1、注册会计师（审计）模拟试卷 221 及答案与解析0 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定投资与筹资循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 A 注册会计师在了解甲公司投资活动时发现下列情况， A 注册会计师可以将投资环节的重大错报风险评估为低水平的情况是（ ）。（A）甲公司利用信贷衍牛金融工具进行信贷套期（B）甲公司持有投资的公允价值难以计量（C）甲公司存在投资交易未经授权的情况（D）甲公司没有无记名的证券，所有的证券都登记于企业名下2 对于应当采用权益法核算的长期股权投资，A 注册会计师执行的下列审计程序中无效的是（ ）。（A）确认
2、被投资单位各项可辨认资产的公允价值（B）确认长期股权投资的历史成本（C）重新计算投资收益或应分担被投资单位发生的净亏损（D）检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动3 A 注册会计师针对所有者权益审计特点的下列陈述中不恰当的是（ ）。（A）对资产和负债进行的充分审计可以从侧呵为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供有力的证据（B）在审计了资产和负债之后，只需花费相对较少的时间对所有者权益进行审计（C）根据资产负债表的平衡原理，只要对资产和负债进行了充分的审计，就不需对所有者权益进行单独审计（D）所有者权益具有增减变动的业务较少、金额较大的特点4 注册会计师在对昌盛股份有限公司 200
3、7 年度财务报表进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的判断。4 注册会计师在发现了某些账户的异常情况后，由于下列各种原因而未能作进一步的审查，以至于与该账户相关的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是( )。（A）经实施实质性程序后认为主营业务收入账户总体而言是合理的（B）累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效（C）股本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告（D）应收账款账户余额异手寻常地高，被审计单位不能加以合理解释5 根据审计风险的概念，以下符合审计风险定义的是( )。（A）由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见（B
4、）财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见（C）完全遵守了审计准则，却出具了错误的审计意见（D）审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况6 注册会计师按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终应收账款业务中仍有小金额错报未能查出，你认为注册会计师的行为属于( ) 。（A）欺诈（B）没有过失（C）重大过失（D）普通过失6 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 208 年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 在选择确定重要性的基准时，A 注册会计师通常无需考虑的因素是（ ）。（A）财务报
5、表要素（B）财务报表使用者特别关注的项目（C）财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求（D）甲公司所处行业和经营环境8 在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是（ ）。（A）在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性（B）尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大（C）在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质（D）在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因9 在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A 注册会计师通常认为影响财务
6、报表使用者经济决策的是（ ）。（A）甲公司的存货（B）甲公司的应收账款（C）甲公司的所有者权益（D）甲公司管理层和治理层的薪酬10 在确定尚未更正错报的汇总数时，A 注册会计师不应将其包括在内的是（ ）。（A）本期审计中已识别但尚未更正的具体错报（B）以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额（C）对不能明确识别的其他错报的最佳估计数（D）可容忍错报11 随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。（A）审计的时间预算重新调整（B）约定的审计收费发生变化（C）甲公司及其经营环境发生变化（D）甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策12 丙注册会计师负责
7、C 公司 208 年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。12 丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录13 下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )。（A）采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函（B）采用消极的函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据（C）采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误
8、（D）在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序14 丙注册会计师发现 C 公司 208 年 2 月 1 日销售产品一批给 N 公司，价税合计为 117 万元，取得 N 公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。C 公司208 年 4 月 1 日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。C 公司实际收到90 万元，款项已存入银行，未进行会计处理，注册会计师应建议的调整分录为( )。（A）借：货币资金 90 贷：应收票据 90（B）借：货币资金 90 营业外支出 27 贷：应收票据 117（C）借：货币资金 90 贷：短期借款 90 （D）借：货币资金 90 财务费用
9、27 贷：短期借款 11715 按照企业会计准则的规定，对于采用递延方式具有融资性质的销售，C 公司对长期应收款计提坏账准备的基数是( )。（A）长期应收款的余额加上未实现融资收益后的金额（B）长期应收款不用计提坏账准备（C）长期应收款的余额减去未实现融资收益后的净值（D）长期应收款的余额16 C 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。C 公司没有作相应
10、的会计处理。丙注册会计师应当提出的调整建议是( )。 （A）借：预收款项W 公司 9 500 000 贷：应收账款W 公司 9 500 000 （B）借：应收账款坏账准备 1 425 000 贷：资产减值损失坏账损失 1 425 000 （C）借：应收账款W 公司 9 500 000 贷：预收款项W 公司 9 500 000 借：资产减值损失坏账损失 1 425 000 贷：应收账款坏账准备 1 425 000 （D）无需提出调整建议17 对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与( )最直接相关。（A）应收账款账面余额（B）主营业务收入的确认（C）销售折扣的计算（D）坏账准备的计提18
11、丙注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。（A）计算分析本年各个月销售费用总额占主营业务收入的比率（B）计算分析本年各个月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率（C）计算分析本年各个月销售费用总额占生产成本的比率（D）计算分析本年各个月销售费用变化幅度19 下列有关信息技术对审计过程的影响的相关提法中，不正确的是( )。（A）信息技术在企业的应用并不改变注册会计师制定的审计目标（B）系统的设计和运行对业务流程和控制的了解会产生直接的影响（C）系统的设计和运行不会对审计风险的评价产生直接影响（D）在高度电算化的信息环境中，业务活动和业务流程引发了新的风险，从而使
12、具体控制活动的性质有所改变19 G 注册会计师负责对 B 公司 2011 年度财务报表进行审计。在审计期后事项过程中，G 注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。20 下列事项若发生在财务报表日之后，则 B 公司应调整报告年度财务报表金额的是( )。（A）经批准向社会发行可转换债券（B）接到上年被诉侵权的终审判决被责令赔偿（C）所持有价证券市价严重下跌（D）2012 年初售出的商品在 2011 年度财务报表公布日前被退回21 B 公司是上市公司，其财务报告批准报出日为次年 4 月 28 目，该公司在财务报表日后发生以下事项，其中属于调整事项的是( )。（A）接到某债务人 1 月
13、26 日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此贷款于财务报表日计入应收账款（B）外汇汇率发生重大变动（C）已登记为报告年度的重大销售货物被退回（D）发行债券筹资22 下列发生在财务报表日后至财务报表公布日之前的各种情况中，B 公司应修改报告年度财务报表的是( )。（A）报告年度销售的商品因质量问题被退回（B）非货币交易（C）开发新产品（D）购买原材料22 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在运用重要性水平时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。23 影响 A 注册会计师将报表层次重要性水平分配到各个账户层次的因素包括（ ）。（
14、A）报表层次的重要性水平（B）针对特定账户使用的审计方法（C）特定账户的重要性程度（D）特定账户被管理层操纵的可能性24 A 注册会计师应将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性 70的情形包括（ ）。（A）项目总体风险较低（B）项目总体风险较高（C）经常性审计，以前年度审计调整较多（D）经常性审计，以前年度审计调整较少25 A 注册会计师在对错报进行汇总时，应当包括（ ）。（A）根据审计抽样推断的错报（B）根据分析程序推断的错报（C）根据审计经验推断的错报（D）在样本中实际发现的错报25 在乙公司 2009 年度财务报表审计项目小组中，C 注册会计师主要负责对销售与收款循环相关业务进行审计
15、。在实施审计过程中，C 注册会计师发现乙公司 2009年 8 月 10 日将 500 万元(含增值税)应收账款以不附追索权的方式出售给银行：在应收账款到期无法收回时，银行不能向乙公司追偿。该银行按应收账款账面余额的1%收取手续费，按应收账款账面余额的 5%预留账款，以备抵可能发生的销售退回、销售折让和现金折扣。乙公司实际收到款项 466 万元；2009 年 10 月 16 日，银行实际收到货款 480 万元，实际发生的销售折让为 20 万元(含增值税，增值税税率为17%)；2009 年 10 月 31 日与银行结算，差额通过银行收到。C 注册会计师决定将此项业务作为检查的重点。26 经检查确认
16、，乙公司于 2009 年 8 月 10 日出售应收账款时，作了贷记应收账款500 万元的记录，则 C 注册会计师应进一步核实乙公司是否按照企业会计准则的规定在( )科目的借方进行了相应的会计记录。（A）其他应收款（B）财务费用（C）营业外支出（D）银行存款27 2009 年 10 月 16 日，对于实际发生的销售折让， C 注册会计师应当认可乙公司所作的以下( ) 账务处理。（A）借记营业外收入（B）贷记其他应收款（C）贷记应收账款（D）借记应交税费应交增值税(销项税额)28 追查到 2009 年 10 月 31 日乙公司与银行进行最后结算的会计记录时，C 注册会计师应认可乙公司所作的以下(
17、)科目的记录。（A）借记财务费用（B）借记银行存款行（C）贷记其他应收款（D）贷记应收账款29 A 注册会计师在审计 X 建筑公司 2006 年度会计报表时，需要确认以下观点和做法是否符合鉴证业务基本准则的要求。请代为做出正确的结论。29 财务报表审计业务作为基于责任方认定的鉴证业务与直接报告的见证业务之间的主要区别表现在( ) 方面。（A）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同（B）注册会计师提出结论的对象不同（C）责任方的责任不同（D）鉴证报告的内容和格式不同30 在对 X 建筑公司的库存现金实施监盘时，A 注册会计师察觉到被盘点的现金中可能有伪钞。对此，A 注册会计师做出了以下决策。其中，
18、你不认可的是 ( )。（A）不采取任何措施，因为注册会计师并不负有鉴定现金真伪的责任（B）利用 X 建筑公司财务部门日常使用的验钞机对现金作逐张检验（C）将验钞机亲自送往鉴定部门鉴定，以决定是否使用该验钞机检验（D）从“消费者信得过 ”的大型超市购买验钞机对现金进行检验31 在审计 X 建筑公司 2006 年度会计报表时，A 注册会计师可以基于该公司在下列( )方面涉及的技能和知识超出了注册会计师的能力而聘请专家协助执行鉴证业务。（A）建筑机械设备的性能和质量（B）与其客户之间的法律纠纷（C）财务部门使用的财务软件（D）会计人员对特殊问题的处理32 注册会计师在对 w 上市公司审计过程中发现
19、W 公司的大股东长期占用 w 公司的巨额资金，导致 w 公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑，对下列事项，请代为作出正确的选择。32 注册会计师在审计过程中应当关注 W 公司的股东是否占用丙公司的资金。下列情况均属于违规行为的是( )。（A）委托某工商银行将闲置的资金贷款给控股股东 S 公司（B） W 公司将大额的资金委托给其控股股东 S 公司进行投资活动（C）从控股股东购买生产用材料，开具一张大额的商业承兑汇票（D）代控股股东 S 公司偿还年底到期的银行借款33 注册会计师在审计过程中发现了 W 公司的大股东长期占用丙公司的巨额资金，导致 w 公司资金周转困难，注册会计师
20、对其持续经营能力产生重大疑虑。 w 公司管理层已采取一些改善措施，注册会计师拟实施以下审计程序以判断管理层采取的改善措施是否可行，正确的有( )。（A）与管理层分析和讨论现金流量的预测、盈利预测以及其他相关预测（B）如果管理层对持续经营能力的评价期间少于自大股东占用巨额资金之日起的12 个月，注册会计师应当提请管理层将评价期间延伸至 12 个月（C）与管理层分析、讨论最近的中期财务报表（D）阅读股东会会议记录、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困难的记录34 如果大股东长期占用 W 公司的巨额资金，导致 w 公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。可能发表的审计意见有( )
21、。（A）带强调事项段的无保留意见（B）否定意见（C）无保留意见（D）无法表示意见34 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在进行控制测试时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)35 在测试自动化应用控制的运用有效性时，A 注册会计师通常需要获取的审计证据有( )。（A）抽取多笔交易进行检查获取的审计证据（B）对多个不同时点进行观察获取的审计证据（C）该项控制得到执行的审计证据（D）信息技术一般控制运行有效性的审计证据36 如果 A 注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有( ) 。（A）获取这些控制在剩余期
22、间变化情况的审计证据（B）仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据（C）获取信息技术一般控制变化情况的审计证据（D）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据37 如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（A）控制环境（B）评估的重大错报风险水平（C）在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度（D）拟减少实质性程序的范围38 对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，A 注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有( )。（A）信息技术一般控制（B）自动化应用控制（C）自上次测试后已发生变化的控制（D）旨在减轻特别风险的控制一、判断
23、题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。39 注册会计师自行停止执行注册会计师业务满一年的，准予注册的注册会计师协会将撤销其注册，收回其注册会计师证书。( )（A）正确（B）错误40 注册会计师所执行的控制测试范围越大，则评价的控制风险必然越低。( )（A）正确（B）错误41 注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。( )（A）正确（B）错误42 A 注册会计师是 X 有
24、限责任公司 2006 年度财务报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。42 对财务报表组成部分出具审计报告时，审计报告后面应该附上整套财务报表，以便财务报表使用者得到完整的信息。( )（A）正确（B）错误43 对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础做出的说明。( )（A）正确（B）错误44 B 注册会计师是 W 公司 2006 年度财务报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是
25、否正确。44 在顶测性财务信息审核中注册会计师不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。( )（A）正确（B）错误45 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了带说明段的审计报告，则在本期财务报表审计中，注册会计师可不予关注其意见表述。( )（A）正确（B）错误46 企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式” 的要求，充分考虑交易的经济实质。如果银行不能再向该企业追偿，应按照出售应收债权处理。( )（A）正确（B）错误47 内部控制审核报告没有意见类型，注册会计师仅仅是对被审核单位内部控制的合理和有效进行说明。( )（A
26、）正确（B）错误48 代编财务信息既不是审计业务也不属于审阅业务，不包含任何保证成分，因此不属于鉴证业务。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 X 会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。 2012 年 12 月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由 Y 会计师事务所负责审计 2012 年财务报表。在接受委托后，Y 事务所发现 X 事务所审计的甲公司财务报表可能存在重大错报，按照审计准则的要求，Y 事务所此时应如何处理?50 济南通顺公司(以下简称通顺公司)系 2004 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，济南泉成会计师事务
27、所的注册会计师冯珍和杨民负责对通顺公司 2005 年度会计报表进行审计，于 2006 年 2 月 10 日开始外勤审计工作。其未经审计的会计报表中的部分会计资料显示： 2005 年 12 月 31 日资产总额为 42000 万元，股东权益为 25000万元，2005 年度利润总额为 3000 万元，净利润为 2010 万元。冯珍和杨民确定的通顺公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 320 万元，并将重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分报表项目的重要性水平如下：在审计过程中，冯珍和杨民发现通顺公司存在以下 5 个事项： (1)通顺公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包
28、括应收账款和其它应收款)余额的 5%计提。2005 年度，为更合理的核算坏账，通顺公司董事会决定改按账龄分析法对应收账款和其他应收款计提坏账准备。2005 年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额 13300 万元(应收账款账面价值)，其中应收账款账面余额为借方余额 14000 万元，坏账准备余额为贷方余额 700 万元；其它应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零(计提坏账准备的比例与应收账款相同)。通顺公司应收账款的账龄及计提坏账准备的比例如下表： (2)2005 年11 月 30 日，通顺公司清理资产、负债时，发现原材料短缺 400 万元(相应的增值税进项税额为 68 万
29、元)和确实无法支付的应付账款 100 万元两个事项。对确实无法支付的应付账款，通顺公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“营业外收入无法支付的应付款项”100 万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“ 待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“原材料”400 万元和“应交税金应交增值税(进项税额转出)”68 万元的会计处理。2005 年 12 月，查清原材料短缺 400 万元的原因：100 万元属于一般经营损失，300 万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，须报经通顺公司董事会审批。通顺公司在 2006 年 3 月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100
30、万元，和“营业外支出”300 万元、贷记“待处理财产损溢”400 万元的会计处理。 (3)2005 年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额 600 万元，其明细组成列示如下： 其中对 C公司的 5 万元系 2005 年 2 月为采购 C 公司产品所预付，事后获悉 C 公司因转产已不能再提供该产品。 (4)通顺公司规定采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。通顺公司的办公大楼于 2004 年 1 月启用，原值 4000 万元，预计使用年限 20 年，预计净残值为 400 万元。2004 年 12 月 31 日经审计的该项固定
31、资产的净值为 3835 万元，减值准备余额为 458 万元。由于自 2005 年 1 月起该项固定资产因故停用，通顺公司未计提其 2005 年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产 2005 年度的减值准备并作了相应的会计处理。 (5)通顺公司与 Z 公司均系 X 公司所属的子公司，但济南通顺公司与 Z 公司间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，通顺公司与 Z 公司于 2005 年 8 月 1 日签订协议， Z 公司同意通顺公司以其持有的短期股票投资支付所欠 800 万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。通顺公司短期股票投资的账面余额为 500 万元，当日市价为 400
32、万元，已提跌价准备60 万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，通顺公司对该交易作了如下会计处理：借记“ 应付账款 Z 公司”800 万元、“短期投资跌价准备 ”60 万元，贷记“短期投资”500 万元、贷记 “资本公积其它资本公积”360 万元。 要求： (1)如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述 5 个事项，冯珍和杨民分别应提出何种审计处理建议?若须提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对 2005 年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定通顺公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、 (4)、(5)
33、五个事项，并且拒绝冯珍和杨民提出的处理建议，冯珍和杨民分别应发表何种审计意见? 请简要说明理由。 (3)如果考虑审计重要性水平，通顺公司同时存在上述五个事项，并且接受冯珍和杨民对第(1)、(2)、(4)这三个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)、(5) 这两个事项提出的相应的处理建议，冯珍和杨民应发表何种审计意见?如果需要在审计报告中增加说明段的，请代为起草。51 ABC 会计师事务所为提高审计工作的质量，规范会计报表审计业务中的银行函证事项，决定印制一批标准化的银行询证函。为此，业务部经理要求助理人员张华起草银行询证函，以便交印刷厂印刷。张华起草后，为谨慎起见，将银行询证函草稿交由
34、部门经理审阅。假如你是 ABC 会计师事务所的部门经理，请指出张华起草的询证函中存在哪些问题，并逐一指出。 银行询证函证 编号：_(银行)：本公司聘请的会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应询证本公司与贵行的存款等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有不符，请在“ 数据不符 ”处列明不符金额。按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的 10 内根据要求复函。回函请直接寄至本公司。公司地址：北京市海淀区东关村大街 88 号邮政编码： 电话：截至 年 月 日止，本公司银行存款余额如下：52 什么是独
35、立性? 会计师事务所、注册会计师应采取哪些必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平?当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当怎么办?52 注册会计师在对昌盛公司 2011 年度财务报表进行审计时，通过分析程序对昌盛公司固定资产进行审计，发现本年度固定资产比上年度有显著增长。昌盛公司账簿记录本年新增固定资产为：(1)根据经营需要，融资租入大型设备一台；(2)白建办公楼完工转入固定资产。根据上述情况请回答：53 根据昌盛公司的情况，注册会计师应将哪些方面作为审计重点领域?54 对昌盛公司固定资产进行审计时的分析程序是否为必需的?为什么?55 为证实融资租入固定
36、资产的真实性，注册会计师应实施哪些审计程序?56 为证实自建办公楼的所有权，注册会计师应实施哪些审计程序?57 为检查是否存在未作账务处理的固定资产减少业务，注册会计师应实施哪些审计程序?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。58 A 注册会计师负责对甲公司 2012 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购产品主要自营出口到美国。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 2012 年初的73：1
37、升值至 2012 年 6 月的 68：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售价格自 2011 年初至 2012 年 9 月基本稳定。2012 年 10 月起。受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，2012 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约 7。但甲公司 2012 年未审财务报表显示其依然完成了 65000 万元营业收入和 7300 万元毛利的经营目标。 2011 年初至2012 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2012 年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5。 (2)甲公司预计主要原材料价格在 2012 年
38、底前很可能止跌回升，因此在 2012 年 9 月至 10 月进行大量采购，以满足 2013 年 2 月底前的生产需求。但 2012 年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2012年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于 2012 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。2012 年末，有关部门同意甲公司重新开工。但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X生产线的建设，并于 2012 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7的 1000 万元专项借款。 (4)2012 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值
39、为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议。转让价格为 15 万元。2013 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 (5)甲公司在 2011 年末以每股12 元购入 100 万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2012 年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12 元跌至年末的每股 2 元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2012 年 1 月至 2013 年 1 月向甲公司提供累计金额不超过 20000 万元的流动资金贷款额度。2013 年 1 月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司
40、正在寻求维持日常经营活动所需资金来源。但尚未取得实质性进展。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： 资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等
41、是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10) 向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求： (1)相关“风险评估”部分请见“经典例题详解”
42、。 (2)针对资料一第 (1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。59 A 和 B 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2012 年度财务报表。相关资料如下： 资料一、二：(略) 资料三：B 注册会计师对主营业务收入的发 容摘录如下(金额单位：万元)：资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于 2012 年 12 月要求甲公司在2013 年 9 月 30 日前停止生产和销售该类产品
43、。A 和 B 注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。 要求： (1)针对资料三中的审计说明第(4)项，假定不考虑其他条件，如果拟对 2012 年度财务报表出具标准审计报告。按照中国注册会计师审计准则第 1511 号-比较数据的要求，指出在管理层已将对应数据在本期财务报表中恰当重述或披露时注册会计师应当采取的措施。(2)假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。(根据 2009 年新制度考题修订) 审计报告甲股份有
44、限公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略 ) 二、注册会计师的责任 (略) 会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国市 二一三年四月二十日注册会计师（审计）模拟试卷 221 答案与解析【知识模块】 综合1 【正确答案】 D【试题解析】 无记名的证券被盗窃的风险较大，因此 D 都是恰当的。【知识模块】 综合2 【正确答案】 B【试题解析】 确认长期股权投资的历史成本与权益法核算的审计目标最不相关，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合3 【正确答案】 C【试题解析】 对所有权权益的单独审计仍然是必需的，因此 C
45、是恰当的。【知识模块】 综合4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 中的异常最为明显，尽管难以据此证明注册会计师欺诈，但法院在判决中很可能推定注册会计师欺诈。5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 是审计失败；选项 B 中没有说明审计人员是否遵循了审计准则；选项 D 出具的意见恰当，不属于是审计风险。6 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师无过失行为。【知识模块】 综合7 【正确答案】 C【试题解析】 重要性基准的确定主要以被审计单位财务报表主体作为考虑的因素，因此 C 是恰当的。【知识模块】
46、 综合8 【正确答案】 A【试题解析】 具体项目计量的固有不确定性与重要性水平的确定无关，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合9 【正确答案】 D【试题解析】 高管薪酬在性质上更重要，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合10 【正确答案】 D【试题解析】 可容忍错报是账户层次的重要性水平，并非一种错报类型，因此 D是恰当的。【知识模块】 综合11 【正确答案】 C【试题解析】 修改重要性水平的合理理由是被审计单位发生重大变化，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合12 【正确答案】 C【试题解析】 测试“发生”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。选项 BD 属于“顺向”测试。选项 A 虽是
47、“逆向”测试，但不利于检查发生认定。13 【正确答案】 C【试题解析】 采用消极的函证方式，如果未收到回函，可能是被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是被询证者根本未收到询证函或者根本就对询证函不加理睬等。选项 C 的结论过于绝对，所以是错误的说法。14 【正确答案】 B【试题解析】 不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：借：银行存款(按实际收到的金额)(对应的报表项目为“货币资金”)其他应收款 协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣)坏账准备(如果系应收款项，则同时转销已计提的坏账准备)贷：应收账款、应收票据等(按所出售的应收债权的账面余额)借或
48、贷：营业外支出 或营业外收入(平衡数)15 【正确答案】 C16 【正确答案】 C【试题解析】 预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。C 公司根据应收账款账户期末余额计提坏账准备，少计提了被抵减部分应收账款的坏账准备，所以选项 C 正确。17 【正确答案】 D【试题解析】 设计信用批准控制主要是为了降低坏账风险，所以与这项控制最直接相关的就是坏账准备的计提，所以选项 D 正确。18 【正确答案】 C【试题解析】 将四个选项进行对比，只有销售费用与生产成本的关联性最不强，所以选项 C 的效果最差。19 【正确答案】 C【试题解析】 系统的设计和运行对审计风险的评价、业务流程
