1、注册会计师（审计）模拟试卷 237 及答案与解析0 丙注册会计师负责对 C 公司 2009 年度财务报表进行审计。在对固定资产审计过程中，遇到下列问题，请代注册会计师作出正确的专业判断。1 在对固定资产入账价值进行审计时，丙注册会计师发现 C 公司存在以下情况，其中不正确的是( ) 。（A）购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值（B）盘盈的乙固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值（C）投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值（D）接受捐
2、赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值2 注册会计师通过计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，可能对查找下述问题无效的是( )。（A）存在闲置的固定资产（B）增加的固定资产尚未作出会计处理（C）减少的固定资产尚未作出会计处理（D）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误3 假定不考虑审计重要性水平，丙注册会计师对下列事项无须提出审计调整建议的是 ( )。（A）C 公司 2009 年 10 月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自 2009年 11 月起计提折旧。截至 2009 年 12 月 31 日，C 公司尚未取得该办公楼的产权证明（B）为保持某
3、设备的生产能力，C 公司对该设备进行修理，发生 80 万元维修费，并将其计入固定资产账面价值（C）因尚未办理竣工决算，C 公司对于 2009 年 5 月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于 2010 年 1 月 5 日完成，其固定资产原值也相应自 2010 年 1 月起按决算金额进行调整（D）C 公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，C 公司对该设备按账面净值的 50%计提了减值准备4 W 公司 2005 年度在经营形势环境和内部管理方面与上年度没有重大变化，未发生重大重组行为，A 注册会计师按照项目经理审计计划中的安排，负责在建工程和固定资产项目
4、的审计。在审计过程中，他遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。4 对 W 公司在建工程进行审计时，发现在建工程本年结转固定资产的情况，其中会计处理不正确的是( )。（A）甲工程为生产线房屋建造工程，其实体建造全部完成，达到预定可使用状况，但内部的生产线安装尚未结束（B）乙工程已经试运行，且能够生产合格的产品，但工程尚未办理竣工验收手续（C）丙工程为外购设备的安装工程，已经安装完毕后试运行，且能够生产合格的产品，但产量尚未达到设计能力（D）丁工程已经试运行，能够生产出合格产品，但合格产品生产不稳定，尚需要技术上进一步调试5 在对结转固定资产的在建工程成本进行审计时，发现工程项目成本的计价存在一
5、定问题，其中，错误的处理是( )。（A）甲工程项目成本包括工程项目领用的工程物资、材料，辅助生产车间提供的劳务、工程人员工资（B）乙工程项目成本包括工程项目外购的设备、领用的工程物资、材料，安装人员的工资、工程技术人员的工资、工程设备采购人员的工资（C）丙工程项目是出包项目，仅包括出包项目的工程价款（D）丁工程项目是更新改造项目，成本包括领用的材料物资成本，以及工程技术人员和安装人员的工资，该更新改造项目提高了原设备的性能，但未延长原设备的使用寿命6 注册会计师对固定资产的累计折旧进行审计，其中注意到：2005 年 1 月新增的一条生产线，折旧年限为 10 年，残值率为 5%，采用直线法计提折
6、旧，该生产线账面原值为 1 800 万元，该固定资产于 2005 年 12 月停产了一个月，公司对其生产线又进行了技术改良，产品质量大大提高，发生成本 200 万元，又更换了生产线中磨损零部件发生成本 200 万元。请说明下面哪项是正确的( )。（A）固定资产原值为 1 800 万元，2005 年应计提折旧 1 485 000 元（B）固定资产原值为 2 000 万元，2005 年应计提折旧 1 500 000 元（C）固定资产原值为 2 000 万元，2005 年应计提折旧 1 350 000 元（D）固定资产原值为 2 200 万元，2005 年应计提折旧 1 815 000 元6 A 注
7、册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在设计审计程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 A 注册会计师的下列做法中，正确的是（ ）。（A）设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报的风险（B）在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围（C）如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序（D）不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序8 A 注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（ ）。（A）询问（B）检查控制执行留下的书面证据（C）观察（D）重新执
8、行9 A 注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（ ）。（A）应收账款的存在性（B）应收账款的可变现净值（C）应收账款金额的准确性（D）应收账款是否归属于甲公司10 A 注册会计师获取的甲公司管理层声明通常不需要包括的内容是（ ）。（A）甲公司战略目标的可实现性（B）管理层对财务报表的责任（C）甲公司提供的董事会会议记录的完整性（D）公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性11 A 注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（ ）。（A）分析律师费用的异常变动（B）检查董事会会议纪要（C）向往来银行进行询证（
9、D）从预计负债明细账追查至记账凭证12 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 按照现行审计准则，当注册会计师在审计过程中发现了与内部控制制度有关的缺陷时，无沦缺陷的性质强弱、程度高低，均应当( )。（A）向管理当局报告（B）向相关人员提出（C）记录于审计工作底稿（D）向事务所汇报13 当对控制运行的有效性进行测试时，注册会计师
10、应当获取控制有效运行的审计证据不包括( ) 。（A）控制在所审计期间的不同时点是如何运用的（B）控制是否得到有效执行（C）控制由谁执行（D）控制以什么方式执行14 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足以识别和评估( )、设计和实施进一步审计程序。（A）可接受的检查风险（B）审计风险水平（C）控制风险水平（D）会计报表重大错报风险15 注册会计师实施分析程序有助于( )，以了解被审计单位及其环境。（A）识别由管理当局和治理当局编制的报告（B）识别异常的交易或事项，以及对会计报表和审计产生影响的金额、比例和趋势（C）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备（D）追踪交易16 ( ) 是被审计单
11、位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序的内容构成。（A）控制水平（B）财务业绩衡量和评价程序（C）被审计单位的风险评估过程（D）质量控制17 注册会计师了解到被审计单位管理当局要求将存货储存在加锁的仓库里，该项控制可以防止或大大地减少存货( )认定产生错报或漏报的风险。（A）存在或发生（B）完整性（C）权利和义务（D）真实性18 注册会计师对控制环境的了解影响其对会计报表层次重大错报风险的评估。如果控制环境存在缺陷，注册会计师考虑的因素不包括( )。（A）通过实质性程序获取更广泛的审计证据（B）在期中实施更多的
12、审计程序（C）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据（D）增加审计范围中所包括的经营场所的数量19 注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行控制测试的种类应为( ) 。（A）同步控制测试（B）追加控制测试（C）计划控制测试（D）分析控制测试20 如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应( )。（A）重点测试变动以后的内部控制（B）重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响（C）分别对变动前后的内部控制进行测试（D）对内部控制的变动原因进行详细了解21 注册会计师进行额外的或计划的控制测试的时间，通常安排在( )。（A）资产负债表日执行（
13、B）资产负债表日后执行（C）期中工作中执行（D）完成外勤审计工作后执行22 在会计报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主要在期末工作时执行，而双重目的测试是指( )。（A）在对内部控制取得了解的同时执行控制测试（B）在控制测试的同时进行实质性测试（C）在对内部控制取得了解的同时执行实质性测试（D）在实质性测试的同时对内部控制取得了解23 注册会计师确定被审计单位会计报表审计的初步审计策略时，下列选项( )宜采用主要证实法。（A）内部控制健全有效（B）连续审计（C）对内控不健全的小规模企业进行审计（D）审计那些受大量日常交易影响的账户24 被审计单位管理当局声明书是注
14、册会计师获取的一种书面证据，但不能( )。（A）明确管理当局的会计责任（B）在一定程度上保护注册会计师（C）为审计意见提供直接证据（D）避免注册会计师与管理当局产生误解25 不论( ) 的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。（A）审计风险（B）检查风险（C）认定层次重大错报风险（D）特别风险26 控制环境对( ) 评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。（A）审计风险（B）检查风险（C）重大错报风险（D）特别风险27 注册会计师拟进行控制测试，认为被审计单位的内部控制可能防
15、止或发现和纠正重大错报或漏报，这时，注册会计师应将控制风险评价为( )。（A）高水平（B）中等水平（C）低水平（D）低于高水平28 当( ) 时，注册会计师不应将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平。（A）被审计单位内部控制失效（B）注册会计师难以对内部控制有效性做出评估（C）注册会计师不拟进行控制测试（D）注册会计师拟进行控制测试29 通过“同步控制测试 ”取得的证据，注册会计师可将控制风险评估为( )。（A）高水平（B）中等水平（C）略低于最高水平到中等水平（D）低于最低水平29 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师是 J 公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人
16、，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，请代为作出正确的专业判断。30 对应收账款进行函证主要实现的认定是( )。（A）发生（B）存在（C）完整性（D）计价和分摊31 对应收账款询证函的寄发过程控制，正确的是( )。（A）由注册会计师填写询证函，交由 J 公司业务员到被询证单位盖章后取回（B）由 J 公司财务人员填写询证函并寄发（C）要求被询证单位将回函寄往 ABC 会计师事务所（D）由注册会计师填写并寄发，要求被询证单位回函寄往 J 公司32 下列应收账款中，注册会计师应使用积极式函证的是( )。（A）大量余额较小的应收账款（B）函证很可能无效的应收账款（C
17、）金额较大账龄较长的应收账款（D）执行替代程序可以证实的应收账款32 ABC 会计师事务所的注册会计师 B 负责对乙公司 209 年度财务报表进行审计，注册会计师 B 了解到乙公司采用永续盘存制核算存货。乙公司的存货是由少数项目构成的。在实施存货监盘程序时，注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。33 B 注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，正确的有( ) 。（A）对乙公司的存货，应以实质性程序为主（B）对单位价值较高的存货，应实施 100%实质性程序（C）对单位价值较高的存货，以控制测试程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质
18、和样本选择方法34 有关存货审计的下列表述中，不恰当的有( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利和义务 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期未截止是否正确35 注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容有( ) 。（A）盘点时间安排和盘点范同和场所的确定（B）存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分（C）存货收
19、发截止的控制及盘点期间存货移动的控制（D）盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理35 A 注册会计师接受委托对甲公司 2012 年初编制的预测性财务信息进行审核。在审核过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。36 在执行预测性财务信息审核业务时，A 注册会计师应当确定的审核目标包括（ ）。（A）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设是否合理（B）预测性财务信息是否在假设的基础上恰当编制（C）管理层对预测性财务信息可实现程度的判断是否合理（D）预测性财务信息的编制基础是否与历史财务报表一致37 预测性财务信息涵盖的期间不应超过管理层可做出合理假设的期间，注册会计师
20、在判断预测性财务信息涵盖期间是否合理时应当考虑的因素包括（ ）。（A）甲公司的经营周期（B）法律法规的规定（C）管理层所运用假设的可靠程度（D）预测性财务信息使用者的需求38 A 注册会计师发现甲公司的销售收入高度依赖于少数重要客户，且其所处行业内各企业争夺客户的竞争相当激烈，在编制预测性财务信息时，甲公司依据的假设是能够在预测期间留住现有的所有重要客户。在这种情况下，A 注册会计师应当实施的审计程序包括（ ）。（A）实施更详细的审核程序以获取适当的证据（B）提请甲公司管理层修改该假设（C）提请甲公司在预测性财务信息中充分披露该领域的有关情况（D）要求甲公司管理层签署管理层声明书38 注册会计
21、师在执行 J 公司 2009 年度财务报表审计业务的过程中，需要利用统计抽样方法进行控制测试和执行实质性程序，特别是需要利用抽样表格实施抽样方案。请代为作出正确的判断。39 审计 J 公司甲材料发出业务的计价准确性情况时，注册会计师需要从 J 公司全部 7 500 笔甲材料发出业务中抽取 20 笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计 15 页、每页 50 行的账簿中，注册会计师决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的第 1 行第 3 列的数字开始选取，并将所选随机数的前两位与页码对应、最后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第 1行、第 2 行按照这些要求，注
22、册会计师选取的前两个号码是( )。 （A）09416（B） 07411（C） 37916（D）0903740 如果注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 5%，可容忍的偏差率为 8%，确定的预期总体偏差率为 2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差(假定信赖过度风险为 5% ，预期发生的样本偏差数为 2 时的风险系数为 6.3)，以下说法正确的有( )。 （A）根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为 77(2)（B）可以接受总体（C）总体不能被接受（D）估计的总体偏差率上限为 7.7，可以接受总体41 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。下列对这一观点的理
23、解，正确的说法有( )。（A）对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体（B）虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但并非所有抽样单元都有被选取的机会（C）不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取（D）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险42 注册会计师罗兰负责对 C 公司 2005 年度会计报表中的货币资金项目实施实质性测试。在审计过程中，遇到了下列问题，请给出正确的专业判断。42 盘点库存现金前，需要将现金日记账与现金收付原始凭证相核对，核对的内容包括( ) 。（A）日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符（B）日记账的现金
24、余额与盘点实有数是否相符（C）日记账的日期与凭证的日期是否相符或接近（D）有无已收、付款而未入账的收、付原始凭证43 追查银行存款余额调节表中的( )未达账项，有助于证实被审计单位管理当局有关银行存款项目的“ 存在或发生 ”认定。（A）银行已收，企业尚未入账（B）银行已付，企业尚未入账（C）企业已收，银行尚未入账（D）企业已付，银行尚未入账44 审查 C 公司的银行存款业务时，通过向 C 公司的开户银行发函询证，可以证实C 公司的 ( )。（A）银行存款的存入时间（B）有息账户的利率（C）银行借款的条件（D）银行借款的到期时间一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上
25、用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。45 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（A）正确（B）错误46 会计师事务所为上市公司提供审计服务的同时，还可提供代编会计报表等服务业务；但应由不同的注册会计师分别负责，以保证其独立性。( )（A）正确（B）错误47 注册会计师在确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见，若被审计单位予以采纳，则应取得被审计单位同
26、意调整的书面确认。( )（A）正确（B）错误48 黄城根会计师事务所承接了庚公司 2005 年度会计报表的审计业务。在审计过程中，项目组成员需要考虑以下问题，请代为做出正确的专业判断。48 庚公司拥有 A 公司 40%的权益性资本，其所控制的 B 公司拥有 A 公司 30%的权益性资本，A 公司权益性资本包括实收资本等共计 7500 万元。庚公司在向 A 公司投资时未产生股权投资差额。在编制庚公司合并会计报表时，庚公司对其与 A公司权益相抵销的会计分录为：借实收资本等项目 7500 万元，贷长期股权投资(庚公司)3000 万元、少数股东权益 4500 万元。( )（A）正确（B）错误49 庚公
27、司 2005 年 6 月 28 日从其拥有 80%股份的被投资企业 C 公司购进成本为405 万元的设备一台，售价 526.5 万元(含 17%的增值税)，另付运输安装费 11.25 万元。庚公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用 5 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。庚公司 2005 年末编制合并报表时，应抵销固定资产未实现内部销售利润导致多提的折旧 9 万元。( )（A）正确（B）错误50 庚公司的 V 子公司 2005 年 3 月 6 日从庚公司购入的 112.5 万元存货：以 157.5万元全部实现对外销售。该项存货的庚公司销售成本为 90 万元，在庚公司编制2005 年度合并报表
28、时作了借记主营业务收入 157.5 万元、贷记主营业务成本 157.5万元的抵销分录。( )（A）正确（B）错误51 A 注册会计师是 Q 公司 2003 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对助理人员提出有关截止性测试的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。51 为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定当年最后一天的支票号码，同时查实该号码之前所有支票均已开出。( )（A）正确（B）错误52 在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证
29、的日期，从而防止多计收入。( )（A）正确（B）错误53 Q 公司 2003 年 12 月 27 日购入一批价值 60 万元货物发票已到，但货物至 2004年 1 月 6 日才收到，注册会计师认可了 Q 公司未对上述购货业务记录于 2004 年账中的会计处理。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。54 简述因自我评价导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。55 注册会计师测试戊公司 2009 年 12 月 31 日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大
30、错报风险为高水平；2009 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 420户顾客，账面余额为 20000 万元，其中有 20 个金额超过 100 万元的账户，共计4000 万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在 60 万元到 100 万元之间。注册会计师决定对这余额较大的 20 个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为 1000 万元，预计应收账款的错报为 200 万元。 要求： (1)确定应收账款函证的样本量。(2) 假定注册
31、会计师计算确定抽取 80 个账户(其中包括 20 个百分之百检查的样本)进行测试。审定结果如下： 注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议戊公司调整已发现的错报，戊公司管理层也接受了注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，应当采取何种措施?56 注册会计师执行财务报表审计业务时，审计证据收集程序有哪些?57 ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司 2010 年度财务报表审计业务，并于 2010 年年底与 V 公司签订审计业
32、务约定书。假定存在以下情况：(1)ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向 V 公司保证，在审计中能够遵循中国注册会计师执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。(2)在签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 V 公司独立董事。按照原定审计计划，A 注册会计师为该审计项目的审计负责人。为保持独立性，ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。(3)V 公司因为产品质量问题与 X 公司发生经济纠纷，项目组成员 B 注册会计师担任 V 公司的辩
33、护人。(4)项目组成员 C 注册会计师出资 500 万元与 V 公司共同成立了 Y 公司，对 Y 公司实施共同控制。(5)项目组成员 D 注册会计师两年前为 V 公司财务主管，离职后跟 V 公司没有任何联系，且不拥有 V 公司的股票。要求：请就上述 5 种情况判断是否对职业道德原则产生不利影响，属于何种类型，并简要说明理由。58 在途存货是否需要纳入盘点范围?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。59 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； B 类产
34、品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2012 年初，甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 11 个，销售服务人员数量比上年末增加 50。 (2)对于A 类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2012 年起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。 (3)由于市场上 B 类产品竞争激烈，甲公司在 20
35、12 年初将 B 类产品的价格平均下调 10。 (4)甲公司从2011 年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。 (5)2012 年 12 月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。 (6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于 2012 年 11月 30 日对备件进行盘点，其余存货在 2012 年 12 月 31
36、日进行盘点。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 要求： (1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。请在下表中填列相关内容。60 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)设立时的注册资本为人民币 7000 万元，业经Y 会计师事务所于 2002 年 5 月 1 日审验确认，并出具 Y 验字(2002)008 号验资报
37、告。(1) 截止 2004 年 12 月 31 日，B 公司的股本为 7000 万元，资本公积为 2600 万元(其中：股本溢价为 500 万元，股权投资准备为 1000 万元，关联交易差价为 400 万元，接受捐赠非现金资产准备 100 万元，其他资本公积 600 万元)，盈余公积为1500 万元，未分配利润为 4500 万元。(2) 2005 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠。(所得税税率为 33%)(3) 2005 年 3 月 5 日，B 公司宣告发放股票股利 1000 万元。(4) 2005 年 4 月，经中国证监会证监发正 2005号文核准，B 公司
38、通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行 3000 万股 A 股股票，每股面值人民币 l 元，发行价格为每股 8.28 元。2005 年 4 月 24 日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币 23800 万元划人。B 公司在中国农业银行 C 市营业部的银行账户。2005 年 4 月 26 日，B 公司收到申购新股冻结期间的存款利息 1600 万元。为了本次股票发行，B 公司与 Y 会计师事务所签订了“审计业务约定书 ”，约定审计费用为 200 万元 (包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付 150 万元，2005 年 4 月 26
39、 日支付了剩余的 50 万元)，与 Z 律师事务所签订了“ 法律业务约定书”，约定律师费用为 100 万元(在发行前已支付 70 万元，2005 年 4 月 26 日支付了剩余的 30 万元)。此外，B 公司还分别支付了审核费用 3 万元、主承销商公关费用 100 万元、主承销商财务顾问费用 80万元。Y 会计师事务所接受 B 公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2005 年 4 月 30 日完成验资外勤工作。要求：(1) 分别回答下列问题： 截止 2004 年 12 月 31。日，B 公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少? 2005 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金
40、100 万元的捐赠中可用于转增股本余额? 2005 年 3 月 5 日，公司宣告发放股票股利 1000 万元。是否需要调整 2004 年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了? 2005 年 4 月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少? 计算截止 2005 年 4 月 30 日 B 公司可用于转增股本的资本公积的余额。 截止 2005 年 4 月 30 日 B 公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?(2) 如果 B 公司要求变更注册资本为人民币 10000 万元，请代注册会计师完成 Y 事务所承办本次股票发行的验资业务的验资报告。注册会计师（审计）模拟试卷 237 答案与
41、解析1 【正确答案】 C【试题解析】 根据企业会计准则的规定，企业取得投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定入账。在合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。因此，选项 C 按投资方原账面价值作为入账价值是不正确的。2 【正确答案】 D【试题解析】 要发现本期折旧计算上可能存在的错误，可以计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；要发现累计折旧核算上可能存在的错误，可以计算累计折旧与固定资产原值的比率，并同上期相比较。而计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户注销
42、、增加固定资产未及时入账等问题，无助于发现本期折旧计算和累计折旧核算上的错误。3 【正确答案】 A【试题解析】 因购买当月固定资产已经启用，表明乙公司已对该项固定资产实施了实质性控制，应按规定开始计提折旧。因此，A 选项的处理是正确的，无须进行调整。为保持设备的生产能力而发生的维修费，不应予以资本化、计入固定资产的账面价值；2009 年 1 月完成竣工决算的厂房，应按决算金额从 2009 年 5 月开始对暂估入账的原值进行调整；固定资产使用后产生大量不合格产品时，应当全额计提减值准备。所以，选项 B、C、D 的处理都是不正确的，注册会计师应提出审计调整建议。4 【正确答案】 D【试题解析】 企
43、业会计准则固定资产指南中指出：“如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。”上述选项 A 中，甲工程作为独立的工程，其实体建造完成达到可预定使用的状态，就应该结转固定资产；选项 B 中，该工程也已通过试运行达到可使用状态，虽然没有竣工验收，但可以根据工程预算或工程实际发生的成本暂估固定资产的入账价值；选项 C 中，该工程已经试运行，虽然达不到设计能力，能生产出合格的产品，说明达到了预定的可使用状况；选项 D 中，该工程虽然能生产出合格产品，但试运行的结果表明其产品生产不稳定，
44、不能正常生产，所以，不能结转固定资产。所以 D 项结转固定资产是不正确的。5 【正确答案】 D【试题解析】 根据企业会计准则固定资产的有关规定：“与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。”除此之外，不能记入固定资产成本，应作为当期费用。6 【正确答案】 C【试题解析】 要判断后续支出中哪些是可以资本化，哪些是不可以的。分析公司的后续支出，技术改良导致产品质量大大提高，其成本应该可以记入固定资产成本，而对生产线零部件
45、的更新并不能延长固定资产的使用寿命，所以不能记入固定资产成本。所以，截止 2005 年 12 月 31 日，固定资产的原值应该是 2000 万元。从折旧测算看，因为固定资产更新改造停产一个月，应该将固定资产转入在建工程，所以，固定资产更新期间不再计提折旧，固定资产应计提折旧的期间为 2 月份到 11 月份，共 10 个月，而固定资产更新增加的原值 200 万元在新增的当月不计提折旧，所以，仍按 1 800 万元计算 10 个月的折旧共 135 万元。【知识模块】 综合7 【正确答案】 D【试题解析】 审计程序的实施不能因成本问题而减少，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合8 【正确答案】 D
46、【试题解析】 重新执行是注册会计师亲自执行的，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合9 【正确答案】 B【试题解析】 可变现净值的相关信息较难获取，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合10 【正确答案】 A【试题解析】 战略目标的可实现性不需要包括在管理层声明中，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合11 【正确答案】 D【试题解析】 从预计负债明细账追查至记账凭证验证的是存在认定，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合12 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当将在审计过程中注意到的内部控制缺陷，以及与被审计单位的沟通情况，记录于审计工作底稿。13 【正确答案】 B【试题解析】 当对
47、控制运行的有效性进行测试时，注册会计师应当获取下列控制有效运行的审计证据：(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运用的；(2)控制是否得到一贯执行；(3)控制由谁执行；(4) 控制以什么方式执行。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。14 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足以识别和评估会计报表重大错报风险、设计和实施进一步审计程序。15 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)
48、观察和检查。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对会计报表和审计产生影响的金额、比例和趋势。16 【正确答案】 C【试题解析】 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制包括下列要素：(1)控制环境；(2)被审计单位的风险评估过程；(3)与财务报告相关的信息系统(包括相关的业务流程)和沟通；(4)控制活动；(5)对控制的监督。17 【正确答案】 A【试题解析】 这一控制程序可以防止被审计单位存货存在或发生认定产生错报或漏报的风险。18 【正确答案】 B【试题解析】 如果
49、控制环境存在缺陷，注册会计师通常应当考虑在期末而非期中实施更多的审计程序。19 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在较低的控制风险估计法下，执行计划内部控制测试；在主要证实法下，执行同步内部控制测试和追加内部控制测试。20 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在进行内部控制测试时，对变动前后的内部控制进行测试，便于对比分析。21 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核点为控制测试的时间。从审计有效性的角度来看，控制测试应尽可能安排在期中的后期执行。如期中审计已进行控制测试，注册会计师在决定完全信赖其结果前，应当考虑有关因素，以进一步获取期中至期末的相关审计证据。22 【正确答案】 B【试题解析】 A 项为同步控制测试，C、D 两项均错误。在会计报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主要在期末工作时执行，但是也可以在期中工作时执行有关交易的某些详细实质性测试，以检查出报表中的重要错报或漏报，其为双重目的测试。注册会计师通常可将控制测试与实质性程序结合使用。在某些情况下，注册会计师只有通过实施控制测试才能应对评估的特定认定重大错报风险；而在另外一些情况下，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。23 【正确答案】 C【试题解析】 A、B、D 三项
