1、注册会计师（审计）模拟试卷 230 及答案与解析0 甲注册会计师负责对 A 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表进行审计。在考虑运用函证技术时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 下列有关函证的表述中，正确的是( )。（A）对应收账款的函证，注册会计师通常以审计报告日为截止日，在审计报告日前适当时间内实施函证（B）函证仅适用于银行存款和应收账款项目（C）询证函应该以被审计单位的名义发出（D）如果应收账款回函结果表明不存在差异，说明该事项不存在错报2 下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )。（A）采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的
2、情况下才予以回函（B）采用消极的函证方式，如果收到回函，则能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据（C）采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误（D）在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序3 甲注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序，下列做法中不正确的是( )。（A）以 A 公司的名义寄发银行询证函（B）对 A 公司所有银行存款账户实施函证程序（C）由 A 公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师审核后直接发出并回收（D）如果银行询证函回函结果表明没有差异，就可认定银行存款余额是正确的3 A 注册会计师担任 X 公司 209 年度财务报表审
3、计业务的项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师需要考虑下列与信息技术相关的问题，请代为做出正确的专业判断。4 在信息技术环境下，传统的人工控制越来越多地被自动控制所替代。以下关于自动控制与人工控制的说法中，不正确的是( )。（A）企业采用信息系统处理业务，并不意味着人工控制会被完全取代（B）相对于传统的人工控制来说，自动控制比较不容易被绕过（C）自动信息系统、数据库及操作系统可以更加有效的实现职责分离（D）人工控制可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平5 在测试信息技术一般控制时，需要对影响系统驱动组件持续有效运行的各个领域实施控制测试。在确定测试对象时，无需考虑( )。（A）程序
4、变更控制（B）计算机运行控制（C）程序和数据访问控制（D）录入授权控制6 被审计单位通常会对计算机信息系统实施包括完整性控制、准确性控制、授权控制和访问限制控制在内的各种应用控制。在以下应用控制中，属于授权控制的是( )。（A）编辑检查以确保无重复交易录入（B）实施限制检查、合理性检查、存在性检查和格式检查等编辑检查（C）交易流程中必须包含恰当的授权（D）检查对于某些特殊的会计记录的访问是否经过数据所有者的授权7 XYZ 会计师事务所接受委托负责对甲公司(系上市公司 )2008 年中期财务报表和2008 年年度财务报表进行审计，并派遣 A 注册会计师实施具体审计工作。 XYZ 会计师事务所制定
5、相应的质量控制政策和程序进行复核。7 下列不属于 XYZ 会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法的是( )。（A）与项目负责人进行讨论（B）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当（C）业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险（D）选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核8 A 注册会计师分别针对甲公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告。XYZ 会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当( )。（A）将其视为同一个业务，但根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作（B）将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档
6、期限内分别完成最终业务档案的归档工作（C）将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作（D）将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作9 XYZ 会计师事务所应当制定政策和程序以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，下列不属于为此目的而制定的政策和程序的是( )。（A）与公司治理层，例如审计委员会，讨论这一问题（B）进行独立的内部质量复核（C）按照有关规定定期轮换项目负责人（D）请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议10 XYZ 会计
7、师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告，其中会计师事务所的项目负责人包括( ) 。（A）负责执行财务报表审计业务的工作人员（B）在审计业务报告上签字的主任会计师（C）负责执行财务报表审计业务的项目经理（D）负责执行审计业务，并在业务报告上签字的主任会计师11 如果 XYZ 会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，应当( )。（A）以或有收费形式收取审计费用（B）对该报表发表非标准无保留意见（C）将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组（D）拒绝承接业务或解除业务约定12 丙注册
8、会计师负责 C 公司 208 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。12 如果 C 公司在资产负债表日之后发生( )，丙注册会计师应当建议 C 公司调整其报告年度财务报表的相应金额。（A）在财务报告批准报出之前，C 公司董事会提出现金股利分配方案（B）外汇汇率发生较大变动（C）在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变13 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（B）提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露（C）在审计
9、报告中增加说明段予以反映（D）在审计报告意见段中反映14 注册会计师不可能针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。（A）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改（B）由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略（C）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见（D）以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要15 丙注册会计师于 209 年 3 月 5 日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 209 年 3 月 8 日，财务报表批准对外报出的日期是 209 年 3 月 15
10、 日，209 年 3 月 10 日，注册会计师发现了 209 年 3 月 9 日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是 209 年 3 月 11 日。关于上述事项，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师 209 年 3 月 10 日发现的 209 年 3 月 9 日发生的期后事项，属于第二时段期后事项（B）注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为209 年 3 月 11 日（C）注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为 209年 3 月 11 日（D）由于注册会计师已经针对 209
11、 年 3 月 9 日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对 209 年 3 月 8 日至 209 年 3 月 11 日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序16 如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当( )。（A）对本期财务报表发表标准无保留意见（B）对本期财务报表发表保留意见或否定意见（C）对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见（D）对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见17 为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（A）在审计报告
12、的引言段中予以说明（B）出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）出具无保留意见的审计报告（D）出具标准无保留意见的审计报告18 如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( )。（A）要求安排三方会谈进行了解前任所审情况（B）经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通（C）经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿（D）经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷18 D 注册会计师负责对丁公司 2011 年度财务报表进行审计。
13、在运用审计抽样时，D 注册会计师遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。19 在未对总体进行分层的情况下，D 注册会计师不宜使用的抽样方法是 ( )。（A）均值估计抽样（B）比率估计抽样（C）差额估计抽样（D）概率比例规模抽样20 注册会计师采用系统选样法从 8000 张凭证中选取 200 张作为样本，确定随机起点为凭证号的第 35 号，则抽取的第 5 张凭证的编号应为( )号。（A）155（B） 195（C） 200（D）23521 以下关于概率比例规模抽样(PPS 抽样)的说法中，不正确的是( )。（A）总体中每一余额或交易被选取的概率与其账面金额成比率（B）零余额的账户在概率比例规模抽样
14、中不会被选取（C）如果注册会计师预计没有错报，概率比例规模抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更大（D）概率比例规模抽样适合于查找高估错误21 ABC 会计师事务所接受 G 公司委托，负责审计 G 公司 210 年度的财务报表，庚注册会计师担任项目负责人。在审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 庚注册会计师正在考虑在审计完成阶段使用分析程序的目的、方法和作用。以下有关对已审财务报表实施分析程序的各种说法中，恰当的有( )。（A）对已审财务报表实施分析程序的技术、方法与对未审财务报表实施的分析程序相同（B）如果识别出以前未识别的重大错报风险，应重新考虑重大错报风险的评估是否适
15、当（C）确定经审计调整后的财务报表整体是否与对 G 公司的了解一致，是否具有合理性（D）根据分析程序形成的结果，评价此前计划实施的审计程序是否充分、是否有必要追加审计程序23 在审查应付账款时，注册会计师决定结合 G 公司的实际情况，选择适当的方法对应付账款实施实质性分析程序。下列实质性分析程序中，庚注册会计师可以选择实施的有( )。（A）将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因（B）根据存货、营业收入、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性（C）将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常（D）计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分
16、析24 注册会计师在对财务报表总体的合理性实施分析程序时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当( )。（A）重新考虑全部或部分认定的风险评估是否恰当（B）重新评价之前计划的审计程序是否充分（C）重新考虑是否解除业务约定（D）考虑是否有必要追加审计程序24 A 注册会计师负责对甲公司 210 年度财务报表进行审计。在审计货币资金时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25 A 注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试的有 ( )。（A）取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性（B）检查出纳与会计的职责是否严格分离（C）检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表（D）
17、检查付款的授权批准手续是否符合规定26 下列有关货币资金内部控制的描述中，说法正确的有( )。（A）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作（B）不得由一人办理货币资金业务的全过程（C）指定专人定期核对银行账户，每年至少核对一次（D）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出27 211 年 1 月 21 日实施现金监盘，实有现金 2000 元，211 年 1 月 3 日的白条1000 元，1 月 21 日账上金额 3000 元(当日收支均已登记入账)，210 年 12 月 31 日至 211 年 1 月 21 日现金收入为 15000 元
18、、现金支出为 14000 元，下列列示的210 年 12 月 31 日的实有现金不正确的有( ) 。（A）3000 元（B） 2000 元（C） 4000 元（D）1000 元28 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责存货审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。28 B 注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有( )。（A）有关存货“ 完整性” 和“存在”认定都可用监盘程序予以证实（B）对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额（C）存货
19、计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)29 如果通过监盘发现 Y 公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异， B注册会计师采用的程序有( )。（A）对存货进行分析性复核，确认差异的真实性（B）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（C）进一步执行审计程序，查明差异原因（D）如果 Y 公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映30 购货业务年底截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的( )。（A）采购合同（B）购货发票（C
20、）采购单（D）验收报告31 注册会计师罗兰负责对 C 公司 2005 年度会计报表中的货币资金项目实施实质性测试。在审计过程中，遇到了下列问题，请给出正确的专业判断。31 盘点库存现金前，需要将现金日记账与现金收付原始凭证相核对，核对的内容包括( ) 。（A）日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符（B）日记账的现金余额与盘点实有数是否相符（C）日记账的日期与凭证的日期是否相符或接近（D）有无已收、付款而未入账的收、付原始凭证32 追查银行存款余额调节表中的( )未达账项，有助于证实被审计单位管理当局有关银行存款项目的“ 存在或发生 ”认定。（A）银行已收，企业尚未入账（B）银行已付，企业尚未入
21、账（C）企业已收，银行尚未入账（D）企业已付，银行尚未入账33 审查 C 公司的银行存款业务时，通过向 C 公司的开户银行发函询证，可以证实C 公司的 ( )。（A）银行存款的存入时间（B）有息账户的利率（C）银行借款的条件（D）银行借款的到期时间一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。34 审计人员对内控制度的检查评价可以获取到环境证据。( )（A）正确（B）错误35 如果被审
22、计单位在账簿中登记了未发生的经济业务,则其违反了完整性的认定。( )（A）正确（B）错误36 ABC 会计师事务所的注册会计师叶俞等在执行化工企业 Z 公司 2005 年度会计报表审计业务的外勤工作期间，注意到 Z 公司因设备爆炸引起有毒原料大量泄漏，从而严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产和生活均受到严重的危害。假定这一事项的进展情况如下，请代叶俞作出正确的判断决策。36 假定事发当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当地居民的生活用水需求，彻查事实真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。(
23、)（A）正确（B）错误37 假定事发第二天，国家化工部、能源部、水利部及国家环保局等相关部门组成了联合调查组，展开调查取证和环境评估工作，预计需要两周时间才能得出结论，而按照审计业务约定书的要求，审计项目组最迟应在两天内提交审计报告。叶俞认为应当发表保留或无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误38 假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿岸企业、居民的救援措施及对河流的后续治理措施，并对 Z 公司处以 100 亿元的巨额罚款， Z 公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求 Z 公司调整 2005 年度会计报表，但 Z 公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为
24、，应对 Z 公司 2005 年度会计报表发表否定意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误39 注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。 ( )（A）正确（B）错误40 注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司 2012年度财务报表。审计项目组了解到甲公司本年度银行存款账户数为 96 个。甲公司财务制
25、度规定，每月月末由出纳员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A 注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。假设信赖过度风险为 10。相关事项如下：(1)甲公司一直以来都是出纳员到各银行网点获取对账单。同时编制各月银行存款余额调节表，甲公司财务经理认为这样做可以提高效率，而且甲公司出纳员从未发生过任何差错。(2)A 注册会计师根据信赖过度风险为 10的情况，确定了预计总体偏差率和可容忍偏差率，并在此基础上确定样本规模。(3)在确定样本规模后， A 注册会计师采用随机数表的方式选取样本。其中选取的一个银行存款账户余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予
26、以代替。(4)在对选取的样本项目进行检查后，A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5)假设 A 注册会计师确定的可容忍偏差率为 7。样本规模为 55。测试样本后，发现 2 例偏差。当信赖过度风险为“10” 、样本中发现的偏差率为 “2”时，控制测试的风险系数为“5 ，3” 。要求：(1)甲公司出纳员编制各月银行存款余额调节表是否属于控制偏差?是否属于内部控制缺陷?A 注册会计师对此是否需要与管理层或治理层沟通?需要向甲公司提出怎样的建议?(2)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时。总体
27、规模对样本规模的影响。(3)针对事项(2)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(4)针对事项(5)，计算总体偏差率上限，并且评价甲公司内部控制是否有效，如果A 注册会计师认为甲公司内部控制有效性不能接受，需要对审计计划进行怎样的调整?42 北京信达会计师事务所注册会计师李小担任天意股份有限公司(以下简称天意公司)2011 年度财务报表审计的项日合伙人，注册会汁师方敏的主要工作是协助李小复核工作底稿，在汇总各审计人员的审汁工作底稿时，发现大意公司存在以下事项：(1)2011 年 12 月 1 日，天意股份有限公司将一项同定资产(机器设备
28、)出售给乙公司，售价为 1000 万元(公允价值)，该项同定资产的账面原值为 1010 万元，已计提累计折旧为 50 万元，未计提减值准备。当日，大意公司又将该项固定资产以融资租赁的方式租同，由于尚未收到款项，所以来做相应的会计处珲。已知融资租赁最低付款额为 1100 万元，最低付款额的现值为 l000 万元。 (2)2011 年 10 月 31 日，天意公司清查盘点成品仓库，发现 D 产品短缺 40 万元。 2012 年 1 月，查清短缺原因，其中属于正常的一般经营损失部分为 35 万元(对应的进项税额为 4 万元)，属于非常损失部分为 5 万元(对应的进项税额为 06 万元)，公司未在 2
29、011 年度财务报表中包含这一经济业务相应的会计处理。(3)2011 年 1 月，天意公司购买价格为 24 万元的轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法计提固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5)(4)12 月15 日，天意公司与 F 公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为 117 万元(含增值税)。该合同规定，合同签汀日收取预付款 4 万元(其中包含增值税 34 万元)，维修劳务完成并经 F 公司验收合格后收取剩余款项。当日，天意公司收到 F 公司的预付款。12 月 31 日，该维修劳务完成并经 F 公司验收合格，但因 F 公司发
30、生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。天意公司在 1231 日确认其他业务收入 100 万元。(不考虑劳务成本)(5) 天意公司 2011 年 12 月 31 日末审计的财务报表附注反映的应收账款的借方余额为 10000 万元，坏账准备项目贷方余额为 10 万元。经注册会计师审阅应收账款明细账，发现应收账款中有贷方余额 2000 万元。(天意公司根据债务人信用状况决定按应收账款期末余额的 05计提坏账准备。)(6)天意公司有一栋办公大楼，于 2010 年 12 月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，2011 年天意公司仍把此办公大楼挂存在建工程中，2011 年发生的借款利息资本化
31、 8 万元仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为 508 万元。(对该同定资产采用平均年限法计提折旧，办公大楼的预计使用年限为 38 年，净残值率为 5。)要求：根据资料，假如不考虑财务报表项日的重要性水平，请指出注册会计师应建议天意公司对上述 6 个事项如何调整(不考虑错报对当期所得税费用、期末结转损益和利润分配的影响)。43 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2005 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审
32、计工作底稿中记录了有关了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货
33、物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印章。对付款控制程序的穿行测试表明 A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预
34、先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖和资金存取的会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议
35、及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将 8000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任着甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005 年根据总经理的批示，向工商银行借入了 1 亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A 和 B 获取了 2005 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告
36、指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取、送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：(一 )根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。(二 )根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。44 ABC 会计师事务所的郑明注册会计师受托负责对 X 有限责任公司 200
37、年度财务报表实施审计。依据对 X 公司重大错报风险的评估结果，郑明决定将存货的存在认定作为具有重大错报风险高的审计领域，并决定将针对购入存货的截止测试程序作为主要应对程序之一。要求：(1)请指出对购入存货实施截止测试程序时，应将截止日确定哪一天?简要说明原因；(2)指明与购入存货截止测试有密切关系的三个重要的日期，并据以设计可以发现X 公司高估或低估购入存货的截止测试路线；(3)分别针对截止日期前、后验收入库及装运出库的存货，已销售但尚未装运出库的存货，已购入但尚未验收入库的存货，分别指出郑明应通过监盘和检查账簿记录程序核实与截止相关的哪些情况。45 在何种情况下,注册会计师应对被审计单位会计
38、报表的期初余额作适当审计?期初余额的审计目的是什么?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 如果注册会计师在实施抽盘程序时，如果发现差异应如何应对?47 注册会计师 A、B 正在对 Q 公司的会计报表进行审计，同时制订了对该公司的存货监盘计划；最后助理认为提供了相关的工作底稿由注册会汁师 A、B 做出判断；请代注册会计师作出相关的判断。资料一：A 注册会计师正在拟定对 Q 公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?(1) A 注册会计师在制定监盘计划时，应与 Q 公司沟通
39、，确定抽查的重点。(2) 对外单位存放于 Q 公司的存货， A 注册会计师未要求纳入盘点范围，助理人员也未实施其他审计程序。(3) 在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。(4) Q 公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。(5) 对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。资料二：注册会计师在审核审计工作底稿后，发现以下需要注意的事项：(1) Q 公司于 2005 年 1 月 1 日将所有电子设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，变动的原因及对会计
40、报表的影响已在报表附注 5 中作了说明；(2) 双马公司于 2005 年 8 月投诉 Q 公司产品质量有问题，提出的索赔金额为 500万元。法院曾对该质量纠纷案进行调解，但由于双方对赔偿金额意见相差过大而未果。法院于 2006 年 2 月开始审理此案，尚未裁决；(3) Q 公司于 2005 年 12 月向昆山公司投资 1000 万元。董事会的投资决议规定，须至 2005 年 12 月 31 日后，若有投资利润，方可支付现金股利。该公司不愿在报表附注中说明。(4) 应收账款项目采用了肯定式函证，但回函不多，金额只有 30 万元，占全部应收账款余额的 20%，也无法实施其他替代程序。应付账款项目采
41、用了否定式函证，均未回函，也无法实施其他替代程序，该应付帐款占总负债的 25%；(5) Q 公司董事会于 2005 年 3 月 20 日作出决议，出资 2000 万元收购长兴公司60%的股权，3 月 22 日双方已签订股权转让协议，注册会计师于 2006 年 3 月 23日对该事项查验无误，该长期投资占总资产 25%。要求：根据资料一：有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?根据资料二：(1) 分别针对上述各种情况说明注册会计师应该采取何种审计对策；(2) 假定只考虑 (4)、(5)二种情况，且被审计单位不接受注册会计师的建议，请代注册会计师编写审计报告，2006 年 3 月
42、26 日完成审计工作。注册会计师（审计）模拟试卷 230 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 对应收账款的函证，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证，所以选项 A 不正确；函证同样适用于应收票据、长期借款等需要函证的项目，所以选项 B 错误；如果回函结果表明不存在差异，则注册会计师可以合理的推论全部应收账款总体是正确的，但不能绝对的说不存在错报，所以选项 D 错误。2 【正确答案】 C【试题解析】 采用消极的函证方式，如果未收到回函，可能是被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是被询证者根本未收到询证函或者根本就对询证函不加理睬等，选项 C 的结论过
43、于绝对。3 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师不能仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额。4 【正确答案】 D【试题解析】 D 中的人工控制应改为自动控制。5 【正确答案】 D【试题解析】 录入数据属于应用控制，不涉及系统设置或系统内部的控制程序，一般不影响系统驱动组件持续有效运行。6 【正确答案】 C【试题解析】 A 为完整性控制，B 为准确性控制， C 为授权控制，D 为访问限制控制。7 【正确答案】 C【试题解析】 项目质量控制复核方法通常包括
44、：与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。8 【正确答案】 B【试题解析】 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终审计档案的归档工作。9 【正确答案】 A【试题解析】 会计师事务所应当制定政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：轮换鉴证小组的高级职员；请鉴证小组成员以
45、外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议；进行独立的内部质量复核。10 【正确答案】 D【试题解析】 项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。11 【正确答案】 D【试题解析】 会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AB 属于对被审计单位财务情况影响的期后非调整事项，应当披露，而不是调整；选项 C 属于影响财务报表金额的期后调整事项，应当调整报告年度财务报表；选项 D 既无须调整，也无须
46、披露。13 【正确答案】 B【试题解析】 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应首先提请被审计单位在财务报表附注中予以披露，然后注册会计师再根据被审计单位重大或有损失是否在财务报表附注中恰当披露，决定发表审计意见的类型。一般被审计单位已在财务报表附注中恰当披露重大或有损失，注册会计师应出具无保留意见审计报告，但应在意见段之后增加强调事项段，描述重大或有损失。如果被审计单位未在财务报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述重大或有损失。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 中的事项完全由被审计单位控制，不属于
47、不确定事项。15 【正确答案】 D【试题解析】 由于审计报告日的变化，此时资产负债表日至 209 年 3 月 11 日变为期后事项的第一阶段，所以注册会计师应当针对 209 年 3 月 11 日之前的所有可能的重大期后事项实施专门的审计程序，以避免重大遗漏。16 【正确答案】 D【试题解析】 对本期财务报表有重大影响的审计领域受到限制导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。17 【正确答案】 A18 【正确答案】 C【试题解析】 这种情况下，经被审计单位同意后，举行会谈、电话询问或发送调查问卷都是可以的，但是查阅前任注册会计师的审计工作底稿是最有
48、效和常用的方法。19 【正确答案】 A【试题解析】 如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。20 【正确答案】 B【试题解析】 抽样间隔=8000200=40，第 5 张凭证的编号=35+40(5-1)=195。21 【正确答案】 C【试题解析】 如果注册会计师预计没有错报，概率比例规模抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，这也是概率比例规模抽样的优点之一。22 【正确答案】 A,B,C,D23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自于各月月末
49、余额，因此实质性分析程序的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在终结审计前，如果通过分析程序发现未识别出的重大错报风险，注册会计师一般不会考虑解除业务约定，而是考虑修改审计计划、追加审计程序来降低审计风险。25 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 属于实质性程序。26 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。27 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 白条是 211 年 1 月 3 日产生的，在 210 年 12 月 31 日并没有白条，因而 12 月 31 日的实有现金=2000-15000+14000+1000=2000(元)。28 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“估价”、“存在”等相关认定，但对存货监盘是用来证实其“存在”认定主要程序。存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性测试和分析性复核来确认。29 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 分析性复核程序所取得的证据不
