通知甲公司的情况下。选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘（B）运用不同的抽
16、样方法选择需要检查的存货（C）向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况（D）在存货监盘时对大额存货进行抽盘25 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为做出正确的专业判断。25 在进行年度会计报表审计时，有关项目截止测试的下列说法中，正确的有( )。（A）主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间（B）存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间
17、（C）银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出（D）存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录26 注册会计师对 Y 公司 2004 年度下列有关收入审计的结论中，恰当的有 ( )。（A）销售给子公司产品 10000 件，每件 5 000 元，已确认为收入。该产品的市价为每件 4 000 元，建议其调减收入 10 000 000 元（B）转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入（C）含在商品售价内五年的服务费，企业全部
18、确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入（D）资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目27 Y 公司的账面记录显示，该公司在 2005 年度共发生了 4 680 笔甲产品销售业务，确认的销售收入为 14 040 万元。助理人员在审查甲产品的销售业务时，从销售业务总体中抽取了 300 笔构成样本进行审查。这 300 笔业务的账面记录金额为 960 万元，审定的金额为 810 万元。注册会计师认为助理人员得出的以下结论中正确的有( )。（A）采用单位平均估计方法时，推断的总体金额为 12 636 万元（B）采用差额估计抽样方法时，推断
19、的总体金额为 11 700 万元（C）采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为 11 846.25 万元（D）基于谨慎性原则的考虑，推断的总体误差为 +2 340 万元28 在对 H 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。28 A 注册会计师拟对 H 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试程序的是( )。（A）索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全（B）观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中（C）计算短期借款、长期
20、借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对（D）抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规29 A 注册会计师在对 H 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中会计处理正确的是( ) 。（A）H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B） H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化（C） H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定
21、可使用状态前计入期间费用（D）H 公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本30 H 公司对下列长期股权投资的核算由权益法改为成本法，其中不正确的是 ( )。（A）H 公司持有某公司 60%的股份，该公司 2003 年末因严重亏损已经资不抵债，H 公司董事会于 2004 年 1 月决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（B） H 公司持有某公司 70%的股份，2004 年 6 月 1 日该公司依法宣告破产，H 公司董事会决定，对该项投资自该日起按成本法核算（C） H 公司持有某公司 35%的股份，2004 年有迹象表明该公司可
22、能遭受巨额担保损失，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（D）H 公司持有某公司 60%的股份，2005 年 1 月 1 日将其中 49%的股份予以转让，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对具内部审计的情况进行了解，并考虑是否利用其工作成果。
23、( )（A）正确（B）错误32 注册会计师在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度提出保留或无法发表的结论。( )（A）正确（B）错误33 合法性是指被审计单位会计报表的编制是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。( )（A）正确（B）错误34 注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范。 ( )（A）正确（B）错误35 A 注册会计师负责审核 L 公司为申请发行公司债券而编制的 2005 年度盈利预测。假定不考虑其他因素的影响，请依据独立审计实务公告第 4 号盈利预测审核，判断
24、A 注册会计师针对下列情况进行审核的内容及得出的相关审核结论是否正确。35 在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度某产品的销售毛利率较 2004 年度有大幅度提高。原因是：L 公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料，国产原材料的价格仅为进口材料价格的一半。A 注册会计师在对 L 公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明 L 公司关于该产品销售毛利率大幅度提高的假设是不合理的。 ( )（A）正确（B）错误36 在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度的营业费用较 2004 年度下降 250 万元。原因是：预计在债券募集资金到
25、位后，L 公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自 2005 年 8 月起不再支付仓库租赁费用。2004 年度 L 公司支付上述仓库的租赁费用为 600 万元。A 注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅；并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L 公司关于营业费用下降的假设及估计的金额是不合理的。( )（A）正确（B）错误37 在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度固定资产的折旧费较 2004 年度有所下降。原因是：L 公司采用直线法预计 2005 年度固定资产应计提的折旧，而 2004 年度采用年数总和法计提折旧。基于 L 公司坚持采用直线
26、法预计 2005 年度应计提的折旧，并且未能对变更折旧计提政策的原因做出合理解释，A 注册会计师得出以下审核结论；将该事项在盈利预测审核报告中的意见段后增列说明须予以反映。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表。39 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年财务报表。在审计过程中， A 注册会计师应当直接与甲公司治理层沟通的事项包括哪些?40 ABC 有限责任公司属于外商投资企业，经批准由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程，ABC 有限责任
27、公司注册资本为人民币 5 000 万元，于 2007 年 6 月 30 日前一次缴足，其中，甲公司应出资 3 000 万元，具体包括：货币资金 500 万元，厂房 1 500 万元，土地使用权1 000 万元；乙公司应出资 2 000 万元，具体包括：货币资金 800 万元，机器设备 1 200 万元。2007 年 5 月 25 日，甲公司以货币出资 500 万元，厂房账面价值 1 500 万元，经评估价值为 1 600 万元，土地使用权账面价值 400 万元，评估价值为 1 050 万元。厂房和土地使用权的评估价值得到投资双方的确认。2007 年 5 月 27 口，乙公司以美元 97 万元出
28、资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 146 万元美元(当日汇率为 1 美元兑换 8.3 元人民币)。假设：(1)经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。(2)ABC 有限责任公司于 2007 年 7 月 5 日委托 XYZ 会计师事务所进行验资，注册会计师 X、Y 于 7 月 10 日完成了外勤工作。要求：(1)请说明注册会计师 x、Y 在对甲公司所出厂房应主要实施的审验程序。(须列出不少三项审验程序)(2)编制注册资本实收情况明细表；(3)代注册会计师 X、Y 草拟一份验资报告。41 在何种情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计?期初余额
29、的审计目的是什么?41 甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。ABC 会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派 A 注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A 注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A 注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“ 本报告仅供工商登记使用 ”。丁公司注册登记半年后，丙
30、出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以 ABC 会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提起民事诉讼，要求 ABC 会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC 会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用” ，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。要求：回答下列问题，并简要说明理由：(2010 年)42
31、戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼?43 ABC 会计师事务所提供的抗辩理由是否成立?44 ABC 会计师事务所是否可以免于承担民事责任?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 ABC 有限责任公司是由甲公司(合资中方，国有企业 )、乙公司(合资外方)共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定，ABC 有限责任公司的注册资本为人民币 5000 万元；甲公司以房屋及建筑物、土地使用权和专利权出资，价值为 3800 万元，其中，房屋建筑物作价 1500 万元，土地使用权作价 1000 万元，非专利技术作价 1300 万元；乙
32、公司以进口设备和货币资金(美元)出资，进口机器设备 10 台，总价值 30 万美元，货币资金出资 120 万美元，按合同规定的汇率(RMB8$1)折算为人民币。投资双方约定：2003 年 9 月 30 日前一次缴足出资。9月 28 日甲公司投出房屋及建筑物、土地使用权，固定资产的账面价值 5000 万元，已提折旧 3000 万元，土地使用权账面价值 500 万元，按双方协议 1000 万元作价入账，非专利技术账面价值 80 万元，按照双方协议 1300 万元作价入账。9 月 29 日，ABC 有限责任公司收到乙公司进口设备 10 台，发票价格为 30 万美元，9 月 30 日，收到乙公司货币资
33、金出资 90 万美元，按出资当日汇率入账(出资当日汇率均为1:8.25)。东方会计师事务所接受委托于 2003 年 10 月 5 日对 ABC 有限责任公司进行了验资。要求：(1)指出注册会计师在验资过程中可能发现的问题，并简单说明理由。(2)如果注册会计师与 ABC 有限责任公司在注册资本实收情况上存在异议，且无法协商一致，注册会计师应如何处理?(3)注册会计师经过审验，出具了如下验资报告，要求指出其中的不适当之处，并且予以改正。(假定出资金额没有不适当之处)验 资 报 告ABC 有限责任公司董事会：我们接受委托，审验了贵公司截至 2003 年 9 月 30 日止申请设立的注册资本实收情况。
34、提供真实、合法、完整的验资资料是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据独立审计具体准则验资进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为人民币 5000 万元，由甲公司和乙公司在 2003 年 9 月 30 日前一次缴足。经过我们审验，截至 2003 年9 月 30 日止，贵公司已经收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 4760 万元。各股东以货币资金出资 90 万美元，实物出资 1740 万元人民币，土地使用权出资1000 万元人民币，非专利技术出资 13
35、00 万元人民币。附件：(1)验资事项说明(2)注册资本实收情况明细表东方会计师事务所 中国注册会计师 A(签名盖章)地址：(略) 中国注册会计师 B(签名盖章)2003 年 9 月 30 日46 ABC 会计事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2006 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以丁程机械为其宅要产品；销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于 2007 年 1月 20 日进驻 XYZ 公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2 月 1 日完成了内部控制审核外动工作，
36、2 月 5 日编制完成了内部控制审核报告，经过 A 注册会计师的广解， XYZ 股份有限公司业务流程与内合控制如下(末列出的内部控制可视为小存在)资料一：(1)公司的采购业务主要山订单员甲负责谈判签订合同经采购部经理审批后交山采购员乙办理采购业务。(2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收完成验收后，将原材料交由仓库人员存人库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门、(3)牛产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单：仓库发出原材料后将其中两联领料单
37、分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同，销售部门经理将客户与己经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，木连续编号。所有销售单的第联直接送仓库作为按销售甲供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留有。(5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产
38、品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入 ”和”应收账款”；财务人员丁负责对钔售发票的编制作内部审杏，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。(6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账：并向客户寄送对账单。(7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结每月取得银行对账单，编制银行余额调节表以做到账实相符。(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部，第
39、三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售甲核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单：其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制日标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定， XYZ 公司在声明日之前纠正了该重大缺陷注册会计师出具了如下审核意见。(假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大)审核报告XYZ 驳份有限公司董事会：我们接受委托，审计贵公司管理层对 2006 年 12 月 31 日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司
40、的责汪是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性以及找们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础：我们认为，贵公司按照控制标准干 2006 年 12 月 1 日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。ABC 会计师事务所 (公章) 中国注册会计师： A、B(签章)中国XX 市 2007 年 2 月 5 日要求：(1)假定不考虑其他条件，逐项判断 XYZ 股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在
41、缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。(2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制?(3)针对资料一第 (8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。(4)针对注册会计帅出具的审核意见，请指出其不当之处。注册会计师（审计）模拟试卷 208 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 ABD 说明的是舞弊风险因素中舞弊的“机会”因素。2 【正确答案】 B【试题解析】 如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，应当考虑征询法
42、律意见，以采取适当措施，确定“是否”向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。3 【正确答案】 A【试题解析】 为了提高审计程序的不可预见性，观察最好是不预先通知。4 【正确答案】 D【试题解析】 参见教材第十五章第一节资产负债表、利润表的试算平衡表审计工作底稿的填列。5 【正确答案】 C【试题解析】 现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数。6 【正确答案】 B【试题解析】 当子公司不是全资子公司时，“盈余公积”只有部分合并，因此有可能不相等。7 【正确答案】 D【试题解析】 业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，因该鉴证业务预期不会再度
43、发生，所以业务期间至出具鉴证报告之日止。但是在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表所涵盖的期间。8 【正确答案】 C【试题解析】 在提供专业服务的某些特定部分，注册会计师可以利用其他注册会计师的工作，所以选项 A 错；在利用专家工作时，注册会计师不应假设这些专家了解相应的道德规范的要求，所以选项 B 错误；如果在利用专家工作时，适当的道德行为不能得到遵守或保证，且业务已经开始执行，则应该终止该业务，所以选项 D 错误。9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 错在：财务报表审阅业务不存在前后任注册会计师沟通的问题；选项 B 说反了，应该是“在接受委托前的沟通是必要的程序
44、，在接受委托后的沟通不是必要的程序”；无论如何，”前后任的沟通都需要经被审计单位同意，所以选项 C 错误。10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不应考虑在内，如果考虑则是属于或有收费，违反职业道德的相关规定。11 【正确答案】 A【试题解析】 非鉴证业务不受“或有收费”的限定，所以选项 C 的说法错误；鉴证业务在法律法规允许的前提下，可以采取或有收费方式，所以选项 B 错；选项 D应该是对客户的责任。12 【正确答案】 B【试题解析】 评估的重大错报风险，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。13 【正确答案】 C【试题解析】
45、 注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。14 【正确答案】 D【试题解析】 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：(1)风险是否是舞弊风险；(2)风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关；(3)交易的复杂程度；(4) 风险是否涉及重大的关联方交易；(5)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在宽广的区间；(6)风险是否涉及异常或超出正常业务范围的重大交易。15 【正确答案】 B【试题解析】 当控制风险水平高于控制风险的初步评估水平时，可能意味着根据对控制
46、风险初步评估结论而设计的实质性测试程序不能将检查风险降低至可接受的水平，注册会计师应当考虑追加相应的审计程序。16 【正确答案】 B【试题解析】 固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。固有风险、控制风险估计水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。17 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师在执行审计程序过程中对控制风险一般有二步评价：第一步，执行了解内控制程序后，对控制风险做出初步评价，并确定控制测试的性质、时间和范围；第二步，执行了控制测试后，可以对控制风险做出进一步评价，并确定实质性测试的性质、时间和范围；最后，执行了实质性测试后，还要最终评价控制风险
47、，并将其与前面评价的结果对照，若最终评价的控制风险高于以前所评估的控制风险水平，则注册会计师所执行的实质性测试程序是不够的。应考虑是否追加相应的审计程序。18 【正确答案】 D【试题解析】 从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示：审计风险固有风险入控制风险 X 检查风险。考生要从定量角度计算检查风险。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 对单位价值较高的存货，应实施百分之百的实质性程序，故 B 正确，C 不正确。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在选项 A 中，对存货监盘主要是用来证实存货的 “存在”认定；在B 选项中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资
48、产负债表日后的销货交易凭证；在选项 C 中，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目；选项 D 的表述是恰当的。21 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 根据存货审计准则，以上四个选项都是注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理层讨论的明确内容。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 ABC 都属于舞弊的“机会”因素；选项 D 属于舞弊的“动机或压力”因素。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 审计项目组对舞弊讨论的内容应包括以下方面：(1)项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致
49、的霞大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式、以及侵占资产的方式等(A 选项正确)；(2)可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段；(3)已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊、可能提供实施舞弊的机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境；(4)对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况；(5)注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；(6)强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性：(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊(B 选项正确)：(8)如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性；(9)为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效(D 选项正确)； (10)注册会计师注意到的舞弊指控；(11)管理层凌驾于控制之上的风险(C 选项正确)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考
