1、注册会计师（审计）模拟试卷 220 及答案与解析1 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责生产循环审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。1 注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的是( )。（A）受托代管的材料市价严重下跌（B）当期购入的存货因意外完全毁损（C）为取得银行贷款，已作抵押的存货（D）委托其他单位代管的存货市价下跌2 下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是( )。（A）有关存货“ 完整性” 和“存在或发生”认定都
2、可用监盘程序予以证实（B）对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)3 如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是( )。（A）对存货进行分析性复核，确认差异的真实性（B）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（C）进一步执行审计程序，查明差异原因（D）如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告
3、中予以反映4 J 公司 2005 年度会计报表审计业务由戊会计师事务所承担。马辉是戊会计师事务所委派的项目负责人。项目组确定的 J 公司会计报表重要性水平为 60 万元。2006 年 3 月 8 日，在即将完成审计工作时，马辉正在考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。4 J 公司赊销给 K 公司的产品的销售额占其全年销售总额的 70%，J 公司应收 K 公司的货款占其年末应收账款余额的 80%。2006 年 3 月 8 日，K 公司不幸失火，损失惨重，不得不宣告破产。在马辉就此形成的以下策略中，你不应认可的是( )。（A）应当重新考虑原先确定的重要性水平是否还适当（B）应重新考虑原先认为不重
4、要的错报是否显得重要（C）应建议 J 公司作为期后事项调整 2005 年度会计报表（D）如 J 公司不对报表作相应调整，应发表保留意见5 3 月 8 日，在 J 公司的客户 K 公司因火灾而宣告破产的同时，J 公司设在南宁的第一分公司遭受水灾。该分公司负责向 J 公司提供生产所需的原材料。由于该分公司的仓库被洪水冲垮，不仅使 J 公司损失了资产负债表上所列示的存货的 50%，而且导致 J 公司在相当长的时间内无法正常生产。对此，马辉确定了以下策略，你认为可以接受的是( ) 。（A）由于损失的是上年已经存在的存货，J 公司应调整上年会计报表（B） J 公司只需在会计报表附注中披露损失的金额，无须
5、调整报表（C）如果 J 公司进行了适当披露，在审计报告意见段后增加强调事项段（D）如果 J 公司据此调整了会计报表，出具标准的无保留意见审计报告6 3 月 6 日，J 公司的主要股东 L 公司于 1 月份提出的退出经营的请求获得 J 公司股东会议批准。虽然 L 公司按规定承担 J 的相关债务，但其撤资行为仍然给 J 公司的经营能力带来很大影响，预计 J 公司 2006 年度主营业务收入将下降 60%。面对这一情况，马辉做出了下列审计决策，其中你不认可的是( )。（A）应当建议 J 公司在会计报表附注中加以披露（B）应依据撤资对净资产的影响考虑先前确定的重要性水平是否适当（C）如果 J 公司进行
6、适当披露，可以发表标准的无保留意见（D）如果 J 公司拒绝披露，出具保留或否定意见审计报告6 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 208 年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 在选择确定重要性的基准时，A 注册会计师通常无需考虑的因素是（ ）。（A）财务报表要素（B）财务报表使用者特别关注的项目（C）财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求（D）甲公司所处行业和经营环境8 在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是（ ）。（A）在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性（B）尽管某一错报低于重要性
7、水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大（C）在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质（D）在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因9 在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A 注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（ ）。（A）甲公司的存货（B）甲公司的应收账款（C）甲公司的所有者权益（D）甲公司管理层和治理层的薪酬10 在确定尚未更正错报的汇总数时，A 注册会计师不应将其包括在内的是（ ）。（A）本期审计中已识别但尚未更正的具体错报（B）以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期
8、的净影响额（C）对不能明确识别的其他错报的最佳估计数（D）可容忍错报11 随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。（A）审计的时间预算重新调整（B）约定的审计收费发生变化（C）甲公司及其经营环境发生变化（D）甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 审计工作底稿三级复核制度是指会计师事
9、务所以( )为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种质量检查制度。（A）项目经理、部门经理、所长（B）项目经理、部门经理、主任会计师（C）助理人员、项目经理、合伙人（D）项目经理、部门经理、法人代表13 下面有关注册会计师审计过程中形成的审计工作底稿的叙述不正确的有( )。（A）审计业务约定书属于长期档案（B）审计工作底稿的复核施行三级复核制（C）应收账款函证的回函属于当期档案（D）审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿14 会计师事务所对 P 公司 2003 年度会计报表的审计，2004 年 4 月完成审计的外勤工作，则注册会计师对存货盘点的所形成记录应( )。（A）可不保存（B）至少保
10、存至 2013 年（C）至少保存至 2014 年（D）长期保存15 会计师事务所与 P 公司于 2004 年 1 月 20 日签订的 2003 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。（A）至少保存至 2014 年（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）长期保存16 会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于( ) 。（A）会计师事务所（B）被审计单位（C）进行审计的注册会计师（D）委托单位17 某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形
11、成的永久性审计档案应( )。（A）长期保存（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）至少保存至 2014 年18 甲会计师事务所于 2002 年 2 月 15 日对 A 公司 2001 年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。（A）至少保存至 2003 年 2 月 15 日（B）至少保存至 2007 年 2 月 15 日（C）至少保存至 2012 年 2 月 15 日（D）长期保存19 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈比例变动关系（D）不存在关系19 A 注册会
12、计师担任 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。20 在以下有关函证时间的各种方案中，你认可的有( )。（A）因 X 公司应收账款的重大错报风险低，在 209 年末实施预审时发出询证函（B）在 209 年末对存货实施监盘程序的同时，对应收账款进行函证（C）在审计项目小组于 2010 年初进驻被审计单位后立即寄发询证函（D）为减少函证的回函差异，在对应收账款实施其他审计程序后函证21 在函证应收账款时，注册会计师应注意在( )情况下，不宜采用消极式函证方式。（A）个别账户的欠款金额较大（B）欠款存在
13、争议、差错等（C）预计差错率较高或内部控制无效（D）欠款金额较小的债务人数量较多22 在对应收账款实施函证程序时，需要采用适当的处理方法。在以下处理方法中，你认为不正确的有( ) 。（A）在粘封询证函时，进行统一编号（B）寄发询证函时，将重要的询证函复制给 X 公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给 X 公司的业务员，由其到债务单位盖章后取回（D）有 10 封询证函要求债务单位传真至 X 公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所23 注册会计师李明负责对大海公司 2007 年度财务报表进行审计，在完成审计工作时，李明需要考虑以下事项，请代为做出正确判断。23 在财务报表报出后，如果知悉被审计
14、的上市公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中适当的有( )。（A）如果管理层修改了财务报表，应要求被审计单位在中国证券监督委员会指定的媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况（B）如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，可以出具标准的无保留意见审计报告（C）如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管
15、理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响（D）如果管理层修改了审计报告，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告24 注册会计师在对大海公司 2007 年度财务报表进行审计时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 100 万元的赔偿；(2)由于大海公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计可能支付赔偿金额 60 万元；(3)
16、大海公司为其子公司提供银行借款担保并承担连带赔偿责任，担保金额 400 万元，但同时了解到其子公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年 6 月20 日到期的银行借款。注册会计师认为大海公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（A）大海公司将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露（B）大海公司未将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露（C）大海公司将因污染环境而可能发生的 60 万元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露（D）大海公司将为其子公司提供的、子公司很可能无法支付的 40
17、0 万元担保确认为负债，并在财务报表附注中作了披露25 下列情况属于注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的十二个月的有( )。（A）管理层没有对持续经营能力做出评估（B）管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的十二个月（C）管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自审计报告日起的十二个月（D）管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估26 A 会计师事务所对 S 股份有限公司的 2006 年财务报表进行年度审计。派出项目经理 B 进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请代替 B 注册会计师做出正确的判断。26 有关对错误、
18、舞弊以及违法行为的理解中，正确的有( )。（A）严格地讲，错误、舞弊也是一种违法行为，这里的 “法”是指国家颁布的企业会计准则和相关会计制度（B）舞弊属于非故意行为（C）在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平（D）侵占资产属于舞弊的一种行为27 下列属于采购与付款交易实质性程序的有( )。（A）追查存货的采购至存货水续盘存记录（B）审核批准采购价格和折扣的标记（C）将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明义件比较（D）复核采购明细账、总账及应付账款明细科目，注意是否有大额或不正常的金额28 在对银行存款进行审计时，注册
19、会计师以被审计单位的名义向银行发函询证，可以( ) 。（A）了解被审计单位该资产的存在（B）了解被审计单位账面反映所欠银行债务的情况（C）发现被审计单位末人账的银行借款（D）发现被审计单位未披露的或有负债29 戊注册会计师负责对 E 公司 208 年度财务报表进行审计。在对存货项目实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。29 如果 E 公司采用永续盘存制核算存货，戊注册会计师应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果这两者之间出现重大的差异，此时( )。（A）戊注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因（B）将永续盘存记录按照盘点结果予以调整（C）如果
20、认为 E 公司的盘点方式及其结果无效，戊注册会计师应当提请 E 公司重新盘点（D）按照差异额的大小，出具保留意见或者否定意见的审计报告30 戊注册会计师计划在 209 年 1 月 10 日对 E 公司存货实施监盘，但是 1 月 10日这天由于恶劣的天气，使得乙注册会计师无法实施存货监盘程序，此时注册会计师应采取的措施正确的有( )。（A）如果 E 公司存在良好的内部控制，戊注册会计师可以考虑将存货的监盘日期改为 1 月 15 日（B）如果将存货的监盘日期改为 1 月 15 日，同时还应当对 1 月 10 日与 1 月 15日之间发生的交易进行测试（C）如果将存货的监盘日期改为 1 月 15 日
21、，同时仅对 12 月 31 日与 1 月 10 日之间发生的交易进行测试（D）如果 E 公司存在良好的内部控制，戊注册会计师可以直接执行控制测试，不必实施存货监盘31 如果在接受委托时，E 公司的期末存货盘点工作已经完成，戊注册会计师应当 ( )。（A）评估与存货相关的内部控制的有效性，如果内部控制运行有效，则对存货进行适当检查，同时测试检查日至资产负债表日之间发生的存货交易（B）视为审计范围受到限制，并根据其影响大小发表恰当的审计意见（C）利用 E 公司存货永续盘存记录作为核实资产负债表中存货项目金额的依据（D）评估与存货相关的内部控制的有效性，如果内部控制运行无效，则提请 E 公司另择日期
22、重新盘点，并测试重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。32 如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师可以只使用实质性分析程序，而不必使用细节测试。( )（A）正确（B）错误33 注册会计师在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则。通常应取得当时条件下最为妥当的证据。( )（A）正确（B）错误34 同函证应付账款一样，函证应付票据只能获得
23、被审计单位资产负债表列示数据是否准确的审计证据。( )（A）正确（B）错误35 在证券市场上,证券信息披露义务人违反中华人民共和国证券法规定的信息披露义务,在提交或公布的信息文件中作出违背事实的陈述和记载,侵犯了投资者的合法权益,应承担刑事责任。( )（A）正确（B）错误36 助理人员小王正在填列 T 公司 2005 年度利润及利润分配表试算平衡表工作底稿的营业利润项目。假定你是项目经理，请指出小王的做法是否正确。36 根据“主营业务利润 +其他业务利润营业费用管理费用财务费用营业利润”这一勾稽关系，在营业利润项目的调整金额借方填列600+0 5100 1494，在调整金额贷方填列 200+2
24、1002190。( )（A）正确（B）错误37 将主营业务利润及其各项的调整金额借方合计数 706 填列在营业利润项目的调整金额借方，将主营业务利润及其各项目的调整金额贷方合计数 214 填列在，营业利润项目的调整金额贷方。( )（A）正确（B）错误38 填制利润及利润分配表试算平衡表工作底稿时，应将该表中某个项目之上的所有项目的调整金额借方的合计数填列在该项目的调整金额借方栏中。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 ABC 会计师事务所合伙人对新承接的 X 公司(上市公司)209 年度财务报表审计工作十分重视，正在制订本所的执业准
25、则框架下的质量控制制度。(1) 关键合伙人老王一再强调本所的 x 公司审计项目组全体成员一定应当视审计工作质量为一切，将审计风险降至零；(2) 关键合伙人老王要求 x 公司审计项目组成员彻底落实中国注册会计师职业道德守则，如果项目组成员的近亲属在 X 公司关键岗位工作请各自近亲属辞职；(3) X 公司审计工作底稿只能是电子形式，审计工作底稿的归档期限为财务报告对外公布日后 60 天内；(4) X 公司 209 年度财务报表审计工作由老王亲自负责，因此不需要进行项目质量控制复核制度；(5) 为保证按业务书的约定按时出具报告，对于未得到解决的项目组内部分歧，以老王的意见为准，并据以出具审计报告；(
26、6) 审计项目组直接假定 X 公司管理层是诚信的，没有计划对 X 公司管理层的诚信问题实施审计程序。要求：针对上述(1)、(2) 项，指出老王的做法是否恰当；针对(3)至(6) 项，请指出 ABc 会计师事务所可能违反执业准则体系的情形，并简要说明理由。40 E 注册会计师负责对戊公司 2009 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E 注册会计师采用了概率比例规模抽样方法 (PPS)。相关事项如下：E 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E 注册会计师认为在预期不存在错误的情况下，PPS 抽
27、样的样本规模通常比传统变量抽样方法更大。E 注册会计师确定样本规模时认为不需要考虑总体变异性。假设样本规模为 200 个，E 注册会计师采用系统选样方法选出 200 个抽样单元，对应的明细账户共 190 户。在推断抽样总体中存在的错报时，E 注册会计师将样本规模相应调整为 190 个。E 注册会计师认为 PPS 抽样对测试应收账款的完整性的效果更好一些。要求：(1) 针对事项 至，逐项指出 E 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(2) E 注册会计师计划将 PPS 抽样运用于应付账款的检查，请分析是否可行，简要说明理由。41 某会计师事务所 2007 年 2 月 10 日接受
28、S 公司的委托，对 S 公司 2006 年 12 月31 日的会计报表进行审计。在审计存货项目时，据 S 公司讲，公司已于 2006 年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份 S 公司 2006 年 12 月31 日的“存货盘点表 ”。 资料一： S 公司存货盘点表(部分) 盘点日期：2006 年 12月 31 日 数量甲位：件 金额单位：人民币元资料二：经注册会计师检查发现： (1)C 产品之所以出现盘亏，系 S 公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致； (2)D 产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系 S 公司营业成本结转错误所致； (3)E 产品之所以出现盘盈
29、，系 S 公司有部分销售退回未人账所致； 要求： (1)对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计? (2)导致盘点表中“B 产品” 的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么? (3)结合C 产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量 ”会对企业的会计报表产生什么样影响? (4)什么情况下，可能出现盘点表中“D 产品”这一情况? 这对企业的利润表会产生什么样的影响? (5) 企业销售退回未入账，会对企业的会计报表产生什么样的影响? (6)企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?42 L 注册会计师对 XYZ 股份有限公司
30、2006 年度财务报表进行审计。该公司 2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2006 年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1)固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价累计折旧=4848510470 2006 年年末余额 注：通用设备从 2004 年 1 月起转人为不需用的设备。 (2)X 公司 2006 年度 112 月份未审营业收入、营业成本列示如下： 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为 L 注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内
31、容中存在或可能存在的不合理支出，并简要说明理由。43 X 和 Y 注册会计师审计 B 公司 2005 年度会计报表时，了解到截至 2005 年 12月 31 日，B 公司不动产、股票、债券及股权均被河北省高级人民法院查封、扣押和冻结，B 公司已丧失对以上资产的控制权，且自 2004 年以来 B 公司已完全停止正常的经营运作，只有几个人员在维持着一般费用支出。要求：(1)请说明 X 和 Y 注册会计师应当出具什么意见类型的审计报告?简要说明理由。(2)请代 X 和 Y 注册会计师撰写该事项的说明段。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。4
32、4 如果注册会计师在实施抽盘程序时，如果发现差异应如何应对?45 ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 2006 年度会计报表进行审计。A 和B 注册会计师负责审计 2006 年报表审计工作。通过对甲公司的了解，A 和 B 注册会计师注意到下列情况 ? (1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中 15 家为直属店，25 家为加盟店；(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B
33、 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在 12 月 15至 25 日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在 12 月 1 日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的 5 家连锁店进行监盘；(2)甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； (3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于 2006 年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从 9 月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记
34、录。根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和 B 注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这 5 家连锁店，分别于 12 月 15 日、18 日、20 日、22 日、 24 日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；(2)在甲盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的 10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在 1%以内)；(3)注册会计师在抽盘时，注
35、册会计师采用清点包装箱的方法加以确认；(4)为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对；(5)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)；(6)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。在监盘时，A和 B 注册会计师发现下列情况：(1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；(2)在监盘时，屑销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确；(3)代销的家电未单独摆放，且未
36、标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录；(4)返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。要求：(1)A 和 B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷? 并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代 A 和 B 注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序。(2)A 和 B 注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处? 若有，请予以更正。(3)甲公司在盘点过程中有无不妥当之处? 若有，请予以更正。(4)在存货盘点结束时注册会计师应作哪些工作?(5)由于 A 和 B
37、注册会计师未能对 2005 年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何措施?注册会计师（审计）模拟试卷 220 答案与解析1 【正确答案】 D2 【正确答案】 D3 【正确答案】 A4 【正确答案】 D【试题解析】 D：如不调整，营业收入的 70%将不真实，应当发表否定意见。5 【正确答案】 C【试题解析】 A、D：所述事项属于非调整期后事项，无须调整上年会计报表；B：不仅应当披露损失的金额，而且应当披露由于原材料损失导致的无法正常生产等重大不确定事项。6 【正确答案】 B【试题解析】 B：撤资事项属于非调整期后事项，并不影响会计报表项目的公允反映，无须据此重新确定重要性水平；C：可以发表标准的无
38、保留意见，也可以发表带有强调事项段的无保留意见。【知识模块】 综合7 【正确答案】 C【试题解析】 重要性基准的确定主要以被审计单位财务报表主体作为考虑的因素，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合8 【正确答案】 A【试题解析】 具体项目计量的固有不确定性与重要性水平的确定无关，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合9 【正确答案】 D【试题解析】 高管薪酬在性质上更重要，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合10 【正确答案】 D【试题解析】 可容忍错报是账户层次的重要性水平，并非一种错报类型，因此 D是恰当的。【知识模块】 综合11 【正确答案】 C【试题解析】 修改重要性水平的合理理由
39、是被审计单位发生重大变化，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合12 【正确答案】 B【试题解析】 项目经理、部门经理、主任会计师为会计师事务所审计工作底稿三级复核的人员构成。13 【正确答案】 D【试题解析】 审计工作底稿是审计过程中所形成的工作轨迹记录。14 【正确答案】 C【试题解析】 对存货盘点的所形成记录为当期档案，自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。15 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。会计报表审计业务约定书属于永久性档案，对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当
40、期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存10 年。16 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为审计工作底稿的所有权。会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于会计师事务所。17 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审
41、计委托，中止了对华财公司的后续审计服务，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应至少保存 10 年至2014 年。18 【正确答案】 D【试题解析】 审计报告副本作为永久性审计档案，应当长期保存。19 【正确答案】 A【试题解析】 固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量呈同向变动关系。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 函证的截止日期通常为资产负债表日，说明函证时间在资产负债表日之后，不能太早；应充分考虑对方复函时间，函证时间不应太晚。B 和 C 均不违反这些要求；如果重大错报风险被评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，但
42、要对该日至资产负债表日为止的应收账款实施实质性程序，说明 A 是可以选取的方案。D 本末倒置。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 情形 A、B 均适用于积极式函证，当然不适用于消极式。 C 项使用消极式的条件不满足。仅情形 D 还不足以决定是否适用于消极式或积极式，不应贸然选之。22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A：预先连续编号是一种行之有效的控制措施； B 直接违背了审计准则；C、D 不符合有关“注册会计师应当直接控制询证函的发送和同收”的要求。23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 与选项 D 相矛盾，选项 D 是准则中的规定。24 【正确答案】 B,D【试
43、题解析】 或有资产很可能会给企业带来经济利益时，也不应确认为资产，但应在财务报表附注中予以披露，所以选项 A 不正确，选项 B 正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件(该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠的计量)，对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在财务报表附注中作相应披露，所以选项 C 不正确，选项 D 正确。25 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 应该是管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的十二个月，而不是自审计报告日起的十二个月。26 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 错误是指财务
44、报表中存在的非故意的错误；舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。27 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 属于控制测试程序。28 【正确答案】 A,B,C,D29 【正确答案】 A,C【试题解析】 当存货的永续盘存记录与盘点结果之间不一致时，应当追加审计程序，查明原因，如果是永续盘存记录错误，则应当按照盘点结果予以调整，而不是直接予以调整，选项 B 不正确。30 【正确答案】 A,B【试题解析】 在原来的存货监盘计划中已经设定了要测试 12 月 31 日至 1 月 10日之间的存货交易，因此只需要补充测试 1 月 10 日与 1 月 15 日之间发生的交易就可以了，因此
45、选项 C 不正确；因为企业的存货是被审计单位的重要资产，因此即使存在良好的内部控制，也应当对存货实施监盘，选项 D 不正确。31 【正确答案】 A,D【试题解析】 在接受委托时，如果被审计单位已经完成了期末存货的盘点工作，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易，并不能直接认为其审计范围受到限制。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0
46、.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。32 【正确答案】 B【试题解析】 针对特别风险实施细节测试是必须的。为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险充分、适当的审计证据。33 【正确答案】 A34 【正确答案】 B35 【正确答案】 B【试题解析】 应承担民事赔偿责任。36 【正确答案】 B【试题解析】 营业利润的审定金额为 2308，而 2800494+1902496，两者不相等说明小王的做法不正确。37 【正确答案】 A【试题解析】 可以验证，营业利润项目的四个数据之间满足“审计前金额
47、调整金额借方+调整金额贷方审定金额”的勾稽关系。38 【正确答案】 B【试题解析】 能否将一项目上方的各调整金额借方数加以合计，取决于上方各项目的调整金额借方对该项目的影响方向是否相同。在影响方向不同的情况下，不能相加。在本问题中，主营业务利润及其他业务利润的减少以及三类费用的增加均导致营业利润的减少，可以相加，但这不具有一般性。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 【正确答案】 (1) 老王的做法不恰当。对审计风险的理解和定位不准确。根据审计准则要求，注册会计师对年报审计只能提供合理保证，由于选择性测试方法的运用和内部控制的固有局限性等审计技术原因再加上成
48、本效益原则的内在需求，注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降低至零。(2) 老王的做法不恰当。如果发现项目组成员的近亲属在审计客户中的关键岗位工作，事务所应先评价对独立性的影响程度，如该近亲属是主要近亲属还是其他近亲属，该近亲属在客户中的具体岗位及项目组成员的具体角色，再采取相应的措施以使对独立性的影响降至可接受水平，而不是必须辞职。(3) 审计工作底稿归档不符合要求。注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，审计丁作底稿可以是纸质、电子和其他介质形式存在，但应当能够通过打印转换成纸质；同时审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内，不是财务报告对外公布日后 60 天内。
49、(4) 项目质量控制复核制度不符合规定。根据审计准则要求，对于上市公司年报审计由于涉及公众利益应当实施项目质量控制复核。(5) 审计项目组内部的分歧解决不符合规定。根据质量控制准则的要求，只有审计项目组的分歧得到解决以后，审计项目组负责人才能出具报告。(6) 会计师事务所对于客户诚信的了解和评估观点错误。注册会计师在承接鉴证业务特别是审计业务时应当对客户管理层的诚信进行了解，比如必须与 X 公司前任注册会计师进行沟通了解，会计师事务所对客户诚信的了解程度通常将随着与该客户关系的持续发展而增加；同时，会计师事务所应当拒不与不诚信的客户承接业务，如果业务已经承接应当考虑终止委托以降低业务风险，保证社会公众的利益。40 【正确答案】 (1) 事项 是错误的。如果注册会计师预计没有错报，PPS 抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。(2) 事项是正确的。(3) 事项是错误的。在 PPS 抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为 2 个样本项目，故样本中项目总数仍然是 200 个。(4) 事项是错误的。在 PPS 抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低，对于账面余额为零的总体项目存在没有被选中的机会，所
