1、注册会计师（审计）模拟试卷 227 及答案与解析1 A 注册会计师是 N 公司 2006 年度财务报表审计项目负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。1 N 公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符， A 注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。（A）重新测试相关的内部控制（B）审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况（C）审查银行存款口记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况（D）审查该账户的银行存款余额调节表2 注册会计师为了执行的实质性程序中能够提供资金的安全性信息的是( )。（A）检
2、查银行存款收支与记账的岗位分离（B）按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符（C）计算存放于非银行金融机构的存货占银行存款的比例（D）检查银行存款余额调节表3 针对 N 公司下列与现金相关的内部控制，A 注册会计师应提山改进建议的是( )。（A）每日及时记录现金收人并定期向顾客寄送对账单（B）担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开（C）现金折扣需经过适当审批（D）每日盘点现金并与账面余额核对4 为保证审计工作的质量，G 会计师事务所的业务部门负责人正在对本所 2006 年初完成的会计报表审计业务进行质量检查。在检查中，发现了以下与固定资产及累计折旧相关的问题，请代为做
3、出正确的专业判断。4 R 公司拥有的固定资产不仅数量庞大、种类繁多，且预计使用年限长短不一，但其中大额固定资产的总量仅仅占全部固定资产总量的 10%。为了从总体上确定 R公司 2005 年度计提的固定资产折旧额是否存在重大错报或漏报，注册会计师孙理打算实施适当的实质性测试程序。为实现这一目标，最不适当的程序是( )。（A）适当估计各项固定资产的平均可使用年限，选择适中的折旧率，乘以全部固定资产的原值，与累计折旧项目的余额进行比较（B）索取全部大额固定资产的账面原值、已使用年限、折旧方法及折旧率的全部资料逐一进行复核后，将折旧额与会计报表相关项目进行比较（C）按照预计使用年限将固定资产进行适当分
4、类，指定不同的助理人员对每类固定资产折旧计提进行复核，加计后与会计报表项目比较（D）对固定资产进行适当分层，运用抽样方法估计每层固定资产本期应计提折旧额，将各层估计额进行加总后与本期计提的折旧额进行比较5 检查 P 公司 2005 年发生的固定资产减值准备情况时，姬海霞发现 P 公司于 2004年末按当时的情况对类固定资产计提了 200 万元的减值准备。2005 年，因该项固定资产的可收回金额大于其账面价值，P 公司转回了 2004 年计提的减值准备，并在转回时进行了如下会计处理。其中，姬海霞应提请 P 公司管理当局进行调整的会计处理是( ) 。（A）将不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考
5、虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额借记“固定资产减值准备” 科目、贷记 “累计折旧”科目（B）转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值（C）按固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下固定资产账面净值两者中较低者与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额借记“固定资产减值准备” 科目、贷记“营业外支出 计提的固定资产减值准备 ”科目（D）转回的减值准备的金额，应与恢复后固定资产的可收回价值与恢复前固定资产的账面净值之间的差额相等6 在对 Q 公司 2005 年度计提的折旧进行分析性复核时，罗洋计算并与上期比较了以下几个比率。
6、假定罗洋已查明 Q 公司 2005 年度固定资产没有发生重大变动，维修使用情况与上年相当，Q 公司采用年限平均法对固定资产计提折旧。在以下所列比率中，( ) 的波动最可能意味着 Q 公司折旧计提方面存在重大错报、漏报。（A）累计折旧占固定资产原值的比率（B）本期折旧占固定资产原值的比率（C）固定资产原值占本期产品产量的比率（D）固定资产原值占资产总额的比率6 ABC 会计师事务所接受委托审计 B 公司 2009 年度财务报表，乙注册会计师在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为其作出正确的专业判断。7 若 B 公司为小型企业且并不存在能够被注册会计师识别的控制活动，则乙注册会计师在对小型被审计
7、单位执行审计业务时，下列说法中正确的表述是( )。（A）注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案（B）注册会计师决定实施的审计程序主要是控制测试（C）如果注册会计师认为仅通过实施实质性程序能够获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以只实施实质性程序（D）如果注册会计师只实施实质性程序，无需考虑仅通过实施实质性程序是否能获取充分、适当的审计证据8 乙注册会计师设计的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当与评估的认定层次重大错报风险具有针对性，三者比较而言( )。（A）进一步审计程序的性质最重要（B）进一步审计程序的时间最重要（C）进一步审计程序的范围最重要（D）三者同样重要，不分高低9 确
8、定进一步审计程序的性质时，乙注册会计师首先需要考虑的是( )。（A）认定层次重大错报评估结果（B）评估的认定层次重大错报风险产生的原因（C）确定的重要性水平（D）计划获取的保证程度10 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或者审计证据适用的期间或时点。下列与审计证据适用的期间或时点最相关的是( )。（A）乙注册会计师考虑在期末或接近期末实施审计程序（B）乙注册会计师采用不通知的方式实施审计程序（C）乙注册会计师在管理层不能预见的时间实施审计程序（D）乙注册会计师权衡期中审计证据与期末审计证据的关系11 下列各项中，与财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（A）被审
9、计单位生产成本计算过程相当复杂（B）被审计单位控制环境薄弱（C）被审计单位有大量高价值且易被盗窃的资产（D）被审计单位毛利率明确上升12 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程电，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 有关审计抽样的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据（B）审计抽样适
10、用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）信赖过度风险和误受风险影响审计效率13 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是( )。（A）信赖不足风险与误拒风险降低审计效率（B）信赖过度风险与误受风险影响审计效果（C）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响（D）审计抽样只与审计风险中的检查风险相关14 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量，扩大测试范围（D）增加样本量或修改实质
11、性测试程序15 变量抽样是注册会计师运用于实质性测试方面的统计抽样方法，以下选项中( )属于变量抽样。（A）固定样本量抽样（B）停一走抽样（C）比率估计抽样（D）发现抽样16 审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。在确定审计对象总体时，注册会计师应验证其( )。（A）真实性和完整性（B）相关性和可靠性（C）相关性和完整性（D）充分性与适当性17 抽样单位是构成审计对象的个别项目，注册会计师应当根据( )确定抽样单位。（A）审计目的及抽样范围（B）审计目的及被审计单位的实际情况（C）审计目的与审计策略（D）审计目的及审计对象18 抽样
12、风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体不相符的可能性。以下选项中，( ) 将造成抽样风险。（A）信赖过度（B）未能找出样本文件中的错报（C）运用了不切合审计目标的程序（D）错误解释样本结果19 ( ) 会导致注册会计师降低审计效率。（A）信赖不足与误拒风险（B）信赖不足与误受风险（C）信赖过度与误拒风险（D）信赖过度与误受风险20 在抽取样本量相同的情况下，采取非统计抽样方法的抽样风险( )。（A）比采取统计抽样方法的抽样风险要高（B）比采取统计抽样方法的抽样风险要低（C）与采取统计抽样方法的抽样风险相同（D）一般情况下比采取统计抽样方法的抽样风险更低21 注册会计师在控制测试中
13、，信赖过度风险与样本数量之间是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）反比例变动关系22 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（A）减少样本的非抽样风险（B）决定审计对象总体特征的正确发生率（C）审计可能有较大错误的项目，并减少样本量（D）无偏见地选取样本项目23 注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会。以下选项中，( ) 不属于注册会计师样本选取的方法。（A）随机选样（B）系统选样（C）集中选样（D）随意选样24 P 公司应收账款总金额为 400 万元，重要性水平为 6 万元，根据抽样结果推断的差错额为 4.5 万元，而
14、账户的实际差错额为 8 万元，这时，注册会计师承受了( )。（A）误拒风险（B）误受风险（C）信赖过度风险（D）信赖不足风险25 P 公司应收账款的编号为 0001 至 8000，注册会计师拟选择其中 40 张进行函证。要求：如采用系统抽样法选择样本，且确定随机起点为 0020，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是( )。（A）0020 0220 0420 0620 0820（B） 0020 0025 0030 0035 0045（C） 0050 060 0070 0080 0090（D）0040 0080 0120 0160 020026 注册会计师采用系统选样法从 8000 张凭证
15、中选取 200 张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第 35 号，则抽取的第 5 张凭证的编号应为( )。（A）155（B） 195（C） 200（D）23527 如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当( ) 。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量或执行扩大审计程序（D）建议管理当局调整会计报表或发表保留意见28 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。（A）信赖过度风险（B）信赖不足风险（C）误受风险（D）非抽样风险28 注册会计师是 M 上市公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人
16、，在审计过程中，需对助理人员在审计计划阶段提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。29 助理人员审计中存在下列情况，请判断可能导致重大过失的有( )。（A）助理人员 A 发现 M 公司的营业收入和毛利率较上年均有大幅度提高(2009 年情况与 2008 年相当)，资产负债表日仍有大部分收入未收回，助理人员 A 仅检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证，就确认了 M 公司的营业收入，最终导致有重大虚构的收入未发现（B）助理人员 B 在对应收账款进行函证时，重点函证了金额大的项目，未对大量金额较小但账龄很长的应收账款实施函证，导致该部分账款中虚构的问题未发现（C）助理人员 C 在对存货进
17、行计价测试时，按照分层抽样，选取了适当的样本进行了测试，但最终推断的存货总体价值与实际价值仍有较小的金额差异（D）助理人员 D 在对存货进行审计时，由于接受委托前 M 公司已对存货实施了盘点，助理人员 D 直接根据 M 公司的盘点结果并抽查了一些存货的进货记录，从而确认了 M 公司的存货，最终导致重大虚构的存货未发现30 注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，恰当的有( )。（A）由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（B）其他应付款在财务报表中所占比重非常小，因为在 2009 年较 2008 年增长了一倍，仍应将其作为审计重点（C）由于 M 公司重大错
18、报风险较高，尽管对营业成本的分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（D）由于对营业成本的分析程序未发现异常，尽管 M 公司的重大错报风险较高，仍然不将该项目作为审计重点31 在对存货进行分析程序时，注册会计师了解到 M 公司的存货周转率发生变动，且远远低于同行业的一般水平，则( )。（A）注册会计师应当查证原因（B）如果变动的原因是由于存货核算方法发生变动，追查核算方法变动是否合理、合法，以及对财务报表的影响（C）如果变动的原因是由于销售额大幅度减少，追查结转销售成本的会计处理是否正确（D）如果变动的原因是由于虚构存货，建议调整32 注册会计师何评是 L 公司 2005 年度会计报表中审计业
19、务的项目经理。在审计过程中，何评发现了以下与或有事项相关的事项，请代为做出正确的专业判断。32 L 公司 2004 年末根据当时法院对专利侵权诉讼的一审判决，计提了 200 万元的预计负债，并已计入当期营业外支出。2005 年 2 月，L 公司不服一审判决，向中级人民法院提出再审要求。12 月，受理此案的中级人民法院终审裁定 L 公司胜诉，撤销了原一审判决结果。在下列( )情况下，无论将原计入预计负债的 200 万元贷记 2005 年度的营业外收入还是营业外支出，何评均应认可。（A）L 公司 2005 年度营业外收入为 0（B） L 公司 2005 年度营业外支出为 0（C） L 公司 200
20、5 年度营业外收入为 100 万元（D）L 公司 2005 年度营业外支出为 100 万元33 假定注册会计师确定的 L 公司 2005 年度会计报表层次重要性水平为 100 万元，对于 L 公司 2005 年度发生的下列( )事项，如果 L 公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。（A）由于应收账款项目中有 300 万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大（B） L 公司 2005 年 10 月份发生火灾，损失严重。 L 公司估计的损失金额为 200万元，但保险公司估计的损失金额为 19
21、0 万元，双方无法协商一致（C） 2006 年 2 月起，L 公司持有 Z 公司价值 1000 万元的股票市价下跌，虽然 L公司做出了迅速反应，与下跌当天即予抛售，但仍然损失了 300 万元。如在外勤结束日 2 月 20 日抛售，损失的金额可能达到 800 万元（D）1 公司于 2005 年 10 月起诉 H 公司违反了合作协议，要求其赔偿 150 万元，法院将于 2006 年 5 月宣布裁决结果34 针对 L 公司的下列或有事项，注册会计师应提出审计调整建议的有 ( )。（A）基于合理的判断，L 公司对某项可能发生的担保损失于 2004 年确认预计负债 1550 万元。2005 年 12 月
22、法院做出终审判决，L 公司实际发生担保损失 1500 万元。因此 M 公司于 2005 年确认营业外收入 50 万元（B） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对 L 公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M 公司胜诉的可能性为 40%。因此 L 公司没有确认预计负债（C） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对 L 公司涉及的一起三方合同纠纷案判决。 L公司的律师认为 L 公司很可能需要向合同乙方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿 400 万元。因此 L 公司确认预计负债 100 万元（D）2005 年 11 月法院判决 L 公司败诉，要求其
23、赔偿某银行 300 万元。L 公司于2005 年 12 月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止 2005 年度会计报表签署日法院尚未做出判决，因此，L 公司没有确认预计负债34 注册会计师负责审计甲公司 20年度财务报表。在运用实质性分析程序时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。35 在下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有( )（A）存款利息收入 （B）借款利息支出（C）营业外收入 （D）房屋租赁收入36 在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素有( )（A）可获得信息的来源 （B）可获得信息的可比性（C）可获得信息是否
24、经过审计 （D）与可获得信息相关的控制37 如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有( )（A）数据的可靠性 （B）预期的准确程度（C）可接受的差异额 （D）分析程序对特定认定的适用性37 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A 注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。38 甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有( )。（A）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断（B）由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会
25、计估计（C）故意推迟确认报告期内发生的交易或事项（D）滥用或随意变更会计政策39 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有( )。（A）竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降（B）需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力（C）从事重大、异常或高度复杂的交易（D）盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件40 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。（A）对 A 注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员（B）管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷（C）管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平（D）高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更一、判断题请
26、判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。41 注册会计师审计与政府审计二者在审计的方式、对象、监督的性质、实施的手段、独立性及依据的审计准则等方面均有所不同，但政府审计和注册会计师的了作成果可相互替代。( )（A）正确（B）错误42 注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可收回性及坏账准备充分性方面的证据。( )（A）正确（B）错误43 由于固有风险、控制风险始终大于零，
27、需要通过实质性测试降低检咨风险。因此，无论企业内部控制设计的多么合理，运用的如何有效，注册会计都必须对其会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试。( )（A）正确（B）错误44 初步评估的控制风险越低,注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。( )（A）正确（B）错误45 在对重要性水平作出初步判断时,注册会计师无须考虑被审计单位内部控制的有效性。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部
28、控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试 208 年度信用审核控制是否有效运行，将 208 年 1 月 1 日至11 月 30 日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试 208 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替。(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 208年度该项控制偏差率的最佳估计为 5%。(5)在上述第(4)项的基础上，A 注册会计师确
29、定的信赖过度风险为 5，可容忍偏差率为 7。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5时，样本中发现偏差数“3” 对应的控制测试风险系数为 7.8)。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。47 ABC 会计师事务所于 2001 年 3 月对 XYZ 股份有限公司 2000 年的报表审计后，发表了无保留意见的审计报告，2001 年 4 月 1 日 XYZ 股份有限公司公布了已审报表及审计报告，其后不久，媒体披露 XYZ 股份有限公司在 2000 年度虚构主营业务收入 5000 万元
30、之多，经有关部门审查，XYZ 股份有限公司采用编制假合同、假发票及假发运文件等手段，将虚构的主营业务收入全部计入应收账款，而注册会计师在执行审计时未实施函证，也未说明理由，只抽取了少部分应收账款审查了合同、发票及发运文件等凭证，确认了应收账款。要求：(1)根据错误与舞弊 具体准则，分析注册会计师对上述问题是否应承担法律责任。(2)根据函证 具体准则，说明函证的必要性。48 外商投资企业 UVW 有银责任公司 (以下简称 UVW 公司)记账本位向为人民币。按照中、外双方共同签署的合同、协议、章程的规定，该公司由中方甲公司与外方A 公司共同出资组建。其中，甲公司出资占 UVW 公司注册资本的 51
31、%，具体包括货抽资金人民币 10000 万元，土地合用权人民币 5300 万元；A 公司出资包括人民币 7000 万元，进口的 B 种机器设备人民币 7700 万元。各方出资均应于 2009 年 6月 30 日前一次性缴足。协议还约定于 2009 年 6 月 30 日前一次性缴足。协议还约定并报经有关部门批准，双方出资超出规定份额的部分作为资本公积处理。 2009年 5 月 20 日，中、外两方已分别将人民币 10000 万元及美元 1000 万元(美元对人民币的当日市场汇率为 1:7.227)存入 C 开户银行，其中 A 公司的货币资金系从境外直接汇入，取得了银行出具的收款凭证。26 日，双
32、方共同聘请的 D 资产评估公司对中方甲公司的地土使用权进行了评估，评估价人民币 6520 万元已经双方的认可。6 月 28 日，A 公司出资的机器设备已运抵双方认可的地点，并于同日取得了进出口检验检疫部门出具的外商投资财产价值鉴定书，鉴定价值美元 788 万元(美元对人民币的当日市场汇率为 1:7.229)。截至 2009 年 6 月 30 日，双立已经就甲公司出资的土地使用权及 A 公司出资的机器设备输完相关的转移手续和法律手续。 北京南城会计师事务所的注册会计师扬春和白雪接受委托于 2009 年 7 月 6 日完成对UVW 公司的注册资本实收情况进行审验。 要求： (1)请代注册会计师填制
33、作为验资报告附件的注册资本实收情况明细表(计算过程以万元为单位，小数点后保留两位)。(2)假定扬春和白雪的提请及要求均已得到满足，请代扬春和白雪出具验资报告(附件略)。49 A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于 208 年 12月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台
34、承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明
35、理由。(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。50 书面声明应由谁签名确认?若管理层拒绝在书面声明上签名。注册会计师应发表什么类型的审计报告?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 在 2011 年多项选择题的第 8 至 11 小题(如下)，考查了“审计理论、测试流程与审计实务”的充分融合。背景资料：A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在审计会计估计时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。51 在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险
36、时。下列各项中，A 注册会计师认为应当了解的有( ) 。52 在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A 注册会计师认为适当的有( ) 。53 在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A 注册会计师通常认为具有高度不确定性的有( ) 。54 在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的有( ) 。55 北京东日会计师事务所接受委托对安华国际有限责任公司的注册资本进行审验，该事务所派徐鸿和徐立两名注册会计师执行该项业务，相关的资料如下： 安华国际有限责任公司经 N 省批准设立的外商投资企业，由安华永明公司 (合资中方，国有企业下同)和杜邦
37、公司( 合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，安华国际公司注册资本 5000 万美元，由出资双方分两期于 2006年 6 月 30 日前缴足，其中第一期应于 2005 年 12 月 31 日前缴足。安华永明公司应出资 3000 万美元，其中货币出资 500 万美元(应于第一期出资到位)，房屋、建筑物等出资 2000 万美元(第一期应出资为 1000 万美元)，土地使用权出资 500 万美元(应于第一期出资到位) 。安华永明公司的出资按 1 美元兑换 10.00 元人民币折算。杜邦公司公司应出资 2000 万美元，其中货币出资 1000 万美元(应于第一期出资到位)，
38、机器设备出资 800 万美元(第一期出资 500 万美元)，产品配方与生产工艺出资200 万美元。 安华永明公司和杜邦公司已分别在 2005 年 12 月 31 日前办理了第一期出资，并聘请北京东日会计师事务所验资并于 2005 年 1 月 5 日出具了东日验字(2006)002 号验资报告。该验资报告所附的注册资本实收情况明细表如下：北京东日会计师事务所(公章) 中国注册会计师：XX(签章) 安华永明公司于 2006年 5 月 18 日第二期出资，其中缴存安华国际公司开户银行交通银行市营业部人民币账户(账号 4518090016891)1000 万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为
39、 8800 万元人民币，评估并经确认的价值为 8000 万元人民币。杜邦公司公司于 2006 年 5 月 25 日汇入安华国际公司开户银行中国银行市营业部美元账户(账号 6518090018888)投资款 200 万美元，于 5 月 29 日到达安华国际公司的机器设备，原始发票价为 350 万美元且与原协议价一致，5 月 30 日商品检验部门出具的商品价值鉴定证书(商检字 2005018)鉴定为 300 万美元，所提供安华国际公司的产品配方与生产工艺等专有技术经评估为 220 万美元。安华永明公司投资的房屋、建筑物和无形资产经 XY 资产评估有限公司评估并出具了 XY 评字(2006)088
40、号资产评估报告。 北京东日会计师事务所注册会计师徐鸿、徐立于 2006 年 7 月 1 日进驻安华国际有限责任公司进行验资，7 月 8 日完成外勤验资工作，7 月 10 日提交验资报告。 (2006 年 5 月 18 日市场汇价为 l 美元兑换 8.00 元人民币) 要求： (1) 请分别简要说明注册会计师验证房屋、建筑物、机器设备等实物出资额时所认可的作价依据。 (2) 徐鸿、徐立编制一份验资报告，并完成答题卷上的附件(略)。注册会计师（审计）模拟试卷 227 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因肯定是由于未达账项引起的，所以
41、审查银行存款余额调节表是最有效的审计程序。2 【正确答案】 C【试题解析】 对于 AB 是属于了解内部控制的内容， D 不能为资金的安全性提供信息，只有 C 是正确的。3 【正确答案】 B【试题解析】 对于这个考点主要是指的关于货币资金内部控制的问题，选项 B 中担任现金日记账的人员不能担任登记总账，即这种情况应当进行岗位分离。4 【正确答案】 C【试题解析】 程序 C 属于详细审计，程序 A、B、D 均属于分析性复核。5 【正确答案】 D【试题解析】 应在原已计提减值准备的范围内转回已计提的减值准备。6 【正确答案】 B【试题解析】 A 应年年上升；B 应年年相当；C、D 的变动与所计提的折
42、旧并无直接关系。7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，因为被审计单位缺乏相关内部控制，实质上即便是执行控制测试也不是基于成本效益的考虑；选项 B 明显错误，内部控制不可靠，主要依赖控制测试不会使审计质量得到保证的；选项 D 错误，此时注册会计师依然需要考虑仅通过实施实质性程序是否能获取充分、适当的审计证据，言外之意，如果仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，此时有必要执行控制测试，但此时执行的控制测试并不是基于成本效益的考虑。8 【正确答案】 A9 【正确答案】 A【试题解析】 首先要考虑的是选项 A，接下来应当考虑的是选项 B，选项 C、D影响的是进一步审计程序的范围，不用
43、考虑。10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、B、C 与进一步审计程序的实施时间相关，但最相关的是注册会计师应该根据职业判断确定期中还是期末实施审计程序更有效，更能获取充分适当的审计证据，所以选项 D 正确。11 【正确答案】 B【试题解析】 一般来说，薄弱的控制环境可能会影响多项认定，但往往难以限于某类交易、账户余额、列报，所以此时会认为财务报表层次重大错报风险较高。12 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为对审计抽样有关内容的理解。审计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有审计程序有误，审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用的；统计抽样和
44、非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择有误，在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断，其不影响运用于样本的审计程序的选择；影响运用于样本的审计程序的选择有误，信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。13 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为影响审计效率和审计效果的风险。判断进行控制测试时应关注的抽样风险和进行实质性测试时应关注的抽样风险；关注信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外
45、的审计程序，降低审计效率；依赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。题目中，审计抽样不仅只与审计风险中的检查风险相关，如判断进行控制测试时也应关注的抽样风险。14 【正确答案】 D【试题解析】 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当增加样本量或修改实质性测试程序。进行实质性测试时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。15 【正确答案】 C【试题解析】 变量抽样方法包括均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样。A
46、BD 三项属于属性抽样。16 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在确定审计对象总体时，应保证其相关性和完整性，相关性是指审计对象总体必须符合于具体的审计目的，完整性是指审计对象总体必须包括被审计经济业务或资料的全部项目。17 【正确答案】 B【试题解析】 抽样单位是构成审计对象的个别项目，注册会计师应当根据审计目的及被审计单位的实际情况确定抽样单位。18 【正确答案】 A【试题解析】 抽样风险包括信赖过度风险、信赖不足风险、误受风险以及误拒风险，B 、C 、D 三项属非抽样风险。19 【正确答案】 A【试题解析】 信赖过度与误受风险影响注册会计师审计效果。信赖不足与误拒风险影响审计效率。
47、20 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为对统计抽样和非统计抽样的抽样风险的理解。在非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验来确定样本规模和评价样本结果。统计抽样中，可能要花很大的成本来训练注册会计师掌握统计抽样技术，以及设计和执行抽样计划。统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。因此，在抽取样本量相同的情况下，采取非统计抽样方法的抽样风险比采取统计抽样方法的抽样风险要高。21 【正确答案】 B【试题解析】 样本数量越少，抽样风险越高，信赖过度风险越高。22 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核点为样本设计应考虑的因素中的分层。注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了审计可能有
48、较大错误的项目，并减少样本量。23 【正确答案】 C【试题解析】 样本选取的方法包括 ABD 三项，C 项不属于样本选取的方法，顶多只能是属于随意选样的一种。24 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师对实际存在重大问题的应收账款项目误以为问题不重大，作出了错误的选择。25 【正确答案】 A【试题解析】 系统抽样先计算选样间隔，确定选样起点，再根据间隔顺序选取样本。800040 200，随机起点为 0020，注册会计师选择 A。26 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核点为系统选样法。系统选样首先计算选样间隔；其次确定选样起点；根据间隔顺序选取样本。27 【正确答案】 A【试题解析】 增加
49、样本量或执行替代审计程序以降低抽样风险。28 【正确答案】 D【试题解析】 非抽样风险对审计工作的效率和效果都产生影响。信赖过度风险和误受风险对审计工作的效果产生影响；信赖不足风险对审计工作的效率产生影响。29 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，注册会计师应实施函证，选项 D，注册会计师应实施抽查或重盘存货。30 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在重大错报风险较高的情况下，即使分析程序未发现异常，也不能过分信赖。31 【正确答案】 A,B,C,D32 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在情况 C 下，如果贷记营业外支出 100 万元，该项目将出现贷方余额，注册会计师应建议贷记营业外收入。33 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 A：“无法确定”不同于“尚未发生完毕 ”，前者属于审计范围受限(并非不确定事项)，后者属于或有事项；B 损失的金额已经可以合理估计了，至于 10万元的误差，不足以将火灾损失归结为不确定事项；C ：股票一经抛售，损失随即确定，虽有损失，但损失是确定的，已不属于或有事项；D 属于或有事项中的或有资产，不属于或有损失，L 公司无须处理和披露，注册会计师也无须增加强调事项段。事项段。34 【正确答案】 B
