1、注册会计师（审计）模拟试卷 209 及答案与解析0 ABC 会计师事务所的戊注册会计师负责 E 股份有限公司(以下简称 E 公司)210年度的财务报表审计业务，在整理审计工作底稿时，戊注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1 下列资料中，应当保留在审计工作底稿中的是( )。（A）已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿（B）反映不全面或初步思考的记录（C）存在印刷错误或其他错误而作废的文本（D）被审计单位提交资料清单2 在归档期间，存在下列的事项，导致审计工作底稿发生了变动，其中不符合规定的是( )。（A）删除或废弃被取代的审计工作底稿（B）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索
2、引（C）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（D）记录在审计报告日后获取的尚未与项目组相关成员进行讨论的审计证据3 下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是( )。（A）被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被替换的旧营业执照等文件无需保留（B）如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为相同的业务，在规定的归档期限内同时将审计工作底稿归整为最终审计档案（C）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结沦，注册会计师应当变动审计工作底稿（D）注册会计帅对于对当期有效的档案，应视为当期
3、取得并保存 10 年。如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料只保留到剩余年限期满即可4 ABC 会计师事务所首次接受委托对 N 公司 2005 年度会计报表进行审计。A 注册会计师正在确定具体实施的实质性测试程序，请代为做出正确的专业判断。4 在确定实质性测试的性质、时间时，如果决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明 A 注册会计师 ( )。（A）决定接受的检查风险水平为高水平（B）决定接受的检查风险水平为低水平（C）评估的控制风险水平为高水平（D）评估的控制风险水平为低水平5 在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可接受的检查风险
4、水平为中水平，则选择实质性测试程序的策略应为( )。（A）以分析性复核（B）以交易测试为主（C）以分析性复核、交易测试以及余额测试结合使用（D）以分析性复核和交易测试为主6 在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性测试样本量应为( )（A）较小样本、较少证据（B）适中样本、适量证据（C）较大样本、较多证据（D）最小样本、最少证据6 A 注册会计师负责对甲公司 210 年度财务报表进行审计。甲公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。7 A 注册会计师在检查甲公司存货时，注意到
5、某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是( )。（A）供应商向甲公司提供购货折扣（B）甲公司向客户提供销货折扣（C）甲公司已将购买的存货退给供应商（D）客户已将购买的存货退给甲公司8 注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是( )。（A）观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货（B）检查库存记录与会汁记录期末截止是否正确（C）防止遗漏或重复盘点（D）确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围9 甲公司的会计记录显示，210 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A 注册会计
6、师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( )。（A）计算该类存货 210 年 12 月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较（B）进行销货截止测试，并检查期后是否存在大额的销售退回（C）仍将该类存货列入监盘范围并进行重点抽查（D）选择 210 年 12 月大额销售客户寄发询证函10 在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是( )。（A）对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（D）在首次接受委托的情况下，对存货的期末余
7、额不通过执行监盘程序确认，而是根据被审计单位存货收发制度确认11 下列对存货项目审计的表述中，正确的是( )。（A）有关存货“ 完整性” 和“存在”认定不可用监盘程序予以证实（B）对第三方持有被审计单位的情况，应根据被审计单位存货收发制度确认存货的余额（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具
8、体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以便确定( )。（A）所需审计证据的数量（B）可容忍误差（C）初步审计策略（D）审计意见类型13 如果同一期间不同会计报表的重要性水平不同，注册会计师应取其( )作为会计报表层次的重要性水平。（A）最高者（B）最低者（C）平均数（D）加权平均数14 在编制审计计划时，下列关于注册会计师初步确定重要性水平的考虑中，不正确的是( )。（A）对于管理当局自主决定处理的会计事项应从宽
9、制定重要性水平（B）被审计单位业务规模大，重要性水平的绝对值则大（C）被审计单位内部控制健全，可将重要性水平定得高一些（D）对于流动性较高的项目，注册会计师应从严制定重要性水平15 如果注册会计师认为被审计单位资产负债表的错报漏报加总数为 10 万元时是重要的，利润表的错报漏报加总数为 20 万元是重要的，在制定审计计划时，会计报表层次的重要性水平应定为( )。（A）10 万元（B） 20 万元（C） 15 万元（D）30 万元16 注册会计师在采用分配方法分配账户层次重要性水平时，对会计报表层次的重要性水平和账户层次重要性水平之和必须是( )。（A）相接近（B）前者大于后者（C）后者大于前者
10、（D）相等17 如果被审计单位尚未调整的错报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，被审计单位又拒绝调整会计报表，注册会计师应当发表( )。（A）否定意见（B）保留意见（C）拒绝表示意见（D）无保留意见18 注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平做出初步判断的是( )。（A）计划实施实质性测试时确定的预期样本量（B）被审计单位的中期会计报表（C）内部控制调查问卷（D）与管理当局的沟通函18 ABC 会计师事务所承接了 H 公司 210 年度财务报表审计业务，并决定对被审计年度发生的总计 3000 笔、总金额为 5000 万元的销售业务实施
11、 PPS 抽样，以证实主营业务收入的准确性。己注册会计师主要负责该项目，为此确定了可容忍错报150 万元，预计总体错报为 50 万元，误受风险为 10%(相应的风险系数为 2.31，扩张系数为 1.5)。在执行审计抽样时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 以下有关 PPS 抽样的说法中正确的有( )。（A）在利用 PPS 抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会（B）在 PPS 抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大（C） PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用（D）审计金额的预计变异性越大，则 PPS 抽样的样本规模越大20 以下有关确定样本规模的说法中，正确的
12、有( )。（A）如果某笔销售业务涉及的应收账款金额为 3000 元，另一笔销售业务涉及的应收账款金额为 600 元，则抽到前一笔业务的可能性比抽到后一笔业务的可能性大（B）己注册会计师确定的总体规模为 5000 万，抽样单元为总体中包含的每 1 元，总体中包含的逻辑单元为 3000 个（C）注册会计师在实施 PPS 抽样时，按照属性抽样的原理确定样本规模（D）如果注册会计师选择按公式法确定样本规模，则按照资料中所给出的条件计算的样本规模为 15021 假设选取的样本量为 154，在 154 个样本中，共发现了两笔错报。其中，第一笔账面金额为 10 万元，被高估了 4 万元，第二笔账面价值为 2
13、0 万元，被高估了 6万元。已知当发现的错报项目数分别为 0、1、2 时，与误受风险 10%相应的风险系数分别为 2.31、3.89、5.33，以下说法中，不正确的有( )。（A）注册会计师估计的基本错报界限是 73 万元（B）第 1 个错报的影响额为 21.43 万元（C）第 2 个错报的影响额为 14.03 万元（D）注册会计师不接受总体的账面价值21 A 注册会计师正在了解 X 公司投资与筹资循环的内部控制，据以评估重大错报风险。在了解过程中，A 注册会计师需要考虑以下相关问题，请代为做出正确的专业判断。22 X 公司规定的下列( )控制措施有助于确保其投资计价方法和期末余额的正确性。（
14、A）对每一种证券分别设立明细账详细记录相关资料（B）核算方法符合会计制度和会计准则的规定（C）比较期末成本与市价孰低据以计提投资跌价准备（D）由独立人员定期盘点证券，确保账实相符23 注册会计师在了解 X 公司与应付债券业务相关的不相容职务是否分离时，应关注记录应付债券明细账的财务人员是否兼任下列( )职务。（A）应付债券的发行（B）应付债券记录的核对（C）应付债券总账的记录（D）应付债券发行的审批24 在评估投资活动的重大错报风险时，注册会计师应当重点关注以下( )可能导致投资活动发生重大错报的因素。（A）管理层表述投资业务或衍生金融工具业务的偏见和动机（B）所持有投资的公允价值是否难以计量
15、（C）会计入员是否意识到不同类型投资计量或计价的复杂性（D）管理层是否凌驾于投资内部控制之上25 审查 E 公司 2005 年度会计报表时，审计项目经理罗兰决定采用风险导向审计方法。为此，项目组先对各账户的固有风险进行了评估并对内部控制进行了必要的了解和控制测试。请根据风险导向审计方法，代为做出正确的专业判断。25 短期投资项目的经办人和相关财务人员更换频繁，短期投资业务的增减变动无人授权，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序为( )。（A）检查交易相关的凭证（B）计算各笔短期投资的相关金额（C）向股票交易所等外部机构函证（D）分析性复核26 E 公司本期其他应收款业务发生频繁，但公司没有针
16、对其他应收款项目设计相应的内部控制。经了解，负责其他应收款账户的相关财务人员业务素质很高，工作责任心很强，则罗兰应当采取的实质性测试程序为( )。（A）分析性复核与款项用途检查为主（B）分析性复核与余额测试结合进行（C）交易测试与检查计算结合进行（D）检查、计算等余额测试程序为主27 赊销业务发生频繁，但赊销审批制度健全，审批人员业务素质较高，严格执行既定的审批标准。开具销售发票及登记相关账簿的财务人员认真负责，入账及时，经常核对。则罗兰应当采取的主要实质性测试程序为( )。（A）计算并比较重要客户的销售额（B）索取全部销售凭证逐一追查至销售明细账（C）检查大额赊销业务的收入确认是否正确（D）
17、分析性复核、检查、计算、函证结合进行27 A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。28 在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A 注册会计师认为正确的有（ ）。（A）甲公司管理层应当允许 A 注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件（B）甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表（C）甲公司管理层应当允许 A 注册会计师接触所有必要的相关人员（D）甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制29 在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A 注册会计师
18、认为正确的有（ ）。（A）审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制（B）审计工作可能因审计收费过低而受到限制（C）审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制（D）审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制30 在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑的有（ ）。（A）作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用（B）作出的判断是否有具体事实和情况所支持（C）作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致（D）作出的判断是否可以用来降低重大错报风险一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“
19、”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。31 如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是
20、否充分。( )（A）正确（B）错误32 凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料,均属于会计报表的审计范围。( )（A）正确（B）错误33 中国独立审计准则体系所规范的所有内容均属于法定要求,只要注册会计师执行审计业务,对外出具审计报告,就都要遵照执行。( )（A）正确（B）错误34 注册会计师可以自己编制，也可请被审计单位代为编制债券利息、溢价、折价分析表，然后对该表实施检查程序，以证实债券利息、溢价、折价摊销及其会计处理是否正确。 ( )（A）正确（B）错误35 中瑞会计师事务所的 C 注册会计师正在对 Q 公司的采购与付款进行审计，对下面助理人员的疑问，请作出正确的判断
21、。35 在对固定资产和累计折旧进行审计时，C 注册会计师注意到：Q 公司于 2005年 12 月 31 对一条账面原值为 1 500 万元累计折旧为 900 万元生产线计提减值准备 200 万元，该生产线折旧午限为 10 年，残值为 0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在 2006 出现了较大幅度的增长；该生产线可收回金额为 600 万元。注册会计师并未要求对该生产线的价值进行调整。( )（A）正确（B）错误36 对于己达到预定可使用状态，但尚未办理竣上决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧：待办理了竣工决算手续后再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时凋整原已计提的折旧额( )（
22、A）正确（B）错误37 被审计单位将无形资产的摊销均应计人“管埋费用” 账产，并直接冲减无形资产的账面余额，注册会计师建议具进行调整并单独计人累计摊销科目。( )（A）正确（B）错误38 注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年财务报表。 A 注册会计师了解到以下情况：资料一：甲公司为上市公司，所在行业属于食品加工行业，行业整体处于不景气状态。而且商品价格互相降价，竞争非常激烈。资料二：甲公司
23、 2010 年和 2011 年审计后的财务报表净利润分别是亏损 1380 万元、亏损 2930 万元。资料三：甲公司董事会在 2011 年年底对公司总经理有明确的绩效考核要求，如果 2012 年的经营继续出现亏损则要求自动辞职。资料四：甲公司 2012 年审计前的财务报表显示净利润为盈利 16，8 万元。要求：请根据以上资料分析甲公司：(1)2012 年财务报表是否存在舞弊风险，请简述理由。(2)2012 年财务报表是否存在财务报表层次重大错报风险?简要说明理由。40 注册会计师于 2007 年 2 月 28 日结束了对广东某燃气热水器厂 2006 年会计报表审计工作，在审计结束前发现下列情况
24、：A 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2007 年 1 月 20 日对该厂提起诉讼，要求该厂应赔偿 100 万元。法院至今还未审理完毕。B 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2007 年 1 月 20 日对该厂提起诉讼，法院于 2007 年 2 月 13 日审理完毕，该厂应赔偿用户 100 万元。C 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2006 年 11 月 20 日对该厂提起诉讼，法院于 2007 年 2 月 13 日审理完毕，该厂应赔偿用户 100 万元。注：该厂净资产总额为 250 万元。 要求：(1)上述三个事项中，是否存在期后事项，请指出。如
25、果存在期后事项，请问是资产负债表日后凋整事项还是资产负债表日后非调整事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?(2)上述三个事项中，是否存在或有事项，请指出。如果存在或有事项，请问是直接或有事项还是间接或有事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?41 ABC 会计师事务所注册会计师 A 和 B 于 2005 年 12 月 28 日接受委托，对XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司 2005 年 2 月 5 日发生的一笔与上海国际贸易公司的销货业务进行函证，账面交易金额为 1170 万元。注册会计师寄发询证函的时间是 2006 年
26、 1月 2 日，8 天后注册会计师收到回函，对方注明金额为 170 万元。要求 (1)请代注册会计师 A 和 B 拟写一份“企业询证函”。(2)请代注册会计师 A 和 B 对函证结果差异进行分析。(3)注册会计师对存在的差异应采取怎样的审计程序?42 2012 年 2 月 15 日 ABC 会计师事务所接受了 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)的委托，审计其 2011 年度财务报表。甲注册会计师负责对存货进行监盘，在盘点开始前，甲注册会计师亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点，遇到如下情况：(1)占存货总额 40的大量废钢存放于外地公用仓库。(2)A 公司代客户寄存一批丙材料
27、，未单独摆放。(3)在观察的过程中，发现有一批产品并没有悬挂盘点标签，据称该批产品已经出售给客户。(4)对于存货中的氧化剂(氧气)，由于性质特殊，无法进行正常监盘。(5)购买的一批货物(占存货总金额 2)尚在运输途中，至存货监盘之时还没有抵达公司。要求：分别就以上情况简要说明注册会计师应当采取的措施。43 E 注册会计师负责对戊公司 20X 8 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E 注册会计师采用了概率比例规模抽样方法 (PPS)。相关事项如下。(1)E 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体
28、。E 注册会计师认为在预期不存在错误的情况下，PPS 效率更高。(2)E 注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为 PPS 运用的是属性抽样原理。(3)假设样本规模为 200 个，E 注册会计师采用系统选样方法，选出 200 个抽样单元，对应的明细账户共 190 户。在推断抽样总体中存在的错报时，E 注册会计师将样本规模相应调整为 190 个。(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E 注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。要求：(1)针对事项 (1)至(4)，逐项指出 E 注册会计师的做法是正确。如不正确，简要说明理由。(2)指出 PPS 对实现测试应收账款完整性认定
29、这一目标是否适用，简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 A 注册会计师负责对甲公司 2012 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2012 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于 2012 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。2012 年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公
30、司董事会决定暂不启动 X 生产线的建设。并于 2012 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为7的 1000 万元专项借款。(2)2012 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。2013 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据。部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元) ：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已
31、按规定计提折旧。(2)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(3)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。要求：(1)针对资料一第(1)项、第(2)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：存货、在建工程、固定资产和资产减值损失)的哪些认定相关。(2)针对资料一第(1)项、第 (2)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所
32、列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。44 A 和 B 注册会计师负责对仕宁股份有限公司(以下简称仕宁公司 )2011 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 1200000 元。仕宁公司 2011年财务报告于 2012 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一；公司未经审计的 2011 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：资料二：在对仕宁公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项：
33、(1)仕宁公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15计提；账龄12 年的，按其余额的 40计提，账龄 23 年的。按其余额的 60计提；账龄3 年以上的，按其余额的 80计提。仕宁公司 2011 年 12 月 31 日未经审计的预收款项账面余额为 23445000 元，明细情况如下：(2)仕宁公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2011 年 1 月，仕宁公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为 40000000 元的
34、固定造价合同，预计总成本为 36000000 元。2011 年度实际发生成本 25200000 元。2011 年末，预计为完成该项合同尚需在 2012 年发生成本 16800000 元，该合同的结果能够可靠估计，但仕宁公司在 2011 年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。(3)2011 年 1 月起，仕宁公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低仕宁公司的产品成本，因此予以批准。2011 年 12 月 31 日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为 5 年，净残值
35、为零，并按直线法摊销。仕宁公司在研发过程中发生材料费 30000000 元、工资费用 6000000 元、其他相关费用 4000000 元，共 40000000 元，其中符合资本化条件的支出为18000000 元。仕宁公司在 2011 年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出一费用化支出 ”22000000 元、“研发支出一资本化支出”18000000 元，贷记“原材料”30000000 元、 “应付职工薪酬”6000000 元、“ 银行存款”4000000 元；在结转研发支出一费用化支出时，借记“管理费用”22000000 元，贷记“研发支出一费用化支出”22000000 元；
36、在确认无形资产时，借记“ 无形资产”18000000 元，贷记“研发支出一资本化支出 ”18000000 元；在摊销该项无形资产时，借记 “制造费用一专利技术”300000 元，贷记 “累计摊销”300000 元。(4)2010 年 2 月，仕宁公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务。采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为 14400000 元。展示时间为 2010 年 2月至 2012 年 1 月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。仕宁公司于 2010 年 7 月一次全额支付该项广告费用，并全额记人 2010
37、 年度销售费用。A 和 B 注册会计师在审计仕宁公司 2010 年度财务报表时认为，应自 2010 年 2 月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000 元、贷记 “销售费用”7800000 元的审计调整建议。仕宁公司调整了 2010 年度财务报表，但未调整 2011 年度相关账户和财务报表。(5)仕宁公司于2011 年 8 月取得了某外国上市公司 18的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本 8000000 元。在编制 2011 年 12 月 31 日资产负债表时，仕宁公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2012 年 3 月 24 日，该外国上市公
38、司因所在地发生地震造成其股票市场价值与 2011 年 12 月 31 日相比下挫 60，从而导致仕宁公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。(6)2011 年 1 月 31 日，仕宁公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2011年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为 30000000 元，其中，一层商铺12000000 元计划用于出租，其余楼层 18000000 元计划用于仕宁公司办公。2011年 3 月 31 日，仕宁公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为 2011年 3 月 31 日至 2013 年 3 月 30 日，租赁费用总额 144000
39、0 元。自 2011 年 4 月起按月结算。该商住楼预计使用年限为 30 年，预计净残值率为原值的 10，按平均年限法计提折旧。仕宁公司于 2011 年 1 月 31 日做了增加固定资产一商住楼30000000 元的会计处理；于 2011 年 2 月至 12 月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用一折旧费”825000 元、贷记“ 累计折旧”825000 元的会计处理；于 2011 年 4月至 12 月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000 元、贷记“营业收入一其他业务收入”540000 元的会计处理。要求：注册会计师（审计）模拟试卷 209 答案与解析1 【正确答案】 D【试题
40、解析】 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录。2 【正确答案】 D【试题解析】 如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿；(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；(4)记录在审计报告目前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。3 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有
41、以下两种：(1)注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。(2)审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。4 【正确答案】 A【试题解析】 如果决定以分析性复核和交易测试为主则可接受的检查风险为高水平。5 【正确答案】 C【试题解析】 可接受的检查风险水平为中水平，说明固有风险和控制风险水平都适中，注册会计师应选择以分析性复核、交易测试以及余额测试结合使用，直接证实会计报表的相关认定，获取可靠的审计证据，降低审计风险。6 【正确答案】 C【试题解析】 可接受的检查风险水平
42、为低水平，说明固有风险和控制风险水平都较高，注册会计师应选择尽量取得更多的证据、抽取更多的样本。7 【正确答案】 D【试题解析】 客户已经将购买的存货退给甲公司时，而甲公司又没有及时入账，就会造成实际的存货数量大于永续盘存记录的数量。8 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。9 【正确答案】 A【试题解析】 如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化；但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该项存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。此外，选项 BD 的检查
43、程序，一般也都可能发现虚假销售的情况。10 【正确答案】 D11 【正确答案】 D12 【正确答案】 A【试题解析】 “重要性”是注册会计师审计理论和实务的重要问题，注册会计师所判断的重要性水平的高低，对审计计划有直接的影响，也就要影响到所需审计证据的数量。重要性水平越低，所需审计证据越多。13 【正确答案】 B【试题解析】 如果同一期间不同会计报表的重要性水平不同，注册会计师应取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。14 【正确答案】 A【试题解析】 A 项对于可由管理当局自主决定处理的会计事项出于保证审计质量的考虑，应从严制定重要性水平。15 【正确答案】 A【试题解析】 制定审计计划时，
44、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同。注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。16 【正确答案】 D【试题解析】 采用分配方法分配账户层次重要性水平时，账户层次重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。17 【正确答案】 A【试题解析】 被审计单位拒绝调整重要错报或漏报，注册会计师应当发表否定意见。18 【正确答案】 B【试题解析】 如果被审计单位年度会计报表的编制尚未完成，注册会计师执行年度会计报表审计时，应当根据被审计单位的中期会计报表推算出年度会计报表层次的重要性水平。19 【正确答案】 A,C【试题解析】 在 PPS 抽样中，项目被选取的概率与其货币资金大小成比例
45、，并不是与错报金额成比例，选项 B 不正确；在 PPS 抽样中确定样本规模无须考虑被审计单位的预计变异性，选项 D 不正确。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 根据公式，样本规模=总体账面价值 风险系数/( 可容忍错报-预计总体误差扩张系数)，计算的样本规模 n=50002.31/(150-501.5)-154，不是 150。21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 按降序排列的错报比例分别为 t1=4/10=0.4，t2=6/20=0.3 。基本错报界限为 50002.31/154=75(万元)；第 1 个错报的影响额为 5000(3.89-2.31)/1540.4=20.52(万
46、元)，第 2 个错报的影响额为 5000(5.33-3.89)/1540.3=14.03(万元)，总体错报上限为 75+20.52+14.03=109.55(万元 )，小于可容忍错报(150 万元)，注册会计师可以接受总体的账面价值。22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 A、B、C 分别涉及到投资的记录、核算与计提跌价准备，D 中的“账实相符”也涉及到账面余额，均与“计价”相关。23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 审批、发行、记录、核对这些工作都必须由不同的人员办理。24 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 容易看出，每个选项都可能导致重大错报风险。这些选项是五个循
47、环中评估重大错报风险的共同标准，属于规律性极强、普遍适用的原则。25 【正确答案】 B,C【试题解析】 本账户固有及控制风险均处于高水平，对应的可接受检查风险应为低水平，实质性测试程序应以余额测试为主。A 为控制测试程序，不在选择之列；B，为余额测试，C 可证实短期投资金额，涉及余额测试，均应选。 D 不属于余额测试程序。26 【正确答案】 B,C【试题解析】 本题说明其他应收款项目的固有风险较低，控制风险最高，应评价相应的检查风险处于中等水平。此时，既不应以分析性复核和交易测试(A)为主，也不应以余额测试(D) 为主。27 【正确答案】 A,C【试题解析】 固有及控制风险均低时，应评估相应的
48、可接受检查风险为高水平，从而应以分析性复核(A) 和交易测试 (C)为主。28 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 该题考察考生对执行审计的工作前提的掌握情况，执行审计的工作前提实际上就是审计过程中被审计单位治理层、管理层和注册会计师的责任划分问题。注册会计师有权利审阅与财务报表相关的所有文件，并接触所有必要的相关人员，管理层应予配合，管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并负责设计、执行和维护必要的内部控制，这是管理层的责任，因此 ABCD 是恰当的。29 【正确答案】 A，D【试题解析】 本题考察考生对审计固有限制造成原因的熟悉程度，审计工作的固有限制可能来自高级管理
49、人员的舞弊行为和财务报表项目涉及主观决策，审计工作不能因降低收费而受到限制，如果事务所要降低收费必须在保证审计质量的前提下才符合职业道德的要求，审计工作也不能受项目组成员素质和能力的限制，必须在保持应有的专业胜任能力的前提下才能承接审计业务，因此 AD 是恰当的。30 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 本题考察考生对职业判断的掌握情况，评价注册会计师职业判断是否适当的标准包括：(1)作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用，(2)作出的判断是否有具体事实和情况所支持，(3) 作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致。重大错报风险是客观存在的，注册会计师的职业判断不能改变它，也不能降低它，只能评估它，因此 ABC 是恰当的。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 【正确答案】 A32 【正确答案】 A33 【正确答案】 B【试题解析】 独立审计基本准则和具体准则、实务公告属于法定要求,只要注册会计师执行审计业务
