1、注册会计师（审计）模拟试卷 219 及答案与解析1 L 是 ABC 会计师事务所的注册会计师，正在执行 A 公司 2006 年度财务报表的审计业务。在审计与借款费用相关的业务时，遇到下列情况，请代为做出正确的专业判断。1 A 公司从银行专门借入一笔款项，于 2006 年 2 月 1 日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2006 年 10 月 5 日，工程按照合同要求全部完工，10 月 31 日工程验收合格，11 月 10 日办理工程竣工决算，11 月 20 日完成全部资产移交手续，12 月 1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为 2007 年( )。（A）10 月 5
2、日（B） 10 月 31 日（C） 11 月 10 日（D）12 月 1 日2 生产经营期间，如果 A 公司的某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过 3 个月(含 3 个月)，应当将中断期间所发生的借款费用计入( )科目。（A）长期待摊费用（B）在建工程成本（C）营业外支出（D）财务费用3 A 公司为购建固定资产于 2006 年 1 月 1 日按面值发行债券一批，面值 8000 万元，期限 5 年，票面年利率 6%，筹集资金 8000 万元(不考虑债券发行费用)，7 月 1 日又向银行借入两年期、年利率 5%的款项 4000 万元，上述两项借款属于一般借款，假设无其他一般借款，则该
3、公司 2007 年一般借款的加权平均年利率为( )。（A）5%.（B） 5.67%.（C） 5.8%.（D）6%.4 在对 H 公司 2004 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。4 A 注册会计师拟对 H 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是( )。（A）索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全（B）观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中（C）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额
4、，并与账务费用等项目的相关记录核对（D）抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规5 A 注册会计师在对 H 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是( ) 。（A）H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B） H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化（C） H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用（D）H 公司将为购建固定资产而
5、发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本6 H 公司对下列长期股权投资的核算由权益法改为成本法，其中，正确的是 ( )。（A）H 公司持有某公司 60%的股份，该公司 2003 年末因严重亏损已经资不抵债，H 公司董事会于 2004 年 1 月决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（B） H 公司持有某公司 70%的股份，2004 年 6 月 1 日该公司依法宣告破产，H 公司董事会决定，对该项投资自该日起按成本法核算（C） H 公司持有某公司 35%的股份，2004 年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，H 公司董事会决定，对该项投资 200
6、4 年度改按成本法核算（D）H 公司持有某公司 60%的股份，2005 年 1 月 1 日将其中 49%的股份予以转让，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算6 甲注册会计师负责对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，甲注册会计师遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。7 甲注册会计师对 A 公司 2009 年的 50000 张销售发票的赊销批准情况进行控制测试。甲注册会计师根据以前的经验估计大约有 2.5%的发票缺乏批准手续程序，在对一个由 200 张销售发票组成的样本进行检验后发现其中有 7 张发票缺乏批准手续，甲注册会计师评估的偏差率上限定为
7、 8%，甲注册会计师应当将抽样风险允许限度确定为( ) 。 （A）5.5%（B） 4.5%（C） 3.5%（D）1%8 为了判断应收账款的真实性，甲注册会计师执行了一项测试以验证是否所有销售发票都已获得批准，控制测试的总体应该是( )。（A）应收账款账簿（B）发运凭证（C）销售发票（D）银行存款9 甲注册会计师计划检查一个 60 张支票的样本，以了解 A 公司是否按照其内部财务制度的规定进行审核签字。在这 60 张支票中发现有一张支票丢失了，甲注册会计师应当 ( ) 。（A）按照样本规模为 59 张来评价抽样结果（B）在评价样本结果时把丢失支票视为一项偏差（C）把这张丢失的支票按照其他 59
8、张的情况来对待（D）选取另一张支票并替代这张丢失的支票10 在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体作出的结论可以接受的是( )。（A）估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率（B）样本偏差率大大低于可容忍偏差率（C）计算的总体错报上限低于可容忍错报（D）调整后的总体错报远远小于可容忍错报11 在可容忍偏差率为 7%，预计总体偏差率为 5%，允许的抽样风险为 2%的情况下，如果对 50 个样本项目进行控制测试发现 3 个项目存在偏差时，甲注册会计师对样本测试结果评价恰当的是( )。（A）修改重大错报风险评估水平，因为可容忍偏差率加上允许的抽样风险大于预计总体偏差率（B）接受重大错报风险评估水平，因
9、为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率（C）接受重大错报风险评估的样本结果，因为可容忍偏差率减去允许的抽样风险等于预计总体偏差率（D）修改重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率12 ABC 会计师事务所接受委托审计 C 公司 208 年度财务报表，丙注册会计师负责存货项目的审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。12 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，丙注册会计师应该( )。（A）增加测试与存货相关的内部控制的范围（B）要求丙公司在期末实施存货盘点（C）在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货
10、交易（D）检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额13 丙注册会计师在设计与存货项目有关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确的是( ) 。（A）对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主（B）对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主（C）对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法14 在丙注册会计师对期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( ) 。（A）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（B）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场（C）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）从存货盘点
11、记录中选取项目追查至存货实物15 假定在接受委托之前，C 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请丙公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请丙公司另择日期重新盘点，并进行适当检查（D）由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制16 在对存货实施监盘程序时，以下列示的做法中，丙注册会计师不应当选择的是( )。（A）对于已作抵押的存货，向债权人函证与被抵押存货相关的内容（B）对于受托代
12、存的存货，实施向存货所有人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（D）在监盘程序结束后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序17 如果丙注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖 C 公司存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将不包括( )。（A）询问（B）观察（C）抽查（D）重新执行18 C 公司销售已经计提了存货跌价准备的商品时，下列有关存货跌价准备的处理中，丙注册会计师认可的是( )。（A）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记管理费用（B）销售时同时将已计提的存货跌价准备调整主
13、营业务成本，借记存货跌价准备，贷记主营业务成本（C）已经计提的存货跌价准备不得转回或转销（D）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失18 K 公司首次接受注册会计师审计，委托 ABC 会计师事务所对其 210 年度财务报表进行审计，子注册会计师作为本次审计项目负责人，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。19 关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有( )。（A）确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报（B）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用（C）确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露（D）确定会计政策变更是否已按照适用的财
14、务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露20 对于期初余额的审计，下列说法中正确的有( )。（A）如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据（B）对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据（C）对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序（D）期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可21 如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表的意见类型
15、为( )。（A）发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见（B）在引言段说明对期初余额未获取相应的审计证据（C）针对期初余额发表带强调事项段的无保留意见（D）除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量 (如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见21 E 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。E 注册会计师出具审计报告的日期为 210 年 3 月 5 日，财务报表报出日为 210 年 3 月 15 日。在审计过程中，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 E 注册会计师了解到的下列期后事项，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（A）210
16、 年 2 月 3 日， B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 12 月 31 日确认的某项交易性金融资产发生大幅贬值（B） 210 年 2 月 4 日，B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 1 1 月 30 日发生的重大诉讼结案赔款 120 万元（C） 210 年 2 月 5 日，B 注册会计师发现 Y 公司于 209 年 12 月 31 日确认的一笔大额销售被退回（D）210 年 3 月 6 日， B 注册会计师发现 Y 公司发生企业合并23 对于截至 210 年 3 月 5 日发生的期后事项，E 注册会计师的下列做法中正确的有( )。（A）不专门设计审计程序识别（B）尽量在接近资产
17、负债表日时实施专门的审计程序（C）设计专门的审计程序识别（D）尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序24 如果针对 210 年 3 月 16 日后发现的事实，Y 公司管理层修改了 209 年度财务报表，E 注册会计师应当采取的措施有( )。（A）在针对 Y 公司 210 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改 209 年财务报表的原因（B） E 注册会计师应当实施必要的审计程序（C） E 注册会计师复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况（D）E 注册会计师针对修改后的 209 年度财务报表出具新的审计报告25 K 会计师事务所的
18、业务部门负责人在对本所近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现了以下与函证程序相关的情况，请代为做出正确的专业判断。25 在审计 T 公司 2005 年度会计报表时，注册会计师基于下列理由，没有对应收账款实施函证程序。其中，你不认可的理由有( )。（A）T 公司的应收账款余额仅占未审资产总额的 0.5%（B）以前年度从未通过函证程序发现任何错误或舞弊（C） T 公司赊销审批制度科学有效，控制风险一贯低（D）全部债务人均在 G 省，数月连降暴雨，无法通邮26 在审查 S 公司会计报表的应收账款项目时，注册会计师向 S 公司债务人乙公司寄发的第一封积极式询证函因地址不详被退回，按照
19、 S 公司更正后的地址寄发的第二封积极式询证函依然因同样的原因被退回。针对这一情况，注册会计师所做的以下决策中，你认可的是( )。（A）如果距提交审计报告的时间不足 1 周，停止实施函证程序，改为实施检查销售合同、销售发票副本、货运文件等替代程序（B）改变函证方式，向乙公司寄发消极式函证，并在询证中注明函证并非催款（C）根据提交审计报告的时间约定，在时间允许的情况下，再次要求 S 公司提供正确的地址寄发积极式函证（D）如果剩余审计时间不足半月，按审计范围受限及乙公司欠款金额的大小决定审计意见的类型27 审查 R 公司 2005 年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对 R 公司与应收账款
20、相关的内部控制实施了控制测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，你不认可的是( )。（A）2005 年前半年开始与 R 公司发生交易的丙公司（B）欠款金额为 260.26 元但以前年度未曾函证的戊公司（C）欠 R 公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司（D）欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戌公司28 在对 M 公司 2005 年的会计报表进行审计的过程中， L 注册会计师负责销售和收款循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正
21、确的专业判断。28 在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，应重点关注被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括( )。（A）销售截止测试实施日期（B）发票开具日期或者收款日期（C）记账日期（D）发货日期或提供劳务日期29 M 公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中正确的是( )。（A）M 公司拟以在 2005 年 12 月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M 公司仍于 2005 年末交付产品，但在 2005 年未确认相应的主营业务收入（B）销售给关联股东 G 公司硬件计 3510 万元(含税，增值税税率为 1
22、7%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于 2005 年 12 月全部收到。2005 年度，M 公司确认该项销售收入 3000 万元，销售成本 1800 万元。2005年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为 10%（C） M 公司于 2005 年 12 月初以每件 100 元(不含增值税 )的价格向某公司交付了1000 件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管 M 公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止 2005年末，M 公司收取了该公司支付的其中 800 件产品的货款，确认了主营业务收入100000 元
23、（D）M 公司于 2005 年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为 600000 元，M 公司不提供后期服务。M 公司于 2005 年实际收到 600000 元，在当年确认了600000 元收入30 对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( ) 。（A）检查发运凭证连续编号的完整性（B）观察已经寄出的对账单的完整性（C）检查销售发票连续编号的完整性（D）检查赊销业务是否经适当的授权批准一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣
24、0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 2004 年以后我国对会计师事务所职业质量的检查由以往的专案、专项检查为主转变为目前的五年一个周期的全面性检查。 ( )（A）正确（B）错误32 在审计过程中,如果发现被审计单位存在错误或舞弊行为,则注册会计师应增加审计证据的数量。( )（A）正确（B）错误33 如果仅有验收报告(或入库单)而并无购货发票，注册会计师应当审核每一份验收报告上面是否加盖暂估入库印章，否则，则认定被审计单位少计存货和应付账款。( )（A）正确（B）错误34 注册会计师郭燕担任 Y 公司 2004 年度会计报表审计的项目负责
25、人。按照审计小组的人员分工，郭燕直接负责 Y 公司投资业务及权益类业务的审计。下面是审计中需要加以考虑的具体事项，请代为进行相关的专业判断。34 Y 公司 2004 年 1 月 3 日购入 B 公司于当月 1 日发行的票面利率为 6%、债券面值为 1000 元、每年付息一次、最后一年偿还本金并支付最后一次利息的五年期债券共计 100 张，每张支付的价款为 1050 元，同时支付相关税费 1000 元。按会计制度规定，所支付的 1000 元相关税费应计入投资成本，按五年分期摊销。( )（A）正确（B）错误35 Y 公司对 I 公司的长期股权投资(无市价)为 5000 万元，I 公司在 2004
26、年 8 月已经进入清算程序。在编制 2004 年度会计报表时，Y 公司对该项长期股权投资计提了 1000 万元的减值准备。( )（A）正确（B）错误36 注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 简答下列问题：(1)A 公司由于资金紧张，可能无法偿还将要到期的债务，但注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。A 公司已在会计报表上适当披露，注册会计师应出具何种审计意见?若 A 公司拒绝在会计报表附注中充分披露，注册会计师又应发
27、表何种审计意见?(2)B 公司的海外主要子公司甲公司系由其他注册会计师审计且无法进行复查，注册会计师在审查 B 公司时可出具何种审计意见?37 ABC 股份有限公司 (以下简称 ABC 公司)于 2007 年 5 月由 A、B、C 公司分别一次出资 100 万元成立，其设立验资由 x 会计师事务所审验。2011 年 3 月，公司因偷税被罚款 50 万元。2011 年 4 月，因无力支付 M 公司到期货款 250 万元，ABE 公司向法院申请破产，财产净值 150 万元。M 公司于是以 x 会计师事务所出具不实报告为由要求事务所赔偿 150 万元。经调查发现验资存在下列问题：A 公司与银行职员串
28、通编造虚假的 100 万元的银行进账单和银行对账单，注册会计师予以验证确认，而实际出资额为 50 万元；B 公司提供虚假证明以其设备出资 100 万元，而实际价值为 50 万元，2008 年 x 会计师事务所注册会计师发现该情况后要求 B 公司追加一台同样设备，注册会计师已经监督 B 公司的设备投入到位，2007 年 7 月因 c 公司资金运转困难向 ABC 公司借款 50 万元，经公司管理层会议同意后借款，至今未归还。要求：38 为了支持诉讼请求，M 公司应当向法院提出哪些理由 ?39 指出注册会计师应向法院提出哪些辩护理由?40 M 公司仅控告 x 会计师事务所是否妥当?假定该验资报告被认
29、定为不实报告，ABC 公司、A、B 、C 公司均有能力赔偿，你认为本案中赔偿金额如何界定? 请说明理由。41 ABC 会计师事务所承接了 C 公司 208 年度财务报表审计业务，委派了注册会计师甲、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人 W 和债务人 M 回函结果与被审计单位会计记录不一致；债务人 N进行了首次发函后未得到回函。要求：(1)注册会计师甲、乙针对债务人 N 未回函情况应采取措施 ?(2)债务人 W 和债务人 M 回函结果与被审计单位会计记录不致的原因主要可能有哪些?(3)出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?42 ABC 会计师事
30、务所接受委托，审计 X 公司 2011 年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2011 年 12 月 31 目的应收账款明细表，并于 2012 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?43 B 注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司 207 年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分
31、水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于 207 年 12 月29 日至 12 月 31 日盘点存货，以下是 B 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司 207 年 12 月 31 日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围207 年 12 月 31 日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为 207 年 12 月 31 日。四、存货监盘的主要程序1与管理层讨论存货监盘计划。2观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4对于存放在外地公用
32、仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：(1)请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。(2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 甲公司系公开发行 A 股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师于 2006年初对甲公司 2005 年度财务报表进行审计，2006 年 3 月 1 日完成审计工作。假定甲公司 2005 年度财务报告于 2006
33、年 3 月 10 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 资料一：甲公司未经审计的 2005 年度会计报表中的部分会计资料如下：A 和 B 注册会计师确定甲公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 100 万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 资料二：在实施实质性测试程序时，抽查到以下业务： 2005 年 11 月 20 日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供 A 种药品 20 箱试用，试用期 6 个月。试用期满后，如果总有效率达到 70%，乙医院按每箱 500 万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到 70%，则退回剩余
34、的全部 A 种药品。 20 箱 A 种药品已于当月发出，每箱销售成本为 200 万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额 10000 万元确认为 2005 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的 A 种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。 为筹措研发新药品所需资金，2005 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 30 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计
35、提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2006 年 9 月 30 日按每箱 35 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司将此项交易额 3000 万元确认为 2005 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。 2005 年甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用 120 万元，甲公司将其计入长期待摊费用。 2006 年 1 月 9 日，注册会计师发现甲公司 2005 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2005 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 12000
36、 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2005 年 7 月 1 日至 12 月 31 日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息 500 万元计入了在建工程成本。 甲公司于 2005 年 11 月涉及的一项诉讼，在编制 2005 年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2006 年 2 月 28 日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款 200 万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至 2005 年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在 160 万元至 200 万元
37、之间。 要求： (1)针对资料二第、第 中销售业务，请分别判断甲公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。 (2)如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第、第、第事项，请分别回答 A 和 B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2005 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (3)针对资料一、资料二第、第、第 事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述 2 事项中的 1 个事项，并且不接受A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注
38、册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。针对资料一、资料二第事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在第 事项，并且接受 A 和 B 注册会计师提出的审计调整建议 (如果有)，不接受 A 和 B 注册会计师提出的审计披露建议，不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (4)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第个事项，接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有) ，在不考虑其他条件的前提下，请问 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告? 请代 A 和 B 注册会计师编制甲公司 2005 年度会
39、计报表的审计报告。45 公开发行 A 股的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司 )系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。X 公司 2011 年度财务报告于 2012 年 2 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：在对 X 公司的审计过程中， A 和 B 注册会计师注意到以下事项：(1)X 公司欠 H 公司货款 117 万元，2011 年 3 月 5 日与 H 公司签订协议，用 X 公司自产商品抵债，商品公允价值为 100 万元，成本 80 万元。X 公司作如下会计处理：借记“ 应付账款 ”
40、117 万元，贷记“库存商品”80 万元，“ 营业外收入”37 万元。(2)x 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推) ，按其余额的 10计提；账龄 12 年的，按其余额的30计提；账龄 23 年的，按其余额的 50计提；账龄 3 年以上的，按其余额的80计提。x 公司 2011 年 12 月 31 日未经审计的应收账款账面余额为 51929 万元，相应的坏账准备余额为 63649 万元。应收账款账面余额明细情况如下表所示。(3)A 和 B 注册会计师注意到 2011
41、 年 12 月 X 公司账面记录采用分期收款方式向 B公司销售产品，收到第 1 期货款并确认了当期的收入 400 万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现，合同约定该产品的销售价格 2000 万元，分 5 次于每年12 月 1 日等额收取。该产品成本为 1600 万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为 1800 万元。不考虑增值税。(4)销售给 a 公司硬件计 2106 万元(含税，增值税税率为 17)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，2011 年度，X 公司确认该项销售收入 1800 万元。注册会计师在对应收 a 公司 2106 万元款项进
42、行函证时， a 公司回函表示已经退货。经检查，X 公司已于 2012 年 1 月 10 日冲减了当月销售收入 1800 万元，并冲减相关销售成本 1600 万元。要求：针对资料中的事项，不考虑重要性水平，请分别回答 A 和 B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 2011 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，答案金额用“万元” 表示)。注册会计师（审计）模拟试卷 219 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当在
43、当期确认为费用。此题 2007 年 10 月 5 日工程已达到预计可使状态。2 【正确答案】 D【试题解析】 借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过 3 个月(含 3 个月)，应当将中断期间所发生的借款费用计入财务费用科目。3 【正确答案】 C【试题解析】 资本化率=(80006%+40005%6/12)(8000+40006/12)100%=5.8%。4 【正确答案】 C【试题解析】 对于 C 项执行的是分析性复核程序属于实质性测试程序。5 【正确答案】 B【试题解析】 对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的，所以对于 B 来说是不正确的；借款费用资本化率
44、的选择，如果知道实际利率则选择实际利率；对于C 来说是正确的；根据借款费用准则的内容，辅助费用是不以资产支出相挂钩的，发生在预定可使用状态前的辅助费用直接计入到在建工程，如果金额较小可以计入到当期的财务费用中的；发生的汇兑差额如果是在预定可使用状态前发生的则计入到在建工程。6 【正确答案】 B【试题解析】 根据投资准则的规定(1)当投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响、但仍部分或全部保留对被投资单位的投资；(2)被投资单位已经宣告破产或依法律程序进行清理整顿(3)原采用权益法核算时被投资单位处于严格的各种限制性条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制，投资企
45、业应当改按成本法核算。所以 B 是正确的。7 【正确答案】 B【试题解析】 抽样风险允许限度等于偏差率上限(8%)减去样本偏差率(3.5%)，即为 4.5%。8 【正确答案】 C【试题解析】 这是对真实性的测试，测试的是销售发票是否都被批准，显而易见总体应该是销售发票。9 【正确答案】 B【试题解析】 由于注册会计师不能确定丢失的支票中适当的审核签字是否存在，因此应当将其视为是一项“偏差”。10 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B 属于控制测试中非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论；选项 C 属于细节测试中的统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论；选项 D 属于细节测试中的非统计抽
46、样下注册会计师对总体可以接受的结论。11 【正确答案】 D【试题解析】 偏差率上限等于样本的偏差率即 6%(3/50)加上允许的抽样风险2%，大于 7%的可容忍偏差率，因此，注册会计师应该修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。12 【正确答案】 B【试题解析】 当对被审计单位的内部控制评价为高风险时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查程序，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。13 【正确答案】 B【试题解析】 对单位价值较高的存货项目应当以实施实质性程序为主。14 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，注册会计师在存货盘点过程中关注存货的
47、移动情况是为了防止遗漏或是重复盘点，其中防止遗漏与完整性相关；选项 B，在存货盘点结束前，再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，与完整性相关；选项 C，是测试存货盘点记录完整性的程序。15 【正确答案】 D【试题解析】 如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当的检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。而选项 D 直接作为审计范围受到限制是不恰当的，这个时候注册会计师应该考虑能否实施相应的替代程序，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。16
48、 【正确答案】 D【试题解析】 进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序是监盘程序的一部分，要在监盘执行过程中实施，因此选项 D 的说法不正确。17 【正确答案】 D18 【正确答案】 B【试题解析】 根据企业会计准则的规定，企业销售已计提了存货跌价准备的存货时，应该将计提的存货跌价准备调整主营业务成本。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，会计估计变更运用未来适用法，不会影响到期初余额的调整，所以不是期初余额审计目标。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当做出重新表述。因此选项
49、D 的说法不正确。21 【正确答案】 A,D【试题解析】 如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：(1)发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；(2)除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。22 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A、D 属于发生在资产负债表日后的非调整事项；选项 B、C属于需要在资产负债表日后调整的调整事项。23 【正确答案】 C,D【试题解析】 对于截至 210 年 3 月 5 日发生的日后事项注册会计师有责任实施审计程序，选项 C 和 D 正确。24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 错误，Y 公司修改了 209 年的财务报表，E 注册会计师应当在 209 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，而不是在 210 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段。25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A：资产总额的 0.5%已不是一个较小的比例，它几乎相当于会计报表层次的重要性，不应认可；D 说明函证很可能无效，应当认可。其
