1、注册会计师（审计）模拟试卷 224 及答案与解析1 注册会计师 H 在执行 P 公司 2006 年度财务报表的审计业务时，需要针对评估的重大错报风险设计进一步审计程序，包括使拟实施的审计程序具有针对性、不可预见性和有效性。请代为做出正确的专业判断。1 在应对评估的 P 公司 2006 年度财务报表认定层次的重大错报风险时，注册会计师 H 决定使其拟实施的进一步审计程序的性质、时间、范围均具有针对性，并为此采用以下策略。你认为其中正确的是( )。（A）进一步审计程序性质、时间范围韵针对性同等重要（B）以确保进一步审计程序时间的针对性为主（C）以确保进一步审计程序范围的针对性为主（D）以确保进一步
2、审计程序性质的针对性为主2 在评估 P 公司应收账款项目存在重大的错报风险后，注册会计师 H 正在针对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性，H 拟对函证程序采取以下措施。其中，你认可的是( )。（A）向重要的客户寄发消极式询证函（B）向余额很小、甚至为零的客户寄发积极式询证函（C）要求债务人证实其截至当年 12 月 31 日的欠款金额（D）要求 P 公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所3 为应对 P 公司应收账款项目可能存在的重大错报风险，H 注册会计师正在针对应收账款的计价认定确定进一步审计程序。在以下列示的进一步审计程序中，你认为最有效的是( ) 。（A）
3、检查应收账款账龄和期后收款情况（B）对赊销审批、发货、开票等环节进行控制测试（C）以积极式方式向债务人函证应收账款（D）计算坏账准备占应收账款的比例，并与上年比较4 注册会计师汪洋是 W 公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人。助理人员在审计过程发现了下列与应收账款及坏账准备相关的问题，需要汪洋做出决策。请代为做出专业判断。4 审查 W 公司应付账款项目时，助理人员小张决定针对预收账款明细账中记录的预收 J 公司的借方余额 80 万元建议 W 公司进行重分类调整，并按规定计提 8 万元坏账准备。小张针对这一情况应列示的调整分录为：（A）借：应收账款J 公司 80 万元 贷：预收账款J 公
4、司 80 万元 借：管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：应收账款坏账准备 8 万元（B）借：应收账款J 公司 72 元 管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：预收账款J 公司 80 万元（C）借：应收账款J 公司 80 万元 管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：预收账款J 公司 80 万元 应收账款坏账准备 8 万元（D）借：应收账款J 公司 80 万元 贷：预收账款J 公司 80 万元5 审查 W 公司会计报表的应收账款项目时，助理人员小马对坏账准备的增减变化进行了检查，并对发现的以下问题列示了相应的审计调整分录。其中，对( )的调整不影响利润。（A）因有确凿证据表明对 T 公司的 20
5、 万元应收票据收回的可能性很小，W 公司将该笔应收票据转入应收账款项目，但未计提坏账准备。小马建议 W 公司按规定补提坏账准备 1 万元（B） S 公司 2002 年初销售给 P 公司 60 万元商品。P 公司于 2005 年 10 月份偿还了其中的 40 万元，S 公司按账龄 1 年以内对尚未收取的 20 万元计提了 2 万元坏账准备，小马建议 S 公司按 3 年以上账龄计提，相应地应补提坏账准备 4 万元（C） S 公司年末以应收 K 公司、余额 90 万元、已提坏账准备 18 万元的货款与 U公司因转产不再使用、公允价值为 72 万元的一项固定资产进行交换(相关的税费由U 公司承担)后，
6、作了借记固定资 90 万元、贷记应收账款 90 万元的会计记录。小马建议 S 公司冲销坏账准备 18 万元，并列示了借记应收账款坏账准备、贷记固定资产的调整分录（D）S 公司基于 P 公司现金流量严重不足对 2002 年起应收 P 公司的 60 万元货款全额计提了坏账准备，但函证结果表明现在的状况已大大缓解，小马建议 S 公司按 3 年以上账龄计提坏账准备，为此应减少年末坏账准备余额 48 万元6 在对坏账损失进行审计时，助理人员小郭发现 W 公司存在以下处理情况，其中不正确的是( ) 。（A）某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失（B）某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根
7、据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失（C）对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失（D）某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失6 ABC 公司董事会决定将 2009 年的财务报表审计业务委托给 X 会计师事务所，X 事务所委派注册会计师 J 任该项目经理，具体负责业务承接和制定审计计划，对助理人员的工作进行指导、监督和复核。请代为作出正确的专业判断。7 在签订业务约定书之前的工作较恰当的是( )。（A）了解被审计单位的经营情况、财务状况、生产情况、内部控制等（B）了解上年度年报审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型（C
8、）商谈审计收费，约定按审计后资产 2%。的收取（D）明确被审计单位应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某风景区召开财务管理研讨会议程和旅游行程8 下列有关注册会计师利用专家工作的论述中不正确的是( )。（A）专家，是指除会计、审计之外，在某一领域中具有专门技能、知识和经验的个人或单位（B）如果认为专家工作的结果与财务报表的认定存在重大差异，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见（C）如果专家的工作结果致使注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可考虑在说明段中提及专家的工作（D）如果被审计单位不接受专家工作的结果，并拒绝另聘专家，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见9 J 注
9、册会计师及组内其他关键人员在确定具体审计计划时，讨论的内容不包括 ( )。（A）计划实施的风险评估的性质、时间和范围（B）计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（C）需要实施的其他审计程序（D）初步业务活动10 在本期审计开始时应进行初步业务活动，下列活动中不应属于初步业务活动的是 ( )。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）详细了解被审计单位及其环境（D）明确被审计单位应协助的工作11 下列关于计划审计工作的说法中，正确的是( )。（A）如果 ABC 公司为小型被审计单位，则无需制定总体审计策略（B）计划审计工作通常由项目组中经
10、验较多的人完成，项目负责人仅负责审核批准（C）计划审计工作前需要初步了解被审计单位及其环境，并有可能随审计工作的进行而做合理变动（D）计划审计工作由项目负责人一人负责制定12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以便确定( )。（A）所需审计证据的数量（B）可容忍误
11、差（C）初步审计策略（D）审计意见类型13 如果同一期间不同会计报表的重要性水平不同，注册会计师应取其( )作为会计报表层次的重要性水平。（A）最高者（B）最低者（C）平均数（D）加权平均数14 在编制审计计划时，下列关于注册会计师初步确定重要性水平的考虑中，不正确的是( )。（A）对于管理当局自主决定处理的会计事项应从宽制定重要性水平（B）被审计单位业务规模大，重要性水平的绝对值则大（C）被审计单位内部控制健全，可将重要性水平定得高一些（D）对于流动性较高的项目，注册会计师应从严制定重要性水平15 如果注册会计师认为被审计单位资产负债表的错报漏报加总数为 10 万元时是重要的，利润表的错报漏
12、报加总数为 20 万元是重要的，在制定审计计划时，会计报表层次的重要性水平应定为( )。（A）10 万元（B） 20 万元（C） 15 万元（D）30 万元16 注册会计师在采用分配方法分配账户层次重要性水平时，对会计报表层次的重要性水平和账户层次重要性水平之和必须是( )。（A）相接近（B）前者大于后者（C）后者大于前者（D）相等17 如果被审计单位尚未调整的错报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，被审计单位又拒绝调整会计报表，注册会计师应当发表( )。（A）否定意见（B）保留意见（C）拒绝表示意见（D）无保留意见18 注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中
13、最有可能帮助其对重要性水平做出初步判断的是( )。（A）计划实施实质性测试时确定的预期样本量（B）被审计单位的中期会计报表（C）内部控制调查问卷（D）与管理当局的沟通函18 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 在测试内部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有（ ）。（A）控制是否存在（B）控制在所审计期间不同时点是如何运行的（C）控制是否得到一贯执行（D）控制由谁执行20 在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有（ ）。（A）当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应
14、当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平（B）根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型（C）询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用（D）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制21 在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有（ ）。（A）在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（B）如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（C）对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（D）如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围21 ABC 会计师事务所于
15、 2010 年 1 月 5 日接受委托审计 N 公司 2009 年度财务报表，在实施审计的过程中涉及沟通方面的问题，请代为作出正确的专业判断。22 注册会计师与治理层沟通的主要目的有( )。（A）减轻注册会计师的责任（B）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项（C）就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解（D）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息23 在 N 公司同时设有审计委员会和监事会时，注册会计师通常可以根据沟通事项的性质确定采取的沟通方案有( )。（A）根据沟通事项的性质分别与审计委员会和监事会沟通（
16、B）与两者同时沟通（C）仅与审计委员会沟通（D）仅与监事会沟通24 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有( )。（A）审计工作中发现的问题（B）计划的审计范围和时间（C）注册会计师的责任（D）注册会计师的独立性25 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为做出正确的专业判断。25 在进行年度会计报表审计时，有关项目截止测试的下列说法中，正确的有( )。（A）主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间（B）存货截止测试的
17、关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间（C）银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出（D）存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录26 注册会计师对 Y 公司 2004 年度下列有关收入审计的结论中，恰当的有 ( )。（A）销售给子公司产品 10000 件，每件 5 000 元，已确认为收入。该产品的市价为每件 4 000 元，建议其调减收入 10 000 000 元（B）转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，
18、企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入（C）含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入（D）资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目27 Y 公司的账面记录显示，该公司在 2005 年度共发生了 4 680 笔甲产品销售业务，确认的销售收入为 14 040 万元。助理人员在审查甲产品的销售业务时，从销售业务总体中抽取了 300 笔构成样本进行审查。这 300 笔业务的账面记录金额为 960 万元，审定的金额为 810 万元。注册会计师认为助理人员得出的以下结论中正确的有( )。（A）采用单
19、位平均估计方法时，推断的总体金额为 12 636 万元（B）采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为 11 700 万元（C）采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为 11 846.25 万元（D）基于谨慎性原则的考虑，推断的总体误差为 +2 340 万元28 D 注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。28 外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有( )。（A）外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资（B）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资（C）外方出资者用其从中
20、国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资（D）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的获悉资金出资29 在外方出资者的货币出资进行审验时，D 注册会计师实施的下列审验程序正确的有( )。（A）检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户（B）向资本金账户的开户银行进行函证（C）当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算（D）外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件30 下列各项中，D 注册会计师可以在验资报告说明段予以说明的情形有 ( )
21、。（A）D 注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议（B）丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本（C）丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定（D）丁公司尚未对本次注册资本的实收情况做出相关会计处理一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 只有在已经审计了被审计单位会计报表后,注册会计师才能对依据其已审计会计
22、报表所编制的简要会计报表发表审计意见。( )（A）正确（B）错误32 A 注册会汁师是 Y 公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人，Y 公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%，在对审计工作底稿的复核过程中，A 注册会计师在审计过程中注意到以下事实，试分析判断公司上述有关收入的确认是否正确。32 2006 年 9 月 20 日，Y 公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用收取手续费方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销售价格为(含增值税价格，下同)50 万元。至 12 月 31 日，Y 公
23、司向甲企业发出 80 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40 台 A 电子设备，甲企业已付款 15 万元。Y 公司在 2006 年度确认销售 40 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。( )（A）正确（B）错误33 2006 年 12 月 20 日，Y 公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，Y 公司向 W企业销售 D 电子设备 50 台，每台销售价格为 400 万元。12 月 22 日，Y 公司又与W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，Y 公司应在 2007 年 3月 20 日前以每台 408 万元的价格将 D 电子设备全部购回。 Y 公司
24、已于 12 月 25 日收到 D 电子设备的销售价款；在 2005 年度已按每台 400 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。( )（A）正确（B）错误34 2006 年 10 月 18 日，Y 公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 240 万元。Y 公司自 11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至 12 月 31 日已完成设计工作量的 30%；按当时的进度估计，2007 年 3 月 30 日将全部完工。丁企业按合同已于 12 月 1 日一次性支付全部设计费用 240 万元。Y 公司在 2006 年将收到的 240 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结
25、转为成本。( )（A）正确（B）错误35 合同规定，Y 公司向丙企业销售 C 设备一台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款 700 万元；C 设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款 100 万元。至 12 月 31 日，Y 公司已将 C 设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C 设备的销售成本为每台 500 万元。Y 公司在 2006 年度按800 万元确认销售 C 设备的销售收入，并按 500 万元结转销售成本。( )（A）正确（B）错误36 A 注册会计师负责审核 L 公司为申请发行股票而编制的 2005 年度盈利预测和内部控制的审核，L 公司系生产润滑油的
26、企业，由于近来国际市场和国内市场的油价和销售情况普遍不稳定，但是公司的管理层对上市充满信息，假定不考虑其他因素的影响，请依据独立审计实务公告第 4 号盈利预测审核、内部控制审核指导意见判断 A 注册会计师针对下列情况进行审核的内容及得出的相关审核结论是否正确。36 在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度某产品的销售成本率较 2004 年度有大幅度下降。原因是：L 公司拟使用国产原油替代以前使用的进口原油，国产原油的价格仅为进口原油价格的一半。A 注册会计师在对 L 公司提供的国产原油性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L 公司关于该产品销售毛利率
27、大幅度提高的假设是不合理的。( )（A）正确（B）错误37 注册会计师进行盈利预测审核的目的，在于对盈利预测结果的能否实现或可实现程度进行审核，并发表审核意见。( )（A）正确（B）错误38 为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10 万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在 100000 元以上、500000 元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在 1000000 元以上的，由总经理审批。( )（A）正确（B）错误39 为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按
28、照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。( )（A）正确（B）错误40 B 注册会计师是 W 公司 2006 年度财务报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。40 在顶测性财务信息审核中注册会计师不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。( )（A）正确（B）错误41 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了带说明段的审计报告，则在本期财务报表审计中，注册会计师可不予关注其意见表述。( )（A）正确（B）错误42 企业将其按照
29、销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式” 的要求，充分考虑交易的经济实质。如果银行不能再向该企业追偿，应按照出售应收债权处理。( )（A）正确（B）错误43 内部控制审核报告没有意见类型，注册会计师仅仅是对被审核单位内部控制的合理和有效进行说明。( )（A）正确（B）错误44 代编财务信息既不是审计业务也不属于审阅业务，不包含任何保证成分，因此不属于鉴证业务。( )（A）正确（B）错误45 在审计实施阶段，注册会计师可以将分析性复核直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。 ( )（A）正确（B）错
30、误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 简述注册会计师开展初步业务活动的时间、目的和内容。46 A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，审计报告日为 2012 年3 月 15 日，财务报表公布日为 3 月 20 日，甲公司 2011 年度未审财务报表的利润为 100 万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项：(1)2010 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2000 万元，期限为 1 年，年利率为 72。2011 年 11 月 20 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款
31、，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2011 年 12 月 25 日，建行向法院提出起诉。截至 2011 年 12 月 31 日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为 22 万元(其中诉讼费为 3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营、营外支出 22 万元” ，贷记“预计负债 22 万元”。(2)2011 年 9 月 20 日甲公司被 H 公司起诉违约，12 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2011 年度财务报表中确认 100 万元预计负债。2012 年 3 月 16 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 200 万元，双方均不再
32、上诉。甲公司在 2012 年 3 月 16 日作会计处理为：借记“营业外支出 100 万元” ，贷记“其他应付款 100 万元 ”。(3)2010 年 9 月 20 日甲公司被 G 公司起诉违约，截至 2011 年 4 月甲公司公布 2010年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2010 年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2011 年 6 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出 200 万元” ，贷记“银行存款 200 万元”。(4)2010 年 10 月 23 日甲公司被 E 公司起诉违约， 11 月
33、 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司继续上诉，仅在 2010 年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2011 年 4 月，甲公司对外发布了其 2010 年度的财务报表，2011 年 5 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 E 公司 200 万元，甲公司 2011 年 5 月的会计处理为借记“营业外支出 200 万元” ，贷记 “银行存款 200 万元”。(5)2011 年 10 月 20 日甲公司被 A 公司起诉违约，要求赔偿 200 万元，截至 2011年 12 月 31 日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为 40，因此，甲公司仅在 2011 年度财务报表
34、中对此予以充分披露。2012 年 5 月 21 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 A 公司 200 万元，甲公司没有调整 2011 年的财务报表。要求：47 注册会计师是否认可甲公司的会计处理?如果小认可，请简述理由并指出调整分录。48 注册会计师于 2012 年 3 月 18 日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理?49 如果前任注册会计师对甲公司 2010 年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，A 和 B 注册会计师在实施适当审计程序后确认 2010 年财务报表存在重大错报，这时，A 和 B 注册会计师应当如何处
35、理?50 注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前阅读其他信息时发现，其他信息与财务报表重大不一致，注册会计师确认需要修改已审计财务报表，请分别不同情况回答注册会计师应该采取何种措施。51 ABC 会计师事务所接受 X 股份有限公司的委托对其 2005 年 12 月 31 日的与会计报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见。会计师事务所委派注册会计师A 和 B 执行该业务。他们在 2006 年 1 月 20 日完成了审核工作， 2006 年 1 月 22 日草拟的报告如下：内部控制审计报告X 股份有限公司全体股东：我们接受委托，审核了贵公司管理当局对 2005 年度与会计报表相关的内部控制
36、有效性。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们认为，贵公司按照企业内部控制规范于 2005 年 12 月 31 日保持了与会计报表相关的有效的内部控制。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序的遵循程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A中国注册会计师：B(地
37、址 ) 2006 年 1 月 22 日要求：请指出上述内部控制审核报告中的不恰当之处，并予以改正。52 下表列示了投资和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计程序栏内选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每项审计程序最多只能被选择一次。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。53 XYZ 公司系公开发行 A 股的股份有限公司， ABC 会计师事务所负责对其 2005年度会计报表进行审计，于 2006 年 2 月 20 日完成审计工作。XYZ 公司于 2
38、006年 2 月 28 日公布 2005 年年度报告。 XYZ 公司每年分别按净利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金。2003 年度提取法定盈余公积 1200 万元提取法定公益金 600 万元，2003 年 12 月 31 日未分配利润余额为 6000 万元；2004 年度提取法定盈余公积 1000 万元，提取法定公益金 500 万元，2004 年 12 月 31 日未分配利润余额为 7100 万元。XYZ 公司未经审计的 2005 年度会计报表中的部分会计资料如下： 注册会计师确定 XYZ公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 480 万元，并分配至各会计报表项目，其中
39、部分会计报表项目的重要性水平如下：经审计，注册会计师发现 XYZ公司存在以下事项： XYZ 公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的 5%计提。为更合理地核算坏账，XYZ 公司董事会决定自 2005 年度起改按账龄的 10%计提；账龄 12 年的，按其余额的 20%计提；账龄 33 年的，按其余额的 40%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。XYZ 公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其 2005 年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额 15200 万元，其中应收账款账面余额为借方余额 16000 万元，坏账准备余
40、额为贷方余额 800 万元（年初余额为贷方余额 600 万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。 XYZ 公司 2005 年应收账款账龄资料如下： XYZ 公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产品采用先进先出法核算。XYZ 公司的 X 产品 2005 年 13 月 31 日经盘点的期末结存数量为 1000 吨，审计前的期末余额为 5500 万元。其 2005 年度的相关明细资料如下（假定期初余额和所有的数量、入库单价无误）： X 产品明细账 XYZ 公司自 2003 年起设立专门机构研究、开发新产品。2003 年度和 2004 年16 月份发生研究与开发费用
41、 200 万元和 400 万元，均计入无形资产研究与开发费用。新产品于 2004 年 6 月底研制成功并于次月正式投产。XYZ 公司预计该新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自 2004 年 7 月起分 5 年平均分期摊入管理费用，2004 年度共摊销 60 万元。2005 年度，XYZ 公司认为按照企业会计制度的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值 540 万元一次性计入当年管理费用。 2005 年 11 月 30 日，XYZ 公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100 万元和原材料短缺 400 万元(相应的增值税进
42、项税额为 68 万元)。对确实无法支付的应付账款， XYZ 公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“ 营业外收入无法支付的应付款项”100 万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“ 待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“ 原材料 ”400 万元和“应交税金应交增值税(进项税额转出)”68 万元的会计处理， 2005 年 12 月，查清原材料短缺的原因：100 万元属于一般经营损失、300 万元属于非常损失。 XYZ 公司拟于2006 年 3 月经董事会审批后，再进行相应的会计处理。 XYZ 公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比
43、较严重的损害。2005 年 12 月 1 日，XYZ 公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求 XYZ 公司赔偿损失 800 万元。直至审计外勤结束，该诉讼案尚未判决。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此 XYZ 公司未在其 2005年度的会计报表和会计报表附注中予以反映。 2005 年年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额 600 万元，其明细组成列示如下： 其中对 e 公司的 18 万元系 2005 年 2 月为采购 e 公司产品所预付， XYZ 公司于 2005 年 12 月 5 日获悉 e 公司因转产已不能再提供原预购产品。 要求： (1)分别针对审计发现
44、的上述 6 个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的，也请明确回答)?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对 2002 年度利润分配的影响)。 (2)分别针对审计发现的上述 6 个事项，假定 XYZ 公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见? (3)针对审计发现的上述 6 个事项，假定 XYZ 公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项 、事项、事项 的适当处理建议，但拒绝接受对事项、事项 的适当处理建议，如果考虑
45、审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请续编列示于本题最后的审计报告正文。 审计报告 XYZ 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)2005 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2005 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由 XYZ 公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的
46、重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 ABC 会计师事务所(公章) 中国注册会计师 (签名、盖章) 中国注册会计师 (签名、盖章)中国市 报告日期：2005 年 2 月 20 日54 ABC 会计师事务所接受 X 公司 2005 年度会计报表审计的业务委托，并指派注册会计师李欣为该公司审计业务的项目负责人，于 2006 年初带领审计小组成员进驻 X 公司，按照审计计划的要求实施实地审计工作。 X 公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为 60000 万元，主营业务收入为 55000 万元，主营业务成本为 46000 万元，利润总额为 1
47、0000 万元。 根据以往经验和 X 公司的实际情况，注册会计师确定的 X 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 300 万元，并利用分配的方法确定了资产负债表各项目的重要性水平，并进一步确定了利润表项目的重要性水平。部分会计报表项目的重要性水平如下：在审计过程中，除了以下情况需要加以考虑外，没有发现其他问题。 (1)X 公司 2005 年12 月 9 日向甲公司赊销含税价款为 158 万元的产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158 万元、贷“主营业务收入”135.04 万元、 “应交税金应交增值税(销项税额)”22.96 万元的会计记录，同时结转了相应的“ 主营业务成本”1
48、20 万元。至 2005 年 12 月 31 日，货款尚未收回。2006 年 1 月 9 日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。X 公司据此冲减了当月的主营业务收入，并于当月月底向甲公司支付了退货款。 (2)X 公司于 2005 年 12 月 20 日以产生于 2005 年 12 月 10日、债务人为 K 公司、账面余额为 80 万元、按 X 公司规定无须计提坏账准备的应收账款与乙公司的一项产生于 2005 年 12 月 8 日、债务人为 J 公司、账面余额为60 万元、按乙公司规定无须计提坏账准备的应收账款及公允价值为 15 万元的固定资产 A、公允价值为 10 万元的固定资产 B 进行交换。 12 月 20 日当日交换完毕，X 公司作了以下会计处理：借记“应收账款J 公司”60 万元、“固定资产A”15 万元、“固定资产 B”10 万元贷记“ 应收账款K 公司”80 万元、“营业外收入”5 万元。 (3) 李欣在审计固定资产的增减变动情况时，从 X 公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现实物中短缺一辆运输卡车。公司“固定资产” 及“累计折旧”账户记录显示，该卡车的原值为 45 万元，已提折旧 36
