1、注册会计师（审计）模拟试卷 216 及答案与解析0 B 注册会计师是 Y 公司 2009 年度财务报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对负责生产循环审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。1 注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的是( )。（A）受托代管的材料市价严重下跌（B）当期购入的存货因意外完全毁损（C）为取得银行贷款已作抵押的存货（D）委托其他单位代管的存货市价下跌2 下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是( )。（A）有关存货“ 完整性” 和“存在”认定都可用监盘
2、程序予以证实（B）对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)3 如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是( )。（A）直接调整存货账面记录（B）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（C）进一步执行审计程序，查明差异原因（D）如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映4 在对 H 公
3、司 2004 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。4 A 注册会计师拟对 H 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是( )。（A）索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全（B）观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中（C）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对（D）抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断
4、其是否合规5 A 注册会计师在对 H 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是( ) 。（A）H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B） H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化（C） H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用（D）H 公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本6 H 公司对下列长期股权投资的核算由权益法改为成
5、本法，其中，正确的是 ( )。（A）H 公司持有某公司 60%的股份，该公司 2003 年末因严重亏损已经资不抵债，H 公司董事会于 2004 年 1 月决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（B） H 公司持有某公司 70%的股份，2004 年 6 月 1 日该公司依法宣告破产，H 公司董事会决定，对该项投资自该日起按成本法核算（C） H 公司持有某公司 35%的股份，2004 年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（D）H 公司持有某公司 60%的股份，2005 年 1 月 1 日将其中 49%的股份予以转让，H 公司董
6、事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算6 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2012 年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 (根据 2010 年考题修订)7 选择确定重要性的基准时，A 注册会计师通常无需考虑的因素是 ( )。（A）财务报表要素（B）财务报表使用者特别关注的项目（C）财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求（D）甲公司所处行业和经营环境8 在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是( )。（A）在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性（B）尽管某一错报低于重要性水平，
7、但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大（C）在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质（D）在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因9 在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于蓖要性水平，A 注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是 ( )。（A）甲公司的存货（B）甲公司的应收账款（C）甲公司的所有者权益（D）甲公司管理层和治理层的薪酬10 在确定尚未更正错报的汇总数时，A 注册会计师不应将其包括在内的是 ( )。（A）本期审计中已识别但尚未更正的具体错报（B）以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的
8、净影响额（C）对不能明确识别的其他错报的最佳估计数（D）可容忍错报11 随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是 ( )。（A）审计的时间预算重新调整（B）约定的审计收费发生变化（C）甲公司及其经营环境发生变化（D）甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策12 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。12 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则
9、应要求其所在会计师事务所( )。（A）聘请相关专家（B）改派其他注册会计师（C）终止该项审计业务约定（D）出具拒绝表示意见的审计报告13 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。（A）注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务（B）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益（C）除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行14 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，( )违背注册会计师职业道德规范。（A）利用政府委托或特别奖励谋取正当利益（B）注册会
10、计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但没有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等（C）会计师事务所将印制的手册向客户发放，手册的内容应当真实、客观（D）当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分15 中国独立审计基本准则、质量控制准则、职业道德准则及后续教育准则均明确注册会计师应具有( ) 。（A）专业胜任能力（B）接受后续教育（C）保守被审计单位商业秘密（D）恪守独立、客观、公正原则16 独立性是注册会计师的灵魂。在执行被审计单位会计报表审计业务时，下列行为( )注册会计师不违背独立原则。（A）离开被审计单位后已满两年（B）持有被审计单位的股票（C
11、）与被审计单位担当重要行政职务人员有近亲关系（D）代被审计单位办理会计事项17 注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则 ( ) 的要求。（A）专业胜任能力（B）维护独立性（C）对客户的责任（D）保密18 在下列各种情形中，注册会计师可以承办客户委托的审计业务，不一定要回避的是( ) 。（A）注册会计师的兄妹拥有客户的股票（B）注册会计师的配偶拥有客户的股票（C）注册会计师的父母拥有客户的股票（D）注册会计师的子女拥有客户的股票19 下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的事项，不包括( )。（A）两年前曾在委托单位任职（B）在委托单位有经济利益（C
12、）担任委托单位常年会计顾问（D）与委托单位的负责人有近亲关系20 X 是 ABC 会计师事务所的注册会计师，Y 公司是 ABC 会计师事务所的客户之一。假定 X 为( ) ，ABC 会计师事务所于 2006 年 1 月对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计，A 不必回避。（A）Y 公司 2004 年度的财务经理（B） Y 公司总经理的女儿（C） Y 公司总经理的好朋友（D）Y 公司代理记账21 会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括( ) 。（A）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁（B）受到有关单位或个人不恰当的干预（
13、C）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围（D）受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围21 ABC 会计师事务所承接 B 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人。在完成审计阶段，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 对于或有事项的审计，下列说法正确的有( )。（A）在完成审计阶段，注册会计师需要实施专门的审计程序，验证或复核或有事项的完整性（B）在执行其他程序过程中，注册会计师可能会获取与或有事项相关的审计证据（C）在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映或有事项的完整性，所以审计目标中就没有真实性目标（D）在对
14、或有事项等进行审计时，注册会计师往往要向 B 公司的法律顾问或律师进行函证，如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息或隐瞒信息，注册会计师应视为审计范围受到限制23 B 公司已在 210 年度财务报表附注中披露的一项或有负债，法院于 211 年 3月 11 日终审判决 B 公司败诉，赔偿原告 1000 万元的损失，此时，对 B 公司出具的无保留意见的审计报告已经提交给 B 公司，B 公司当天将该事项通告给了注册会计师，则乙注册会计师所采取的做法中恰当的有( )。（A）对获知的期后事项追加审计程序，以确定该事项对财务报表的影响（B）提请 B 公司管理层修改财务报表（C）如果 B 公司拒绝修改财务
15、报表，乙注册会计师则修改审计报告，将原报告改为保留意见的审计报告（D）如果 B 公司修改了财务报表，乙注册会计师在重新出具的审计报告中应更改审计报告日期24 针对下列或有事项，乙注册会计师提出的审计调整建议不正确的有( )。（A）B 公司对某项很可能发生的担保损失于 209 年根据债务人的具体情况确认了预计负债 1000 万元。210 年 6 月法院做出终审判决，B 公司实际发生担保损失1030 万元。因此，B 公司于 210 年确认营业外支出 30 万元，注册会计师建议对此进行追溯调整（B） 210 年 12 月 31 日，法院尚未对 B 公司被起诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，
16、B 公司胜诉的可能性为 60%，但 B 公司以法院尚未做出判决为由未做出任何处理。在 211 年 2 月(财务报表公布前)法院宣判 B 公司败诉应赔偿原告损失 500 万元，对此，注册会计师建议 B 公司调整 210 年度财务报表的相关项目（C） 211 年 1 月 B 公司被起诉侵权，211 年 2 月法院宣判 B 公司应赔偿原告1000 万元，对此，注册会计师建议 B 公司调整 210 年度财务报表的相关项目（D）210 年 11 月法院判决 B 公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款 300 万元。B 公司于 210 年 12 月提起上诉，其律师认为败诉的可能性很大，截止 210 年度财务
17、报表签署日法院尚未做出判决。对此，乙注册会计师建议 B 公司确认相关的预计负债25 注册会计师汪洋正在对戊公司存货与仓储循环的内部控制进行交接、测试与评价。请针对下列相关问题，代为做出正确的判断决策。25 存货的采购是一项十分繁重的外勤工作。按照不相容职务分离的基本要求，戊公司担任存货保管职务的人员不得兼任( )职务。（A）存货的清查（B）存货的验收（C）存货的采购（D）存货处置的申请26 注册会计师汪洋了解戊公司对其存货验收人员制定的以下工作要求。汪洋能认可的是( )。（A）对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明（B）对于验收合格的存货，应当及时办理入库和
18、付款手续（C）发现所取得的存货与订购单不相符的情况，应立即向有关部门报告（D）对验收过程中发现丢失和毁损情况，应当及时查明原因，视存货的不同取得方式做出相应处理27 戊公司对存货的以下内部控制规定中，应当由存货管理部门承担的是( )。（A）对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账（B）对代管、代销、暂存受托加工的存货应单独记录，避免与本单位存货混淆（C）设立实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货，定期与会计部门核对（D）记载生产过程中废弃的存货28 审查达铭公司 2005 年度销售与收款循环业务时，注册会计师罗洋发现达铭公司按照销售合同约定向 X、Y、Z 三家公司供货。罗洋决定将这些销
19、售业务作为审计的重点。请代为做出正确的专业判断。28 达铭公司按照合同约定向 X 公司长期销售 B 产品。由于生产 B 产品所需的原料价格长期波动，双方约定按 17%的增值税税率及 20%的毛利率确定售价。达铭公司于每月月末向公司通知当月 B 产品的生产成本，并于次月 5 日至 10 日间开出销售发票，产品的运输问题由公司负责。在达铭公司 2005 年度利润表所包含的下列收入中，你不认可的是( )。（A）10 月发出产品的成本为 100 万元，确认收入 146.25 万元（B） 11 月发出商品的成本为 120 万元，确认收入 150 万元，后因发现当月生产设备漏提折旧 12 万元，追加确认收
20、入 15 万元（C） 12 月发出商品的成本为 80 万元，确认收入 100 万元（D）2006 年 1 月 15 日，由于 X 公司全年销售额超过了 1000 万元，达铭公司决定向公司返还全年货款的 5%，计 55 万元，据此冲减了 2005 年度的收入29 达铭公司按销售合同约定常年向客户 Y 公司销售 A 商品，双方确认的销售价格为每件 1000 元，发货的数量由 Y 公司电话通知达铭公司，每月月末结算货款，但运输方式没有具体商定。编制 2005 年度会计报表时，达铭公司将 2005 年 12 月份发生的下列销售业务确认为主营业务收入，你不认可的是( )。（A）12 月 8 日，向 Y
21、公司雇用的物流公司发出 A 商品 2000 件，但年底尚未运达（B） 12 月 28 日，Y 公司要求向火车站发运 1500 件，预计于次月 5 日安排车皮运输（C） 12 月 30 日，由达铭公司运输车向 Y 公司发运 600 件，预计第二天可以到达（D）12 月 6 日，达铭公司雇用运输公司承运 800 件，因发生车祸，全部毁损，但运输公司已按销售价格全部赔偿30 销售给 Z 公司的 C 产品系按 C 公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由 Z 公司自行运输。在 2005 年 12 月份完工出库总计售价 100 万元的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的是( )。（A）Z 公司
22、因质量问题于 2006 年 1 月 5 日退回了成本为 5 万元 C 产品（B）合同售价为 10 万元的产品尚存达铭公司仓库，但由 Z 公司人员现场看管（C）售价为 12 万元的产品已完工出库，12 月 30 日因发现原料不合格由达铭公司招回返工，1 月中旬完工（D）售价达 20 万元的产品因 Z 公司生产需要更改规格要求而回厂返修31 注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则对下列陈述进行分析判断。31 下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（A）对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其余额的真实性、正确性（B）账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师应必须
23、向债务人函证的对象（C）函证一般可采用肯定式，也可采用否定式（D）对于采用肯定式函证未取得回函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师应采用必要的替代程序32 下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（A）因函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证（B）注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零，但为企业重要供货人的债权人必须进行函证（C）函证一般采用肯定式（D）如果存在未回函的重大项目注册会计师应采用必要的替代程序33 函证银行存款金额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，可以了解企业( )。（A）银行存款是否
24、确实存在（B）企业欠银行的债务（C）银行存款余额是否确实为零（D）漏列的银行借款一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。34 如果持续经营假设不合理，注册会计师应当提请被审计单位管理当局在声明书中说明拟采取的改善措施。( )（A）正确（B）错误35 注册会计师可以同被审计单位有关人员就总体审计计划的要点和拟实施的审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调，但独立
25、编制审计计划仍是注册会计师的责任。( )（A）正确（B）错误36 注册会计师不能保证发现被审计单位会计报表中存在的全部错误和舞弊,不对会计报表的正确性负责,但是,如果注册会计师未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来,应负审计责任。( )（A）正确（B）错误37 注册会计师的审计意见应合理保证已审会计报表的可靠程度,以便报表使用者据此作出正确决策。( )（A）正确（B）错误38 E 会计师事务所的注册会计师 H 在执行 C 公司 2005 年度会计报表审计业务的完成阶段的工作，需要考虑与审计意见相关的事项。请代为做出正确的决策。38 在出具审计报告之前，如果注册会计师 H 发现被审计单位
26、G 公司的董事会会议记录上记载的长期投资为 2000 万元，但已审会计报表中长期投资项目的审定金额为 6000 万元，二者之间的差异远远超过了会计报表层次的重要性水平。对此，H注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对该事项进行说明。( )（A）正确（B）错误39 H 注册会计师审定的 G2005 年末固定资产总额为 5000 万元，但在外勤审计结束日的 2006 年 3 月 30 日发现 G 公司固定资产总额已锐减为 4000 万元。询问管理当局后得知 K 公司为了更新生产设备，将老设备变卖以筹备资金。新的设备将于2006 年 5 月 30 日之前到货。H 注册会计师认为此情况不导致
27、对审计报告的修改。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 A、B 注册会计师负责对甲公司的内部控制进行审计，请代为回答以下问题。40 在识别重要账户、列报和披露及其相关认定后，注册会计师拟了解错报的来源，则应当执行的工作有哪些?41 为执行上述工作，注册会计师所选用的最佳审计程序是什么?并简要说明执行要点。42 假定注册会计师李星在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为 500万元。各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定庚公司会计报表的其他项目中没有错报。李星通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表。要求：
28、 (1) 请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。 (2)假定李星决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是 210 万元，还是 140 万元，并简要说明理由。 (3)假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报漏报为零的结论? (4)在(1)的基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏报汇总数进一步采取的审计程序，并简要说明理由。 (5)假定注册会计师通过扩大实质性测试的范
29、围进一步发现了 300 万元的错报、漏报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的 100 万元，但庚公司上期报表中未予调整、继续影响本期报表的错报金额为 70 万元，请问注册会计师是否应将上期的 70 万元错报金额纳入汇总数?为什么?43 ABC 会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006 年 5 月初五一黄金周结束后，正在考虑与新、老客户签署审计业务约定书。请根据下列具体情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德的规定；如存在损害独立性的情况，请进一步指出有无消除损害的有效措施，如有，请予指出。(1)注册会计师王豪被指派负责 V 银行
30、 2006 年度会计报表的审计业务后，向 ABC会计师事务所申报，他在 V 银行存有 80 万元的三年期定期存款， 2007 年 6 月份到期。(2)ABC 会计师事务所接受委托审计 S 银行 2006 年度会计报表。S 银行负责人为帮助在本行开户的各公司顺利进行年度存借款业务的结算工作，要求 ABC 事务所编制有关银行存款的业务指导手册，放在该行业务大厅值班经理的办公桌上，供各公司财务人员索取。ABC 事务所在手册封面的显著位置上印有本事务所的名称、地址、电话和业务范围。(3)ABC 会计师事务所已连续九年承办 P 保险公司的年度会计报表审计业务。2006 年初，该事务所职员从 P 保险公司
31、集体购买了人寿险。P 公司破例向 ABC 事务所返还了 20%的保费。(4)U 银行与 ABC 会计师事务所隔街相望，由于地理位置方便，ABC 会计师事务所多年来一直在该行开户，双方业务合作正常。(5)三年以来， H 注册会计师一直负责 E 银行年度报表审计业务。H 之子小 H 将于 2006 年 7 月从 Y 金融贸易大学外贸专业毕业。 2006 年初以来，H 注册会计师多次找 E 银行人事部门负责人，联系其子在该行工作事宜。为维护 H 审计的独立性，E 银行决定安排小 H 在该行从事统计工作。(6)为降低租金， ABC 会计师事务所与 X 银行共同出资租赁了二层办公大楼，银行使用大楼的一层
32、，事务所在该楼的二层办公。44 A 注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司 IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。 要求： (1)指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第 2 页表格中相应位置打“”。分类 业务类型 请在相应的位置打“” (2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和 A注册会计师各自的责任。 (3)在评价乙公司 IT 系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明 A 注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。(4)在承接业务后，如果发现标准不适当，A 注
33、册会计师应当出具何种类型的鉴证报告?45 甲注册会计师作为 Z 会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位 2011 年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30。2011 年 12月 31 日，A 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30 万元，A 公司未审计的利润总额为 120 万元。(2)B 公司于 2010 年 5 月为 L 公司 1 年期银行
34、借款 1000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还银行于 2011 年 11 月向法院提起诉讼，要求 B 公司承担连带清偿责任。2011 年 12 月 31 日，B 公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了500 万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。(3)C 公司在 2011 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5000 万元，以成本加成价格(公允价格) 购入原材料 3000 万元，上述销售和采购分别占 c 公司当年销货、购货的比例为 30和 40，C 公司已在财务报表附注中进行了适当披
35、露。(4)甲注册会计师在审计时，发现 D 公司应在 2011 年 6 月确认的一项销售费用 200万元没有进行确认。D 公司在编制 2011 年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D 公司 2011 年度利润总额为 180 万元。(5)E 公司于 2011 年末更换了大股东，并成立了新的董事会。继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2011 年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2011 年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位 2011 年度财务报表的影响都是重要的(各个事项相互独立)。
36、且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有 )。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断甲注册会计师应对 2011 年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于 2004 年 3 月 10 日完成对ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表的审计工作，现正在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2004 年 3 月 25 日递交，在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主
37、要情况：(1)审计工作底稿显示，2003 年度损益表重要性水平为 85 万元，2003 年 12 月 31日的资产负债表重要性水平为 95 万元。(2)2004 年 3 月 5 日，北京市高级人民法院最终裁定，2004 年 2 月，ABC 股份公司被控告侵权，应赔偿 XYZ 股份有限公司 125 万元。(3)ABC 股份公司 2003 年度计提坏账准备的比例由 2002 年度按应收账款年末余额的 3提高至 5。(4)在 2003 年 12 月 31 日对 ABC 公司产品 A 进行监盘时，发现数量短缺 1000 件，A 产品单位成本 870 元，但 ABC 股份有限公司未作调整。(5)ABC
38、股份有限公司 2003 年 6 月购置一台价值 50 万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5年，残值率为 10%，按直线法计提折旧。要求：(1)针对上述情况 (1)，王豪、李民应选择的重要性水平为多少?为什么?(2)试简述王豪、李民在 2004 年 3 月 25 日前对期后事项负有哪些责任。针对上述情况 (2)，应对 ABC 股份公司提出何种建议?(3)针对上述第 (3)、(4)、(5)种情况，王豪、李民应提出何种处理建议 ?若需提出调整建议，应列示调整分录。(4)如果只考虑第 (2)、(4)、(5)种情况，并假定 ABC 股份公司均
39、未接受注册会计师的建议，请代王豪、李民编制审计报告(省去引言段、范围段)。47 Y 公司系 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司， ABC 会计师事务所的 A 和 B注册会计师负责对其 2002 年度会计报表进行审计，于 2003 年 2 月 20 日完成外勤审计工作(现应表述为：完成审计工作日)。Y 公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为 33%，每年分别按净利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金。Y 公司 2002 年度财务会计报告于 2003 年 2 月 28 日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：项目 金额(万元)2002 年度利润总额 300
40、02002 年度净利润 20102002 年 12 月 31 日资产总额 420002002 年 12 月 31 日股东校益 25000A 和 B 注册会计师确定 Y 公司 2002 年度会计报表层次的重要性水平为 320 万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平(万元)短期投资 20应收账款 80预付账款 6存货 50固定资产原价 100累计折旧 30应付账款 10资本公积 5A 和 B 注册会计师经审计发现 Y 公司存在以下 5 个事项：(1) Y 公司原采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收
41、款)余额的 5%计提。2002 年度，为更合理地核算坏账，Y 公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄 1 年(含 1 年，以下类推)以内的，按其余额的 10%计提；账龄 1-2 年的，按其余额的 30%计提；账龄 2-3 年的，按其余额的 40%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 50%计提。2002 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 13300 万元(应收账款账面价值)，其中应收账款账面余额为借方余额 14000 万元，坏账准备余额为贷方余额 700 万元(原经审计的年初余额为贷方余额
42、600 万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y 公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：账 龄 年初账面余额(万元) 年末账面余额(万元)1 年以内 12000 400012 年 10000合 计 12000 14000(2) 2002 年 11 月 30 日，Y 公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺 400 万元(相应的增值税进项税额为 68 万元)和确定无法支付应付账款 100 万元的情形。对确实无法支付的应付账款，Y 公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“ 营业外收入无法支付的应付款项”100 万元的会计处理；对短缺的原材料
43、，作出借记“ 待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“ 原材料”400 万元和“应交税金应交增值税 (进项税额转出)”68 万元的会计处理。2002 年 12 月，查清原材料短缺 400 万元的原因：100 万元属于一般经营损失、300 万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经 Y 公司董事会审批。故 Y 公司在 2003年 3 月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100 万元和“营业外支出”300 万元、贷记“ 待处理财产损溢 ”400 万元的会计处理。(3) 2002 年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额 600 万元，其明细组成列示如
44、下：预付账款a 公司 400 万元预付账款b 公司 187 万元预付账款c 公司 5 万元预付账款d 公司 -2 万元预付账款e 公司 10 万元合计 600 万元其中对 c 公司的 5 万元系 2002 年 2 月为采购 c 公司产品所预付，事后获悉 c 公司因转产已不能再提供该产品。(4) Y 公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y 公司的办公大楼于2001 年 1 月启用，原值 4000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 400 万元。2001 年 12 月 31 日经审计的该项固定资产的净值为
45、3835 万元，该项固定资产的减值准备余额为 458 万元。由于自 2002 年 1 月起该项固定资产因故停用，Y 公司因此未计提其 2002 年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产 2002 年度的减值准备并作了相应的会计处理。(5) Y 公司与 Z 公司均系 X 公司的子公司，但 Y 公司与 Z 公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准， Y 公司与 Z 公司于 2002 年 8 月 1 日签订协议，Z 公司同意 Y 公司以其持有的短期股票投资支付所欠 800 万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y 公司短期股票投资的账面余额为 500 万元，当日市价为 400
46、 万元，已提跌价准备 60 万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y 公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款Z 公司”800 万元、“短期投资跌价准备”60 万元，贷记 “短期投资”500 万元、贷记“资本公积其他资本公积”360 万元。要求：(1) 如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述 5 个事项，A 和 B 注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对 2002 年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。(2) 如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在上述第 (1)、(2)、(3)、(4)
47、、(5)个事项，并且拒绝 A 和 B 注册会计师提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师分别应发表何种审计意见?(3) 如果考虑审计重要性水平，Y 公司同时存在上述 5 个事项，并且接受 A 和 B注册会计师对第(1)、(2) 、 (4)这 3 个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)、(5)这 2 个事项提出的相应的处理建议， A 和 B 注册会计师应发表何种审计意见?并请代 A 和 B 注册会计师续编下列审计报告：审计报告Y 股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司 2002 年 12 月 31 日的资产负债表、2001 年度的利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表
48、由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。ABC 会计师事务所 (公章)中国注册会计师 A(签名、盖章)中国注册会计师 B(签名、盖章)地址：中国市 2003 年 2 月 20 日注册会计师（审计）模拟试卷 216 答案与解析1 【正确答案】 D2 【正确答案】 D3 【正确答案】 A4 【正确答案】 C【试题解析】 对于 C 项执行的是分析性复核程序属于实质性测试程序。5 【正确答案】 B【试题解析】 对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的，所以对于 B 来说是不正确的；借款费用资本化率的选择，如果知道实际利率则选择实际利率；对于C 来说是正确的；根据借款费用准则的内容，辅助费用是不以资产支出相挂钩的，发生在预定可使用状态前的辅助费用直接计入到在建工程，如果金额较小可以计入到当期的财务费用中的；发生的汇兑差额如果是在预定可使用状态前发生的则计入到在建工程。6 【正确答案】 B【试题解析】 根据投资准则的规定(1)当投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响、但仍部分或全部保留对被投资单位的投资；(2)被投资单位已经宣告破产或依法律程序
