1、注册会计师（审计）模拟试卷 233 及答案与解析0 丙注册会计师负责对 C 公司 2009 年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，丙注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。1 注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动。下列活动中不应属于初步业务活动的是( ) 。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）详细了解 C 公司及其环境（D）明确 C 公司应协助的工作2 注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中不恰当的是( )。（A）由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（B
2、）其他应付款在财务报表中所占比重非常小，但 2009 年较 2008 年增长了一倍，仍应将其作为审计重点（C）考虑到 C 公司营业成本项目的发生认定存在较高的错报风险，注册会计师对其实施了较全面的分析程序后未见异常，即认为该认定是恰当的（D）注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础3 注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是( )。（A）财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关（B）财务报表层次重大错报风险与财务报表整
3、体存在广泛联系（C）财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关（D）财务报表层次重大错报风险可以界定某类交易、账户余额、列报的具体认定4 C 会计师事务所 2007 年 3 月份即将或正在实施对 R 公司、C 公司和 B 公司 2006年度会计报表审计业务。事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制，决定评价审计小组编制的审计计划并抽查相关的审计工作底稿，并监盘程序的实施作为主要核查内容。请就下列情况作出适当的专业判断。4 R 公司从事木材加工、贸易业务。负责对 R 公司存货进行监盘的 A 注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中业务部门负责人不能认可的是(
4、 )。（A）因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由 2 月 6日推迟到冰雪完全融化的 3 月 20 日（B）因为 R 公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号（C） R 公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录（D）R 公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，应详细汜录盘点时进、出料场的火车班次5 G 公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、红鳟鱼、白莲鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数
5、量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对 G 公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下各种程序中，可以作为替代监盘程序的是( )。（A）由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量（B）由 G 公司水产专家提出的替代程序：检查 G 公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量（C）由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，再进行观察（D）由捕捞及销售专家提出
6、的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过程中，由 G公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘6 B 公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有 1 200 家零售商场。C会计师事务所接受委托对其 2006 年度会计报表进行审计。2006 年 10 月 5 日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定在 1 200 家零售商场中抽取 20 家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可的是( )。（A）与零售商场负责人沟通以确定年
7、底监盘的具体时间和方式不妥，这将使 B 公司提前得知将要监盘的时间和范围（B）要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查（C）要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对（D）将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售6 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 208 年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 在选择确定重要性的基准时，A 注册会计师通常无需考虑的因素是（
8、）。（A）财务报表要素（B）财务报表使用者特别关注的项目（C）财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求（D）甲公司所处行业和经营环境8 在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是（ ）。（A）在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性（B）尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大（C）在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质（D）在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因9 在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A 注册会计师
9、通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（ ）。（A）甲公司的存货（B）甲公司的应收账款（C）甲公司的所有者权益（D）甲公司管理层和治理层的薪酬10 在确定尚未更正错报的汇总数时，A 注册会计师不应将其包括在内的是（ ）。（A）本期审计中已识别但尚未更正的具体错报（B）以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额（C）对不能明确识别的其他错报的最佳估计数（D）可容忍错报11 随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。（A）审计的时间预算重新调整（B）约定的审计收费发生变化（C）甲公司及其经营环境发生变化（D）甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策12 A
10、 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 按照现行审计准则，当注册会计师在审计过程中发现了与内部控制制度有关的缺陷时，无沦缺陷的性质强弱、程度高低，均应当( )。（A）向管理当局报告（B）向相关人员提出（C）记录于审计工作底稿（D）向事务所汇报13 当对控制运行的有效性进行测试时，注册会计师应当获取控制有效运行的审计证据不包括( )
11、 。（A）控制在所审计期间的不同时点是如何运用的（B）控制是否得到有效执行（C）控制由谁执行（D）控制以什么方式执行14 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足以识别和评估( )、设计和实施进一步审计程序。（A）可接受的检查风险（B）审计风险水平（C）控制风险水平（D）会计报表重大错报风险15 注册会计师实施分析程序有助于( )，以了解被审计单位及其环境。（A）识别由管理当局和治理当局编制的报告（B）识别异常的交易或事项，以及对会计报表和审计产生影响的金额、比例和趋势（C）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备（D）追踪交易16 ( ) 是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率
12、和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序的内容构成。（A）控制水平（B）财务业绩衡量和评价程序（C）被审计单位的风险评估过程（D）质量控制17 注册会计师了解到被审计单位管理当局要求将存货储存在加锁的仓库里，该项控制可以防止或大大地减少存货( )认定产生错报或漏报的风险。（A）存在或发生（B）完整性（C）权利和义务（D）真实性18 注册会计师对控制环境的了解影响其对会计报表层次重大错报风险的评估。如果控制环境存在缺陷，注册会计师考虑的因素不包括( )。（A）通过实质性程序获取更广泛的审计证据（B）在期中实施更多的审计程序（C）修改审计程序的性质，获取更具
13、说服力的审计证据（D）增加审计范围中所包括的经营场所的数量19 注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行控制测试的种类应为( ) 。（A）同步控制测试（B）追加控制测试（C）计划控制测试（D）分析控制测试20 如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应( )。（A）重点测试变动以后的内部控制（B）重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响（C）分别对变动前后的内部控制进行测试（D）对内部控制的变动原因进行详细了解21 注册会计师进行额外的或计划的控制测试的时间，通常安排在( )。（A）资产负债表日执行（B）资产负债表日后执行（C）期中工作中执行
14、（D）完成外勤审计工作后执行22 在会计报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主要在期末工作时执行，而双重目的测试是指( )。（A）在对内部控制取得了解的同时执行控制测试（B）在控制测试的同时进行实质性测试（C）在对内部控制取得了解的同时执行实质性测试（D）在实质性测试的同时对内部控制取得了解23 注册会计师确定被审计单位会计报表审计的初步审计策略时，下列选项( )宜采用主要证实法。（A）内部控制健全有效（B）连续审计（C）对内控不健全的小规模企业进行审计（D）审计那些受大量日常交易影响的账户24 被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，但不能( )。
15、（A）明确管理当局的会计责任（B）在一定程度上保护注册会计师（C）为审计意见提供直接证据（D）避免注册会计师与管理当局产生误解25 不论( ) 的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。（A）审计风险（B）检查风险（C）认定层次重大错报风险（D）特别风险26 控制环境对( ) 评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。（A）审计风险（B）检查风险（C）重大错报风险（D）特别风险27 注册会计师拟进行控制测试，认为被审计单位的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报，这时，注册会
16、计师应将控制风险评价为( )。（A）高水平（B）中等水平（C）低水平（D）低于高水平28 当( ) 时，注册会计师不应将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平。（A）被审计单位内部控制失效（B）注册会计师难以对内部控制有效性做出评估（C）注册会计师不拟进行控制测试（D）注册会计师拟进行控制测试29 通过“同步控制测试 ”取得的证据，注册会计师可将控制风险评估为( )。（A）高水平（B）中等水平（C）略低于最高水平到中等水平（D）低于最低水平29 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在制定存货监盘计划时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做
17、出正确的决策。30 对于存货的下列( ) 认定来说，仅实施监盘程序通常可能是不够的，注册会计师可能需要将监盘程序与其他程序相结合才能证实这些认定。（A）存在（B）权利和义务（C）计价（D）完整性31 在制定监盘计划时，注册会计师需要根据 X 公司与存货相关的内部控制的有效性从( )中选择一种适当的监盘方式。（A）细节测试为主（B）控制测试为主（C）分析程序为主（D）实质性程序为主32 为合理制定存货监盘计划，A 注册会计师应当复核或与 X 公司管理层讨论盘点计划，复核或讨论的内容包括( )。（A）盘点的时间安排（B）存货盘点的范围和场所的确定（C）盘点前账务处理（D）盘点人员的分工及胜任能力3
18、2 A 注册会计师是 X 公司 209 年度财务报表审汁业务的项目负责人。在对会计估计实施审计程序时，遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。33 注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供注册会计师选择的风险评估程序有( ) 。（A）了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求（B）了解管理层如何识别需要做出会计估计的交易、事项和情况（C）了解管理层做出会计估计时依赖的假设及对不确定性的评价（D）复核前期财务报表中做出的会计估计的结果或进行重新估计34 注册会计师应当设计和实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据，以判断特定环境下的会计估计是否合理。可供注册会计师选择的进一
19、步审计程序包括( )。（A）了解做出会计估计的人员的经验和能力（B）复核和测试管理层做出会计估计的过程（C）运用独立估计与管理层做出的会计估计比较（D）复核能够证实会计估计合理性的期后事项35 编制 2009 年度财务报表前，X 公司管理层根据 209 年下半年几种畅销产品的销售额，计提了产品质量保证金。在评价这一会计估计的合理性时，如果决定通过( )与 X 公司的会计估计进行比较，则很可能发生因程序的局限性而难以获取审计证据。（A）利用专业知识自行做出独立估计（B）复核能够证实会计估计的期后事项（C）利用外聘专家工作做出独立估计（D）从外部市场获取独立估计35 D 注册会计师负责对外商投资企
20、业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。36 外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有（ ）。（A）外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资（B）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资（C）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资（D）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业冈减资所得的货币资金出资37 在对外方出资者的货币出资进行审验时，D 注册会计师实施的下列审验程序正确的有（ ）。（A）检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资
21、本金账户（B）向资本金账户的开户银行进行函证（C）当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算（D）外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件38 下列各项中，D 注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有（ ）。（A）D 注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议（B）丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本（C）丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定（D）丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会汁处理38 A 注册会计师作为
22、审计项目合伙人负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。39 下列事项属于 A 注册会计师编制的重大事项概要的包括（ ）。（A）审计过程中识别的重大事项（B）重大事项与重大职业判断的关系（C）重大事项与其他审计工作底稿的交叉索引（D）重大事项的解决过程40 A 注册会计师在归整审计档案之前可以变动审计工作底稿的情形包括（ ）。（A）对审计工作底稿进行交叉索引（B）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（C）废除被取代的审计工作底稿（D）在审计报告日前获取了新的审计证据41 在出具审计报告前，A 注册会计师作为项目合
23、伙人有责任采取的措施包括（ ）。（A）确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员（B）与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项（C）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告（D）确定审计工作底稿的归档时间一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。42 甲公司是国有大型股份制企业，已于 2000 年在上海证券交易所上市。A 会计师事务所接受委托对甲公司 2008 年度财
24、务报表实施审计。A 会计师事务所在实施审计时，应查明甲公司的财务报表是否按照财政部颁布的企业会计准则和股份制企业会计制度的规定编制，是否在所有(重大)方面公允反映甲公司的财务状况、经营成果和现金流量。 ( )（A）正确（B）错误43 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。43 注册会计师应当考虑获取审计证据的成本与所获取信息的可靠性之间的关系，但不应将获取审计证据的成
25、本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。( )（A）正确（B）错误44 了解被审计单位及其环境本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括在必要时或决定测试内部控制时实施的控制测试，以及实施的实质性测试程序。( )（A）正确（B）错误45 注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。( )（A）正确（B）错误46 环境证据属于基本证据，它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。( )（A）正确（B）错误47 审计过程中，如果发现被
26、审计单位存在错误或舞弊行为，则注册会计师应增加审计证据的数量。( )（A）正确（B）错误48 注册会计师只能利用与被审计单位的认定相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。( )（A）正确（B）错误49 注册会计师在获取证据时，如果理想的审计证据需要花费高昂的成本，则可考虑收集质量稍逊的其他证据替代，只要它满足审计目标的要求。( )（A）正确（B）错误50 注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。( )（A）正确（B）错误51 审计证据的两个基本特征是充分性和适当性。充分性是指审计证据的数量足以支持会计报表认定，适当性是指审计证据的相关
27、性和可靠性。( )（A）正确（B）错误52 客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据基础之上，因此审计证据越多越好。( )（A）正确（B）错误53 因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘。( )（A）正确（B）错误54 对分析性复核发现的异常变动项目，注册会计师应重新考虑所采用的审计程序是否适当。必要时，应当追加适当的审计程度以获取相应的审计证据。( )（A）正确（B）错误55 监盘是注册会计师现场监督各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，以验证其账实是否相符的一种方法。( )（A）正确（B）错误56 对于被审计单位的关联方交易，会计
28、准则有特殊的披露要求，因此注册会计师对关联方交易通常比对非关联方交易需收集更多的证据。( )（A）正确（B）错误57 审计程序同审计证据存在着相互对应关系，通常一种审计程序可以获得一种审计证据。( )（A）正确（B）错误58 注册会计师应核实企业是否在所有情况下均按单个存货项目的成本与可变现净值计提存货跌价损失准备，而不是通过合并计量成本与可变现净值计提跌价准备。 ( )（A）正确（B）错误59 审计人员对内控制度的检查评价可以获取到环境证据。( )（A）正确（B）错误60 注册会计师小赵在执行财务报表审计业务的过程中，需要利用审计抽样法实施审计程序。在工作过程中，小赵遇到了以下与抽样相关的问
29、题，请代为做出正确的结论。60 当注册会计师使用公式确定固定样本量抽样的样本量时，无论预期至多发现几例偏差，如果在样本中实际发现的偏差数正好等于运用公式计算样本量时预期至多发现的偏差数，注册会计师应当结合其他程序的结果考虑是否接受被测试的内部控制总体。( )（A）正确（B）错误61 注册会计师小赵根据确定的信赖过度风险 5%、预计总体偏差率 1.25%及相应的可容忍偏差率 4%，从相应的统计抽样样本量规模表中查得固定样本量方案 156(2)，即，注册会计师应当抽取 156 个样本，相应的可接受偏差数为 2。使用这一抽样方案意味着，如果在 156 个样本中发现的偏差数不超过 2，则可以接受总体。
30、( )（A）正确（B）错误62 当注册会计师采用固定样本量抽样方案选取样本并进行检查后，需要根据实际发现的偏差数估计总体偏差率上限，并将其与可容忍的偏差率进行比较，然后根据比较结果决定是否接受总体。估计总体偏差率上限的方法包括公式法和在表法。使用不同的方法得到的总体偏差率上限略有不同，这种不同可能影响注册会计师依据总体偏差率上限与可容忍误差比较得出的最终结论。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。63 ABC 会计师事务所首次承接审计甲公司 2012 年度财务报表。注册会计师对期初余额的审计目标是什么?64 会计师事务所与被审计单位应签订
31、审计业务约定书，并在约定书中明确会计责任与审计责任，以及签约双方的主要义务。请简述会计报表审计的会计责任与审计责任，以及会计师事务所和被审计单位应当履行的主要义务。64 A 公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业， XYZ 会计师事务所接受委托审计了 2010 年的报表并出具了无保留意见的审计报告，现在继续对 A 公司2011 年财务报表进行审计。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在上年度审计中测试了信息系统内部控制并认为控制是有效的。与上年度相比，该公司环境、内部控制等未发生较大的变化。注册会计师了解和相关测试结果如下：资料一：A 公司的产品主要用
32、于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。2011 年，A 公司准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长 20(行业平均增长水平为 10)。资料二：公司提供的财务报表显示：2011 年 12 月 31 日应收账款余额为 39560810 元。组成情况如下：共有 226 个客户，其中 9 个客户(均为省级经销商)的余额在 100 万元以上，占应收账款总额的 38，其余客户的余额均小于 30 万元。此外余额为 10 万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有 15 家。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计
33、提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额在账龄六个月以上一年以下的为 10；一年以上两年以下的为 50；两年以上的为 100。资料三：注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行了解和测试。A 公司相关内部控制如下：(1)业绩评价控制。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。(2)人工控制。对每一笔销售收入，销售部门专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票( 计
34、算机发票由销售部门开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联上盖“核对确认无误” 章，交给财务部门作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。(3)自动化应用控制。订单分为“待批准 ”、“已批准”和“已执行” 状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行” 状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行 ”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“ 已执行订单未入账 ”报告。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。注册会计师在上年度审汁中已经测试了该控制并证明运行有效。资料四：如果注
35、册会计师对上述控制测试结果表明控制是有效运行的，注册会计师对应收账款和坏账准备实施细节测试。应收账款函证：注册会计师采用选取特定项目进行测试的方法选取函证对象，符合下列条件之一的选为被函证项目：(1)应收账款余额 100 万元以上；(2)年购买 500 万元以上客户；(3)应收账款余额 10 万元以上且账龄超过一年的。有 35 家客户符合上述条件，总金额为 18593581 元。函证结果如下：资料五：注册会计师采取审计抽样的方法，选取 40 笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。同时注册会计师发现有一笔金额为 339465 元、账龄
36、超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺 2011 年 12 月 31 日之前支付 100000 元，到审计现场工作时(2012 年 3 月) 仍未支付，目前 A 公司已停止向对方供货；另一笔金额为 133287 元、账龄未满六个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔应收账款，A 公司均未计提坏账准备。要求：65 针对资料一，指出可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险。注册会计师应采取何种审计措施?66 根据资料一和资料二，请指出哪些项目的相关认定存在重大错报风险?并简要说明理由。67 根据资料三，指
37、出内部控制会对哪些账户的认定产生影响?假设注册会计师准备信赖内部控制，应实施哪些控制测试程序?请完成下表：68 针对资料四，对未回函的应收账款和未函证的应收账款，注册会计师采取何种审计程序?69 根据背景材料，你认为注册会计师对应收账款应采用何种审计方案?并针对资料五，确定注册会计师应如何处理?70 注册会计师在对被审计单位的内部控制活动进行了解时。是否需要对每一控制目标下的所有内部控制进行了解?71 A 注册会计师在编制审计工作底稿时，遇到如下项目或事项，请代为设计出相关项目或事项的识别特征。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。72
38、 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)成立于 1998 年，是一家从事制造和运输的大型企业。自 2002 年起，经批准成为上市公司。X 公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。 ABC 会计师事务所自 2003 年起，连续多年接受 X 公司年度财务报表和以 X 公司为母公司的合并财务报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2007 年初，ABC 会计师事务所委派注册会计师林西作为项目负责人对 X 公司 2006 年度财务报表进行审计。根据以往经验并结合 2006 年度实际情况，林西确定 X 公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元。 2006 年，X
39、公司没有发生并购、债务重组等情况，所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。X 公司 2006 年未审财务报表和 2005 年已审财务报表的相关资料如下。 资料一：应收账款明细资料(单位：万元) X 公司 2006 年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。 年末 X 公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下：资料二：产成品结存及销售量明细资料(单位：件)资料三：2006 年固定资产原价和累计折旧项目明细资料(单位：万元) (1)固定资产原值(2)累计折旧料四：X 型及 Y型生产设备明细资
40、料(单位：万元) X 公司生产甲产品的大部分 X型固定资产均购买于公司设立的 1998 年初，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2006 年 1 月份，由于一部分设备已无法正常使用，经董事会批准购买了 200 万元的同类设备，同时淘汰了价值 100 万元的老旧设备。 为扩大生产规模，X 公司决定引进 Y型设备专门生产乙产品。2003 年末，X 公司累计出资 5350 万元陆续购买了 80 多台 Y型设备。 Y型设备的预计使用年限为8 年，预计净残值为零。因为该种设备属于高科技设备，X 公司采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求，到 2005 年底为止，乙产品的产
41、量已达到 Y型固定资产的最大生产能力。X 公司 2006 年用于生产 X型产品及 Y型产品的固定资产及累计折旧资料(单位：万元)如下：资料五：应付账款明细资料(单位：万元) 2005 年至 2006 年，X 公司各月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料 B 材料多年来一直由五个主要供应商供货，加权平均价格逐年上升。2005 年后半年 B 材料的加权平均价格为每公斤 400 元，2006 年同期加权平均价格上升了 12.5%。按惯例，X 公司采用赊购的方式取得 B材料，每年 1 月份和 7 月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查，X公司 2005 年 12 月 31 日经审
42、计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为 1130 万元(该公司 2005 年度没有发生预付账款业务)，流动负债为 7533 万元；2006 年 12 月 31 日未经审计的会计资料显示的应付 B 材料款项的余额(该公司 2006 年仍然没有发生预付账款业务)上升为 1241 万元，流动负债为 10270 万元。资料六：与甲乙产品相关的情况 X 公司 2005 年度已审及 2006 年度已审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下：资料七：关联方交易情况 X 公司拥有运输车辆若干，长期从事货运业务。服务的主要客户是X 公司拥有
43、 80%表决权资本的 D 有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。X 公司在编制合并财务报表时已按规定将 D 公司纳入合并范围。X 公司将其为 D 公司提供货运服务事宜在 2006 年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易” 部分进行了披露。 资料八：销售退回情况 X 公司于 2006 年10 月向 H 公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入 1000 万元、结转成本 900万元。由于质量问题，该批产品于 2007 年 1 月 15 日被退回。X 公司将该销售退回事宜在 2006 年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项” 部分披露为：本公司于 2006 年 10
44、月向 H 公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定确认主营业务收入 1000 万元、结转成本 900 万元；由于质量问题，该批产品于 2007 年 1 月15 日被退回，本公司因此调整了 2007 年 1 月份的主营业务收入和主营业务成本并已于当月月底退回全部贷款。 要求 (一)针对资料一，指出 X 公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要说明可能的原因。 (二)假定注册会计师已通过监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处?简要说明理由。 (三)假定资料三未经审计，你作为注册会计师，请对资料三实施检查程序，分析并
45、捐出其中存在或可能存在的不合理之处，简要说明理由，并指出这些不合理或可能的不合理之处对财务报表的可能影响。 (四) 针对资料四及相关资料，必要时运用分析程序的方法，分析并指出 X 公司的 X型和 Y型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。 (五)假定 X 公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题： (1)分析并判断 X 公司与 B 材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况； (2)如果怀疑 X 公司存在低估应付账款的情况，指出在通常情况卜，X 公司可能采取哪些方式低估应付账款。 (3)针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有
46、效性或局限性。 (六)X 公司 2006 年度甲产品单位成本为 7500 元，单位售价约 9750 元；2006 年乙产品单位成本为 800元，单位平均售价为 1200 元，X 公司的其余存货项目中没有发现重大差异。 (1)假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的 2006 年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符。请选择适当比例，进行分析程序，指出 X 公司 2006 年甲产品的主营业务收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为高估或低估主营业务收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并推测你认为合理的 2006 年由销售甲产品而实现的主营业务收入的具体金额和依据； (2)假定你是注册会计
47、师林西，请选择适当的比率进行分析程序，判断 X 公司 2006 年度乙产品的相关资料是否合理，简要说明理由； (3)假定注册会计师经实施适当的审计程序后确认，在 X 公司确认的乙产品的主营业务收入中有 291 万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况，对资料六中 X 公司 2006 年度乙产品的相关余额进行调整后能否认可调接后金额的合理性?简要说明理由； (4)假定注册会计师通过监盘和计价测试程序确认 X 公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品 2006年度的主营业务收入、主营业务成本，并简要说明理由。 (七)根据资料七，回答下列问题： (1)指出 X 公司对
48、所述关联方交易的处理是否符合企业会计准则一关联方及其交易的相关规定，简要说明理由； (2)如果 X 公司占 D 公司所有者权益的比例为 15%且不拥有实际控制权，指出 X 公司对所述关联方交易的处理是否符合企业会计准则一关联方及其交易的相关规定。 (八)依据资料八，指出 X 公司对所述销货退回业务的处理是否符合企业会计准则一一资产负债表日后事项的规定，简要说明理由。需要提请 X 公司调整的，请直接列示审计调整分录 (分录无须考虑税、费及损益结转和对所得税的影响)。73 XYZ 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对 CDE 股份有限公司 2005年度会计报表进于；审计。CDE 公司
49、尚未采用计算机记账。(1)A 和 B 注册会计师于 2005 年 11 月 20 日至 30 日对公司内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘要如下：公司主要生产销售各种品种、规格的饮料。财务科现有人员 9 人，除两名正副科长外，出纳 1 人，记明细账 2 人，管资金、银行托收 2 人，结算成本 2 人。该厂销售业务是按照销售合同进行的。当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，经验收合格后人产成品库。销售科根据销售合同和产成品入库单填制发货通知单，分别通知仓库发货和运输科办理托运手续。产品发出后，销售科根据仓库签收后转来的发货通知开具发货票，并据以登记产成品明细账，运输科将其与销售发票一并送交财务科，财务科将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳员办理货款结算，并进行账务处理。(2)A 和 B 注册会计师审计银行存款时，发现 CDE 公司 2003 年度曾在 9 家银行开过账户，其中 7 家银行本年度已结清。A 和 B 注册会计师决定对余下的 2 家银行发函询证。询证函上的银行存款余额依照银行对账单的存款余额填写。恰好公司出纳到开户行办理结算事宜，为节省时间，注册会计师委托公司出纳将询证函转交银行函证。要求：(
