1、注册会计师（审计）模拟试卷 211 及答案与解析1 注册会计师在审计过程中应当评估重大错报风险，实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据形成审计结论，请对以下审计程序和审计证据的表述进行判断。1 下列关于三种审计程序的说法中不正确的是( )。（A）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果（B）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（C）注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础（D）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会
2、计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据2 下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是( )。（A）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量（B）审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量（C）错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少（D）注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷3 下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是( )。（A）审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息
3、生成与维护相关的控制的有效性（B）如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据（C）如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序（D）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序4 C 注册会计师是 K 公司 2006 年度财务报表审计的项日负责人，在对相关账户抽样时，有一些相关审汁抽样及抽样风险的相关问题，清代为作出专业判断。4 C 注册会计师希望从 2 000 张编号为 0001 至 2000 的支票中抽取
4、 100 张进行审计，随机确定的抽样起点为 0018，采用系统抽样法下，抽取到的第四个样本号为( )。（A）1015（B） 2018（C） 58（D）785 C 注册会计师欲从 9 张销售发票组成的总体中选择 4 张进行测试，已知 9 张发票总额为 5 000 元，总体项目单位的累计金额表如下：C注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是 1 250 元(5 0004=1 250)，确定选样起点是 500，则选出的 4 张销售发票是( )。 （A）1， 3， 6， 7（B） 2， 5， 7， 8（C） 2， 4， 6， 9（D）1， 3， 4， 86 在编制审计计划时，需考虑影响样本量大
5、小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的是( )。（A）可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越小（B）总体项目的变异性越低，需要的样本规模越大（C）可容忍误差越小，需选取的样本量越大（D）预期总体误差越小，需选取的样本量越大7 ABC 会计师事务所拟承接 A 公司(上市的企业集团公司)208 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 甲注册会计师在计划审计工作前，开展了初步业务活动，执行这一程序的目的不在于( )。（A）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力（B）
6、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解（C）确保重要性水平的合理性（D）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况8 注册会计师在本期审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下不属于初步业务活动内容的是( ) 。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）实施进一步审计程序（D）及时签订或修改审计业务约定书9 D 公司为 A 公司的子公司，继 A 公司之后于 209 年 1 月 10 日自行委托 ABC会计师事务所对其 208 年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是( )。（A）ABC 会计师事务所不再与 D 公司
7、单独签订审计业务约定书（B） ABC 会计师事务所应当与 D 公司单独签订审计业务约定书（C）改变原审计业务约定书的内容（D）D 公司不可以再与 ABC 会计师事务所签订审计业务约定书10 假如 A 公司 207 年度的财务报表也是由 ABC 会计师事务所实施的审计，208年继续委托 ABC 会计师事务所审计其 208 年度财务报表，但由于 A 公司 208 年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董事长，则( )。（A）ABC 会计师事务所应当与 A 公司解除业务约定（B） ABC 会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容（C） ABC 会计师事务所可以继续使用原已签订
8、的业务约定书，但是需要在本年审计工作底稿中予以说明（D）ABC 会计师事务所应当与 A 公司重新签订审计业务约定书11 在签定业务约定书时下列处理可能不恰当的是( )。（A）在约定书中明确管理层对财务报表的责任（B）在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制，审计风险是客观存在的（C）在约定书中明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息（D）在约定书中写明按审计后净资产的 5%收取审计费用12 ABC 会计师事务所接受委托审计 C 公司 208 年度财务报表，丙注册会计师负责存货项目的审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断
9、。12 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，丙注册会计师应该( )。（A）增加测试与存货相关的内部控制的范围（B）要求丙公司在期末实施存货盘点（C）在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易（D）检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额13 丙注册会计师在设计与存货项目有关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确的是( ) 。（A）对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主（B）对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主（C）对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法14 在丙注册会计师
10、对期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( ) 。（A）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（B）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场（C）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物15 假定在接受委托之前，C 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请丙公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请丙公司另择日期重新盘点，并进行适当检查（D）由于
11、存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制16 在对存货实施监盘程序时，以下列示的做法中，丙注册会计师不应当选择的是( )。（A）对于已作抵押的存货，向债权人函证与被抵押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（D）在监盘程序结束后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序17 如果丙注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖 C 公司存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将不包括( )。（A）询问（B）观察（C）抽查（D）重新执行18 C 公司
12、销售已经计提了存货跌价准备的商品时，下列有关存货跌价准备的处理中，丙注册会计师认可的是( )。（A）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记管理费用（B）销售时同时将已计提的存货跌价准备调整主营业务成本，借记存货跌价准备，贷记主营业务成本（C）已经计提的存货跌价准备不得转回或转销（D）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失19 甲注册会计师为 A 公司 2007 年度财务报表审计的项目负责人，下列有关助理人员乙提出的问题，请代甲注册会计师给予其准确的答复。19 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证( )
13、 。（A）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则的规定（B）会计师事务所及其人员遵守审阅准则、其他鉴证业务准则的规定（C）会计师事务所及其人员遵守相关服务准则的规定（D）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告20 受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，之所以应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任，是因为( )。（A）使其能够保持应有的独立性（B）使其能够实施质量控制政策和程序（C）使其能够识别和了解质量控制问题（D）使其能够超越主任会计师的职责履行责任21 会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能
14、对独立性造成的威胁，应当制定的政策和程序包括( )。（A）拒绝承接对独立性产生威胁的业务（B）按照法律法规的规定定期轮换高级职员（C）进行独立的内部质量复核（D）请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议22 注册会计师在对 w 公司审计过程中要执行了解程序，请代注册会计师 s 对下列问题作出专业判断。22 注册会计师为了获取有关控制设计和执行的审计证据，通常实施的风险评估程序有( ) 。（A）询问被审计单位人员（B）观察特定控制的运用（C）检查文件和报告（D）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程23 在识别和了解被审计单位内部控制后，注册会计师对控制的评
15、价结论可能是( )。（A）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行（B）控制本身的设计不合理，但得到了执行（C）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行（D）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制24 注册会计师为了了解被审计单位及其环境应当实施的主要方法有( )。（A）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（B）分析程序（C）观察（D）检查25 注册会计师 A 正在对甲公司 2005 年的会计报表审计，准备于 2006 年 3 月 21日出具审计报告，在审计过程中遇到以下重大事项，请代为做出正确的专业判断。25 注册会计师 A 在处理或有负债的下列原则中，正确的
16、有 ( )。（A）如果潜在的损失可能性很大，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（B）如果潜在的损失有可能，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（C）如果损失的金额无法合理估计，或损失仅仅有些可能，则只在附注中反映（D）当潜在的损失可能性很小时，则可以不在附注中反映26 2003 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2 000 万元，期限为一年，年利率为 7.2%，2004 年 11 月 19 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息及诉讼费 22 万元(其中诉讼
17、费为 3万元)确认为负债。A 注册会计师检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种，不正确的有( )。（A）借：管理费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债 220 000（B）借：营业外支出罚息支出 220 000 贷：预计负债 220 000（C）借：管理费用诉讼费 190 000 营业外支出罚息支出 30 000 贷：预计负债 220 000（D）借：财务费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债 220 00027 2005 年
18、 11 月 20 日，甲公司被 H 公司起诉违约， 12 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2005 年度会计报表中确认 200 万元负债，2006 年 2 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 120 万元。A 注册会计师检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，并建议甲公司作的调整分录中不正确的有( )。（A）借：预计负债 120 万元 贷：营业外支出 120 万元（B）借：预计负债 80 万元 贷：营业外支出 80 万元（C）借：预计负债 20 万元 贷：营业外支出 20 万元（D）借：预计负债 200 万元
19、贷：营业外支出 200 万元28 ABC 会计师事务所拟承接 G 公司(上市的企业集团公司)208 年度财务报表审计业务。庚注册会计师任项目负责人，在计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。28 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有( ) 。（A）重大错报风险是因错误使用审计程序产生的（B）重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制29 可接受的检查风险降低时，庚注册会计师可能采取的措施包括( )。（A）扩大实质性程
20、序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险30 在控制检查风险时，庚注册会计师拟采取下列措施，其中不恰当的措施有( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 内部审计针对企业内部的经
21、营活动和内部控制展开审计工作；注册会计师审计针对企业会计报表展开审计工作。( )（A）正确（B）错误32 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 ( )（A）正确（B）错误33 公允性是指被审计单位会计报表是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。( )（A）正确（B）错误34 在执行审计业务时，环论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。 ( )（A）正确（B）错误35 在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位
22、在收入确认方面存在舞弊风险。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 资料：ABC 会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。2012 年 4 月 1日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2012 年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC 会计师事务所发现 XYZ 会计师事务所于 2012 年 1 月 25 日接受甲公司委托。为甲公司提供了企业内部控制体系的设计服务。要求：请针对该事项分析 ABC 事务所是否违反独立性。并简要说明理由。37 M 股份有限公司从
23、1998 年开始公开发行股票成为上市公司。 2003 年 ABC 会计师事务所接受委托对该公司 2003 年度会计报表进行审计。ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 M 股份有限公司存在如下情况：(1)ABC 股份有限公司正在申请金额 8 亿元人民币的银行贷款。该公司与会计师事务所约定，审计费用 25 万元，提交审计报告时支付 60%，剩余 40%根据该公司能否得到银行贷款决定是否支付。(2)ABC 会计师事务所在执行 2003 年度会计报表时与客户在重大会计问题上存在意见分歧，并因此受到客户的解聘威胁。(3)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师为 M 股份有限公司编制 2003 年度会计
24、报表，但是，A 注册会计师未参与对该公司 2003 年度会计报表的审计。(4)ABC 会计师事务所的 B 注册会计师 2003 年度担任 M 股份有限公司的独立董事，但是，B 注册会计师未参与对该公司 2003 年度会计报表的审计。根据注册会计师职业道德基本准则和中国注册会计师职业道德规范指导意见的规定，分别上述 4 种情况，判断是否可能影响 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性，并简要说明理由。38 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系 2008 年新设立的家电类企业，假定 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 2011 年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对甲
25、公司进行了解，然后确定审计策略和审计程序。在 2012 年 3 月30 日完成审计工作，假定甲公司 2011 年度财务报告于 2012 年 3 月 30 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司未经审计的 2011 年度财务报表中的部分会计资料如下： A 和 B 注册会计师确定甲公司 2011 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元。经审计，A 和 B 注册会计师发现甲公司存在以下事项： (1)甲公司应收戊公司货款的账面价值为 1400 万元(账面余额为 2000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其 1000 万股普
26、通股(公允价值为 l800 万元，每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2011 年 8 月 1 日。甲公司据此于 2011 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记“长期股权投资 戊公司 ”1000 万元、“坏账准备”600 万元、“ 营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记 “应收账款戊公司 ”2000 万元，并拟对该债务重组事项在 2011 年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司 2011 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。 (2)丁公司系甲公司于 2011 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2011 年度财务报表反映的
27、净利润为 4200 万元。甲公司占丁公司 45的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2011 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1890 万元。丁公司 2011 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABE 会计师事务所也未能审计。 (3)2011 年 12 月，经与庚公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为 l600 万元，公允价值和计税价格均为 1800 万元，营业税税率为 5(不考虑教育费附加等)；庚公司生产设备的账面原价为 2000 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 120 万元，公允价值为 l68
28、0 万元，庚公司另支付 120 万元现金给甲公司。2011 年 12 月 31 日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款 120 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质，甲公司收到的 120 万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记预收账款)。 (4)甲公司 2011 年度审计后的净利润为一 800 万元，2011 年 12 月 31 日流动负债为 29900 万元，资产总额为 28800 万元。A 和 B 注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制 2011 年度财务报表所依据的持续经
29、营假设是合理的，甲公司已经采取了合理的改善措施，但并未在附注中披露与此相关的任何信息。(5)A和 B 注册会计师在审计甲公司 2011 年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司 2012 年 1 月主营业务收人明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在 2011 年 12 月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在 2012 年 1 月做了如下会计处理：借记“应收账款”585 万元，贷记“主营业务收入”500 万元、“ 应交税费 应交增值税(销项税额)”85 万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“ 主营业务成本 ”420 万元，贷记 “库存商品甲产品”4
30、20万元(假定不考虑坏账准备)。 (6) 甲公司为辛公司向银行借款 3000 万元提供信用担保。2011 年 10 月，辛公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付本息3300 万元。2012 年 2 月 5 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。考虑到兀法向辛公司迫偿，甲公司在 2012 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，甲公司拟在 2011 年度财务报表附注中按规定予以披露。 要求：如果考虑审计莺要性水平，假定甲公司分别只存在上述 6个事项中的 1 个事项，
31、并且只接受 A 和 B 注册会计师对第 (4)个事项提出的审计处理建议(如果有) ，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。39 注册会计师在对被审计单位存货进行监盘时，需要运用相关的职业判断，请回答下列问题：(1)注册会计师可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不同方式下，对盘点结果进行检查的目的是什么?(2)对于将要检查的存货项目，注册会计师是否应当与被审计单位进行沟通?(3)对于通过实施检查程序发现的差异，注册会计师应实施何种审计程序?40 注册会计师发现较高级别的管理层涉嫌舞弊时应采取何种应对措施?三、综合题要求列出计算步骤，每
32、步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司2012 年度财务报表。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2012 年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1 日推迟到次月 5 日。同时将员工薪酬水平平均上调100。甲公司 2012 年员工队伍基本稳定。 (2)2012 年下半年。受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司-丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备。
33、甲公司于 2012 年 8月 31 日与乙公司签订协议，以 1 亿元购人其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于 2012 年 9 月 30 日遣散了全部员工并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 2012 年 10 月将丙公司的全部机器设备和存货转移至甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。 (3)2012 年 9 月 1 日。甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于 2012 年第 4 季度投放市场的一款新产品-A 产品提供为期 12 个月的广告服务。甲公司于 2012 年 9 月 1 日向
34、丁公司预付 6 个月基本广告服务费，每月 10 万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月 A 产品销售收入的 5向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4)自 2012 年 11 月起。甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点后交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的 80。 (5)2012 年末，有网民称甲公司B 产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响。甲公司随即发表声明，表示 B 产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对 B 产品安全性表示忧虑。 资料二： A 注
35、册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算 2012 年度应计提的员工薪酬，与 2012 年度实际计提的金额进行比较。 (2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。 (3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 (4)根据 A 产品的实际销售收入。估算 2012 年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与 2012 年度向丁公司实际支付的追加
36、广告服务费进行比较。 (5)从 2012 年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。 (6)根据 2012 年销货运费记录，估算 2012 年应由甲公司承担的运费，与 2012 年实际承担的运费进行比较。 (7)将甲公司在 2012 年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债一产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。 要求： (1)相关“ 风险评估”。 (2)针对资料三的第(1)至(7) 项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料：二)识别的重大错报
37、风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，请在下表中填列相关内容。42 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以 B 公司仓库为交货地点。B 公司目前主要采用手工会计系统。ABC 会计师事务所接受委托审计 B 公司 2006 年度财务报表，C 和 D 注册会计师负责于2006 年 10 月 25 日至 11 月 10 日对 B 公司的采购与付款循环，存货和仓储循环，销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：通过对 B 公司内部控制的了解，C 和 D 注册会计师在审计工
38、作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环、存货与仓储循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：采购与付款循环的相关事项如下：(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进
39、行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式二联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将末付款凭单副联保存在末付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留有的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连
40、同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员 J。出纳人员 J 据此办理支付手续，登记现会和银行存款口记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。存货与仓储循环的相关事项如下：(6)生产部门收到生产计划部门签发的颅先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品人库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(7)会计部门的成本会计 K 根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等
41、资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。销售与收款循环的相关事项如下：(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第二联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式叫联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。(9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的
42、销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，非对顾客提出的异议进行专门追查。(10)公司的应收账款账龄分析由专门的“ 应收账款账龄分析计算机系统” 完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为厂便于及时更正录人的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。(11)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。(12)内部审计部门直接向公司专
43、职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行市计。资料二：C 注册会计师负责对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)应付凭单部门在 9 月末编制了己验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂占人账，并在 10 月 1 日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 1000 公斤，单价为每公斤 1 300 元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C 注册会计师注意到 B 公司另需向运输单位支付该原材料的运费 100000 元。财务人员解释，山于原材料
44、运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在 10 月 8 日收到运输单位的运费发票时，B 公司已将运费计入该原材料的采购成本。C 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 100000 元运费的记录。(2)原材料明细账显示，B 公司在 11 月 27 日购人乙原材料 694 公斤，金额为 70 000 元 (不含增值税) 。C 注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为 700 公斤，单价为每公斤 100 元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 694 公斤。财务人员解释，上述数量 差异是运输途中损耗所致。按照 B 公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异
45、率为1%。(3)2006 年 9 月末，仓库和会计部门明细账反映的 H 产品结存数均为 350 件，B公司自 10 月起未生产 H 产品。D 注册会计师在仓库观察到 400 件 H 产品。据仓库人员解释，9 月销售给 W 公司的 100 件 H 产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50 件，剩余 50 件被存于 B 公司库房的独立区域，并作简单标明。D 注册会计师检查后未见异常。资料三：D 注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)D 注册会计师选取了填制日期为 6 月 25 日至 26 日的 4 张发货单，编号为3076 号至
46、3079 号，购货单位均为 V 公司。D 注册会计师在 6 月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6 月 26 日。(2)W 公司是 B 公司 2006 年 7 月新发展的客户。 B 公司信用审核部门批准 W 公司的赊销信用额度为 500000 元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100000 元后，B 公司以每件 117 元的价格(含增值税)分别于 7 月 10 日和 12 日向 W 公司发出 3 500 件和 1 800 件产品，并于 7 月 30 日收到剩余款项。D 注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的
47、信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E 批准即予发货。 D 注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。(3)D 注册会计师从 B 公司主营业务收入明细账中选取了 10 月 31 日最后一笔交易和儿月 1 日第一笔交易，注意到 10 月 31 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10 月 31 日，发货单编号为 6256 号;1 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11 月 1 日，发货单编号为 6255 号。财务人员解释，由于B 公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11 月 1 日发出，但由于 10月 31 日最后一笔交易的客户要
48、求的发货时间是 10 月 31 日，故将 6256 号发货单和相关销售发票日期填制为 10 月 31 日。要求：(1)针对资料一第 (1)至第 (12)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 B 公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(2)针对资料二第 (1)-(3)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。(3)针对资料二第 (1)和第 (2)项、资料三第(1)至第 (3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。注册会计师（审计）模拟试卷 211 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 风险评估程序主要是为了了解被审计单位及其环境评估重大错报风险。2 【正确答案】 D【试题解析】 审计证据质量的缺陷不能依靠审计证据数量弥补。3 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师在收集审计证据时可以考虑成本效益原则，但对
