1、注册会计师（审计）模拟试卷 22 及答案与解析1 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责生产循环审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。1 注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的是( )。（A）受托代管的材料市价严重下跌（B）当期购入的存货因意外完全毁损（C）为取得银行贷款，已作抵押的存货（D）委托其他单位代管的存货市价下跌2 下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是( )。（A）有关存货“ 完整性” 和“存在或发生”认定都可
2、用监盘程序予以证实（B）对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)3 如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是( )。（A）对存货进行分析性复核，确认差异的真实性（B）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（C）进一步执行审计程序，查明差异原因（D）如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中
3、予以反映4 助理人员对 Z 公司进行内部控制测试，运用抽样时遇到下列问题，请代为回答。4 在可容忍误差率为 5%、预计误差率为 3%、允许的抽样风险为 2%的情况下的结论是( ) 。（A）接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为可容忍误差率减去允许的抽样风险等于预计的误差率（B）不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率（C）不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于预计的误差率（D）接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率5 运用停一走决策表，判断助理人员进行控制测试时，如果
4、累计 60 个样本中发现了 4 个误差，则应决策下一步的工作为( )。（A）停止抽样，以既定的可信赖程度信赖内部控制（B）追加 36 个样本，然后再检查误差是否增加（C）以样本误差作为预期总体误差采用固定样本量抽样（D）追加 96 个样本，将累计样本量扩展至 156 个6 助理人员采用系统选样法从连续编号的发票中抽取 5%进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为( )。（A）10（B） 20（C） 50（D）1007 A 注册会计师是 w 公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中需对负责存货审计并对助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。7 A 注册会计
5、师正在编制存货监盘计划，其主要内容应包括 ( )。（A）存货监盘的目标、范围及时间安排（B）存货监盘的要点及关注事项（C）参加存货监盘人员的分工（D）检查存货的范围8 A 注册会计师认为助理人员对存货项月审计的理解不正确的是 ( )。（A）注册会计师关注存货的移动情况，主要是看被审计单位是否已经恰当区分所有毁损，陈旧、过时及残次的存货（B）有关存货“存在” 认定监盘是重要的审计程序（C）被审计单位为生产而持有的材料期末以该材料的成本和可变现净值孰低计量（D）存货计价审计的样本应着重选择余额较小凡价格变动不大的存货项目9 对存货项月的重要程度，注册会计帅需要进行考虑的有( )。（A）存货与其他资
6、产和净利润的相对比率及内在联系（B）各类存货占存货总数的比重（C）各存放地存货占存货总数的比重（D）各项存货期末的金额是否正确10 F 列对存货审计中，正确的是( )。（A）由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师可以不用对该存货进行监盘（B）在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师还应当作的事情之一是再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（C）对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作（D）存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式11 L 是会计师事务所派往 M 公司执行 2006 年度财务报表审计项目负责人。根
7、据M 公司生产经营的特点，确定将存货项目作为 M 公司财务报表审计的重点项目，并决定将存货内部控制的测试、存货的监盘以及存货的跌价准备作为存货审计的三个重点。请代为做出正确的专业决策。11 在了解 M 公司与存货相关的内部控制时，需要考虑 M 公司与存货业务相关的职务划分。按照不相容职务分离的基本内部控制要求，以下有关存货的职务组合中，应当严格分离的组合是( )。（A）存货的采购与付款（B）存货的收发与记录（C）存货的销售与收款（D）存货的保管与清查12 假定接受委托前，M 公司已经完成期木存货盘点，以下做法中正确的是 ( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末
8、至检查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请 M 公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请 M 公司另择日期重新盘点，并进行适当检查。（D）由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制13 M 公司实行实地盘存制。在复核 2007 年 1 月 2 日对 M 公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法不正确的是( )。（A）监盘前将检查范围告知 M 公司，以便其做好相关准备（B）索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账账实核对（C）检查后将检查记录交予 M 公司，要求 M 公司据以修正
9、盘点表（D）未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认14 在对存货减值准备进行审计时，发现 M 公司存在以下事项，其中不正确的是 ( )。（A）甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备（B）乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，末计提跌价准备（C）丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，来计提跌价准备（D）丁产品是有合同约定的，在资产负债表日计算具可变现净值时应该是以在合同约定的数量范围内以合同价格为基础计算；超过合同约定数量的部分按照一般市场价格为基础计算15 为证实 M 公司应付账款的发生
10、和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )，（A）结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但末收到购货发票的业务（B）检查 M 公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确（C）检查 M 公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确（D）检查 M 公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确16 为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 XYZ 会计师事务所在承办业务时遇到
11、的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。M 银行委托 XYZ 会计师事务所审计2005 年度会计报表，XYZ 会计师事务所及其审计小组成员与 M 银行存在以下( )情况，XYZ 会计师事务所的注册会计师独立性会受到损害。（A）XYZ 会计师事务所与 M 银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为 20 万元，M 银行在 ABC 会计师事务所接受审计业务委托时支付 50%的审计费用，剩余50%提交审计报告时支付（B） 2005 年 7 月，XYZ 会计师事务所按照正常借款程序和条件，向 M 银行以抵押贷款方式借款 10000000 元，用于购置办公用房（C） XYZ 会计师事务所的合
12、伙人 A 注册会计师目前担任 M 银行的独立董事（D）审计小组负责人 B 注册会计师与 A 银行的一名董事有近亲关系17 A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责或有事项审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。对于应予披露的或有负债，注册会计师应建议 N 公司在会计报表附注中披露的内容有( )。（A）或有负债形成的原因（B）或有负债预计产生的财务影响（C）获得补偿的可能性（D）或有负债预计支付的时间18 在对 M 公司 2005 年度会计报表进行审计时， A 注册会计师负责非货币性交易的审计。在审计过程中，A 注册会
13、计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。在 M 公司存在的不涉及补价的非货币性交易中， A 注册会计师识别 M 公司换入资产入账价值正确的是( )。（A）M 公司将换出资产的账面余额计入换入资产入账价值（B） M 公司将换出资产计提的减值准备计入换入资产入账价值（C） M 公司将换出资产应支付的相关税费计入换入资产入账价值（D）M 公司将换出资产账面价值与其公允价值的差额计入换入资产入账价值19 A 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在对会计估计变更相关事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。 注册会计师在审计时注意到下列交易或事项
14、中，应采用未来适用法进行正确会计处理的是( ) 。（A）因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由 15 年改为 7 年（B）发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销（C）因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧由 10 年改为 5 年（D）出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算20 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关
15、规定，请代为做出正确的专业判断。 会计师事务所应建立严格的保密制度，若存在下列情况，并经委托人同意，审计档案可以查阅( )。（A）被审计单位更换会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前后任注册会计师的审计档案（B）因合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以因检察院工作需要（C）会计师事务所协会进行业务检查（D）联合审计21 A 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在对报表合并相关事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。 在检查 M 公司合并报表的合并范围时，正确的会计处理是 ( )。（A）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公
16、司时，合并资产负债的期初数应进行调整（B）在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量（C）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用（D）在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围22 在设计样本考虑的基本因素中，注册会计师认同的是( )。（A）可信赖程度与样本量呈反向关系（B）可容忍误差与样本量呈反向关系（C）信赖不足风险、信赖过度风险与样本量呈正向关系（D）预期总体误差与样本量呈正向关系23 在对 K
17、公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。在对被审计单位的存货实施监盘程序时，注册会计师应当( )。（A）对被审计单位的存货的盘点进行现场监督（B）实际参与被审计单位存货的盘点（C）对被审计单位已经盘点的存货进行抽点（D）对被审计单位所有存货盘点资料进行整理，形成审计工作底稿24 在对 M 上市公司 2005 年度会计报表进行审计时， L 注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。M 公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况。其中，不正确的是(
18、)。（A）M 公司 2005 年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为1200 万元，M 公司按照 1380 万元的价格出售。符合确认收入 1380 万元（B） M 公司 2005 年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为4400 万元，M 公司按照 6160 万元的价格出售。确认收入 5280 万元（C） M 公司出售固定资产的账面原价 500 万元，已提折旧 400 万元，已计提减值准备 50 万元，出售价格 300 万元。确认收入 250 万元（D）M 公司接受其子公司委托，经营子公司委托的部分资产。受托经营资产的账面价值为 1000 万元，按托管协议规定，甲
19、公司每年可收取 40 万元的固定回报。确认收入 40 万元25 A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。函证银行存款余额，注册会计师可证实被审计单位( )。（A）资产的存在性（B）了解欠银行的债务（C）漏记的银行借款（D）或有事项一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在
20、试题卷上无效。26 A 注册会计师是 M 公司 2006 年度会计报表审计的项目经理，助理人员对涉及到错误与舞弊问题需要 B 注册会计师解答，请代为作出专业判断。26 舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与注册会计师发现舞弊导致的重大错报的能力呈正向关系。( )（A）正确（B）错误27 对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计收入或少计收入，因此注册会计师在重大错报风险评估过程中应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。( )（A）正确（B）错误28 注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定。(
21、 )（A）正确（B）错误29 C 会计师事务所正在对助理人员培训审计准则，下面是在讨论中产生的问题，请根据相关的规定进行解答。29 如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，项目负责人认为程序和结论合理，在记录相关过程后可出具报告。( )（A）正确（B）错误30 审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。( )（A）正确（B）错误31 有限保证的其他鉴证业务的风险水平低于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。( )（A）正确（B）错误32 在对 N 公司 2006 年度财务报表进行审计时，B 注册会计师负责销售与收款项目的审计在审计过程中，B 注
22、册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。32 A 注册会计师计划测试 N 公司 2006 年度主营业务收入的完整性，从主营业务收入明细账中抽取 2007 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票。( )（A）正确（B）错误33 销售给 A 公司硬件计 936 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 100 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付 636 万元，交货日期为 2006 年 11 月 20 日。实际执行情况是：N 公司于 2006 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期
23、为 2006 年 12月 25 日，发票日期为 2006 年 12 月 25 日。截至 2006 年 12 月 31 日，N 公司已经收取货款 300 万元，确认 2006 年度该项销售收入 800 万元。( )（A）正确（B）错误34 销售给 A 公司产品计 1 170 万元(含税，增值税税率为 17%)。假定公允价值是 1 000 万元，相关合同约定：签订合同后支付 200 万元，剩余的在以后分四期收取，N 公司于 2006 年 12 月 15 日发货，发票日期为 2006 年 12 月 25 日。截止 2006 年12 月 31 日，N 公司已经收取货款 200 万元，确认 2006 年
24、度该项销售收入 200 万元。( )（A）正确（B）错误35 N 公司于 2006 年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 N 公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，N 公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，N 公司于 2006 年确认了相应主营业务收入。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 X 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC 会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审
25、计收费等问题。要求：(1)在重新签订业务约定书前，ABC 会计师事务所评价专业胜任能力的主要内容有哪些?(2)在重新商定审计收费时，ABC 会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值?(3)哪些事项的发生会导致事务所重新签订业务约定书?37 通过对被审计单位固定资产采用分析程序，审计人员分析常用的比率和趋势发现可能存在的错误有哪些?38 天元会计师事务所接受委托，由注册会计师 A 和 C 于 2007 年 3 月 1 日对甲股份有限公司 2006 年度财务报表进行审阅，2007 年 3 月 15 日完成审阅工作并出具了审阅报告，在审阅过程中被审阅单位告知存货按照高于可变现净值的成
26、本计价，注册会计师按照企业会计准则的要求计算的可变现净值为 200 万元，该存货的实际成本为 100 万元。请为注册会计师代编一份审阅报告。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 甲公司系公开发行 A 股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师于 2006年初对甲公司 2005 年度财务报表进行审计，2006 年 3 月 1 日完成审计工作。假定甲公司 2005 年度财务报告于 2006 年 3 月 10 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 资料
27、一：甲公司未经审计的 2005 年度会计报表中的部分会计资料如下：A 和 B 注册会计师确定甲公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 100 万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 资料二：在实施实质性测试程序时，抽查到以下业务： 2005 年 11 月 20 日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供 A 种药品 20 箱试用，试用期 6 个月。试用期满后，如果总有效率达到 70%，乙医院按每箱 500 万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到 70%，则退回剩余的全部 A 种药品。 20 箱 A 种药品已于当月发出，每箱销售
28、成本为 200 万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额 10000 万元确认为 2005 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的 A 种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。 为筹措研发新药品所需资金，2005 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 30 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于
29、2006 年 9 月 30 日按每箱 35 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司将此项交易额 3000 万元确认为 2005 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。 2005 年甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用 120 万元，甲公司将其计入长期待摊费用。 2006 年 1 月 9 日，注册会计师发现甲公司 2005 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2005 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 12000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法
30、计提折旧，未发生减值。2005 年 7 月 1 日至 12 月 31 日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息 500 万元计入了在建工程成本。 甲公司于 2005 年 11 月涉及的一项诉讼，在编制 2005 年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2006 年 2 月 28 日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款 200 万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至 2005 年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在 160 万元至 200 万元之间。 要求： (1)针对资料二第、第 中销售业务，请分别判断甲
31、公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。 (2)如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第、第、第事项，请分别回答 A 和 B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2005 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (3)针对资料一、资料二第、第、第 事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述 2 事项中的 1 个事项，并且不接受A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。针对资料一、资
32、料二第事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在第 事项，并且接受 A 和 B 注册会计师提出的审计调整建议 (如果有)，不接受 A 和 B 注册会计师提出的审计披露建议，不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (4)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第个事项，接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有) ，在不考虑其他条件的前提下，请问 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告? 请代 A 和 B 注册会计师编制甲公司 2005 年度会计报表的审计报告。40 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册
33、会计师接受委派，对甲公司(国有企业)2005年度会计报表进行审计。A 和 B 注册会计师于 2005 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：2005 年 2 月，甲公司(国有企业)按照财政部门要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。甲公司派出检查组对设在外省的销售分公司乙公司(以下简称乙公司)进行检查，发现乙公司存在多头开户、私设小金库等问题。正当检查组准备对有关问题进行深入检查时，甲公司接到有关部门通报，甲公司财会部经理许亮、乙公司经理赵强、副经理张志刚携巨款潜逃国外，涉案金额高达近 2000万元。
34、经查，许亮等人的主要作案手段和有关情形如下：2002 年，许亮被任命为乙公司经理，赵强担任乙公司副经理，张志刚任会计兼出纳。当时，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予乙公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，甲公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末日将当月销售款集中汇缴甲公司账户，确认销售收入。许亮等人利用甲公司授予的销售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法截留销货款形成“小金库” ，并利用销售贷款上缴的时间差，挪用销售货款由赵强负责炒股，非法所得也流入“小金库” 。然后，由会计兼出纳的张志刚将“小金库”
35、 款项源源不断地汇往境外许亮等人控制的账户。2003 年，许亮调任甲公司财会部经理，赵强接任乙公司经理，张志刚任副经理仍兼任会计和出纳工作。此后的几年间，许亮、赵强、张志刚三人继续采用上述手法大肆作案，直到 2005 年 2 月甲公司检查组进驻。案发后，甲公司对此案高度重视，针对此案暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，甲公司董事会规定：第一，建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织制定与实施，如果内部控制方面出现问题，应由总经理承担全部责任。第二，加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司董事长审批。第三，加强财务管理，会计和出纳入员分设，出纳人员
36、不得兼任账目登记工作，甲公司的银行预留印鉴等一律由总会计师统一保管。第四，加强销售与收款的控制，所有的销售业务 (包括制定销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结算销售贷款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传推广、协助催收货款。第五，加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算机控制，由甲公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资料进行审计。要求：(1)针对甲公司发生的案件，分析其内部控制方面的缺陷，并说明理由。(2)从内部控制角度，指出甲公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 22 答案与解析1 【正确答案】
37、 D2 【正确答案】 D3 【正确答案】 A4 【正确答案】 B5 【正确答案】 B6 【正确答案】 B【试题解析】 抽样间隔=总体规模样本容量=总体规模(总体规模抽样比例)=1抽样比例=15%=20。7 【正确答案】 A,B,C,D8 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师关注存货的移动情况，主要是防止遗漏或重复盘点。对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“计价和分摊”、“存在”等相关认定，但对存货监盘是用来证实其“存在”认定宅要程序。为生产而持有材料，用其生产的产品的可变现净值高于成本的，该材料按照成本计量；材料的价格下降表明产成品的叮变现净值低于成本的，该材料应
38、当按照可变现净值计量。存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。9 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 存货项目期末的金额是否正确不是注册会计师在判断存货项目重要程度时考虑的因素。10 【正确答案】 B,D【试题解析】 由于不可抗力导致注册会计师尤法亲临现场，注册会计师应考虑委托其他适当人员实施存货监盘；对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证，如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 AC 不仅对于存货适用，对于
39、其他业务也有一般性；选项 B 的实质是执行与记录，选项 D 的实质是执行与稽核，这些组合作为不相容职务均具有一般性。12 【正确答案】 A,B,C13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 监盘的范围要告知被审计单位，但检查的范围不能告知；检查记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单位；期初存货未能监盘时，注册会计师应通过检查上期交易，复核上期盘点记录、运用分析性复核的方法对期初余额的确认。选项 B 属于存货监盘的程序之一。14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变现净值的差额计提跌价准备，所以 A 不对；对 B 来说，尽管期后以高于账面价值出售，但在资
40、产负债表日已发生贬值，就应计提跌价准备，出售时再转销；C 同样和 B 一样，应计提跌价准备。15 【正确答案】 A,C【试题解析】 本题要求是查找未入账的应付账款，即验证其完整性，而从应付账款明细账贷方发生额追查至购货发票和验收单据是验证已记录在账下的“应付账款”的存在，所以 B 与完整性目标无关；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否应在资产负债表日前，是查找未入账的应付账款方法，不是题中所述的“借方发生额”，所以 D 也不正确。检查资产负债表日后收到的购货发票，关注其日期是否在资产负债表日前，以检查其相应的应付账款记录是否完整，所以 C 是正确的。M 公司
41、在资产负债表日如果存在纳入盘点范围的存货，未在应付账款中记录，则属于漏记负债，所以 A 是正确的。16 【正确答案】 C,D【试题解析】 A 属于或有收费，事务所独立性受损害； B 不影响事务所独立性。17 【正确答案】 A,B,C18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在非货币性交易中，换入资产的入账价值是倒挤出来的，即贷记的是换出资产的账面余额、支付的相关税费，对于换出资产如果计提了减值准备的，还应该同时结转，即记在借方，最后倒挤出换入资产的入账价值。换出资产账面价值与其公允价值的差额与换入资产入账价值的确定是没有关系的。19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 B 项属于重大会计差
42、错，应按重大会计差错进行会计处理。20 【正确答案】 A,B,D21 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 在报告期内出售上午已纳入合并范围的子公司时，不应调整合并资产负债的期初数。22 【正确答案】 B,D【试题解析】 可信赖程度与样本量呈正向关系；抽样风险包括信赖不足风险、信赖过度风险，信赖不足风险会降低审计效率，信赖过度风险会降低审计效果，抽样风险与样本量成反比。23 【正确答案】 A,C,D24 【正确答案】 C,D【试题解析】 C 项，M 上市公司出售固定资产的账面原价 500 万元，已提折旧400 万元，已计提减值准备 50 万元，出售价格 300 万元，确认资本公积 250 万元
43、；D 项，上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的资产，如果所取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与 1 年期银行存款利率 110%计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与 1 年期银行存款利率 110%的乘积计算的金额，确认为其他业务收入，超过部分计入资本公积。25 【正确答案】 A,B,C,D一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 【正确答案】 B27 【正确答
44、案】 A28 【正确答案】 A29 【正确答案】 B【试题解析】 只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目负责人才能出具报告。30 【正确答案】 B【试题解析】 审计质量控制是整个会计师事务所应考虑的工作；审计质量控制准则是每个会计师事务所所遵循的管理标准，是针对整个审计工作的控制而制定的。31 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师在合理保证鉴证业务中可接受的风险水平要低于有限保证鉴证业务中可接受的风险水平。32 【正确答案】 A【试题解析】 这种情况可以查找出关于是否存在应当计入到 2006 年账簿上的收入却记在了 2007 年的账簿上，所以实现的是 2006 年收入
45、的完整性。33 【正确答案】 B【试题解析】 L 公司不能确认该项收入，因为对于需要安装和检验的销售则应当在终验合格后确认收入。34 【正确答案】 B【试题解析】 根据收入准则规定，某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其入账价值。应收的合同或协议价款与其入账价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照长期应收款的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。35 【正确答案】 B【试题解析】 由于该公司尚未对该产品的破损事件采取任何措施，所以认为不能确认为 2006 年的收入。二、简答题请
46、根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 (1)执行审计的能力、能否保持独立性、保持应有的关注能力。(2)专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的工时；提供审计服务所需承担的责任。(3)如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。出现上述第(2)种情况时，注册会计师也可以与被
47、审计单位签订补充协议，原审计业务约定书继续有效。37 【正确答案】 38 【正确答案】 审阅报告甲股份有限公司全体股东：我们审阅了后附的甲股份有限公司(PA 下简称甲公司)财务报表，包括 2006 年 12月 31 日的资产负债表，2006 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是甲公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。我们按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号财务报表审阅的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据
48、实施分析程序，提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。甲公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。由甲公司管理层编制并经过我们审阅的计算表显示，如果根据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少 100 万元。根据我们的审阅，除了上述存货价值高估所造成的影响外，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。天元会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章)中国注册会计师：C(盖章)中国 XX 市 2007 年 3 月 15 日三、综合题
49、要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 【正确答案】 要求(1)：第项业务不能确认销售收入。该业务有退回条款，需要在确认不退货时登记销售收入的实现。第项业务不能确认销售收入。该业务属于售后回购，不确认收入。要求(2)：就甲公司存在的事项 ，该项业务技术开发费应计入当期损益。注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：管理费用 120 万元贷：长期待摊费用 120 万元就甲公司存在的事项 ，该项业务甲公司管理用办公楼已达到预定可使用状态的，为购建该办公楼借入的专门借款利息 500 万元应调入财务费用；2005 年 6月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼应计提折旧。注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：财务费用 500 万元贷：在建工程 500 万元借：管理费用 600 万元贷：累计折旧 600 万元就甲公司存在的事项 ，该项业务甲公司至2005 年度财务会计
