1、注册会计师（审计）模拟试卷 215 及答案与解析1 E 注册会计师在执行 P 上市公司 2006 年度财务报表审计业务时，正在考虑 P 公司与舞弊相关的事项。假定你是 E 注册会计师，请针对下列问题做出正确的判断与决策。1 在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果 E 注册会计师注意到 P 公司存在下列( )情况，应当着重考虑该客户对财务信息做出虚假报告的风险大大增加。（A）存在大额现金被经手或处理的情形（B）不相容职务的分离不充分，或独立审核不力（C）对外勤审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间限制（D）对高层管理人员的差旅费、业务招待费等财务支出审查薄弱2 错误是指非故意的财务报表错报
2、，而故意与否往往是 E 注册会计师难以判定的问题，需要根据具体问题进行具体的判断。对于在审查 P 公司时发现的下列事项中，你认为最可能属于非故意的错报是( )。（A）固定资产毁损后未作及时的账务处理（B）赊购原材料并验收后未登记应付账款（C）收回应收账款后未及时贷记应收账款（D）偿还银行借款后未及时借记银行借款3 E 注册会计师在审查 P 公司 2006 年度财务报表时，发现 P 公司存在下列事项，其中可能属于舞弊的是( )。（A）P 公司对并未收到货物的采购业务支付款项（B）编表时未对计入应收账款的预收账款计提坏账准备（C）材料明细账余额合计数与总账余额不符（D）编制财务报表时处理数据产生了
3、差异4 注册会计师李娟是 Z 公司 2006 年度财务报表审计业务的项目负责人。在进行与审计报告相关的工作时，需要做出相关的结论。请代为做出相关的职业判断。4 Z 公司于 2006 年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大的不确定。在 Z 公司采取适当措施后，注册会计师虽认为 Z 公司的持续经营假设合理但仍心存疑虑，为此提请 Z 公司在财务报表附注中进行披露， Z 公司接受了披露建议。在随后评价对 Z 公司 2006 年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为 200 万元。假定审计过程中，除了 Z 公司拒绝向审计小组提供已财务报表中列示的余额为 150 万元的长期投资明细
4、账及相关资料和累计折旧项目中存在的 80万元错报情况以外，审计小组没有发现 Z 公司财务报表中存在其他错报或漏报。综合上述情况，项目负责人李娟应出具( )类型的审计报告。（A）带有强调事项段的无保留意见（B）带有强调事项段的保留意见（C）不附强调事项段的无保留意见（D）不带强调事项段的保留意见5 注册会计师李娟于 2007 年 4 月 5 日向 Z 公司董事会提交了 Z 公司 2006 年度财务报表的审计报告。该公司董事会于 2007 年 4 月 10 日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。 4 月 15 日，李娟发现 Z 公司在招股说明书中列示的该公司 2006年度利润总额为 12 亿元，
5、比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整 5 亿元。面对此种情况，李娟应当( )。（A）要求 Z 公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致（B）考虑以书面方式告知 Z 公司董事会，并考虑征求律师意见（C）确认 Z 公司分布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况（D）确认 Z 公司已审利润表是否存在隐瞒利润的重大情况6 注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与会计报表的重大不一致的情况，但无法确定导致不一致的原因，则应当( )。（A）提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露（B）重新考虑已出具的审计报告的适当性（C）提请被审计单位修改已审报表或其他信息（D）将
6、对其他信息的关注以书面形式告知管理层7 ABC 会计师事务所接受 C 公司(集团公司)委托审计其 208 年度财务报表，丙注册会计师为该审计项目负责人，在审计过程中遇到以下利用他人工作的问题，请代为做出正确的专业判断。7 丙注册会计师作为主审注册会计师，下列关于与其他注册会计师的配合的描述中，正确的是( )。（A）如果拟利用其他注册会计师的工作和报告，丙注册会计师应当在审计的完成阶段对双方的配合作出充分安排（B）其他注册会计师在知悉丙注册会计师拟利用其工作后，应当与丙注册会计师配合，满足丙注册会计师的工作要求（C）丙注册会计师需要在确定被审计单位集团财务报表重要性水平的基础上，与其他注册会计师
7、共同确定组成部分的重要性水平，该组成部分的重要性水平应与集团财务报表重要性水平相等（D）由于组成部分是集团财务报表不可或缺的，丙注册会计师应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作8 如果其他注册会计师出具了非标准审计报告，丙注册会计师应当( )。（A）考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的性质和重要程度（B）在审计报告中提及其他注册会计师的做法（C）出具非标准审计报告（D）将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告9 丙注册会计师拟利用 C 公司内部审计部门的工作，以下关于内部审计对注册会计师审计作用的局限性的描述中，正确的是( )。（A）内部审计是注册会计师审计的
8、基础，缩小实施审计程序的范围（B）内部审计可以完全取代注册会计师审计（C）有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间（D）丙注册会计师可以完全依赖内部审计的工作10 丙注册会计师了解 C 公司及其环境之后，发现 C 公司内部审计部门只是一个摆设，并没有发挥其应有的功能，丙注册会计师应当( )。（A）利用内部审计的工作，减少实施的审计程序（B）进行控制测试，测试内部审计工作的有效性（C）直接实施实质性程序（D）视为审计范围受到限制，发表非无保留意见11 鉴于项目组成员缺少法律法规和合同相关知识，丙注册会计师决定利用专家工作，以下关于利用专家工作的描述中，不正确的是( )。（A）在
9、计划利用专家的工作时，丙注册会计师应当评价专家的专业胜任能力（B）当出具无保留意见的审计报告时，丙注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作（C）如果专家工作结果致使丙注册会计师出具非无保留意见的审计报告，丙注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作（D）专家工作的结果与丙注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果不相符，由于专家拥有这方面的专业能力，因此丙注册会计师认可专家工作的结果12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风
10、险过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在特定审计风险水平下，检查风险同评估的重大错报风险的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的13 注册会计师不应当实施下列( )风险评估程序以了解被审计单位及其环境。（A）询问被审计单位内部其他相关人员（B）执行分析程序，识别异常的交易或事项（C）监盘被审计单位的生产经营物资（D）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备14 注册会计师应当运用职业判断，确定识别重大风险。在确定风险的性质时，注册会计师考虑的事项不包括 )。（A）风险是
11、否是现金舞弊风险（B）风险是否涉及重大的关联方之间委托及受托经营资产（C）财务对不确定事项的计量存在宽广的区间（D）财务信息计量的客观程度15 实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否( ) 。（A）重新了解内部控制（B）追加相应的审计程序（C）重新执行符合性测试（D）重新确定重要性水平和可接受审计风险16 在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险、控制风险之间的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的17 如果在终结审计之前对控制风险的最终评估水平高于其初步评估水平，注册会计师应当( ) 。（A）重新了解内
12、部控制（B）重新执行符合性测试（C）重新确定重要性水平和可接受审计风险水平（D）考虑是否追加相应的审计程序18 在审计计划阶段，若注册会计师期望的审计风险确定为 4.5%，并评估被审计单位固有风险为 60%，控制风险为 60%，则注册会计师应承担的检查风险为( )。（A）3.6%.（B） 1.62%.（C） 2.7%.（D）12.5%.18 ABC 会计师事务所承接 B 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在对生产与存货循环审计的过程中，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 经过对 B 公司存货的了解，发现有一批 C 公司代为保
13、管的 D 材料，则乙注册会计师在制定存货监盘计划时，制定的措施恰当的有( )。（A）向 C 公司进行函证（B）纳入存货的监盘范围（C）因为其存放地点不在 B 公司，无法实地监盘，因此不将其纳入存货的监盘范围（D）仅利用 B 公司的账簿记录确认 D 材料的账面价值20 在做存货监盘计划时，一定要对监盘的时间做好安排，存货的监盘时间包括( )。（A）实地查看盘点现场的时间（B）观察存货盘点的时间（C）对已盘点存货实施检查的时间（D）参与存货实物盘点的时间21 下列属于乙注册会计师在制定存货监盘计划时，应当考虑的有( )。（A）安排 B 公司的盘点时间（B）与存货相关的重大错报风险（C）存货盘点人员
14、的分工及胜任能力（D）对存货的盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令21 戊注册会计师负责对 E 公司 2009 年度财务报表进行审计，在审计的过程中遇到下列有关应付账款审计的问题，请代为作出正确的专业判断。22 根据 E 公司的实际情况，注册会计师可以选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序的有( ) 。（A）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性（B）检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单（C）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因（D）分析长期挂账的应付账款，要求 E 公司作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润
15、；并注意其是否可能无须支付，对确定无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分23 戊注册会计师在对 E 公司的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有 ( )。（A）较大金额的债权人（B）所有的债权人（C）在资产负债表日金额不大甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人（D）在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人24 E 公司下列有关应付账款的处理中，戊注册会计师不认可的有( )。（A）E 公司对确实无法支付的应付账款转入到营业外收入科目核算（B） E 公司作为债务人进行债务重组时，将用现金清偿的债务与重组债务账面价值的差额计入资本公积（C） E 公司期末资产
16、负债表中的应付账款项目按照应付账款和预付账款科目所属明细科目的期末贷方余额合计数予以填列（D）E 公司预收账款不多，所以没有设置“预收账款 ”账户，而是将预收的货款直接记入“应付账款 ”科目的贷方25 S 注册会计师和其助理人员到安源公司对 2005 年度会计报表进行审计，其助理人员主要负责购货与付款循环和生产循环的审计事项，在完成分配的项目后，S 注册会计师对其工作底稿进行检查，请代为作出专业判断。25 安源公司的购货和付款的部分内部控制如下，其中有缺陷的内部控制程序有( )。（A）仓库和其他部门都可以编制请购单，申请需要购买的存货，但请购单必须经负责的主管人员审批（B）订购单由采购部门正确
17、填写内容后，一联存底、一联交供应商、一联叫财务部、一联交编制请购单的部门（C）验收人员会同仓库人员一起清点商品的品名、规格、型号、数量、检查有无损坏等，验收人员在入库单上签字确认，其中一联交给财务部门，用以付款（D）将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离26 对固定资产的审计实施了以下审计程序，请代为判断哪些是正确的( )。（A）上年度审计已经全面盘点和观察了固定资产，本次审计重点观察新增固定资产（B）上年度审计已经获取了全部的固定资产产权证明，本次审计再索取新增的固定资产权证（C）对于更新改造新增的固定资产，本次审计检查固定资产的原值是否真实，是否符合资本化的条件，增加的金额是否超过该项固
18、定资产的可收回金额，重新确定剩余的折旧年限是否恰当（D）要关注和披露固定资产的抵押情况、暂时闲置的固定资产账面价值和已提足折旧尚在使用的固定资产账面价值27 S 注册会计师因在下列事项中与公司未能达成一致意见，请代为作出专业判断，错误的有( ) 。（A）根据公司董事会对公司管理层经营绩效考核办法，预计 2005 年度应发放奖励 200 万元，但公司认为尚未经董事会最终确认，不同意在 2005 年度预计奖金（B）公司认为，因每隔三年都要对主要生产设备大修理，所以发生的大修理费要在大修间隔期内平均摊销（C）无形资产中反映的出让土地，因公司 2005 年开始自建办公房屋，所以将其价值从“无形资产 ”
19、转到“固定资产”中单独反映（D）预付账款已经超过三年，注册会计师要求将其转到 “其他应收账”反映，并计提坏账准备28 C 会计师事务所承接了 N 公司 2006 年度会计报表的审计业务。为评价其执行2006 年度会计报表审计业务的独立性，G 事务所的相关负责人正在考虑下列情况，请代为做出正确的职业道德判断。28 假定分别单独存在以下情况，你认为不影响 2006 年度会计报表审计的独立性的情况是( )。（A）2003 年初接受委托，办理了拟设立的 N 公司的验资业务（B） 2005 年接受委托，为 N 公司提供了代编会计报表的服务业务（C） 2006 年接受委托，于执行年报审计的同时提供纳税鉴证
20、（D）2006 年接受委托，在执行年度报表审计的基础上对 2007 年度盈利预测实施审核程序29 当识别出损害独立性的因素时，事务所和注册会计师应采取措施消除这种影响或将其降低至可接受水平。当不足以消除损害独立性因素的影响，或不足以将该影响降低至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。请分析以下情况，指出会计师事务所只有解除业务约定才能保持独立性的情形是( )。（A）会计师事务所的前高级管理人员是鉴证客户的能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工（B）会计师事务所的签字注册会计师与鉴证客户长期交往（C）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的能够对鉴证业务产生直接重大影响的员
21、工（D）会计师事务所的高级管理人员与鉴证客户长期交往30 在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括( ) 。（A）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核（B）制定能使所有员工向更高级别管理人员反映独立性问题的政策和程序（C）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围（D）将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写
22、在试题卷上无效。31 注册会计师通过实施银行存款的函证程序，可以证实被审单位有关负债类项目的“完整性”认定。 ( )（A）正确（B）错误32 XYZ 会计师事务所接受委托，对 W 公司的 2005 年度的会计报表进行了审计，出具了无保留意见的审计报告。在会计师事务所的质量检查部门对注册会计师出具的报告和相应的工作底稿作检查后，作出这样的结论，请判断是否正确。32 甲注册会计师因专业判断失误，对 W 公司 2005 年会计报表发表的无保留意见与公司的客观事实不符，主要是属于甲注册会计师信赖过度风险。( )（A）正确（B）错误33 公司向甲注册会计师出具了管理当局声明书，其中，包括其被审期间的所有
23、交易事项均已入账，财务会计资料已全部提供给注册会计师检查，等等，并对建立健全内部控制制度且保持有效性负责。( )（A）正确（B）错误34 L 注册会计师负责对 Y 公司 2006 年度财务报表的应付账款进行审计。在审计过程中，发现了下列需要加以解决的问题。请代为进行相关的专业判断。34 如果应付账款带有现金折扣，而 Y 公司按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应当予以认可。( )（A）正确（B）错误35 如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，L 注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，
24、还应建议 Y 公司将这些借方余额在资产负债表中列示为资产。 ( )（A）正确（B）错误36 L 注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“ 应付账款” 项目是否根据 “应付账款”和 “预付账款”科目的期末贷方余额的合计数填列。( )（A）正确（B）错误37 在对 N 公司 2006 年度财务报表进行审计时，B 注册会计师负责销售与收款项目的审计在审计过程中，B 注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。37 A 注册会计师计划测试 N 公司 2006 年度主营业务收入的完整性，从主营业务收入明细账中抽取 2007 年 1 月 1 日的明细记录，检查相
25、应的记账凭证、发运单和销售发票。( )（A）正确（B）错误38 销售给 A 公司硬件计 936 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 100 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付 636 万元，交货日期为 2006 年 11 月 20 日。实际执行情况是：N 公司于 2006 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2006 年 12月 25 日，发票日期为 2006 年 12 月 25 日。截至 2006 年 12 月 31 日，N 公司已经收取货款 300 万元，确认 2006 年度该项销售收入 800
26、 万元。( )（A）正确（B）错误39 销售给 A 公司产品计 1 170 万元(含税，增值税税率为 17%)。假定公允价值是 1 000 万元，相关合同约定：签订合同后支付 200 万元，剩余的在以后分四期收取，N 公司于 2006 年 12 月 15 日发货，发票日期为 2006 年 12 月 25 日。截止 2006 年12 月 31 日，N 公司已经收取货款 200 万元，确认 2006 年度该项销售收入 200 万元。( )（A）正确（B）错误40 N 公司于 2006 年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 N 公司采取减价等补
27、偿措施或者全部予以退货，N 公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，N 公司于 2006 年确认了相应主营业务收入。 ( )（A）正确（B）错误41 注册会计师李涛负责对佳德公司 2007 年度财务报表进行审计，李涛需要考虑以下有关期初余额的事项，请代为做出正确判断。41 期初余额是由上期结转至本期的金额，与上期期末余额是一个事物的两个方面，所以期初余额在数额上与相应账户的上期期末余额一定是相等的。( )（A）正确（B）错误42 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项。( )（A）正确（B）错误43 李涛注册会计师在审计佳德公司 200
28、7 年度财务报表时，发现佳德公司在 2006年 12 月 31 日依据当时的情况和已掌握的证据能够合理估计因担保诉讼所产生的损失，但佳德公司并末计提预计负债。2007 年末，相关诉讼仍未结案。李涛注册会计师应提请佳德公司在 2007 年度财务报表中计提原应于 2006 年末计提的预计负债，并计入其他应付款。( )（A）正确（B）错误44 被审计单位管理层声明书是管理层将注册会计师的询问所作的答复以书面方式予以记录，所以其本身可以构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。( )（A）正确（B）错误45 在编制试算平衡表时应注意，资产负债表试算平衡表左边“调整金额” 栏的借方合计数减去贷
29、方合计数后的金额，应等于右边“调整金额” 栏的借方合计数减去贷方合计数后的金额。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后 90 日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是
30、否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每 3 年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后 3 名的项目负责人。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC 会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。47 上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2011 年 7 月 1 日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2011 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担
31、任甲公司 2011 年度财务报表审计项目合伙人，A 注册会计师从 ABC 会计师事务所承担 2007 年甲公司年度财务报表审计业务开始就担任项目合伙人至今。(2)2012 年 1 月，ABC 会计师事务所承接了甲公司所在集团公司其他关联公司和联营公司的审计业务，考虑到现有审计人员数量无法满足这些新增公司审计业务的要求，遂从某财经院校急招 20 名会计专业在读研究生，分成 5 个小组，分别由一名事务所审计人员带队到这些公司执行审计任务。(3)项目组成员 B 注册会计师的弟弟 L在工商管理部门工作，L 利用 T 作方便介绍了很多公司到 ABC 会计师事务所进行审计、验资等业务，ABC 会计师事务所
32、按照业务收费的 20向 L 支付介绍费。(4)乙公司是甲公司的控股子公司，主营业务为投资理财咨询服务，审计项目组成员C 注册会计师的妻子 Q 是乙公司的重要客户。(5)ABC 会计师事务所鼓励员 T 向审计客户推销非鉴证业务，并将员 T 的薪酬和业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证业务挂钩。(6)2011 年 8 月，xYz 会计师事务所接受甲公司委托，提供以审计与财务报告相关内部控制为主要内容的内部审计服务。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反巾国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。48 Y 会计师事务所的 K 注册会计师按照审计小组的分工，专门负
33、责审查甲公司2008 年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。资料一：在审计开始时，K 注册会计师通过实施实质性分析程序，发现甲公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据在其他企业固定资产项目的经验，K 注册会计师确定了以下两个重要的项目审计目标：(1)甲公司对本年新增的固定资产是否拥有所有权，是否存在，计价是否正确；(2)本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。资料二：甲公司在 2008 年度发生了以下固定资产增加业务：(1)从 T 公司购进的一台 A-130 机床；(2)由 Y 建筑公司新建完工、交付使用的办公大楼；(3)从 U 投资公司融资微服私访的生产流水线；(4)由 V 公司投资转
34、入的运输设备。要求：(1)对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，K 注册会计师应当检查哪些文件与凭证，以证实其所有权与存在性；甲公司应如何进行会计处理，K 注册会计师方可确认其计价的正确性。(2)为检查甲公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，K 注册会计师应当实施哪些具体的实质性程序。(3)指出注册会计师为证实甲公司对上述每项固定资产拥有所有权，应实施何种具体的实质性程序。48 A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2011 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验
35、和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于 2011 年 12月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程
36、中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：49 针对上述事项(1)至事项(6) ，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。50 假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。51 请对主营业务收入的截止测试进行详细说明。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 A 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2012 年度财务报表。相关资料如下：A 注册会计
37、师对营业收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：要求： 针对资料中的审计说明第(1)至(3) 项，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。(根据 2009 年新制度综合题第 2 小题修订)53 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2012 年初
38、。甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 11 个，销售服务人员数量比上年末增加 50。 (2)对于A 类产品。甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2012 年起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。 (3)甲公司从 2011 年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。 (4)2012 年 12 月，一名已离职员工向甲公司董事会举
39、报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查。目前尚无结论。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序。部分内容摘录如下：(1)取得 5 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的 6 个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算 2012 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查 2011 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估 2012 年度计提的销售返利金额的合理性。(4)从 A 类产品销售
40、收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。要求：(1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。(2)针对资料三(1)至(4) 项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的霞大错报风险是否直接相关。如果直接
41、相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险。并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 215 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 A、B、D 通常提醒注册会计师怀疑 P 公司对财务信息做出虚假报告的可能性大大增加。2 【正确答案】 D【试题解析】 A、C 高估了 P 公司的资产，B 低估了 P 公司的负债，客观上都起到了粉饰其财务状况的作用，都使 P 公司“有利可图 ”；D 高估了 P 公司的负债，对其自身不利。一般来说于己不利的事不会是故意的。3 【正确答案】 A【试题解析】 A 是审计准则明示的舞弊(侵占资产)情形之一；B、C 均是未加掩饰的，一般来说属于非故意行为；D 是审计准
42、则列示的错误情形之一。4 【正确答案】 B【试题解析】 由于范围受限金额与错报漏报金额的合计已超过重要性水平，注定要发表保留意见。仅就持续经营假设相关事项而言，应在意见段后增加强调事项段。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意见类型，综合而言，应发表带有强调事项段的保留意见。5 【正确答案】 D【试题解析】 作为财务报表审计者，首先应当确认财务报表是否存在重大错报，然后根据确认的结论决定采取何种进一步措施。6 【正确答案】 C【试题解析】 仅注意到两者不一致，注册会计师的适当反映是提请被审计单位查找导致不一致的原因(C) ，而不能无根据地提请修改财务报表(A) 或修改其他信息(C)。是否实施程序
43、 B，取决于 C 的实施结果。7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，如果拟利用其他注册会计师的工作和报告，丙注册会计师应当在审计的初始计划阶段对双方的配合作出充分安排；选项 C，丙注册会计师还需要在确定被审计单位集团财务报表重要性水平的基础上，与其他注册会计师共同确定一个低于这一水平且适用于组成部分的重要性水平；选项 D，丙注册会计师不应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作。8 【正确答案】 A【试题解析】 如果其他注册会计师出具或拟出具非标准审计报告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的性质和重要程度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。9 【正确答
44、案】 C【试题解析】 选项 A，内部审计并不是注册会计师审计的基础；选项 B，内部审计和注册会计师审计同是审计监督体系的组成部分，内部审计并不能完全取代注册会计师审计；选项 D，内部审计只是具有相对独立，注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作。10 【正确答案】 C【试题解析】 内部审计是被审计单位的内部控制的组成部分，该控制并没有执行，所以丙注册会计师对该控制并不信赖，所以应该直接实施实质性程序，而不是进行控制测试。11 【正确答案】 D【试题解析】 如果专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序得出结果不符，注册会计师应当考虑采取其他措施。12 【正确答案】 B【试题解
45、析】 评估的重大错报风险，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。13 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。14 【正确答案】 D【试题解析】 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：(1)风险是否是舞弊风险；(2)风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关；(3)交易的复杂程度；(4) 风险是否涉及重大的关联方交易；(5)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在宽广的
46、区间；(6)风险是否涉及异常或超出正常业务范围的重大交易。15 【正确答案】 B【试题解析】 当控制风险水平高于控制风险的初步评估水平时，可能意味着根据对控制风险初步评估结论而设计的实质性测试程序不能将检查风险降低至可接受的水平，注册会计师应当考虑追加相应的审计程序。16 【正确答案】 B【试题解析】 固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。固有风险、控制风险估计水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。17 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师在执行审计程序过程中对控制风险一般有二步评价：第一步，执行了解内控制程序后，对控制风险做出初步评价，并确定控制测试
47、的性质、时间和范围；第二步，执行了控制测试后，可以对控制风险做出进一步评价，并确定实质性测试的性质、时间和范围；最后，执行了实质性测试后，还要最终评价控制风险，并将其与前面评价的结果对照，若最终评价的控制风险高于以前所评估的控制风险水平，则注册会计师所执行的实质性测试程序是不够的。应考虑是否追加相应的审计程序。18 【正确答案】 D【试题解析】 从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示：审计风险固有风险入控制风险 X 检查风险。考生要从定量角度计算检查风险。19 【正确答案】 A,B【试题解析】 D 材料虽然被 C 公司代为保管，但是其所有权还是属于 B 公司，因此应当纳入存货
48、的监盘范围，并且可以采用向乙公司进行函证的方式获取充分、适当的审计证据，不能仅利用 B 公司的账簿记录确认 D 材料的账面价值。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师的任务是实施存货监盘，实际的存货盘点工作由被审计单位的相关人员完成，因此选项 D 的说法不正确。21 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 AC 属于 B 公司管理层制定的盘点计划的内容。22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 是检查应付账款是否存在未及时入账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。除了上述 A、C 、D 三项分析程序外，注册会计师对应付账款进行分析程序还
49、可以是计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。23 【正确答案】 A,D【试题解析】 注册会计师在对应付账款进行函证时，注册会师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。24 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 B，按照企业会计准则规定，债务人进行债务重组时，将用现金清偿的债务与重组债务账面价值的差额记入“营业外收入”科目；选项 D，对于不设置“预收账款”账户的企业，应将预收的货款记入“应收账款”账户的贷方。25 【正确答案】 B,C【试题解析】 订购单有一联应该交给验收人员，以便于验收人员核对订购单的产品等要求是否与实物一致，从内控的角度看，验收人员应该单独进行货物的验收，单独出具验收单，并将验收完毕的货物送交仓库时，由仓库签字确认，明确仓库的保管责任。26 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 由于每年度固定资产产权都可能发生变化，所以审计时必须重新审核权证。27 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 成本费用的核算应该符合权责发生制原则，虽然奖金具体金额没有经董事会审批确认，但可以根据董事会确定的考核办法测算并计提；根据固定资产会计准则的要求，对固定资产大修理费用要记入大修当期的费用，不能待
