1、注册会计师（审计）模拟试卷 225 及答案与解析0 A 注册会计师是 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)2009 年度财务报表审计的项目负责人。在对助理人员编制的有关营业收入审计的工作底稿进行复核时，有下列事项需作出判断。1 通过本期主要产品甲产品的毛利率执行分析程序，作出的下列职业判断不恰当的是 ( )。（A）毛利率较 2008 年度有较大幅度的降低，怀疑其收入和成本可能不配比（B）毛利率较 2008 年度有较大幅度的提高，怀疑其产量比 2008 年增加（C）毛利率较 2008 年度有较大幅度的提高，怀疑其销量可能被高估（D）毛利率较 2008 年度有较大幅度的降低，怀疑其成本可
2、能被高估2 为了证实 XYZ 公司营业收入记录是否完整，执行的下列审计程序中有效的是 ( )。（A）将本年各月收入与上年各月收入进行比较（B）检查收入的计量是否符合会计准则（C）以营业收入明细账为起点追查发票及发运凭证（D）以发运凭证为起点追查发票和营业收入明细账3 下列有关收入的处理建议中，不恰当的是( )。（A）XYZ 公司在 2009 年 12 月按合同约定给 A 公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金周转困难，无法承诺付款。为了保持良好的客户关系，XYZ公司仍于 2009 年年末交付产品，但未确认相应的主营业务收入（B）对已签署售后回购协议的销售，建议其冲减已确认的收入（C）对
3、 2009 年 9 月发生的 2008 年已售商品被退回，建议其调整 2008 年度的有关收入、成本和税金等相关项目（D）资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目4 以下是注册会计师对银行存款进行审计时的陈述，请予以分析判断。4 函证银行存款金额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，可以了解企业( )。（A）银行存款是否确实存在（B）企业欠银行的债务（C）银行存款余额是否确实为零（D）漏列的银行借款5 下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要程序有( )。（A）盘点库存现金（B）审查银行存款余额调节
4、表（C）函证银行存款余额（D）审查银行存款收支截止的正确性6 注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。其程序一般包括( )。（A）对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位（B）追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期（C）检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票（D）追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源7 ABC 会计师事务所承接
5、 A 公司 208 年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项目。在实施审计的过程中必须遵守中国注册会计师鉴证业务基本准则，请根据该准则的规定，针对下列情况代为做出正确的专业判断。7 下列说法中正确的是( )。（A）对于该项业务，甲注册会计师应将鉴证业务的风险降至可接受的水平（B）在接受 A 公司委托前，应当初步了解 A 公司的业务环境（C）注册会计师在实施审计的过程中要以质疑的思维方式评价证据的有效性，包括鉴证文件记录的真伪（D）该项审计业务的三方关系是注册会计师、A 公司管理层和委托方8 ABC 会计师事务所在考虑承接该项审计业务时，应当考虑拟承接的业务应当具备一些必要的特征，才能将其作为
6、鉴证业务予以承接，下面列示的各项中，不属于这一评价标准的是( ) 。（A）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准（B）鉴证对象适当，工作范围没有受到任何不合理限制（C）能够获取充分、适当的证据以支持其结论（D）结论以书面形式表述，与提供的保证程度相适应9 对 A 公司 208 年度财务报表的审计工作于 209 年 3 月 20 日执行完毕，则与之有关的审计工作底稿应当于( )归整为最终档案。（A）209 年 3 月 31 日之前（B） 209 年 4 月 30 日之前（C） 209 年 5 月 19 日之前（D）209 年 6 月 18 日之前10 如果甲注册会计师在了解 A 公司基本情况时
7、，发现该鉴证业务采用的标准不适当，在满足( ) 条件下，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务。（A）能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准（B）委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体（C） A 和 B（D）A 或 B11 计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，以下关于总体审计策略和具体审计计划的说法中不正确的是( )。（A）甲注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标（B）总体审计策略在具体审计计划之前，执行完
8、前一项才可以更好的执行后一项工作（C）具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序（D）进一步审计程序包括控制测试和实质性程序12 C 注册会计师负责对丙公司 207 年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。12 下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。（A）在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质（B）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的（C）如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管
9、理层调整（D）重要性的确定离不开职业判断13 在执行审计业务时，C 注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( ) 。（A）通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险（B）通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险（C）在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解（D）在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果14 在确定计划实施的审计程序后，如果 C 注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是( )。（A）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险（B）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，
10、降低检查风险（C）如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险（D）通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险15 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是( )。（A）在既定的审计风险水平下，C 注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平（B） C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险（C） C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险（D）C 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作
11、时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见16 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是( )。（A）评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多（B）评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少（C）评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少（D）评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多17 下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（A）丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势（B）丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产（C）丙公司的生产成本计算
12、过程相当复杂（D）丙公司控制环境薄弱18 在进行风险评估时，C 注册会计师通常采用的审计程序是( )。（A）将财务报表与其所依据的会计记录相核对（B）实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势（C）对应收账款进行函证（D）以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对18 为了保证审计质量，提高审计效率，注册会计师在财务报表审汁过程中必须运用重要性原则。请根据中国注册会计师审计准则第 1221 号计划和执行审汁工作时的重要性具体准则，对下列有关重要性的问题作出正确的专业判断。19 确定财务报表层次重要性水平时常用的判断基础不包
13、括( )。（A）资产总额（B）净资产（C）营业收入（D）营业外收入20 下列说法中，不正确的是( )。（A）重要性与审计风险(客观存在的)之间呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险越高（B）账户或交易错报漏报可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就越高（C）对越重要的账户或交易，制定的重要性水平应越低，以便提高效果（D）对越重要的账户或交易，制定的重要性水平应越高，以便提高效率20 A 注册会计师负责审计用公司 2012 年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 (根据 2010 年考题改编)21 在确定是否可以利用内部审计工作时，A
14、注册会计师通常需要考虑的因素有 ( )。（A）内部审计的组织地位及客观性（B）内部审计人员的薪酬（C）内部审计人员的职业谨慎（D）内部审计人员的专业胜任能力22 在评价内部审计工作时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有 ( )。（A）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任（B）内部审计是否能够获取充分，适当的审计证据（C）内部审计结论是否适当（D）内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决23 在确定对内部审计特定工作实施进一步审计程序时，A 注册会计晡通常需要考虑的因素有( ) 。（A）相关领域的重大错报风险（B）对甲公司内部审计工作的总体评估（C）对拟利用的内部审计工作的
15、评价（D）是否需要在审计报告中提及内部审计工作24 注册会计师杨涛在对东方公司 2007 年度财务报表审计中，遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。24 下列对舞弊的说法恰当的有( )。（A）注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证（B）侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录（C）由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证（D）注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项25 下列情形中属于舞弊的有( )。（A）对财务信息做出虚假报告（B）在运
16、用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误（C）侵占资产（D）不恰当地人为调整会计估计所依据的假设并改变原先做出的判断26 下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会” 因素有( )。（A）管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力（B）财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁（C）被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会（D）组织机构复杂或不稳定27 在 K 公司 2006 年度财务报表审计小组中，注册会计师李平具体负责销售与收款循环的审计工作，包括对相关的内部控制进行了解、测试与评价，和对主营业务收入、应收账款
17、等项目实施实质性程序。请针对李平遇到的下列问题做出正确的专业判断。27 在销售业务中，“ 开具账单编制并向顾客寄送事先连续编号的发票” 这项功能所针对的主要问题是( ) 。（A）是否按已授权批准的销售单所列示的数量开具账单（B）是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具账单（C）是否只对实际装运的货物才开具账单（D）是否对所有装运的货物都开具了账单28 企业因各种原因发生的销售退回、折扣折让，都直接影响销售收入的确认和计量。李平对其实施实质性程序时，应实施的主要程序包括( )。（A）检查销售退回的产品是否已验收入库（B）销售折让与折扣是否已及时足额提交对方（C）抽查大额折扣与折让发生额的授权情况
18、（D）检查外币收入的折算汇率是否正确29 李平在确定 K 公司应收账款函证对象时，应通过 ( )选择具体样本。（A）确定预期总体误差的水平和内部控制的强弱（B）如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层（C）各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样（D）分层情况下，全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样30 在对甲公司 208 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，A 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。30 A 注册会计师在对甲公司销售与收款业务内部控制制度是否健全、各项规定是否得到有
19、效执行进行测试时，其测试的重要环节包括( )。（A）检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库（B）检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为（C）检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定（D）检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象31 下列有关收入确认的审计结论中，恰当的有( )。（A）委托乙公司代销商品，商品成本为 400 万元，售价 480 万元，合同规定无论乙公司是否卖出，是否获利，均与甲公司无关；建议甲公司将该商品全部确认为当期收入（B）转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，甲公司已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入（C）含在商
20、品售价内可以区分的五年服务费，甲公司全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益 ”分期确认收入（D）资产负债表日至财务报告批准报出日退回的以前年度收入，建议其调整报告年度的收入、成本、税费等相关项目32 为了确保销售收入截止的正确性，对被审计单位无效的控制制度有( )。（A）建立严格的赊销审批制度（B）发运单、销售发票连续编号并在发货当日签发（C）年初及年末停止销售业务（D）经常与顾客对账核对一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分
21、。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。33 我国只允许注册会计师设立有限责任和合伙这两种组织形式的会计师事务所，不允许设立其他组织形式的会计师事务所。 ( )（A）正确（B）错误34 如果被审计单位在账簿中登记了未发生的经济业务,则其违反了完整性的认定。( )（A）正确（B）错误35 请判断以下涉及审计理论表述的正确与否35 由于内部控制及审计测试的固有限制，注册会计师无法发现错误，舞弊与违反法规行为。( )（A）正确（B）错误36 会计师事务所对永久性档案必须长期保存未经批准不得销毁。( )（A）正确（B）错误37 可信赖程度是指抽样样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。( )
22、（A）正确（B）错误38 在确定实质性测试的性质和时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，则表明注册会计师的判断是在审计风险不变的条件下，检查风险为低水平。( )（A）正确（B）错误39 注册会计师获取的管理当局书面声明通常应当包括管理当局的相关会议记录。 ( )（A）正确（B）错误40 如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
23、41 A 注册会计师对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012 年度财务报表进行审计，对甲公司营业收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定甲公司2012 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 1000 个客户，账面余额为 1000 万元。经过抽取 100 个样本测试其账户账面余额为 150 万元，审定后的余额为 100 万元。要求：请采用差额估计抽样法推断甲公司 2012 年 12 月 31 日应收账款账面的期末审定金额。42 ABC 股份有限公司对其 2006 年度的经营成果进行了预测，并编制了盈利预测表如下：假定你是会计师事务所的注册会计师，负责审核 ABC 股份有限公司
24、 2005 年度的盈利预测。 要求： (一)简要说明注册会计师通常应当在盈利预测审核报告的意见段中说明哪些基本内容。 (二)假定 XYZ 股份有限公司为均衡产业企业，指出上述盈利预测表中哪些项目可能存在不合理之处，并简要说明理由。43 注册会计师李新接受委托，对 M 公司 2005 年年度盈利预测报告进行审核，并于 2006 年 3 月 15 日完成外勤工作，按照业务约定书的要求于 2006 年 2 月 1 日出具了无保留意见的盈利预测审核报告，如下所示：盈利预测审计报告股份有限公司全体股东：我们接受委托，对贵公司 2005 年度的盈利预测报告进行了审核。盈利预测报告由贵公司董事会负责编制，我
25、们的责任是对盈利预测报告发表审核意见。我们的审核是依据独立审计准则进行的。对于贵公司 2005 年度盈利预测报告的内容及编制方法进行了认真研究。我们认为，上述盈利预测报告符合企业会计准则和企业会计制度的规定。其所依据的假设是充分的、合理的。如果不出现违反基本假设的情况，所预测的贵公司 2005 年度的盈利是可以实现的。附件 A 股份有限公司 2005 年度盈利预测表中正会计师事务所(公章) 中国注册会计师：李新地址：中国北京 2006 年 3 月 1 日要求：(1) 指出上述报告中的错误之处。(2) 在盈利预测审核中，影响注册审核范围的因素包括哪些?43 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份
26、有限公司 2011 年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表资料如下：(单位：人民币万元)要求：44 如以营业收入作为判断基础，采用固定比率法，并假定按营业收人的 05作为比率，请代 A 和 B 注册会计师计算确定 XYZ 公司 2011 年度财务报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。45 简要说明重要性水平与(面临的)审计风险之问的关系。46 简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。47 请列举注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的可能原因。48 ABC 会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：
27、(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。(2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。(5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求
28、高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。要求：针对上述(1)至 (6)项，分别指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。(2010 年)三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 ABC 会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2005 年度的会计报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2005 年 12 月 31
29、日的应收账款明细表，并于 2006 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 要求：针对上述各种异常情况，A 注册会计师应分别实施哪些重要的审计程序 ?50 X 股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。 EFG 会计师事务所 2005 年 9 月份接受了 X 公司 2005 年度会计报表的审计业务，并指派注册会计师李欣于 2005 年 12 月份对 X 公司 2005 年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。2006 年初，李欣作为此项审计业务的外勤负责人
30、带领审计小组成员展开了外勤审计工作。相关的情况如下。 资料一： (1)X 公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理王宏具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇有股票价格大幅波动等异常情况时，王宏可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定的专职财务人员甲负责进行会计记录和财务处理，财务人员乙负责股票及债券的保管。每月末，由内部审计人员丙组织财务经理、财务人员甲、乙和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性。 (2)由于 X 公司生产 A-130 产品的原料需要从
31、国外进口，2005 年发生了一笔外币短期借款业务：10 月 20 日，X 公司以 1 美元兑换 8.3 元人民币的市场汇率从 M 银行借入美元 100万元，作了借记银行存款 830 万元、贷记短期借款 830 万元的会计记录(H 公司没有发生其他短期借款业务)。年末，美元对人民币的市场汇率上升为 1：8.4，H 编制会计报表时，短期借款项目的金额仍为 830 万元。经查，H 公司为简化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。 (3)X 公司为新建加工车间，于2004 年 1 月初从 B 银行借入年利率为 6%、期限
32、为 2 年的长期借款 1000 万元。该车间自 2004 年 7 月 1 日开工建设，于 2005 年 6 月 30 日交付使用。X 公司已按会计制度规定将交付使用时的在建工程余额(1000 万元)转入固定资产，并按规定计提了相应的折旧。由于 2005 年 12 月 31 日该生产车间工程仍未办理竣工决算， X 公司将 2005 年度发生的 60 万元借款费用计入在建工程。 (4)X 公司于 2005 年 12月将本公司长期积压、已被市场淘汰的 Y 产品以 2000 万元的价格销售给其关联企业 H 公司。当月已发出产品、开具销售发票并收到货款。该批不合格品的账面价值为 1500 万元。假定不考
33、虑相关税费，X 公司对此笔交易所作的会计处理为： 借：银行存款 2000 万元 贷：主营业务收入 1500 万元 资本公积关联交易差价 500 万元 年底，X 公司将已计入“资本公积关联交易差价”的 500万元作如下会计处理： 借：资本公积关联交易差价 500 万元 贷：股本 500 万元 资料二： X 公司的会计资料记载了下列投资业务，具体情况为：X 公司于 2004 年 7 月 1 日以 80 万元银行存款购入 C 公司当时权益总额 1000 万元的 10%。由于持股比例较低，X 公司对 C 公司的投资按成本法核算。 2004 年 7 月1 日的下会计处理如下： 借：长期股权投资C 公司
34、80 万元 贷：银行存款 80 万元 资料显示，C 公司 2004 年前、后半年各实现净利润 45 万元，全年实现净利润 90 万元。 2005 年 1 月 1 日，X 公司向 C 公司追加 249 万元投资，购入 C 公司 20%的股份，使其对 C 公司的持股比例达到 30%。并按规定对此笔投资业务改按权益法核算，相关会计处理如下： (1)2005 年 1 月 1 日，对 2004 年投资产生的“股权投资差额 ”80100010% -20 万元及应确认的“ 投资收益”90210%4.5 万元，X 公司按以下分录进行了追溯调整： 借：长期股权投资C 公司(投资成本) 100 万元 C 公司(损
35、益调整) 4.5 万元 贷：长期股权投资C 公司 80 万元 资本公积股权投资准备 20 万元 投资收益 4.5万元 在此基础上，对因长期股权投资的核算方法从成本法改为权益法进行追溯调整而产生的“ 损益调整” 金额转入 “投资成本”明细科目： 借：长期股权投资C 公司 (投资成本) 4.5 万元 贷：长期股权投资(损益调整) 4.5 万元 (2)在上述追溯调整的基础上，对于 2005 年 1 月 1 日追加投资的部分，按权益法进行会计处理： 错：长期股权投资C(投资成本) (1000+902)20%=209 万元 C(股权投资差额) 40 万元 贷：银行存款 249 万元 (3)2005 年
36、12月 31 日，摊销“ 股权投资差额 ”，调减“投资收益”： 借：投资收益 4010=4 万元 贷：长期股权投资 C 公司(股权投资差额) 4 万元 资料三：2005 年，X 公司发生了以下三笔债务重组业务。 (1) 2005 年 6 月 30 日，X 公司经国家批准实施了债转股。X 公司原注册资本为 3000 万元， 2004 年度经审计的资本公积为 50万元。经批准的债转股文件规定：债权人将 1000 万元债权中的 40 万元予以豁免，其余的 960 万元按 1.2：1 的比例转为股权。当时实施验资的注册会计师经审验确认 X 公司 2005 年 7 月 1 日实施债转股后的注册资本为 3
37、300 万元，资本公积为 750万元。 (2)甲公司自 2003 年 6 月从 X 公司赊购 100 万元某种产品后一直无力支付货款，2005 年 8 月，双方协商决定甲公司以一辆轿车偿还其欠 X 公司债务的66%，其余款项两年后偿还。该轿车的原值为 60 万元、预计使用年限为 10 年、预计净残值为 0、至 2004 年 12 月 31 日止已按直线法计提折旧 12 万元。至 2005 年8 月 31 日为止，双方已将与该项交易相关的实物转移手续和产权转移手续办理完毕。X 公司已将此轿车作为其管理部门用车。相关会计资料显示， X 公司进行了如下的会计处理： 借：固定资产 44 万元 营业外支
38、出债务重组损失 22 万元 贷：应收账款甲公司 66 万元 自 2005 年 9 月起，X 公司按每月 5000 元的金额对该轿车计提折旧。 (3)X 公司 2005 年度发生了一项债务重组业务。 X 公司应收D 公司销货款的账面价值为 140 万元(账面余额为 200 万元，相应的债务重组坏账准备为 60 万元)，因 D 公司无法偿还，双方协商后进行债务重组：D 公司以其 100万股普通股(每股面值 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2005年 8 月 1 日。X 公司将债权转为股权后，对 D 公司的财务和经营政策不具有重大影响。X 公司据此于 2005 年 8 月 1
39、日作如下会计处理： 借：长期股权投资D公司 100 万元 坏账准备 60 万元 营业外支出债务重组损失 40 万元 贷：应收账款D 公司 200 万元 X 公司拟对该债务重组事项在 2005 年度会计报表的附注中按规定予以披露(D 公司 2005 年度经审计的净利润为 20 万元，未实施利润分配方案)。 资料四：X 公司 2005 年度发生了下列两项非货币性交易。 (1)A 公司系 X 公司的全资子公司。注册会计师于 2006 年初审计A 公司 2005 年度会计报表时，发现 X 公司于 2005 年 6 月 30 日以 A 公司的净资产与 Y 股份有限公司的全资子公司 B 公司的净资产进行整
40、体置换。置换前 A、B 公司的资产及负债构成如下表：按照中国注册会计师协会专家技术援助小组的答复，置换双方应按非货币性交易进行会计处理。假定两公司的存货、固定资产、长期股权投资的账面价值与公允价值相等。置换完成后，A 公司对换入的 B 公司的各资产及负债项目进行了如下会计处理： 借：短期借款 90 万元 应付票据 40 万元 应付账款 20 万元 长期借款 250 万元 存货 32.86 万元 固定资产 57.14 万元 长期股权投资 120 万元 贷：银行存款 100 万元 应收票据 50 万元 应收账款 10 万元 长期待摊费用 50 万元 营业外收入 400 万元 (2)X 公司以其生产
41、的汽车与戊公司生产的计算机进行交换：X 公司换出的汽车的账面原价为 100 万元，公允价值为 110 万元；戊公司换出的计算机的账面原价为 80 万元，公允价值为 110 万元。换入的计算机的预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，按直线法计提折旧。X 公司决定将换入的计算机作为固定资产使用。此项交易于 2005 年 6 月 10 日完成后，X 公司作了如下会计处理： 借：固定资产 80 万元 营业外支出 20 万元 贷：库存商品 100 万元 资料五：2005 年度，X 公司发生了一系列关联方交易。除下列情况以外， X 公司的会计处理均得到了注册会计师的认可： (1)X 公司年以每公斤 1
42、08 元的售价将 1000 万公斤 K 产品(增值税税率为 17%)销售给其控股股东 P 公司，占 X 公司当年 K 产品销售量的 85%，已确认为 2005 年度的主营业务收入 108000 万元，并相应结转了 K 产品成本 90000 万元，货款尚未结算。经了解， X 公司 K 产品的单位成本与市场同类产品基本相同，且销售给非关联方的价格与市场公允售价相同，均为每公斤 104 元。历史资料显示，X 公司销售给 P 公司的 K 产品在 2005 年以前一直为每公斤 106 元，从 2005 年起改以每公斤 108 元的价格销售。X 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易进行了充分披露。 (2
43、)X 公司于 2005 年 12 月将其新开发生产的全部 T 产品以 15000 万元的价格赊销给其子公司 U 公司，并全部确认为主营业务收入。经查，该批产品的账面成本为 12000 万元。X 公司的相关会计处理如下： 借：应收账款 17550 万元 贷：主营业务收入 15000 万元 应交税金应交增值税(销项税) 2550 万元 资料六：在审计过程中，注册会计师注意到 X 公司发生的以下内部交易：甲公司及乙公司均为 X 公司的全资子公司。由于严重亏损等原因， 552005年末甲、乙公司的所有者权益已均为负数。为免两家子公司破产、倒闭，X 公司继续为甲、乙两公司提供维持生产所必须的原材料。X
44、公司在编制 2005 年度合并会计报表时，基于这两个子公司所有者权益均为负数，未将甲、乙两公司纳入合并范围。审查中还发现，X 公司列示在其 2005 年个别资产负债表的 “应收账款”项目中的 5000 万元中，有 3000 万元为甲公司的应付账款，而“预收账款” 项目的 2000 万元中，有 1000 万元为乙公司的预付账款。X 公司规定按应收账款年末余额的 5%计提坏账准备。 资料七：X 公司发生的需要审计人员关注的其他事项如下：(1)X 公司与 W 公司在 2005 年度发生了一项知识产权纠纷。2006 年 2 月份，因调解无效，W 公司向当地人民法院提起诉讼，要求 X 公司赔偿 200
45、万元。对此，X公司已在会计报表的附注中进行披露。注册会计师就此诉讼事项向 X 公司的法律顾问发出询证函，回函表明 X 公司极有可能向 W 公司赔偿 150 万元， (2)X 公司于 2001 年初为 K 公司向银行借款 100 万元提供担保。 2005 年 10 月借款到期时，因 K 公司经营严重亏损，无力偿还。贷款银行因此向法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。2006 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 120 万元，并于 2006 年 2 月 28 日执行完毕。基于实际赔偿行为发生在 2006 年，X 公司在 2006
46、 年 2 月份的会计记录中做了借记“其他应付款 ”、贷记“银行存款”的会计处理，并且在 2005 年度会计报表附注中进行了充分披露。 要求： (一)针对资料一情况(1)，指出 X 公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因；针对情况(2)、(3)、(4)，指出 X公司的相关会计处理是否符合会计制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录(不考虑调整对相关税费的影响)。 (二) 针对资料二中的投资业务，具体分析并指出 x 公司所作的会计处理是否符合会计制度的规定。如不符合，请指出其错误之具体所在，并列示相应的调整分录。 (三)针对资料三中列示的各项债务重组业务，分析并指出 X 公司
47、的会计处理是否存在问题，如存在，请予指出。需要列示审计调整分录的，请直接列示。 (四)针对资料四(1)中列示的非货币性交易业务，指出 X 公司的子公司的相关会计处理是否符合相关规定，如不符合，请给出正确的会计处理，并在此基础上列示相应的审计调整分录。针对资料四(2)中列示的非货币性交易，指出 x 公司的会计处理的不当之处，并列示相应的审计调整分录。(五 )分别针对资料五中列示的关联方交易，指出注册会计师是否需要向 X 公司提出审计建议。如需列示审计调整分录的，请简要说明原因后直接列示调整分录。 (六)针对资料六中陈述的情况，指出 X 公司在编制 2005 年度合并会计报表时未将甲、乙两子公司纳
48、入合并范围是否符合相关规定，简要说明依据。如认为应当纳入合并范围，请列示相应的抵销调整分录。 (七)针对资料七中所述事项，指出 X公司的会计处理是否适当，注册会计师是否需要提出审计建议。需要建议 X 公司调整的，请简要说明原因，并列示相应的审计调整分录。 (八)注意确定每个调整分录对 X 公司会计报表中资产、负债、所有者权益和利润的影响额，汇总到下表中，并据以确定全部调整分录对这些会计要素的影响额。 注册会计师（审计）模拟试卷 225 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 毛利率大幅提高可能存在的问题是：一方面收入高估，成本低估；另一方面就是收入与成本可能不配比。单个产品的销量不影响本产品的毛利率。2 【正确答案】 D【试题解析】 对于分析程序不能直接证实收入的完整性问题的，只是查出重点的审计领域的问题，选项 C 主要实现真实性目标。3 【正确答案】 C【试题解析】 因其退回在报表报出之后，对此应直接冲减 2009 年度的收入、成本和税金等相关项目。4 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 不属于函证目的。5 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A
