1、注册会计师（审计）模拟试卷 218 及答案与解析1 G 注册会计师是丁公司 2007 年度财务报表审计业务的项目经理。在了解、测试丁公司的内部控制以及设计和实施审计程序时，需要考虑与该公司财务报表相关的认定。清代为做出正确的专业判断。1 为确保贵重原材料的安全、完整，丁公司对储存贵重原材料的仓库采取了包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于丁公司管理层实现其对于原材料项目的( )认定。（A）“存在”（B） “完整性”（C） “列报与披露”（D）“计价和分摊 ”2 如果丁公司没有对发生的固定资产毁损、报废等情况及时进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反(
2、 )认定。（A）“计价和分摊 ”（B） “权利与义务”（C） “完整性”（D）“存在”3 在调节银行存款项目时，应根据从银行获取的银行存款对账单和从丁公司获取的银行存款日记账编制银行存款余额调节表，并对余额调节表上列示的未达账项进行追查，以证实对公司管理层对银行存款项目的各种认定。具体来说，注册会计师通过对“企业已收款、银行未入账的金额” 进行追查，除了不能证实 ( )认定外，能证实其余的三项认定。（A）“存在”（B） “完整性”（C） “计价和分摊”（D）“权利与义务 ”4 A 注册会计师正在对 B 公司进行审计工作，下列是有关应收账款、应付账款和银行存款这三项的余额实质性测试的问题，选择最
3、佳答案。4 在期未有大量过期应收账款余额的顾客对直接寄给他的第二次函证也未回函，( )是最有效的审计程序。（A）检查发运单据（B）复核被审计年度的收款情况（C）加强测试有关应收账款的内部控制制度有效性的程序（D）增加应收账款备抵账户的余额5 在下列有关应付账款检查的程序中，A 注册会计师可将 ( )全部托付给客户的有关人员来做。（A）测试应付账款明细账的小计（B）调整未付发票和卖方对账单（C）准备应付账款的时间表（D）邮寄应付账款账户余额的函件6 以下是注册会计师编制的一张进行银行存款截止测试的表格，其中哪一项能导致银行存款的错报( ) 。账面记录与银行收付款时间对照表（A）（B）（C）（D）
4、6 C 注册会计师负责对丙公司 208 年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（ ）。（A）建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责（B）内部控制的成本不应超过预期带来的收益（C）在决策时人为判断可能出现错误（D）对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经营责任8 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（ ）。（A）现金支付的审批与执行（B）现金保管与现金日记账的记录（C）现金的会计记录与审计监督（D）现金保管与现金总分类账的记录9 在了解控制环境时
5、，C 注册会计师通常考虑的因素是（ ）。（A）内部控制的人工成分（B）内部控制的自动化成分（C）丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识（D）会计信息系统10 下列情形中，最有可能导致 C 注册会计师不能执行财务报表审计的是（ ）。（A）丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素（B）丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制（C）丙公司管理层凌驾于内部控制之上（D）C 注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑11 C 注册会计师没有义务实施的程序是（ ）。（A）查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷（B）了解丙公司情况及其环境（C）实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计（D）实施穿行测试
6、，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，实现了解被审计单位及其环境的目的。为实现该目的所实施的审计程序称为( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性程序（D）细节测试13 下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素是( )。（A）控制程
7、序（B）控制测试的时间（C）审计过程中是否发现错误或舞弊（D）控制系统14 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是( )。（A）未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿（B）未经委托人同意，允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿（C）未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿（D）未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿15 注册会计师审计过程中，收集的下列证据中证明力最强的是( )。（A）关于应收账款的函证答复（B）询问独立第三者的书面记录（C）被审计单位开具的销货发票（D）严密的内部控制下
8、形成的会计记录16 在下列各类审计证据中，证明力最强的是( )。（A）注册会计师自行编制的银行存款调节表（B）应收账款函证的回函（C）客户自己编制的存货盘点表（D）应付账款函证的回函17 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。（A）购货发票（B）销货发票（C）采购订货单副本（D）应收账款函证回函18 注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于( )。（A）书面证据（B）口头证据（C）实物证据（D）环境证据19 注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )。（A）询证函回函（B）被审计单位银行存款余额调
9、节表（C）管理建议书（D）管理当局声明书20 有关注册会计师函证叙述不正确的是( )。（A）函证信应由被审计单位直接寄发（B）回函应直接寄至会计师事务所（C）存放在外地的存货可用函证验证其存在（D）函证信可由被审计单位书写21 以下选项中，注册会计师不应认可的是( )。（A）内部控制制度越健全，所需审计证据的数量越少（B）内部控制越不健全，所需审计证据的数量越多（C）管理当局的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少（D）管理当局的可信赖度越低，所需审计证据的数量越多22 在审计实务中，注册会计师通常是针对( )来获取审计证据。（A）审计总目标（B）会计报表的认定（C）审计的一般目标（D）审计项目
10、的具体目标23 为了获得有关实施风险评估程序证据，注册会计师通常选择的程序是( )。（A）分析程序（B）函证（C）检查（D）计算24 有关审计证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是( )，（A）书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱（B）内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性（C）被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性（D）环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强25 如果被审计单位现金折扣单独记账，注册会计师要获取与现金折扣相关的内部控制制度是否有效的审计证据的最佳方法是( )。（A）观察（B）查询及函证（C）分析程序（D）检查2
11、6 注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用( )获取审计证据。（A）检查（B）计算（C）分析程序（D）估价27 有关审计证据的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据（B）注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠（C）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和分析程序等方法，均可获取书面证据（D）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和程序等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据28 注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了( )。（A）合理制定具体审计计划（B）识别和理
12、解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会诗处理过程（C）评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施（D）评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效28 A 注册会计师负责审计甲公司 20x8 年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。29 在下列各项中，A 注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（ ）。（A）存款利息收入（B）借款利息支出（C）营业外收人（D）房屋租赁收入30 在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A 注册会计师通常考虑的因素有（ ）。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获
13、得信息是否经过审计（D）与可获得信息相关的控制31 如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有（ ）。（A）数据的可靠性（B）预期的准确程度（C）可接受的差异额（D）分析程序对特定认定的适用性32 注册会计师在对 w 公司审计过程中要执行了解程序，请代注册会计师 s 对下列问题作出专业判断。32 注册会计师为了获取有关控制设计和执行的审计证据，通常实施的风险评估程序有( ) 。（A）询问被审计单位人员（B）观察特定控制的运用（C）检查文件和报告（D）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程33 在识别和了解被审
14、计单位内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是( )。（A）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行（B）控制本身的设计不合理，但得到了执行（C）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行（D）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制34 注册会计师为了了解被审计单位及其环境应当实施的主要方法有( )。（A）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（B）分析程序（C）观察（D）检查35 在对 K 公司 2005 年度会计报表审计中，A 注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。35 A 注册会计师发现
15、 K 公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中不正确的是( )。（A）应收甲公司账款自 2004 年起发生，2005 年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的 2004 年度发生的债权。K 公司将应收甲公司账款账龄确定为12 年（B）应收乙公司账款发生于 2004 年度，并于当年贴现，2005 年度到期后乙公司未能如期偿还。K 公司将该笔应收账款确定为 1 年以内（C）应收丙公司账款系 K 公司 2005 年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于 2004 年度。K 公司将该笔应收账款账龄确定为 12 年（D）应收戊公司账款发生于 2004 年度，于 2005 年度根据债务转移
16、协议转由戊公司承担。K 公司将该笔应收账款账龄确定为 1 年以内36 在对坏账损失进行审计时，A 注册会计师发现 K 公司存在以下处理情况，其中正确的是( ) 。（A）某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失（B）某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等资料，确认坏账损失（C）对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失（D）某债务人已注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失37 A 注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中不正确的是 ( )。（A）M 公司于 2002 年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该
17、应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M 公司在 2005 年末对该应收账款全额计提坏账准备（B） M 公司于 2005 年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M 公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备（C） M 公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备（D）M 公司应收某关联公司的货款截至 2005 年末已逾期 3 年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M 公司未全额计提坏账准备38 ABC 会计师事务所对 N 股份有限公司的 2005 年会计报表进行年度审计。派出项目经理 K
18、 进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请您代替 K 做出正确的判断。38 实地观察固定资产可以用于( )。（A）确定固定资产的存在性（B）了解被审单位的内控制度的薄弱环节（C）确定固定资产的完整性（D）验证固定资产的所有权39 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当( )。（A）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（B）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对（C）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正
19、确的记录（D）检查盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录40 应交税金的相关审计工作底稿得出以下审计结论，其中正确的有( )。（A）尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素（B）尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对于调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍需进行调整（C）对于 N 公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销（D）对于宏光公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔
20、填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。41 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制后，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，必要时，可出具管理建议书。为此，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。41 注册会计师应当及时将被审计单位内
21、部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当层次的治理当局或管理当局。( )（A）正确（B）错误42 对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加强调事项段予以说明。( )（A）正确（B）错误43 注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。( )（A）正确（B）错误44 如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理当局沟通。( )（A）正确（B）错误45 对于中期审计业务，如规定的审计程序中要求检查内
22、部控制，则注册会计师应向委托人提供管理建议书。( )（A）正确（B）错误46 注册会计师如果推断的总体误差超过可容忍误差，表明重估后的抽样的风险是可以接受的。( )（A）正确（B）错误47 在执行审计业务的过程中，H 注册会计师正在考虑如何适当运用不同审计程序以获取充分、适当的审计证据。以下是 H 注册会计师正在考虑得与此相关的几个问题，请代为做出正确的判断。47 注册会计师可以利用检查文件资料的程序来进行控制测试和实质性程序，但在不同种类的测试中，检查的对象是不同的。( )（A）正确（B）错误48 分析程序具有很强的预期性，它不仅可以帮助注册会计师发现财务报表中的已发生的异常变化，或者预期发
23、生而未发生的变化，还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。( )（A）正确（B）错误49 在将分析程序用作风险评估程序时，注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。( )（A）正确（B）错误50 注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。 ( )（A）正确（B）错误51 注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资
24、结论一定与投资者实际出资情况一致。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 2011 年 11 月，ABC 会计师事务所接受委托审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司为平板电脑生产企业，存货主要包括组装完成的平板电脑以及各种电子元件和组装配件等，主要存放在甲公司的仓库中，也有部分存放在车问。甲公司埘存货采用永续盘存制核算，甲公司拟于 2011年 12 月 31 日对存货进行了盘点。A 注册会计师事先获取了甲公司的存货盘点计划，部分内容摘录如下：(1)盘点工作主要由仓库人员进行，仓库被划分成几个
25、区域，每人负责盘点一个区域；(2)盘点之前统一打印了一式两份、预先连续编号的盘点标签，盘点时发放给每个盘点人员，要求盘点人员在盘点的同时在盘点标签上注明存货品名、数量，并将其中一联粘贴在存货附近；(3)盘点计划未提及对在车间存放的未完成的平板电脑、元件和配件进行盘点。要求：(1)A 注册会计师获取的盘点计划中是否存在缺陷，如果存在缺陷，A 注册会计师应当向甲公司提出哪些改进建议；(2)简要说明 A 注册会计师针对甲公司存货的计价认定进行审计时应当注意的问题。53 Y 会计师事务所的 K 注册会计师按照审计小组的分工，专门负责审查甲公司2008 年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。资料一：在
26、审计开始时，K 注册会计师通过实施实质性分析程序，发现甲公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据在其他企业固定资产项目的经验，K 注册会计师确定了以下两个重要的项目审计目标：(1)甲公司对本年新增的固定资产是否拥有所有权，是否存在，计价是否正确；(2)本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。资料二：甲公司在 2008 年度发生了以下固定资产增加业务：(1)从 T 公司购进的一台 A-130 机床；(2)由 Y 建筑公司新建完工、交付使用的办公大楼；(3)从 U 投资公司融资微服私访的生产流水线；(4)由 V 公司投资转入的运输设备。要求：(1)对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资
27、产，K 注册会计师应当检查哪些文件与凭证，以证实其所有权与存在性；甲公司应如何进行会计处理，K 注册会计师方可确认其计价的正确性。(2)为检查甲公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，K 注册会计师应当实施哪些具体的实质性程序。(3)指出注册会计师为证实甲公司对上述每项固定资产拥有所有权，应实施何种具体的实质性程序。54 什么是特别风险? 特别风险通常与什么有关 ?从哪些方面考虑特别风险 ?55 (2011 年真题)ABC 会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010 年度账务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。在制订审计计划时， A注册会计师根据其审计甲公司的多年经
28、验，认为甲公司 2010 年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A 注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的 B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A 注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后， B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。56 存货监盘是否必须由注册会计师本人(或项目经理)亲自执行?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题
29、卷上解答，答在试题卷上无效。57 ABC 会计事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2006 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以丁程机械为其宅要产品；销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于 2007 年 1月 20 日进驻 XYZ 公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2 月 1 日完成了内部控制审核外动工作，2 月 5 日编制完成了内部控制审核报告，经过 A 注册会计师的广解， XYZ 股份有限公司业务流程与内合控制如下(末列出的内部控制可视为小存在)资料一：(1)公司
30、的采购业务主要山订单员甲负责谈判签订合同经采购部经理审批后交山采购员乙办理采购业务。(2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收完成验收后，将原材料交由仓库人员存人库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门、(3)牛产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单：仓库发出原材料后将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会
31、计部门，一联留存仓库。(4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同，销售部门经理将客户与己经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，木连续编号。所有销售单的第联直接送仓库作为按销售甲供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留有。(5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入 ”和”应收账款”；财务人员丁负责对钔售发票的编制作内部审杏，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发
32、票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。(6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账：并向客户寄送对账单。(7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结每月取得银行对账单，编制银行余额调节表以做到账实相符。(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售甲核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单：其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
33、资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制日标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定， XYZ 公司在声明日之前纠正了该重大缺陷注册会计师出具了如下审核意见。(假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大)审核报告XYZ 驳份有限公司董事会：我们接受委托，审计贵公司管理层对 2006 年 12 月 31 日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责汪是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、
34、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性以及找们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础：我们认为，贵公司按照控制标准干 2006 年 12 月 1 日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。ABC 会计师事务所 (公章) 中国注册会计师： A、B(签章)中国XX 市 2007 年 2 月 5 日要求：(1)假定不考虑其他条件，逐项判断 XYZ 股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。(2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制?(3)针对资料一第 (8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制
35、销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。(4)针对注册会计帅出具的审核意见，请指出其不当之处。58 XYZ 会计师事务所注册会计师 X 和 Y 在审计 ABC 股份有限公司(上市公司，以下简称 ABC 公司)2005 年度会计报表过程中，确定会计报表层次的重要性水平为150 万元。ABC 公司资产总额为 28000 万元，2005 年实现的净利润为 4100 万元，ABC 公司执行 企业会计制度 。 注册会计师 X 和 Y 完成审计工作的日期是2006 年 2 月 15 日，并于 3
36、 月 25 日递交审计报告。注册会计师 X 和 Y 需要对ABC 公司 2005 年度发生的以下交易和事项及其会计处理进行判断确认： (1)X 注册会计师在审计 ABC 公司的投资收益时发现， ABC 公司 2005 年 1 月 1 日，以银行存款购入 C 公司 10%的股份，并准备长期持有。C 公司于 2005 年 2 月 2 日宣告分派 2004 年度的现金股利 100 万元，C 公司 2005 年实现净利润 400 万元，2005年 12 月 1 日 C 公司宣告分派现金股利 200 万元，ABC 公司 2005 年对 C 公司的该笔投资已确认投资收益 40 万元。 (2)ABC 公司的
37、会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 10%计提。2005 年末未审计资产负债表反映的应收账款项目的余额构成如下：(3)W 公司是由 ABC 公司的控股股东 P 公司及其职工投资组建的销售公司， W 公司受 P 公司控制。 ABC 公司 2005 年度未审计会计报表反映的主营业务收入为18000 万元，其中的 11000 万元系将 1100 万公斤甲产品销售给 W 公司所致，经注册会计师调查发现，甲产品 2005 年在市场上的平均销售单价为每公斤 6 元。截至2005 年末，ABC 公司会计资料经注册会计师查阅发现，显示应收账款W 公司为 11000 万元，均系 20
38、05 年度形成。 (4)ABC 公司为 H 公司向中国建设银行 Q 支行借款 1000 万元提供担保。2005 年 12 月，H 公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。Q 支行因此向法院起诉，要求 ABC 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 1100 万元，2006 年 2 月 20 日，法院终审判决 Q 支行胜诉，由 ABC 公司支付借款本息 1100 万元，并于 2006 年 2 月 28 日执行完毕。ABC 公司在 2005 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5)ABC 公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2005
39、年 12 月 31 日，ABC 公司甲产品期末结存数量为 1200 件，期末余额为 5210 万元，ABC 公司 2005 年度甲产品的相关明细资料如下 (数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)： (6)2006 年 1 月 8 日，ABC 公司收到退回的 2005 年度已销售的 E 产品，该批 E 产品原以 100 万元的售价(不含增值税)销售，对应的主营业务成本为 85 万元，货款已结算。ABC 公司于收到退回的 E 产品后作了销售退回处理，并且调整了 2005 年度的主营业务收入、主营业务成本和对应的增值税。 (7)ABC 公司办公楼于 1996年
40、 12 月启用，其折旧年限为 20 年，估计残值率为 10%，采用直线法计提折旧。该办公楼 2005 年年初账面原价为 15000000 元，累计折旧为 5400000 元，固定资产减值准备为 1500000 元。2005 年 3 月至 8 月，ABC 公司在继续使用该办公楼的同时，耗资 5000000 元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自 2005 年 9 月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止到 2005 年 12 月 31 日，ABC 公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为 20000000 元，累计折旧为 6175
41、000 元，减值准备余额为1500000 元。 (8)ABC 公司 2005 年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了 3000 万元预计负债。2006 年 1 月 18 日，经高级人民法院终审裁定，ABC 公司应承担赔偿责任 2800 万元，ABC 公司据此确认 200 万元为营业外收入。 (9)ABC公司于 2005 年 10 月 1 日发现 2004 年漏记固定资产折旧费用 280 万元。ABC 公司在编制 2005 年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在 2005 年度会计报表附注中进行了适当披露。 要求 (1)假设不考虑重要性水平，请对以上事项
42、和交易分别代注册会计师判断 ABC 公司的会计处理或披露是否正确，如果正确，请分别说明原因，如果不正确，请分别编制 2005 年度建议调整的审计调整分录或重分类分录(不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。 (2)假使 ABC 公司不接受注册会计师对上述第(3)个事项的调整建议，注册会计师 X 和 Y 应出具何种类型的审计报告?请代注册会计师 X 和 Y 写出审计报告的说明段。注册会计师（审计）模拟试卷 218 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 如看护不当，最直接的后果就是原材料被盗窃、被毁损，这将导致账面原材料多于实际的原材料，违反“存在”认定。2 【正确答案】 D【试题解析
43、】 不对固定资产的毁损、报废进行处理，将使得固定资产账户记录的固定资产多于实际存在的固定资产，导致“存在”认定被违背。3 【正确答案】 B【试题解析】 追查的结果如果是银行最终未入账，说明企业的记录高估了银行存款余额，违反了“列报与披露”、“计价与分摊”认定。至于银行存款的“权利与义务“认定，那时随着“列报与披露”认定的成立而成立的。4 【正确答案】 A【试题解析】 发运单据是证明应收账款存在的有力证据。5 【正确答案】 C【试题解析】 被审计单位的会计入员可以为注册会计师做一些资料的准备工作。6 【正确答案】 C【试题解析】 账面记录和收付款的日期均不在同一会计期间，错报的可能性极大。【知识
44、模块】 综合7 【正确答案】 C【知识模块】 综合8 【正确答案】 B【试题解析】 出纳可以负责现金保管和日记账的记录，但日记账记录必须与总分类账记录分开，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合9 【正确答案】 C【试题解析】 被审计单位董事会对内部控制重要性的态度和认识属于控制环境要素，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合10 【正确答案】 D【试题解析】 如果注册会计师对被审计单位管理层的诚信存在严重疑虑，最有可能导致注册会计师不能执行财务报表审计，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合11 【正确答案】 A【试题解析】 财务报表审计的目标不包括查找内部控制所有重大缺陷，因此 A 是恰当
45、的。【知识模块】 综合12 【正确答案】 A【试题解析】 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，以实现下列目的：(1)了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险(为实现该目的所实施的审计程序称为风险评估程序)；(2)必要时或决定测试内部控制时，测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性(为实现该目的所实施的审计程序称为控制测试)；(3)发现认定层次的重大错报(为实现该目的所实施的审计程序称为实质性程序，包括对各类交易、账户余额、列报与披露的细节测试及实质性分析程序)。13 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核点为注
46、册会计师判断审计证据是否充分适当的因素。注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素包括：审计风险；具体审计项目重要性；注册会计师及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径。14 【正确答案】 D【试题解析】 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，未经委托人同意，允许审计被审计单位母公司的注册会计师调阅审计工作底稿属于泄露被审计单位商业秘密。未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿，允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿不属于泄露被审计单位商业秘密。15 【正确答案】 A【试题解析】 关于
47、应收账款的函证答复属于由独立第三者所提供的外部书面证据，其证明力最强。询问独立第三者的书面记录属于口头证据，被审计单位开具的销货发票以及在严密的内部控制下形成的会计记录都属于内部书面证据。16 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核点为书面证据的可靠性。书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据，其按来源可分为外部证据和内部证据两类：外部证据一般具有较强的证明力，按证明力强弱可划分为由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师的外部证据。由被审计单位以外的机构或人士编制但为被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析
48、表等。内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。即使只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也视被审计单位内部控制的好坏而异。应收账款函证回函为注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的书面证据，可靠性最强。17 【正确答案】 D【试题解析】 参见第 5 题。18 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核点为审计证据的种类。依据实质重于形式，注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，实质为口头答复，形式为书面记录，其属于口头证据。19 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师出具的管理建议书不是审计证据，管理建议书是指
49、注册会计师对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。20 【正确答案】 A【试题解析】 函证信应由被审计单位直接寄发易被涂改。21 【正确答案】 C【试题解析】 基于谨慎的观点，注册会计师一般不能以管理当局的可信赖程度作为减少必要审计证据的理由。22 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师审计是针对会计报表发表审计意见，因此应当针对被审计单位管理当局会计报表的认定来获取审计证据。23 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核点为采取什么程序，获得什么证据。在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等审计程序，以获取充分、适当的审计证据。注册会计师对被审计单位风险评估程序实施的测试程序，通常选择检查方法，以评价被审计单位控制风险的水平。24 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核点为审计证据的可靠性。可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。不同来源的审计证据的可靠程度通常可用下述标准来判断：以书面文件为形式的书面证据，比经由对有关人员口头询
