1、注册会计师（审计）模拟试卷 217 及答案与解析0 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用专家的 T 作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 在确定是否需要利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。（A）审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验（B）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险（C）出具审计报告的时间要求（D）预期获取的其他审计证据的数量和质量2 在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。（A）专家的专业胜任能力（B）专家的客观性（C）专家在特定领域的声望和经验（D）专家的会
2、计审计知识3 在将专家工作结果作为审计证据时，A 注册会计师通常不需考虑的因素有（ ）。（A）专家的工作范围是否适当（B）专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定（C）是否在审计报告中披露专家工作结果（D）专家使用的数据、假设和方法的合理性4 A 注册会计师在对 Y 公司采购与销售业务进行测试时，决定采用审计抽样进行取证，请对以下陈述分析判断，作出选择。4 ( )会导致注册会计师降低审计效率的风险。（A）信赖不足与误拒风险（B）信赖不足与误受风险（C）信赖过度与误拒风险（D）信赖过度与误受风险5 如果为审查企业是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查
3、发票及其有关的验收单据时，不属于“误差” 的是( )。（A）未附验收单据的任何发票（B）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票（C）发票与验收单据所记载的数量不符（D）每张凭单上均附有验收报告及发票6 Y 公司 2005 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 2 000 户顾客，账面余额为10 000 万元。X 注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为 1.96)，估计的总体标准离差为 0.015 万元。样本账户账面余额为 500 万元，审定后认定的余额为 450 万元。确定应收账款函证的样本量
4、是( )。（A）138（B） 128（C） 148（D）1186 B 注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险 检查风险)时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正的专业判断。7 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。（A）重大错报风险是因错误使用审计程度产生的（B）重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制8 在审计风险模型中，“ 重大错报风险 ”是指（ ）。（A）评估的财务报表层次的重大错报风险（B）评估的认定层
5、次的重大错报风险（C）评估的与控制环境相关的重大错报风险（D）评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险9 当可接受的检查风险降低时，B 注册会计师可能采取的措施是（ ）。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时问从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险10 在实施进一步审计程序后，如果 B 注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ ）。（A）抽样风险（B）非抽样风险（C）检查风险（D）重人错报风险11 在控制检查风险时，B 注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控
6、制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序12 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程电，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 有关审计抽样的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据（B）审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序（C）统计抽
7、样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）信赖过度风险和误受风险影响审计效率13 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是( )。（A）信赖不足风险与误拒风险降低审计效率（B）信赖过度风险与误受风险影响审计效果（C）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响（D）审计抽样只与审计风险中的检查风险相关14 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量，扩大测试范围（D）增加样本量或修改实质性测试程序15 变量抽样是注册会计师运用于实质性测试方
8、面的统计抽样方法，以下选项中( )属于变量抽样。（A）固定样本量抽样（B）停一走抽样（C）比率估计抽样（D）发现抽样16 审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。在确定审计对象总体时，注册会计师应验证其( )。（A）真实性和完整性（B）相关性和可靠性（C）相关性和完整性（D）充分性与适当性17 抽样单位是构成审计对象的个别项目，注册会计师应当根据( )确定抽样单位。（A）审计目的及抽样范围（B）审计目的及被审计单位的实际情况（C）审计目的与审计策略（D）审计目的及审计对象18 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体不
9、相符的可能性。以下选项中，( ) 将造成抽样风险。（A）信赖过度（B）未能找出样本文件中的错报（C）运用了不切合审计目标的程序（D）错误解释样本结果19 ( ) 会导致注册会计师降低审计效率。（A）信赖不足与误拒风险（B）信赖不足与误受风险（C）信赖过度与误拒风险（D）信赖过度与误受风险20 在抽取样本量相同的情况下，采取非统计抽样方法的抽样风险( )。（A）比采取统计抽样方法的抽样风险要高（B）比采取统计抽样方法的抽样风险要低（C）与采取统计抽样方法的抽样风险相同（D）一般情况下比采取统计抽样方法的抽样风险更低21 注册会计师在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是( )。（A）同向变动关
10、系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）反比例变动关系22 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（A）减少样本的非抽样风险（B）决定审计对象总体特征的正确发生率（C）审计可能有较大错误的项目，并减少样本量（D）无偏见地选取样本项目23 注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会。以下选项中，( ) 不属于注册会计师样本选取的方法。（A）随机选样（B）系统选样（C）集中选样（D）随意选样24 P 公司应收账款总金额为 400 万元，重要性水平为 6 万元，根据抽样结果推断的差错额为 4.5 万元，而账户的实际差错额为 8 万元，这时，注册会计师承受了(
11、 )。（A）误拒风险（B）误受风险（C）信赖过度风险（D）信赖不足风险25 P 公司应收账款的编号为 0001 至 8000，注册会计师拟选择其中 40 张进行函证。要求：如采用系统抽样法选择样本，且确定随机起点为 0020，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是( )。（A）0020 0220 0420 0620 0820（B） 0020 0025 0030 0035 0045（C） 0050 060 0070 0080 0090（D）0040 0080 0120 0160 020026 注册会计师采用系统选样法从 8000 张凭证中选取 200 张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第
12、 35 号，则抽取的第 5 张凭证的编号应为( )。（A）155（B） 195（C） 200（D）23527 如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当( ) 。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量或执行扩大审计程序（D）建议管理当局调整会计报表或发表保留意见28 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。（A）信赖过度风险（B）信赖不足风险（C）误受风险（D）非抽样风险28 A 注册会计师负责对甲公司 2012 年度财务报表进行审计。在实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确
13、的专业判断。 (根据 2009 年原制度考题修订)29 在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时。A 注册会计师应当考虑的主要因素有( ) 。（A）控制是否存在反映运行有效性的文件（B）控制是否与认定直接相关（C）控制是否属于自动化应用控制（D）控制是否与认定间接相关30 在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）控制环境（B）拟信赖的相关控制的时点或期间（C）错报风险的性质（D）对控制运行产生重大影响的人事变动31 在确定控制测试的范围时，A 注册会计师通常考虑的主要因素有 ( )。（A）对控制运行的拟信赖程度（B）控制的预期偏差率（C）信息
14、技术的应用程序（D）拟信赖控制运行有效性的时间长度32 在对 K 公司 2005 年的会计报表进行审计的过程中， Z 注册会计师负责购货与付款及生产循环的审计，在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。32 K 公司存货在附注中的披露，应做到( )。（A）现有存货均盘点并计入到存货总额（B）存货主要种类和估价基础已揭示（C）存货已经恰当的分为原材料、在产品和产成品等类别（D）存货的抵押已作揭示33 对 K 公司存货内部控制制度实施抽查测试时应关注 ( )等主要事项。（A）大额存货采购是否签订购货合同、有无审批制度（B）被审计单位是否建立定期盘点制度，发生存货盘盈、盘亏
15、、毁损、报废是否及时按规定审批处理（C）存货的采购、验收、保管、运输、付款等职责是否严格分离（D）计算验收报告，卖方发票和货物入库单数量、价格是否一致34 在对 K 公司的内部控制调查记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中存货相关内部控制可能存在缺陷的是( )。（A）K 公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录（B）采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，并且定期清点存货（C） K 公司生产产品所需的零星 Z 材料由 XYZ 公司代管，K 公司对 Z 材料的变动暂不进行会计记录；另外，K 公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ
16、公司保管的 E 材料（D）K 公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映35 E 公司是非上市公司，由 ABC 会计师事务所负责对 E 公司 208 年度财务报表进行审计，戊注册会计师担任项目负责人。在考虑执业过程中有关职业道德的相关问题时，戊注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。35 下列行为中，注册会计师违反保密原则的有( )。（A）与客户发生意见分歧时，诉诸媒体（B）接受同业复核，提供审计工作底稿（C）向监管机构报告发现的违反法规行为（D）利用获知的客户信息买卖客户的股票36 ABC 会计师事务所员工曾在审计客户 E 公司工作，这
17、可能会因( )而影响独立性。（A）自身利益威胁（B）自我评价威胁（C）密切关系威胁（D）外界压力威胁37 原 ABC 会计师事务所审计项目组前任成员李某现加入 E 公司，与会计师事务所没有重要联系，在评价该事项对独立性的威胁时，注册会计师需要考虑的因素有( )。（A）李某在客户中所担任的职务（B）李某现与审计项目小组发生关联的程度（C）李某离开 ABC 会计师事务所的时间长短（D）李某以前在会计师事务所的职位37 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A 注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。38 甲公司在进行会计处理时
18、存在下列情形，其中属于舞弊行为的有( )。（A）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断（B）由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计（C）故意推迟确认报告期内发生的交易或事项（D）滥用或随意变更会计政策39 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有( )。（A）竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降（B）需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力（C）从事重大、异常或高度复杂的交易（D）盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件40 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。（A）对 A 注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员（B）管理层
19、没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷（C）管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平（D）高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。41 长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，则注册会计师可以省略相关的审计程序。( )（A）正确（B）错误42 确认对 A 公司销售收入计 1000 万元(不含税，增值
20、税税率为 17%)。相关记录显示：销售给 A 公司的产品系 Y 公司生产的半成品，其成本为 900 万元，Y 公司已开具增值税发票且已经收到贷款；A 公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287 万元的价格(含税，增值税税率为 17%)销售给 Y 公司，A 公司已开具增值税发票且已收到货款，Y 公司已作存货购进处理。( )（A）正确（B）错误43 注册会计师在接受委托进行验资审计时，如果被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，则应当拒绝出具验资报告。( )（A）正确（B）错误44 注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告日期内的有关事项。 ( )（A）
21、正确（B）错误45 J 注册会计师负责对 D 公司 2005 年度会计报表进行审汁。在审计过程中，J 注册会汁师遇到以下与审计抽样相关的事项，请代为做出正确的专业判断。45 如果推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不可接受，应增加样本量或实施替代审计程序。( )（A）正确（B）错误46 统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。( )（A）正确（B）错误47 如果抽样结果有 95%的可信赖程度，则抽样结果有 5%的可容忍误差。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 在了解被审计单位及其环境时，注
22、册会计师决定了解被审计单位的行业状况，以识别与行业有关的重大错报风险；同时，还决定了解被审计单位是否存在与下列内容有关的目标和战略，以考虑相应的经营风险。 请回答： (1)注册会计师主要应从哪些方面了解被审计单位的行业状况? (2) 针对被审计单位目标与战略所涉及的下列每项内容，指出其可能导致被审计单位需要面临的相应的经营风险，填列在下表相应空格中： (3)在上表列示的各项内容中，指出最有可能产生财务后果，即最有可能影响财务报表的三项。49 注册会计师在对被审计单位存货进行监盘时，需要运用相关的职业判断，请回答下列问题：(1)注册会计师可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不同方式下，对盘点结果进
23、行检查的目的是什么?(2)对于将要检查的存货项目，注册会计师是否应当与被审计单位进行沟通?(3)对于通过实施检查程序发现的差异，注册会计师应实施何种审计程序?50 华亭会计师事务所审计了龙潭公司 208 年度财务报表，209 年 3 月 28 日出具了审计报告并批准对外报出。209 年 10 月龙潭公司的股东华旗公司以审计工作存在重大过失、 导致其发生了重大投资损失为由，向人民法院提起诉讼，要求华亭会计师事务所承担相应的民事赔偿责任。要求：(1)请说明注册会计师侵权责任的法律构成要件是什么?(2)结合此题说明华亭会计师事务所可以提出哪些使之不承担民事责任的抗辩事由?(3)在司法解释 中如何认定
24、利害关系人?51 “注册会计师在审计过程中。发现被审计单位变更了会计估计。而且这一变更是合理合法的。则注册会计师就应当发表无保留意见。”这句话的表述为什么是错误的?52 甲注册会计师作为 Z 会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位 2011 年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30。2011 年 12月 31 日，A 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重
25、要性水平为30 万元，A 公司未审计的利润总额为 120 万元。(2)B 公司于 2010 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还银行于 2011 年 11 月向法院提起诉讼，要求 B 公司承担连带清偿责任。2011 年 12 月 31 日，B 公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了500 万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。(3)C 公司在 2011 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5000 万元，以成本加成价格(公允价格) 购入原
26、材料 3000 万元，上述销售和采购分别占 c 公司当年销货、购货的比例为 30和 40，C 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。(4)甲注册会计师在审计时，发现 D 公司应在 2011 年 6 月确认的一项销售费用 200万元没有进行确认。D 公司在编制 2011 年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D 公司 2011 年度利润总额为 180 万元。(5)E 公司于 2011 年末更换了大股东，并成立了新的董事会。继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2011 年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2011 年度已
27、审计财务报表和提供的管理层声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位 2011 年度财务报表的影响都是重要的(各个事项相互独立)。且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有 )。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断甲注册会计师应对 2011 年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。53 公开发行 A 股的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)系华泰会计师事务所的常年审计客户。徐华和高亮注册会计师接受委派负责对宜昌公司 2007 年度财务报表
28、进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万元，2008 年 2 月 8 日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了 2007 年度财务报表，2008 年 2 月 10日提交审计报告，2008 年 2 月 15 日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下： 资料一：宜昌公司未经审计的 2007 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：在对宜昌公司的审计过程中，徐华和高亮注册会计师注意到以下事项： (1)宜昌公司 2007 年1 月 1 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 2007 年起，分 5 年分期收款，每年 1 0007 元，于每年年
29、末收取，合计 5 000 万元，成本为 3 000 万元(不考虑增值税) 。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4 000 万元，银行同期贷款利率为 5%。宜昌公司在 2007 年未确认收入，宜昌公司的会计处理如下： 借：银行存款 1 000 贷：长期应收款 1 000 借：发出商品 3 000 贷：库存商品 3 000 (2)2007 年 10 月 1 日，宜昌公司用闲置资金购入股票 450 元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为 400 万元，宜昌公司将损失；中减了资本公积 50 万元，其账务处理是： 借：资本公积其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50 (3)2007
30、 年 6 月 30 日，宜昌公司支付货币资金 800 万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。 宜昌公司的购入时的账务处理是： 借：投资性房地产 800 贷：银行存款 800 2007 年末该房屋的公允价值为 860 万元，宜昌公司将公允价值变动计入当期损益： 借：投资性房地产 60 贷：公允价值变动损益 60 将下半年租金收入 80 万元计入投资收益： 借：银行存款 80 贷：投资收益 80 经了解，宜昌公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。 (4)宜昌
31、公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品 4 台，单位售价为 50 万元，增值税税率为 17%，单位成本为 30 万元；同时收回 4 台同类旧商品，每台回收价为 5 万元(不考虑增值税)，款项尚未收到，大华公司的会计处理是： 借：应收账款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额) 34 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 (5)2007 年 12 月 20 日，宜昌公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为 400 万元，已提折旧 200 万元，未计提减值准备；在转换为持有待售固定资产时，其公允价值减去处置费用的金额为 350 万元。宜昌公司的账务处理是： 借
32、：累计折旧 150 贷：公允价值变动损益 150 (6)2007 年 1 月，宜昌公司为 G 公司向银行借款 4 000 万元提供信用担保。2007 年 12 月，因 G 公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求宜昌公司承担连带责任，支付借款本息 4 200 万元。宜昌公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为 60%。2008 年 1 月 20 日，法院终审判决银行胜诉，并于2008 年 1 月 25 日执行完毕。考虑到 G 公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，宜昌公司在 2007 年度做了如下会计处理： 借：营业外支出 4 200 贷：预计负债 4 200 这一事项使得宜昌公
33、司2007 年末的营运资金和 2008 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，宜昌公司提出了拟采取的改善措施。徐华和高亮注册会计师实施了必要的审计程序，认为宜昌公司编制2007 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 要求： (1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项 (6) ，请分别回答徐华和高亮注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议；请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对宜昌公司 2007 年度的企业所得税费用、期末结转损益及利
34、润分配的影响，下同)。 (2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司分别只存在资料二的 6 个事项中的 1 个事项，宜昌公司拒绝接受徐华和高亮注册会计师针对事项(1)至事项 (6)提出的审计处理建议 (如果有 )。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当针对该 6 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。 (3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司同时存在资料二中的事项(5)和事项(6)，并且拒绝接受徐华和高亮注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议 (如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有) 。在不考虑其他
35、条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。 审计报告宜昌股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司) 财务报表，包括 2007 年 12 月 31 日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是宜昌公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。54
36、 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对公开发行 A 股的 X 股份有限公司2006 年度的财务报表进行审计。A 和 B 注册会计师经审计发现下列事项： (1)X 公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低” 对期末存货进行计价。2006 年 11 月末，X 公司持有的 500 公斤乙产品的账面成本总额为 9 000 000 元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为 8 000 000 元，由此计提了存货跌价准备 1 000 000 元。 2006 年 12 月，乙产品的数量未发生增减变动，但 X 公司与乙公司于2006 年 12 月 5 日签订了购销合同，约定于 2007
37、 年 1 月以每公斤 12 400 元的价格(不含增值税，下同) 向 Z 公司销售乙产品 400 公斤。 2006 年 12 月 31 日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤 18 500 元。对此，X 公司末做任何会计处理，仍保留 1 000 000 元的存货跌价准备。 (2)2006 年 11 月 30 日，X 股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺 15 万元，作了借记“待处理财产损溢” 科目15 万元，贷记“ 原材料” 科目 15 万元的会计处理。 2006 年 12 月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为 14 万元、属于一般经营损失部分为 1 万元，公司作了借记“营业
38、外支出 非常损失 ”科目 15 万元、贷记 “待处理财产损溢”科目 15 万元的会计处理。(不考虑增值税问题) (3)X 股份有限公司根据债务人的信用情况决定，坏账准备按期末应收款项余额的 5计列。2006 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 10 000 万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款A 公司 5 660 万元 应收账款B 公司 4 000 万元 应收账款C 公司 -2 000 万元 应收账款D 公司 2 340 万元 合计 10 000 万元 (4)X 公司于 2006年 12 月 31 日与 D 公司签订合同，将账面价值为 l 000 万
39、元的土地使用权以 3 000万元的价格转让给 D 公司，于同日向 D 公司开具发票并收到上地转让款 3 000 万元：2007 年 1 月 4 日，X 公司办妥产权过户手续， X 公司于 2006 年 12 月 31 日确认其他业务收入 3 000 万元，其他业务成本 1 000 万元(假定不考虑相关税费)。 (5)X 公司为 k 公司向银行借款 100 万元提供担保。2006 年 10 月，k 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责仟，支付借款本息 120 万元。2007 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行
40、胜诉，由 X 公司支付借款本息 120 万元，并于 2007 年 2 月 28日执行完毕。X 公司在 2006 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (6)X 公司于2006 年 12 月向 D 公司销售一批 b 产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2 000 万元(不含增值税额)，成本为 1 800 万元，货款将于 2007 年 4 月收取， XYZ 公司按规定在 2006 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2007 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明，X 公司在 2006 年末已对该债权按 5计提坏账准备。 要求： (1)假定不
41、考虑 X 股份有限公司 2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(l)至(6)个事项，请代 A和 B 注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)假定 X 股份有限公司同意 A 和 B 注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，请编制完成下面的试算平衡表工作底稿。 试算平衡表工作底稿X 股份有限公司资产负债表 2006 年 12 月 31 日 金额单位：人民币万元注册会计师（审计）模拟试卷 217 答案与解析【知识模块】 综合1 【正确答案】
42、C【试题解析】 出具审计报告的时间要求与利用专家的工作没有关系，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合2 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师的专家是指会计和审计领域之外的专业人士，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合3 【正确答案】 C【试题解析】 不需考虑是否在审计报告中披露专家工作结果，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合4 【正确答案】 A【试题解析】 信赖不足风险和误拒风险降低审计效率，信赖过度风险和误差受风险影响审计结论。5 【正确答案】 D【试题解析】 对于每张发票及有关的验收单据，如发现下列情形之一者，即可定义为“误差”：(1)未附验收单据的任何发票；(2) 发票虽附有
43、验收单据，但该单据却属于其他发票；(3)发票与验收单据所记载的数量不符。6 【正确答案】 A【试题解析】 计算样本量 n=(1.960.0152000/5)2138。【知识模块】 综合7 【正确答案】 C【试题解析】 重大错报风险属于客观风险，只与客户有关，与注册会计师没有关系，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合8 【正确答案】 B【试题解析】 在审计风险模型中，“重大错报风险”是指评估的认定层次的重大错报风险，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合9 【正确答案】 B【试题解析】 检查风险降低意味着注册会计师需要提供更高的保证程度，因此 B是恰当的。【知识模块】 综合10 【正确答案】
44、C【试题解析】 注册会计师没有发现交易中存在的重大错报属于检查风险，因此 C是恰当的。【知识模块】 综合11 【正确答案】 D【试题解析】 控制检查风险的有效措施只能是实施合理的进一步审计程序，因此D 是恰当的。【知识模块】 综合12 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为对审计抽样有关内容的理解。审计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有审计程序有误，审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用的；统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择有误，在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案
45、的能力，都离不开注册会计师的专业判断，其不影响运用于样本的审计程序的选择；影响运用于样本的审计程序的选择有误，信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。13 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为影响审计效率和审计效果的风险。判断进行控制测试时应关注的抽样风险和进行实质性测试时应关注的抽样风险；关注信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；依赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。题目中，审计抽样不仅只与审计风险中的检查风险相关，如判断进
46、行控制测试时也应关注的抽样风险。14 【正确答案】 D【试题解析】 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当增加样本量或修改实质性测试程序。进行实质性测试时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。15 【正确答案】 C【试题解析】 变量抽样方法包括均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样。ABD 三项属于属性抽样。16 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在确定审计对象总体时，应保证其相关性和完整性，相关性是指审计对象总体必须符合于
47、具体的审计目的，完整性是指审计对象总体必须包括被审计经济业务或资料的全部项目。17 【正确答案】 B【试题解析】 抽样单位是构成审计对象的个别项目，注册会计师应当根据审计目的及被审计单位的实际情况确定抽样单位。18 【正确答案】 A【试题解析】 抽样风险包括信赖过度风险、信赖不足风险、误受风险以及误拒风险，B 、C 、D 三项属非抽样风险。19 【正确答案】 A【试题解析】 信赖过度与误受风险影响注册会计师审计效果。信赖不足与误拒风险影响审计效率。20 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为对统计抽样和非统计抽样的抽样风险的理解。在非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验来确定样本规
48、模和评价样本结果。统计抽样中，可能要花很大的成本来训练注册会计师掌握统计抽样技术，以及设计和执行抽样计划。统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。因此，在抽取样本量相同的情况下，采取非统计抽样方法的抽样风险比采取统计抽样方法的抽样风险要高。21 【正确答案】 B【试题解析】 样本数量越少，抽样风险越高，信赖过度风险越高。22 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核点为样本设计应考虑的因素中的分层。注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。23 【正确答案】 C【试题解析】 样本选取的方法包括 ABD 三项，C 项不属于样本选取的方法，顶多只能是属于随意选
49、样的一种。24 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师对实际存在重大问题的应收账款项目误以为问题不重大，作出了错误的选择。25 【正确答案】 A【试题解析】 系统抽样先计算选样间隔，确定选样起点，再根据间隔顺序选取样本。800040 200，随机起点为 0020，注册会计师选择 A。26 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核点为系统选样法。系统选样首先计算选样间隔；其次确定选样起点；根据间隔顺序选取样本。27 【正确答案】 A【试题解析】 增加样本量或执行替代审计程序以降低抽样风险。28 【正确答案】 D【试题解析】 非抽样风险对审计工作的效率和效果都产生影响。信赖过度风险和误受风险对审计工作的效果产生影响；信赖不足风险对审计工作的效率产生影响。【知识模块】 风险应对29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在选项 A 中。如果控制存在反映其运行有效性的文件记录，注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据；在选项 B 和 D
