1、注册会计师（审计）模拟试卷 235 及答案与解析0 ABC 会计师事务所接受委托，对丙公司提供鉴证业务。C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 下列有关鉴证业务要素之一的标准的说法中，C 注册会计师认为不正确的是( )。（A）执行鉴证业务需要大量运用职业判断，因此注册会计师对于特殊问题的职业判断，也应当作为标准之一（B）标准可以是正式的规定也可以是非正式的规定，如丙公司内部制定的行为准则等（C）适当的标准应当具备的特征包括相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性（D）对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的适当性进行评价，而只需评价该标准对具体业务的适用性2 C 注册
2、会计师在遇到下列有关鉴证业务证据的说法中，认为不正确的是( )。（A）针对一个期间的鉴证对象信息获取充分、适当的证据，通常要比针对一个时点的鉴证对象信息获取充分、适当的证据更困难（B）证据的相关性受其来源和性质的影响，并联决于获取证据的具体环境（C）针对过程提出的结论通常限于鉴汪业务涵盖的期间，注册会计师不应对该过程是否在未来以特定方式继续发挥作用提出结论（D）在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度3 下列各项中，C 注册会计师认为有关合理保证和有限保证的说法中不正确的是( )。（A）无论合理保证还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导
3、致对鉴证对象信息是否需要做出重大修改产生疑问，注册会计师应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论（B）与有限保证的鉴证业务相比，合理保证的鉴证业务由于保证程度高，因此在制定重要性水平时会选择更低的金额（C）有限保证的鉴证业务其风险水平高于合理保证的鉴证业务（D）在合理保证鉴证业务中注册会计师可接受的风险水平低于有限保证鉴证业务中可接受的风险水平4 在对 M 公司 2004 年度会计报表进行审计时，L 注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。4 L 注册会计师计划测试 M 公司 2004 年度主营业务收入的完整性。以
4、下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( )。（A）抽取 2004 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录（B）抽取 2004 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录（C）从主营业务收入明细账中抽取 2004 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证，发运单和销售发票（D）从主营业务收入明细账中抽取 2005 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票5 M 公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是( )。（A）M 公司拟以在 2004 年 12 月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产
5、品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M 公司仍于 2004 年末交付产品，但在 2004 年未确认相应的主营业务收入（B） M 公司于 2004 年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 M 公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M 公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M 公司于 2004 年确认了相应主营业务收入（C） M 公司于 2004 年 12 月初以每件 500 元(不含增值税 )的价格向某公司交付了1000 件产品。双方约定，在该公司付清货款前
6、，尽管 M 公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止 2004年末，M 公司收取了该公司支付的其中 800 件产品的贷款，确认了主营业务收入500000 元（D）M 公司于 2004 年向某公司转上了一项软件的使用权，使用费为 500000 元，M 公司不提供后期服务。合同约定，该公司在 2004 年和 2005 年各支付 250000 元。M 公司于 2004 年实际收到 200000 元，但仍在当年确认了 250000 元收入6 L 注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正确的是( )。（A）M 公司于 2001 年应收某公司的货款
7、逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M 公司在 2004 年末对该应收账款全额计提坏账准备（B） M 公司于 2004 年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M 公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备（C） M 公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备（D）M 公司应收某关联公司的货款截止 2004 年末已逾期 3 年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M 公司未全额计提坏账准备6 ABC 会计师事务所接受委托对公司 2009 年度财务报表进行审计，注册
8、会计师在对其他特殊项目进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。7 下列有关会计估计审计的提法中，不恰当的是( )。（A）被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责（B）由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险（C）注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序，无需了解其内部控制（D）管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险8 下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是( )。（A
9、）了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求（B）评价会计估计使用的主要假设是否有合理的依据（C）复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计（D）了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况9 审计关联方交易时，注册会计师应当将重点放在( )。（A）识别关联方的权利和义务（B）函证关联方的存在性（C）证实关联方交易价格的公允性（D）评价关联方交易的披露10 下列有关注册会计师对会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计的提法中，不正确的是( ) 。（A）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响（B）注册会计师在将被审计单位以前期
10、间作出的会计估计与其实际结果进行比较时，应当将比较结果以数量的形式表现出来，即量化两者的差异（C）管理层应当建立健全内部控制，确保关联方和关联方交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报（D）注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。但利用被审计单位生成的信息时，注册会计师不必核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致11 下列关于独立估计说法正确的是( )。（A）由于作出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率（B）由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所作的会计估计的合理性（C）注册会计
11、师获取独立估计的途径只能是自行作出独立估计（D）注册会计师可以自行作出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在特定审计风险水平下，检查风险同评估的重大错报风险的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的13 注册会计师不应当实施下列( )风险
12、评估程序以了解被审计单位及其环境。（A）询问被审计单位内部其他相关人员（B）执行分析程序，识别异常的交易或事项（C）监盘被审计单位的生产经营物资（D）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备14 注册会计师应当运用职业判断，确定识别重大风险。在确定风险的性质时，注册会计师考虑的事项不包括 )。（A）风险是否是现金舞弊风险（B）风险是否涉及重大的关联方之间委托及受托经营资产（C）财务对不确定事项的计量存在宽广的区间（D）财务信息计量的客观程度15 实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否( ) 。（A）重新了解内部控制（B）追加相应的审计程序（C）重新执行
13、符合性测试（D）重新确定重要性水平和可接受审计风险16 在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险、控制风险之间的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的17 如果在终结审计之前对控制风险的最终评估水平高于其初步评估水平，注册会计师应当( ) 。（A）重新了解内部控制（B）重新执行符合性测试（C）重新确定重要性水平和可接受审计风险水平（D）考虑是否追加相应的审计程序18 在审计计划阶段，若注册会计师期望的审计风险确定为 4.5%，并评估被审计单位固有风险为 60%，控制风险为 60%，则注册会计师应承担的检查风险为( )。（A）3.6%.（B） 1.6
14、2%.（C） 2.7%.（D）12.5%.19 下列关于风险评估的说法中，不正确的是( )。（A）了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终（B）注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度（C）注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序（D）风险评估程序并不是必须实施的，注册会计师可以根据职业判断作出选择19 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(根据 2011 年考题修订)20 在确定执行审计
15、工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A 注册会计师认为正确的有( ) 。（A）甲公司管理层应当允许 A 注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件（B）甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表（C）甲公司管理层应当允许 A 注册会计师接触所有必要的相关人员（D）甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制21 在向甲公司管理层解释审计的固有限制时。下列有关审计固有限制的说法中，A 注册会计师认为正确的有( )。（A）审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制（B）审计工作可能因审计收费过低而受到限制（C）审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制
16、（D）审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制22 在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑的有( )。（A）作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用（B）作出的判断是否有具体事实和情况所支持（C）作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致（D）作出的判断是否可以用来降低重大错报风险23 甲注册会计师为 A 公司 2007 年度财务报表审计的项目负责人，下列有关助理人员乙提出的问题，请代甲注册会计师给予其准确的答复。23 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证( ) 。（A）会计师事务所及其人员遵守法
17、律法规、职业道德规范以及审计准则的规定（B）会计师事务所及其人员遵守审阅准则、其他鉴证业务准则的规定（C）会计师事务所及其人员遵守相关服务准则的规定（D）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告24 受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，之所以应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任，是因为( )。（A）使其能够保持应有的独立性（B）使其能够实施质量控制政策和程序（C）使其能够识别和了解质量控制问题（D）使其能够超越主任会计师的职责履行责任25 会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，应当制定的政策和
18、程序包括( )。（A）拒绝承接对独立性产生威胁的业务（B）按照法律法规的规定定期轮换高级职员（C）进行独立的内部质量复核（D）请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议26 李敏是 A 会计师事务所的注册会计师，在执行 Y 公司 2006 年度财务报表审计业务的过程中，需要利用统计抽样方法进行控制测试和执行实行程序，特别是需要利用抽样表格实施抽样方案。请代为做出正确的判断。26 审计 Y 公司 B 材料发出业务的计价准确性情况时，李敏需要从 Y 公司全部7500 笔 B 材料发出业务中抽取 20 笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计 15 页、
19、每页 50 行的账簿中，李敏决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的第 1 行第 3 列的数字开始选取，并将所选随机数的前两位与页码对应、后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第 1 行、第 2 行，。按照这些要求，李敏选取的前两个号码是( )。 （A）9416（B） 7411（C） 37916（D）903727 如果李敏确定的可容忍信赖过度风险为 5%，可容忍的偏差率为 8%，确定的预期总体偏差率为 2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差，以下说法正确的是( )。信赖过度风险为 5%时控制测试中统计抽样样本量表（A）根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为 77(2)
20、（B）可以接受总体（C）总体不能被接受（D）估计的总体偏差率上限为 7.7，可以接受总体28 为节省样本量，李敏决定采用停走抽样方法，具体抽样方案如下表。在使用该抽样方案之前，李敏假定了若干可能出现的情况，并针对每种情况做出了下列相应的结论。在这些结论中，你不能认同的是( )。 （A）如果在检查第 101 个抽样单元时，发现了第 1 例偏差，则应接受其先前对重大错报风险的估计水平（B）如果抽取到第 50 个样本为止没有发现偏差，但在基于谨慎性而追加抽取的下一个样本时发现了偏差，则应当继续抽取 51 个样本（C）如果在检查第 150 个抽样单元时，发现了第 3 例偏差，则应继续抽取 53 个抽样
21、单元，并根据这些抽样单元中发现的偏差数做出进一步决定（D）如果在抽取到 50 个样本时累计发现的偏差数为 2，为了接受重大错报风险计划估计水平，在追加抽取 102 个样本中不能再出现偏差29 注册会计师黄河负责通过了解内控及控制测试确定 U 公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，以便确定进一步审计策略。请对以下问题提供正确的专业判断。29 以下与销售业务相关的内部控制中，存在缺陷的是( )。（A）销售部门在收到顾客订单后，按收到的时间先后顺序连续编号，并据以编制连续编号的销售单，将第一联送交信用管理部门，第二联送仓库，第三联留底（B）仓库接到信用部门负责人的电话后，方可组织出库（C）商品出库后
22、，仓库人员将出库商品连同销售部门的销售单一并交给发运部门组织发货，发运部门电话请示信用管理部门后方可发运（D）发运部门将销售单返回信用部门签字，然后根据销售单装运，根据装运数量填写连续编号的发货凭证，将销售单与装运单交给开具账单的部门30 以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的是( )。（A）开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账（B）会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致（C）开具发票后，连同由 U 公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直
23、接寄给 U 公司财务部门不负责收款的人员（D）每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单31 了解到 U 公司对销售与收款业务的以下规定后，注册会计师不应依赖 ( )。（A）由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款（B）实际收取款项以前，销售部门有责任配合财务部门收款（C）如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账金额的 10%（D）发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分
24、；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。32 在对中外合资企业货币资金投入进行验证时,如果合资外方以其在中国境内分得的人民币利润再投资,注册会计师应取得国家外汇管理部门的批准文件等验资证据。( )（A）正确（B）错误33 天地江河会计师事务所的主任会计师正在对本所近期完成的几项特殊目的审计业务进行自查。对于在自查过程中发现的以下问题，请代为做出正确的判断。33 为帮助财务报表使用者正确、全面理解相关信息，注册会计师应在财务报表组成部分的审计报告后附送整体财务报表。( )（A）正确（B）错误34 当被审计单位委托注册会计师对依
25、据已审计财务报表编制的简要财务报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计财务报表发表审计意见，则不应对该简要财务报表出具审计报告。( )（A）正确（B）错误35 注册会计师接受委托对被审计单位的利润分配项目进行审计时，如果对利润分配的审计与对财务报表整体的审计同时实施，则应在利润分配的相关审计报告中对该项目是否公允反映了被审计单位的经营成果发表审计意见。( )（A）正确（B）错误36 2006 年 2 月，D 会计师事务所正在对 QR 制药厂 2005 年度会计报表进行审计。在外勤审计工作开始后的第二天，新闻媒体报道某市有 4 名患者因注射了 QR 制药厂生产的注射液已经死亡的突发事件。国家卫生
26、部门对该注射液进行鉴定后，认定药品质量存在严重问题，并下令在全国范围内查封 QR 厂的所有药品，政府为此专门发表的谈话，要求严查。假定存在下列情况，请代审计项目组作出相关的判断决策。36 排除事件对审计的影响，继续按审计计划执行原定的审计程序，待国家机关作出最终处理决定后，根据情况确定对审计意见的影响。( )（A）正确（B）错误37 按照审计业务约定书的规定，审汁报告应当在 10 天内提交，根据事件目前的进展，10 天内难以作出最终的处理决定，从而在出具审计报告之前无法确定对会计报表的影响程度。审计项目组应要求 QR 厂在 2005 年度会计报表附注中作出适当的披露，并根据披露情况确定审计意见
27、的类型。( )（A）正确（B）错误38 临近审计工作结束日，国家相关机关宣布了对 QR 厂的处罚措施，其中包括赔偿受害患者的经济损失和行政罚款，共计 30 亿元。项目组认为，药品系该厂在2005 年度生产的，要求 QR 厂调整 2005 年度会计报表，但该厂财务主管以医疗事故发生在 2006 年度为由，只愿在 2005 年度会计报表附注中加以披露。根据这一情况，审计小组决定发表否定意见审计报告。( )（A）正确（B）错误39 J 会计师事务所 2006 年初分别接受了 A、B、C、D 四家公司的特殊项目审计业务、验资业务、盈利预测审核业务和内部控制审核业务。为保证所执行的鉴证业务的工作质量符合
28、独立审计具体准则和实务公告的要求，该事务所的相关业务负责人正在对相关工作底稿进行复核。请代为做出相关的专业判断。39 在对 A 公司 2005 年 7 月 1 日与 U 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况后，在出具的审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的规定随时保持不低于 100 万元价值的存货这一情况外，贵公司所有重大方面遵循了与 U 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定。”的术语。( )（A）正确（B）错误40 在对外商投资企业 B 公司的外商出资情况实施审验时，对于外商以知识产权方式出资的价值认定，应以商检等部门出具的财产价值鉴定
29、书的价值为依据。( )（A）正确（B）错误41 在审核 C 公司的盈利预测时，注册会计师不仅应了解 C 公司目前的主要产品及其市场占有率、生产经营所需的人、财、物的资源供应和成本水平，而且应了解被审核单位以前年度的经营成果和未来期间的发展趋势。( )（A）正确（B）错误42 对 D 公司内部控制审核的范围限于特定日期与会计报表相关的内部控制。如果该特定日期是某期中结束日，注册会计师应在接近于此日期之前的一段时间内对内部控制进行了解和测试；如果该特定日期是会计年度结束日，注册会计师应于接近于该特定日期之后的一段时间内对内部控制进行了解和评价。( )（A）正确（B）错误43 在识别和评估舞弊导致的
30、重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，审计报告日为 2012 年3 月 15 日，财务报表公布日为 3 月 20 日，甲公司 2011 年度未审财务报表的利润为 100 万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项：(1)2010 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2000 万元，期限为 1 年，年利率为 72。2011 年 11 月 20 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行
31、之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2011 年 12 月 25 日，建行向法院提出起诉。截至 2011 年 12 月 31 日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为 22 万元(其中诉讼费为 3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营、营外支出 22 万元” ，贷记“预计负债 22 万元”。(2)2011 年 9 月 20 日甲公司被 H 公司起诉违约，12 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2011 年度财务报表中确认 100 万元预计负债。2012 年 3 月 16 日法院终审判决，要求甲公
32、司赔偿 H 公司 200 万元，双方均不再上诉。甲公司在 2012 年 3 月 16 日作会计处理为：借记“营业外支出 100 万元” ，贷记“其他应付款 100 万元 ”。(3)2010 年 9 月 20 日甲公司被 G 公司起诉违约，截至 2011 年 4 月甲公司公布 2010年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2010 年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2011 年 6 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出 200 万元” ，贷记“银行存款 200 万元”。(4)2010 年 10 月 23
33、 日甲公司被 E 公司起诉违约， 11 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司继续上诉，仅在 2010 年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2011 年 4 月，甲公司对外发布了其 2010 年度的财务报表，2011 年 5 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 E 公司 200 万元，甲公司 2011 年 5 月的会计处理为借记“营业外支出 200 万元” ，贷记 “银行存款 200 万元”。(5)2011 年 10 月 20 日甲公司被 A 公司起诉违约，要求赔偿 200 万元，截至 2011年 12 月 31 日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为 40
34、，因此，甲公司仅在 2011 年度财务报表中对此予以充分披露。2012 年 5 月 21 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 A 公司 200 万元，甲公司没有调整 2011 年的财务报表。要求：44 注册会计师是否认可甲公司的会计处理?如果小认可，请简述理由并指出调整分录。45 注册会计师于 2012 年 3 月 18 日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理?46 如果前任注册会计师对甲公司 2010 年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，A 和 B 注册会计师在实施适当审计程序后确认 2010 年财务报表存在重大错
35、报，这时，A 和 B 注册会计师应当如何处理?47 如何理解存货监盘的含义，在编制存货监盘计划时，注册会计师需要实施哪些审计程序?48 2007 年 2 月 1 日，ABC 会计师事务所注册会计师 A 的大学同学 B 打来电话，请注册会计师 A 及其所在事务所担任 XYZ 公司 2006 年度会计报表的审计工作。注册会计师 A 为了扩大事务所的业务，爽快地接受了。并于 2 月 5 日带领审计小组进驻 XYZ 公司实施审计。注册会计师 A 是 ABC 会计师事务所的发起人之一，任审计部经理，主要擅长工业制造企业的审计业务。XYZ 公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为 B，占有 60%的股权
36、，B 担任董事长及总经理。注册会计师 A 的父亲也是出资者之一，但仅占有 5%的股权。XYZ 公司主要经营计算机软件开发、销售。要求：(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，确定注册会计师 A能否承接 XYZ 有限责任公司的审计业务，并简要说明理由。(2)请指出会计师事务所为了从整体上维护独立性，其应采取的措施。49 为证实 R 公司在销售业务发生后，是否只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，注册会计师李欣从 R 公司决定按 95%的可信赖程度、4%的可容忍误差，采用固定样本量抽样方法从 2005 年度已登记入账的 3500 张销售发票中抽取样本进行控制测试。为此通过查阅
37、以前年度审计工作底稿，确定以前三年此项内部控制的误差水平分别为 1.98%，1.67%和 1.30%。 要求： (一)假定注册会计师根据抽样目的将下列情况均定义为一项误差，请指出其中的不合理之处并简要说明理由和选用的处理办法： (1)发票附有销售单，但未附装运凭证； (2)发票附有装运凭证，但未附销售单； (3)发票后既未附销售单，又未附装运凭证； (4)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量不一致； (5)发票附有装运凭证和销售单，但二者的内容不一致； (6)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量和内容均不一致。 (二)依据李欣对抽样的各种要求，利用下列控制测试样本量表，选取适当的固定样本量
38、抽样方案，并简要说明选取的理由。(三)为使选取的样本具有代表性，注册会计师决定采用分组抽样方法选取样本，即先利用随机表从全年 12 个月中随机选取 6 个月，再从所选取的每个月中采用系统选样法选取 10 张销售发票组成样本。为此注册会计师确定以随机数表中所选数据的第三、第四位上的数字构成的两位数与月份一一对应，确定的随机起点为第一行、第四列对应的数字，选号路线为每一行从左到右，从上到下逐行使用。请代注册会计师列示出所选择的 6 个月份。(四)假定注册会计师决定采用系统选样方法在选定的六个月中每月抽取相等张数的销售发票进行测试。已知在选定的某个月中 R 公司开出的销售发票的自然编号为122115
39、40，确定的随机起点为 1356 号，请按照从小到大的顺序代李欣一次列示出应在该月抽取的前 10 张销售发票的号码。 (五)如果检查所有的样本后确认，除了只有一张销售发票未附销售单以外，其余的发票均符合 R 公司的规定，指出李欣应当得出何种结论以及应当评价控制风险处于何种水平。 (六)如果检查所有的样本后确认，除了一张发票既未附销售单、又未附装运凭证以及另一张发票虽附有销售单和装运凭证，但两者的数量与内容均不同之外，其余样本均符合 R 公司的规定，指出李欣应当得出的结论以及可以采取的措施。50 L 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。该公司 2005年度末发生购
40、并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2005 年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1) 固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/ 累计折旧49580/11296注：通用设备从 2004 年 1 月起转入为不需用的设备。 (2) X 公司 2005 年度112 月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为 L 注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。三、综合题要求列出计
41、算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 ABC 会计师事务所于 2004 年 3 月 5 日接受了 XYZ 股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为 2000 万元，审计前会计报表的资产总额为 5000 万元。ABC 会计师事务所委派该所注册会计师甲、乙承担 XYZ 公司的审计任务。他们在审计计划阶段确定的重要性水平为 90 万元，在完成阶段确认的重要性水平为 100 万元。甲、乙于 2004 年 3 月 15 日完成了对 XYZ 股份有限公司 2003 年 12 月 31 日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的审计工作，2004 年 3 月 30
42、 日 XYZ 公司对外报出会计报表。 审计中存在以下事项。 (1)XYZ 公司由于 2002 年 12 月 31 日已根据专家的建议对一出现裂缝的办公楼(原值 200 万元，预计使用年限为 50 年、剩余使用年限为 12 年)计提了减值准备，从 2003 年 1 月 1 日起，XYZ 公司根据专家的建议重新估计该办公楼的剩余使用年限及其残值率，但拒绝在 2003 年年末报表中做任何披露。 (2)XYZ 公司在国外一家联营企业内有 675000 元长期投资，确定当年投资收益为 365000 元，这些金额已列入 2003 年的报表中，但甲、乙未能取得上述联营企业的会计报表，也未能采取其他程序查明此
43、项长期投资和投资收益的金额是否属实。 (3)XYZ 公司全部存货占资产总额的 50%以上，放置于邻近单位的仓库内，由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，而且也无实现监盘程序。 (4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付 2003 年即将到期的 100 万元债务。 (5)2003 年 9 月间，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，此案正在审理之中，最终结果无法确定，但律师认为最可能的赔偿额为 80120 万元，XYZ 公司已在会计报表附注中予以说明，但拒绝调整。 (6)由于财务困难，XYZ 公司没有预付下年度的 50 万元广告费。 (7)注册
44、会计师从公司职员中了解到该公司即将进行大规模人事变动。 (8)XYZ 公司于2003 年 12 月销售一批 Y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元、结转成本 900万元。由于质量问题，该批产品于 2004 年 1 月 15 日被退回。该公司将该项销售退回事项在 2003 年度会计报表附注的“资产负债表日后事项” 部分披露为“本公司于2003 年 12 月销售一批 Y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元，结转成本 900万元。由于质量问题，该批产品于 2004 年 1 月 15 日被退回，本公司因此将调整2004 年 1 月份的主营业务收入和主营业务成本”。 (9)2004 年
45、2 月 3 日，XYZ 公司收到退回 2003 年度销售的 a 产品，并且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以 10000 万元的售价(不含增值税)销售，a 产品销售成本 6000 万元，货款已结算。XYZ 公司调整了 2003 年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。 (10)2004 年 1 月 10 日 XYZ 公司售出商品 100 万元，增值税 17 万元，3 月15 日该商品因质量问题被退回。XYZ 公司拒绝在 2003 年度会计报表中予以调整和披露。 (11)2004 年 1 月 20 日 XYZ 公司被 HG 公司起诉违约，3 月 20 日法院宣判 XYZ 公
46、司败诉，赔偿 200 万元，XYZ 公司决定不再上诉。XYZ 公司拒绝在2003 年度会计报表中予以调整。 (12)XYZ 公司以前历年审计调整都调表不调账，且调整事项对应关系不清，重要的明细项目无法落实，注册会计师无法确定年初数以及年初数对 2003 年度会计报表的影响。 (13)该公司管理当局认为，现任董事会于 2004 年 2 月 12 日接管工作，前一届董事会应对 2003 年度的工作负责，但前一届董事会并未对 2003 年度会计报表编制和提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出表态，故公司管理当局无法对此做出声明。 (14)XYZ 公司于2000 年 1 月 1 日开始
47、计提折旧的部分设备的技术性能，已不能满足生产经营需要，应更新设备。现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过尚可使用年限。因此该公司从 2003 年 1 月 1 日起将这部分设备的折旧年限缩短了 50%，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，并取得有关批文。这部分设备的账面原价合计为9000 万元，净残值率为 5%，原预计使用年限均为 10 年。该公司对此项变更采用未来适用法，并在会计报表附注中予以披露。 要求： (1)逐一分析上述各种情况，分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由，将答案填入下列表格。 (2)请分别针对事项(3)和(8) ，代注册会计师编制审计报告。52 A
48、 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A 注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：、(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 208 年初的 73：1 升值到 208 年 6 月的 68：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自 207 年初至208 年 9 月基本稳定。 208 年 10 月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，208 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售下降了约 7，但甲公司 208
49、年未审计财务报表显示其依然完成了 65000万元营业收入和 7300 万元毛利的经营目标。207 年初至 208 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。208 年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约5。(2)甲公司预计主要原材料采购价格在 20x8 年底前很可能止跌回升，因此在208 年 9 月至 10 月进行大量采购，以满足 209 年 2 月底前的生产需求，但 208年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。(3)208 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 208 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。208 年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 x 生产线的建设，并于208 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7的 1000 万元专项借款。(4)208年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。209 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。(5)甲公司在 207 年末以每股 12 元购入 100 万股乙公司股票，购入时并
