1、注册会计师（审计）模拟试卷 20 及答案与解析1 华意公司委托 W 会计师事务所对其 2005 年度的会计报表进行审计，王注册会计师作为项目负责人全面关注该公司的内部控制和经营状况，在审计过程中，他需要及时解答助理人员的问题，也要及时复核助理人员的工作底稿，其中发现一些问题，请代为作出专业判断。1 在对购货与付款内部控制实施检查过程中，助理人员向其询问，其执行的内部控制检查程序是否充分，请代为判断其中错误的是( )。（A）检查采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况，有无存在不相容职务混岗的现象（B）检查采购与付款业务授权批准制度的执行情况（C）检查有关单证、凭证和文件的使用和保管情况，包括凭证
2、的登记、领用、传递、保管、注销的手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞（D）检查应付账款和预付账款的管理和存在性2 在工作底稿中有这样一些审计结论，请代为指出错误的审计结论( )。（A）对公司当期发生的自有房屋的装修费用，建议计入固定资产中单独核算反映（B）对已经交付使用尚未竣工决算的在建工程，建议按实际发生的建造成本暂估入账（C）对暂估入账的固定资产可以按照综合折旧率计提折旧（D）对用专项借款建造的在建工程，因调整工程设计暂停建造，已经超过三个月，建议将该期间的资本化利息冲销3 对预付账款和应付账款作实质性检查时，底稿中反映这样的情况，请代为判断哪个是错误的( ) 。（A）要检查相关的购货
3、合同，判断预付账款和应付账款性质是否正确（B）要结合对预付账款、应付账款余额的函证，同时核对相关的付款单据、购货发票和验收单据，确认其存在的真实性和入账时间是否正确（C）要检查资产负债表日后的应付账款明细账中的还款情况，以及与预付账款相关的货物验收情况，验证应付预付余额的存在性（D）要结合存货的盘点，检查资产负债表日是否存在货物已经验收入库，发票未到而没有暂估入账的应付账款4 张注册会计师是 WW 公司 2005 年度会计报表审计的外勤负责人， WW 公司主要以投资控股为主，在审计过程中，他对助理人员的长期股权投资和借款的工作底稿进行审核，发现以下事项，请根据独立审计准则，代为作出专业判断。4
4、 WW 公司当年新增对子公司的投资，由原来的持股比例 18%增加至 55%，于2005 年 7 月 1 日生效，增加了对该公司的权益，获得了对该公司经营决策和财务决策上的控制权，对该公司的财务核算也有原来的成本法改为权益法。请判断下列哪个会计处理是正确的( )。（A）采用未来适用法，本年度按 55%权益核算投资收益（B）采用追溯调整法，调整期初留存收益，并调整会计报表的其他项目（C）对该子公司进行权益法核算并合并会计报表，相应调整年初的对比合并会计报表（D）自 2005 年 7 月 1 日按照长期股权投资的账面价值作为对该子公司的初始投资成本，并在此基础上计算长期股权投资差额5 张注册会计师发
5、现助理人员的工作底稿中记录了这样的情况：WW 公司对子公司 Y 公司的长期股权投资是通过重组置换而来，其以对 Q 公司的应收债权 1 200万元(应收账款余额 1 500 万元，坏账准备 300 万元)，换取了对 Y 公司拥有的 30%股权(其中包含已宣告但尚未领取的现金股利 200 万元)，请代为作出判断，下面哪个会计处理是正确的，不考虑税费的影响( )。（A）对 Q 公司的长期股权投资应为 1 200 万元（B）对 Q 公司的长期股权投资应为 1 000 万元（C）对 Q 公司的长期股权投资应为 1 500 万元（D）对 Q 公司的长期股权投资应为 200 万元6 张注册会计师对公司借款的
6、内控进行测试，并进行实质性检查，请说明其审计程序中哪项判断不妥( ) 。（A）要索取借款的授权批准文件，检查其授权是否恰当，手续是否齐全（B）要检查筹资业务的会计记录和执行等方面是否有明确的职责分工，授权批准手续是否完备、入账是否及时准确（C）在执行借款的实质性审计时，要将被审计单位是否低估借款作为重点关注点（D）因上年度内部控制评价是同一会计师事务所和注册会计师进行的，所以本年度就可以不再关注内部控制并进行测试，直接进行实质性测试7 张涛会计师是东方公司 2005 年度会计报表审计的外勤负责人，在编写审计计划时，需要考虑这几方面的问题，请帮助他做出正确的判断。7 获取并阅读了该公司的上年度审
7、计报告，由其他会计师事务所进行审计，并出具了保留意见的审计报告。保留意见涉及会计报表收入的完整性。请问审计计划中，哪种表述是正确的( ) 。（A）重新调整审计目的和范围，并考虑是否存在会计报表严重失实的错误和舞弊共同存在的可能性（B）执行审计程序时应重点关注期初余额在本期会计报表中被错报漏报的风险（C）应直接和前任会计师联系，沟通获得前任会计师的工作底稿，查阅相关的内容（D）如果向管理当局了解到，影响上年度审计报告意见的事项在本期中已经得到解决，对本期会计报表没有影响，就不需要对期初余额再作审计了8 张涛分析东方公司的经营规模和业务性质，评估了该公司的内部控制制度后，确定了可接受的审计风险，并
8、分别根据资产总额、净资产、营业收入和净利润计算了会计报表层次的重要性水平如下，请根据独立审计准则的有关要求，帮助他选择重要性水平( ) 。（A）根据资产总额计算重要性水平 200 万元（B）根据净资产计算重要性水平 50 万元（C）根据营业收入计算重要性水平 100 万元（D）根据净利润计算重要性水平 80 万元9 张涛会计师及其助理会计师对东方公司的内部控制进行了尽职调查，获取了公司已经形成的内控制度，根据审计计划履行相关审计程序，项目负责人在复核其工作底稿中发现一些事项。9 下面哪个判断和处理是不正确的( )。（A）充分了解内部控制制度的目的，是为了合理地制定具体审计计划（B）通过对内部控
9、制制度的了解，拟对东方公司的内部控制制度予以信赖，就需要进一步作控制测试，以确定对实质性测试的性质、时间、范围的影响（C）对内部控制制度作控制测试，就是要通过测试了解其内部控制制度的存在性和有效性（D）实质性测试是采用抽样的方式，它的样本必须具有代表性，控制测试是对公司的内部控制制度进行了解和评价，所以它也可以采用抽样的方式，样本也要具有代表性10 在控制测试后，如果对控制风险评价得高，即评价的控制风险高于其实际的风险水平，则很可能导致( )。（A）拟实施的实质性测试程序比应实施的多，影响审计的效率（B）给予内部控制的信赖超过应给与的信赖，影响审计的效率（C）拟实施的实质性测试程序比应实施的少
10、，影响审计的效果（D）给予内部控制的信赖高于应给予的信赖，影响审计的效果11 A 注册会计师对某外商投资的制造企业 TT 公司进行审计，主要是生产电子产品行业，资产主要集中在存货方面，在对重点账项执行审计程序时，需要一些专业判断，请代为判断。11 TT 公司确定盘点基准日为 12 月 31 日，注册会计师决定进行现场监盘，编制了监盘计划，预先做好各种准备，请关注在监盘实施前后的哪些做法是不正确的( )。（A）获取存货盘点明细表，了解存货的分类性质和内容，提前观察盘点的现场，了解存货堆放情况，是否排列整齐（B）监盘中观察是否有盘点的标识，是否有遗漏或重复盘点的情况，如果标识上标明其所有权不属于企
11、业，就不用盘点了（C）在抽盘时，不仅要从盘点表中抽取项目追查至实物，以测试盘点表中记录的准确性，而且要从实物中选取项目追查至盘点表，以测试盘点表中记录的完整性（D）期初存货未经盘点，没有盘点的记录和文件，注册会计师需要在评估存货的内控有效性的情况下，抽查存货的交易记录，并对存货的毛利率进行分析，以获取期初存货充分适当的审计证据12 盘点中发现有部分规格型号的存货已经陈旧，公司账面价值为 230 万元，已经根据 12 月 31 日的可变现净值计提了跌价准备 100 万元，但注册会计师外勤结束前了解到，该规格型号的存货中一半已经出售，销售收入为 100 万元，一半已经被公司大修理领用，请判断哪个正
12、确( )。（A）截止 12 月 31 日，上述存货应该计提跌价准备 100 万元（B）截止 12 月 31 日，上述存货应该计提跌价准备 50 万元（C）截止 12 月 31 日，上述存货应该计提跌价准备 30 万元（D）截止 12 月 31 日，上述存货应该计提跌价准备 15 万元13 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。13
13、 注册会计师在把会计报表层次的重要性水平分配到各个账户中时，所考虑的因素有( ) 。（A）被审计单位规模的大小（B）特定账户发生错报的可能性（C）审计该账户需花费的成本（D）特定账户在会计报表中非常重要14 如果经过实质性测试后，注册会计师认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，那么，注册会计师应发表( )。（A）无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见15 A 注册会计师是 Q 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应付账款项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确
14、的专业判断。15 按照审计准则的规定，下列有关审计计划表述正确的有( )。（A）注册会计师可以和被审计单位有关人员就某些重要的审计程序进行讨论（B）独立编制审计计划是注册会计师的责任（C）审计计划应在具体实施前下达给审计小组成员（D）审计程序的实施应严格按照审计计划进行，以保证审计工作质量16 注册会计师为审查被审计单位是否有低估应付账款的行为，可以采取的审计程序有( ) 。（A）检查资产负债表日后收到的购货发票（B）检查资产负债表日未处理的不相符的购货发票（C）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证（D）检查有材料入库但未收到购货发票的经济业务一、判断题请判断每题的表述是否正确
15、，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。17 在对 L 公司 2006 年度报表进行审计时，A 注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。17 为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10 万元以下的，由财务部经理审批：单笔付款金额在 100 000 元以上、500 000 元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在 1 000
16、 000 元以上的，由总经理审批。( )（A）正确（B）错误18 注册会计师在对银行存款业务进行实质性程序时，应通过审查银行存款余额调节表或函证银行存款余额。( )（A）正确（B）错误19 在对 M 公司 2006 年度报表进行审计时，A 注册会计师作为项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。19 由于存货监盘范围受到一定的限制，2005 年财务报表出具了保留意见的审计报告，而在 2006 年该事项已经得到了解决，但是还对本期很重要，决定在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。( )（A）正确（B）错误20 M 公司在被审计期间的一笔 500 万元的重大
17、销售在审计报告白以后至财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表，被审计单位予以拒绝。(被审计单位当年实现营业收入总额为 5 000 万元)，决定出具否定意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误21 资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整” 栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 重分类调整 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差。 ( )（A）正确（B）错误22 在对 L 公司 2006 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责销售与收款项目的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断，22 审计人员决定对某些应付账款进行函证，将下
18、列客户中的甲和丁作为对象。( )（A）正确（B）错误23 销售给 A 公司硬件计 936 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 100 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付 636 万元，交货日期为 2006 年 11 月 20 日。实际执行情况是：L 公司于 2006 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告闩期为 2006 年 12月 25 日，发票日期为 2006 年 12 月 25 日。截止 2006 年 12 月 31 日，L 公司已经收取货款 300 万元，确认 2006 年度该项销售收入 800 万元
19、。( )（A）正确（B）错误24 销售给 A 公司产品计 1170 万元(含税，增值税税率为 17%)。假定公允价值是 1 000 万元，相关合同约定：签订合同后支付 200 万元，剩余的在以后两年内分四期收取，L 公司于 2006 年 12 月 15 日发货，发票日期为 2006 年 12 月 25 日。截止2006 年 12 月 31 日，L 公司已经收取货款 200 万元，确认 2006 年度该项销售收入200 万元。( )（A）正确（B）错误25 A 注册会计师计划测试 L 公司 2006 年度土营业务收入的完整性，从主营业务收入明细账中抽取 2007 年 1 月 1 日的明细记录，检
20、查相应的记账凭证、发运单和销售发票。( )（A）正确（B）错误26 L 公司于 2006 年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 L 公司采取减价等补偿措施或者全部于以退货，L 公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，L 公司于 2006 年确认丫相应主营业务收入。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 V 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2006 年 11 月，ABC 会计师事务所与 V 公司续签了审计业务约定书，审计
21、V 公司 2006 年度财务报表-假定存在以下情形：(1)V 公司由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 2005 年度审计费用 100 万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意 V 公司延期至 2006 年底支付。在此期间，V 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。(2)V 公司由于财务人员短缺，2006 年向 ABC 会计师事务所借用名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC 会计师事务所木将该注册会计师包括在 V 公司 2006 年度财务报表审计项目组。(3)甲注册会计师已连续 5 年担任 V 公司午度财务报表审计的签字注册会计师。根
22、据有关规定，在审计 V 公司 2006 年度财务报表时， ABC 会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立 V 公司 2006 午度财务报表审计项目组时，ABC 会计师事务所要求具继续担任项目负责人.(4)由于 V 公司降低 2006 年度财务报表审计费用近 l/3，导致 ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对 V 公司下属的 2 个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留息见的审计报告，(5)甲注册会计师曾在该公司任职，并担任该公司的高级会计顾问，2006 年进入ABC 会计师事务所， ABC 事务所认为甲和审计单位
23、的高层管理人员非常亲密，容易沟通阅此委派甲担任主审注册会计师。(6)ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向 V 公司提出厂会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对 ABC 会计师事务所或注册会计师的独立性造成损害，并简要说明理由。28 正大公司属于控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门，分公司等。L 注册会计师正在对其内部控制度及业务活动进行审计，相关的资料如下：(1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要
24、的日常业务，亲自办理取款，购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司 A 产品正在开展活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本 30%，促销时间仅仪两天。采购员认为时间过于紧张，宋不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购 12 吨，价税合计 100 万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 32 万元
25、。总经理指示调整成本预算，将 32 万元损失计人正常材料耗费。(3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价，签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的动监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个人客户，办理 300 万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品，要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查
26、验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。(4)为了提高分公司的积极性，公司决策授予分公司自主决定是否对外提供担保业务。是否对外投资的权力。(5)年初公司财务部 (没有专门的预算管理机构) 制定年度预算方案以后，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事什后，财务根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题?并说明应该如何改进。29 假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?将财务报表认定和审计程序分别
27、填入下表中。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 北京市黎明会计师事务所承接了乙上市股份有限公司 2005 年度的会计报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理、注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 600 万元，审计工作完成日是 2006 年 2 月 27 日，审计报告于 3 月 1 日完成。审计过程中发现以下事项：资料一：(1)2005 年 4 月 1 日乙公司经批准按面值发行 20000 万元三年
28、期、票面月利率4、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金 60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。(2)乙公司于 2003 年 4 月为丙子公司向银行贷款 500 万元提供担保，贷款利率7.5%，二年期。2005 年 10 月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2006 年 2 月 5 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。乙公司在 2005 年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。(3)2005 年 1 月 1
29、日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的 45%降至 15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自 2001 年至 2004 年原按权益法核算已计入投资收益中的属于 30%的部分，共计 2 800 万元，相应调整为 2005 年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。(4)乙公司于 2005 年 12 月 20 日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入 l 600 万元(不含增值税额) ，销售成本为 1 200 万元。乙公司按规定在 2005 年 12 月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题。于 2006 年
30、 2 月 28 日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就 2006 年 2 月 28 日至 3 月 1 日可能严重影响会计报表的其他事项实施必要的审计程序。(5)2005 年度，乙公司以 1 600 万元的售价(不含增值税额)将 10 万公斤的 a 产品(增值税税率为 17%)销售与控股股东 M 公司，已确认为 2005 年度的主营业务收入，并相应结转了 a 产品成本 1 250 万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为 132 元/千克。资料二：李民负责审计货币资金
31、项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后李民在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表” ，该表经出纳员和 A 共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本
32、进行审查时获得如下资料：全年共销售 2 000批产品，入账成本为 5 900 000 元，审计人员抽取其中的 200 批产品作为样本，其账面总价值为 600000 元，审查时发现在 200 批产品中有 52 批产品成本不实，样本的审定价值为 582 000 元。要求：(1)针对资料一中的五个事项，如果王豪认为均比较重要，则应就乙公司 2005 年度会计报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。(2)针对资料二，请指出李民在监盘
33、过程中的不当之处。(3)针对资料三，助理人员采用差额估计抽样审计总销售成本的估计错报或漏报的汇总数，请你代为完成计算过程。(4)针对资料三，若助理人员认为对销售成本的抽样风险是可接受的，且报表不存在其他重大错报或漏报，最终评估报表的重要性水平为 100 万元，注册会计师应该怎样处理?(5)如果只考虑资料一中的(4) 、 (5)事项，乙公司同意注册会计师提出的对第(4) 和第(5)事项进行审计调整，注册会计师应出具何种意见的审计报告，请完成审计报告的事务所和注册会计师签章和报告日期部分。31 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)设立时的注册资本为人民币 7 000 万元，业经北京 Y 会计师事
34、务所于 2003 年 5 月 1 日审验确认，并出具 Y 验字(2003)008 号验资报告。(1)截止 2005 年 12 月 31 日，B 公司的股本为 7 000 万元，资本公积为 2 600 万元(其中：股本溢价为 500 万元，股权投资准备为 1 000 万元，关联交易差价为 400万元，接受捐赠非现金资产准备 100 万元，其他资本公积 600 万元)，盈余公积为1 500 万元，未分配利润为 4 500 万元。(2)2006 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠。 (所得税税率为 33%)。(3)2006 年 3 月 5 日，B 公司宣告发放股票股利
35、 1 000 万元。(4)2006 年 4 月，经中国证监会证监发2006 号文核准，B 公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行 3 000 万股 A 股股票，每股面值人民币 1 元，发行价格为每股 8.28 元。2006 年 4 月 24 日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币 23 800 万元划入 B 公司在中国农业银行 C 市营业部的银行账户。 2006 年 4 月 26 日，B 公司收到申购新股冻结期间的存款利息 1 600 万元。为了本次股票发行， B 公司与 Y 会计师事务所签订了“审计业务约定书 ”，约定审计费用为 200 万元
36、(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付 150 万元，2006 年 4 月 26 日支付了剩余的 50 万元)，与 Z 律师事务所签订了“ 法律业务约定书”，约定律师费用为 100 万元 (在发行前已支付 70 万元，2006 年 4 月 26 日支付了剩余的 30 万元)。此外，B 公司还分别支付了审核费用 3 万元、主承销商公关费用 100 万元、主承销商财务顾问费用 80万元。Y 会计师事务所接受 B 公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2006 年 4 月 30 日完成验资外勤工作。要求：(1)分别回答下列问题：截止 2005 年 12 月 31 日，B 公
37、司可用于转增股本的资本公积的余额为多少?2006 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠中可用于转增股本余额?2006 年 3 月 5 日，公司宣告发放股票股利 1 000 万元。是否需要调整 2005 年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了?2006 年 4 月所增发股票形成的股本和资本公积分别为多少?计算截止 2006 年 4 月 30 日，B 公司可用于转增股本的资本公积的余额。截止 2006 年 4 月 30 日，B 公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?(2)如果 B 公司要求变更注册资本为人民币 10 000 万元，请代注册会计师完成
38、Y事务所承办本次股票发行的验资业的验资报告。注册会计师（审计）模拟试卷 20 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 对内部控制实施检查时不包括对应付账款和预付账款存在性的检查，它属于实质性测试。2 【正确答案】 C【试题解析】 根据企业会计制度的有关规定，固定资产的装修费用只要符合资本化要求，可以在固定资产项下单独设置“固定资产装修”核算；固定资产会计准则也规定，已经交付使用的尚未竣工验收的在建工程可以按暂估价值计价；根据企业会计准则借款费用的有关规定：“如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动
39、重新开始。”所以选项 A、B 、D 都是正确的；虽然在建工程按暂估价结转固定资产，但也要根据公司折旧的会计政策，按分类折旧率计算折旧，所以，C 是错误的。3 【正确答案】 A【试题解析】 对于如何判断预付账款和应付账款性质，必须要获取并审核相关的购货合同，但仍然是不充分的，比较下面的三个选项，都是说明在审计预付账款和应付账款过程中重要的程序，所以相对而言，选项 A 不够充分，要判断预付和应付的性质，需要结合对实物的验收、函证等其他程序进行。4 【正确答案】 D【试题解析】 企业会计制度)规定，企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法时，应从实际取得对被投资单位的重大影响时，按
40、股权投资的账面价值调整长期股权投资的初始投资成本。5 【正确答案】 B【试题解析】 根据企业会计制度)的有关规定，在债务人以非现金资产抵偿债务方式下，要按换出应收账款的账面价值加上相关税费作为长期股权投资的初始投资成本，如果接受的长期股权投资中包含已宣告但尚未发放的现金股利，要扣除该等股利后的余额反映长期股权投资成本，将该等现金股利在“应收股利”中单独反映。所以，B 是正确的。6 【正确答案】 D【试题解析】 虽然上年度由同一会计师事务所和注册会计师执行了借款的内部控制评价，但在新的审计期间仍要关注是否有新的变动，分析内部控制变动原因和影响，并了解和证实上年度关于内部控制的管理建议是否得到落实
41、等，确定实质性审计的程序。所以，选项 D 的观点有误。7 【正确答案】 B【试题解析】 根据独立审计准则的要求，注册会计师在首次接受委托时，应该对期初余额充分考虑其影响，只有对期初余额进行审计，获得了充分适当的证据后，才能了解期初余额对本期会计报表有没有存在产生重大错报漏报的风险，全部的期初余额已经正确结转至本期，且前后会计政策一致。期初余额是否对本期会计报表产生影响，不会影响对会计报表审计的目的和范围，因为除审计约定书另有约定，与会计报表有关和影响注册会计师判断的全部事项，都是审计范围之内。如果前任会计师出具了保留意见的审计报告，就要重点关注有关事项，分析其原因。如果注册会计师要和前任会计师
42、进行沟通，一定要征得被审计单位同意后进行。8 【正确答案】 B【试题解析】 如果各会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。9 【正确答案】 C【试题解析】 对内部控制制度作控制测试的前提是公司已经存在内部控制制度，所以已经存在。10 【正确答案】 A【试题解析】 如果注册会计师将控制风险评价得太高，给予内部控制的信赖低于应给予的信赖，可能导致审计程序过度，影响了审计效率。11 【正确答案】 B【试题解析】 该判断不完整，如果标识上标明不是公司的存货，尚需要将其规格、数量等依据与相关的资料进行核对，判断其是否是分别存放的，有无与自有存货难以区别。12 【
43、正确答案】 C【试题解析】 对存货是否应该计提跌价准备，应该考虑其成本与可变现净值孰低的原则，但要考虑是否存在几种情况，一是市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望，以及企业使用该项原材料生产的产成品的成本大于产品的销售成本等。而根据资产负债表日后事项的会计准则，在外勤结束日前了解到的情况为资产负债表日存在的事项提供了新的证据，有助于对原来计提的减值损失进行调整，从存货出售的销售收入可以看出，对于一半的存货，在出售时与账面成本相比较，仅损失了 15 万元，所以，在上述事项中 C 为正确的，而另一半为公司的大修理所用，虽然有一定的使用价值，但公司使用该项产品，使得公司大修理成本远高于市场价格
44、，该项存货实质上已经发生了减值，所以按照同样的标准仍然要计提跌价准备。13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 主要影响会计报表层重要性水平的判断。14 【正确答案】 B,D【试题解析】 如果经过实质性测试后，注册会计师认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，那么，表明注册会计师的审计范围受到了限制。范围受到限制，注册会计师发表保留意见或无法表示意见。15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师可以和被审计单位有关人员就某些审计程序进行讨论；由于审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程，审计程序也在调整。16 【正确答案】 A,B,C,D一、判断题请
45、判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。17 【正确答案】 B【试题解析】 财政部内部会计控制规范货币资金(试行)明确规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。18 【正确答案】 A19 【正确答案】 A
46、【试题解析】 当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。20 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应出具保留意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表发布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表：如果被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，应发表保留意见。21 【正确答案】 A22 【正确答案】 A【试题解析】 在函证应收账款的时候一般选择期末余额较大，或虽然期末余额不大，但是为企业重要的供货
47、人的项目。23 【正确答案】 B【试题解析】 L 公司不能确认该项收入因为对于需要安装和检验的销售，应当在终验合格后确认收入。24 【正确答案】 B【试题解析】 根据收入准则规定某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其人账价值。应收的合同或协议价款与其入账价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照长期应收款的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。25 【正确答案】 A【试题解析】 这种情况可以查找出关于是否存在应当计入 2006 年账簿上的收入却记在了 2007 年的账簿上，所以实
48、现的是 2006 年收入的完整性。26 【正确答案】 B【试题解析】 由于该公司尚未对该产品的破损事件采取任何措施，所以认为不能确认为 2006 年的收入。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 【正确答案】 (1)损害独立性。ABC 会计师事务所与 v 公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。(2)不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作，不属于编制鉴证业务对象。(3)损害独立性。甲注册会计师仍担任 V 公司 2006 年度财务报表审计项目负责人，形成了关联关系。(4)损害独立性。ABC 会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。(5)损害独
49、立性，因为甲曾是鉴证客户的高级会计顾问，并且和被审计单位的高级管理人员有非常亲密的关系，所以影响甲的独立性，应当将其凋离鉴证小组。(6)不损害独立性。为 V 公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作。28 【正确答案】 (1)财务部经理的妻子担任了出纳，违背了回避制度规定。因为内部会计控制规范基本规范规定，单位负责人直系亲属不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳工作。公司应该另行安排出纳人员。(2)出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和监督。(3)支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。因为货币资金内部控制规范要求，单位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。正确的做法应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。(4)原材料采购中授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。另外，对于重大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购“ 高科技” 产品，没有经过咨询、集体决策等程序，也违
