1、注册会计师（审计）模拟试卷 238 及答案与解析0 A 会计师事务所对一小型的 W 公司 2009 年财务报表进行年度审计，涉及到对重大错报风险的评估及进一步审计程序。请代注册会计师作出正确的判断。1 下列关于相关审计程序的说法中不正确的是( )。（A）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果（B）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（C）注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础（D）无论评估的重大错报风险结果如何，注
2、册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据2 如果 W 公司会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑( )。（A）主要采取实质性程序（B）拒绝接受委托或解除业务约定（C）根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告（D）在审计业务约定书中载明注册会计师和业主各自的责任3 下列选项中不正确的是( )。（A）内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证（B）在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计（C）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项
3、有关（D）在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据4 A 注册会计师是 N 公司 2006 年度财务报表审计项目负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。4 N 公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符， A 注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。（A）重新测试相关的内部控制（B）审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况（C）审查银行存款口记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况（D）审查该账户的银行存款余额调节表5 注册会计师为了执行的实质性程序中能够提供资金的安全性
4、信息的是( )。（A）检查银行存款收支与记账的岗位分离（B）按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符（C）计算存放于非银行金融机构的存货占银行存款的比例（D）检查银行存款余额调节表6 针对 N 公司下列与现金相关的内部控制，A 注册会计师应提山改进建议的是( )。（A）每日及时记录现金收人并定期向顾客寄送对账单（B）担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开（C）现金折扣需经过适当审批（D）每日盘点现金并与账面余额核对6 ABC 会计师事务所承接了甲公司(集团公司)210 年度财务报表审计业务，并由A 注册会计师主要负责集团项目组。在审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确
5、的专业判断。7 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组的工作不包括的内容是( )。（A）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动（B）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性（C）由于组成部分的注册会计师要对出具的审计报告负责，因此集团项目组可以直接利用其审计结果，而无需参与其风险评估程序（D）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿8 A 注册会计师
6、在对不重要的组成部分所需执行的工作的相关做法中，正确的是 ( )。（A）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在该组成部分的层面实施分析程序（B）集团项目组根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅，并实施追加的程序，作为对审阅程序的补充（C）集团项目组参与对不重要组成部分的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（D）由于是不重要的组成部分，因此集团项目组无需执行任何审计程序9 在实施审计的过程中，A 注册会计师正在考虑是否可以利用内部审计人员的工作。因此需要确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的，此时注册会计师评价的以下内容不恰当的是( )。（A）内部审计的独立性（B）
7、内部审计人员的专业胜任能力（C）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注（D）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通10 上期财务报表已经前任注册会计师审计，但在接受委托后，对前任注册会计师得出的有关存货监盘的结论不满意，此时 A 注册会计师为获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据，不应实施的审计程序是( )。（A）查阅前任注册会计师的工作底稿（B）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量（C）对期初存货项目的计价实施审计程序（D）对毛利和存货截止实施审计程序11 如果甲公司以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计的情况下，A 注册会计师为了获取固定资产期初余额的充分
8、适当的审计证据应当实施的审计程序是( )。（A）与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对（B）查阅前任注册会计师有关工作底稿（C）对固定资产期初余额进行全面审计，尤其是对价值高、占资产总额比重大时，最理想的方法是全面审计甲公司设立以来“固定资产” 和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录（D）检查甲公司上期固定资产和累计折旧的交易记录12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问
9、题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在特定审计风险水平下，检查风险同评估的重大错报风险的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的13 注册会计师不应当实施下列( )风险评估程序以了解被审计单位及其环境。（A）询问被审计单位内部其他相关人员（B）执行分析程序，识别异常的交易或事项（C）监盘被审计单位的生产经营物资（D）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备14 注册会计师应当运用职业判断，确定识别重大风险。在确定风险的性质时，注册会计师考虑的事项不包括 )。（A）风险是否是现金舞弊风险（B）风险是否涉及重大的关联方之
10、间委托及受托经营资产（C）财务对不确定事项的计量存在宽广的区间（D）财务信息计量的客观程度15 实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否( ) 。（A）重新了解内部控制（B）追加相应的审计程序（C）重新执行符合性测试（D）重新确定重要性水平和可接受审计风险16 在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险、控制风险之间的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的17 如果在终结审计之前对控制风险的最终评估水平高于其初步评估水平，注册会计师应当( ) 。（A）重新了解内部控制（B）重新执行符合性测试（C）重新确定重要
11、性水平和可接受审计风险水平（D）考虑是否追加相应的审计程序18 在审计计划阶段，若注册会计师期望的审计风险确定为 4.5%，并评估被审计单位固有风险为 60%，控制风险为 60%，则注册会计师应承担的检查风险为( )。（A）3.6%.（B） 1.62%.（C） 2.7%.（D）12.5%.18 A 注册会计师在从事验资业务过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。19 A 注册会计师在向被审验单位解释审验意见的使用范围时，下列恰当的包括（ ）。（A）公司登记机关登记注册资本和实收资本（B）作为被审验单位偿债能力的证明（C）可以作为被审验单位持续经营能力的保证（D）被审验单位向出资者签发出
12、资证明20 对于外商投资企业外方出资，A 注册会计师应当审验的文件包括（ ）。（A）资本项目外汇业务核准件（B）进口货物报关单（C）询证函回函（D）实物出资的评估报告21 A 注册会计师需要在验资报告中增加说明段予以说明的情形包括（ ）。（A）与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议，且无法协商一致（B）被审验单位和注册会计师的责任（C）验资报告的使用限制（D）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项22 注册会计师张方接受委托审计凯思特有限责任公司 2007 年度财务报表，在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确判断。22 财务报表审计是一个累计和不断修正
13、的过程。在实施控制测试时，如果发现凯思特有限责任公司控制运行出现偏差，注册会计师张方应当考虑的内容有( )。（A）判断是否需要实施进一步实质性程序以应对潜在的错报风险（B）确定已实施的控制测试是否为拟信赖控制提供了充分、适当的证据（C）了解这些偏差及其潜在后果（D）判断是否需要实施进一步控制测试程序以应对潜在的错报风险23 如果凯思特公司控制环境存在缺陷，张方在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑( )。（A）在期中实施更多的审计程序（B）主要依赖实质性程序获取审计证据（C）扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序（D）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据24
14、下列针对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施中，张方应选择的有( ) 。（A）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员（B）提供更多的督导，对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核（C）在选择进一步审计程序时，应当注意将准备进行的审计程序与管理层进行全面的沟通和协调（D）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改25 注册会计师陈浩是 S 公司 2006 年度财务报表审计小组的成员，按照审计小组的工作分组，专门负责该审计项目中与收入、成本相关的业务。请代为做出正确的专业判断。25 下列项目属
15、于在其他业务成本中核算的内容的有( )。（A）随同产品出售单独计价的包装物的成本（B）出租无形资产支付的服务费（C）销售材料结转的材料成本（D）出售无形资产结转的无形资产的摊余价值26 关于收入，下列说法中正确的有( )。（A）工业企业转让无形资产使用权产生的经济利益的总流入属于收入（B）收入，使之企业在日常活动中形成的为导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（C）工业企业处置固定资产产生经济利益地总流入属于收入（D）咨询公司提供咨询产生的经济利益的总流入构成收入27 关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有( )。（A）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，
16、构成确认销售商品收入的重要条件（B）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式（C）采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入（D）交付实物后，受聘所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入28 注册会计师刘湘是公司 2005 年度会计报表审计业务的项目负责人。刘湘确定的公司会计报表层次的重要性水平为 100 万元，并在考虑账户、交易的性质及错报、漏报的可能性后确定了各账户交易的可容忍误差。假定除了下表所列示的四个项目外，公司的其他项目均不存在错报或漏报。请代为做出下列相关的专业判断。28 假定在发现应付账款项目的样本错报后，公司已
17、接受了刘湘按照应付账款项目提出的调整建议并已进行了调整。下列结论中正确的是( )。（A）刘湘要求公司调整的应付账款项目的错误金额为 41 万元（B）刘湘根据样本的错误金额推断总体错误金额时汇总的样本错报为 101 万元（C）刘湘在提请 公司调整之前，汇总的已发现的应付账款错误金额为 90 万元（D）对应付账款错误金额进行推断后，刘湘汇总的应付账款错报金额为 95 万元29 刘湘在分别汇总各个会计报表项目的错误金额时，已根据所属项目的可容忍误差将样本错误区分为建议调整的不符事项和未调整不符事项。假定公司已全部调整了建议调整的不符事项( )。（A）刘湘汇总了各个会计报表项目中的未调整不符事项后，应
18、实施追加审计程序或提请公司对错误做进一步调整（B）基于表中所列的未调整不符事项汇总数和推断的错报、漏报金额汇总的合计数，刘湘应当扩大实质性测试的范围或提请公司进一步调整错误（C）假定表中资料所列的各个项目推断的错误金额不是 210 万元，而是 11 万元，针对未调整不符事项汇总数和推断的错报、漏报金额汇总数的合计数，刘湘应当实施追加实质性测试程序或提请公司进一步调整错误（D）在将全部项目中的未调整不符事项进行汇总、得到了整个会计报表层的未调整不符事项汇总数并将后者与会计报表层的重要性水平进行比较后，刘湘应当从中选择至少两笔转为建议调整的不符事项30 假定公司已全部调整了刘湘在分别汇总各个项目的
19、错误金额时所建议调整的错报。刘湘在对各个会计报表项目的错误进行汇总后，需要进一步汇总会计报表层的错误金额。以下说法中，正确的是( )。（A）如果只考虑汇总得到的源于本期、不包括期后的错报，刘湘应当发表无保留意见（B）刘湘在汇总会计报表层次错误金额时，应加上前期遗留且继续影响本期的（C）如果 公司全部调整了源自前期和期后的错误，但拒绝调整 A 中的错误，刘湘可能出具无保留意见，也可能出具保留意见（D）汇总短期投资项目的错误金额时，刘湘确定的建议调整金额为 12 万元一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断
20、正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 注册会计师审计的发展，经历了若干重要的历史阶段。从财务报表审计阶段开始，审计的对象由会计账项转变为财务报表。 ( )（A）正确（B）错误32 会计师事务所为某企业提供会计服务后，还可以接受该企业当年年度报表审计委托。( )（A）正确（B）错误33 注册会计师如果推断的总体误差超过可容忍误差，表明重估后的抽样的风险是可以接受的。( )（A）正确（B）错误34 按照国际会计师联合会会计师职业道德守则的规定，执行公共业务的职业会计师通过收取比别人低的费用保留客户是不适当
21、的。( )（A）正确（B）错误35 注册会计师 X 是 W 股份有限公司 2006 年会计报表审计的外勤负责人，在对W 公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。35 助理人员计算了 2006 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2006 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2005 年的相同比率比较发现 2006年每台设备生产 1 280 件甲产品，2005 年每台相同设备生产 1442 件甲产品，因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2006 年的账面上未注销导致。( )（A
22、）正确（B）错误36 助理人员发现 2006 年 W 公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此他认为必须对这三批固定资产必须进行现场察看，否则很难确认 2006 年新增固定资产的账面价值。( )（A）正确（B）错误37 审计助理人员在检查固定资产明细账时，发现有一笔 3 000 万元的固定资产增加，经审查发现是固定资产的改扩建行为。通过查阅生产记录和生产的产品销售情况发现，该固定资产扩建后显著降低了生产成本，所生产的产品质量也大大提高，因此该助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效
23、。38 请结合审计目标与认定的对应关系在表 1-1 内打，请根据应收账款的实质性程序在表 2-2 内填写相应的审计目标代码(如 ABCDE)等。应收账款实质性程序 被审计单位：_ 索引号： yss 项目： 应收账款 财务报表截止/期间：_ 编制： ABC 复核： EFD 日期： 2007-2-22 日期： 2007-3-1 (1)审计目标与认定对应关系 (2)审计目标与审计程序对应关系表 39 丙注册会计师审计 W 公司 1999 年度会计报表，于 2000 年 2 月 20 日完成外勤审计工作。丙注册会计师了解到 W 公司于 2000 年 2 月 25 日发生火灾，遭受重大损失。丙注册会计师
24、于 2000 年 2 月 28 日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2000 年 3 月 1 日完成审计报告并送达 W 公司，W 公司于 2000 年 3 月 5 日公布其1999 年度会计报表。要求：(1)假定 W 公司 2000 年 2 月 25 日没有发生火灾，简述丙注册会计师对 W 公司截至 2000 年 3 月 5 日的不同时期的期后事项的责任。(2)根据上述情况，丙注册会计师确定审计报告日期的方法有哪些?所承担的责任有何不同?40 A 会计师事务所连续多年负责审计 X 公司财务报表。2011 年 12 月，x 公司董事会决议变更会计师事务所，改由 B 会计师事务所负责审计 201
25、1 年财务报表。在接受委托后，B 事务所发现 A 事务所审计的 X 公司财务报表可能存在重大错报，按照审计准则的要求，B 事务所此时应如何处理?41 ABC 会计事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2006 年 12 月 31 日的会计报表及与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于 2007年 1 月 20 日进驻 XYZ 公司， 2 月 15 日完成了审计和审核工作。 (1)经过 A 注册会计师的了解，XYZ 股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视
26、为不存在)： XYZ 股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。 货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。 会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“营业收人” 和“应收账款”。 财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商
27、品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向 XYZ 公司会计部门报告。 财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款” 和“银行存款”。 财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (2)注册会计师 B 获取的被审计单位营业收入、营业成本的数据如下： 单位：人民币万元要求：(1)请帮助注册会计师 B 运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。 (2)请指出 XYZ 股份有限
28、公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。 (3)注册会计师 A 和 B 在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试? (4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现 XYZ 公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?42 2006 年 2 月 1 日，ABC 会计师事务所注册会计师
29、 A 的大学同学 B 打来电话，请注册会计师 A 及其所在事务所担任 XYZ 公司 2005 年度会计报表的审计工作。注册会计师 A 为了扩大事务所的业务，爽快地接受了。并于 2 月 5 日带领审计小组进驻 XYZ 公司实施审计。注册会计师 A 是 ABC 会计师事务所的发起人之一，任审计部经理，主要擅长工业制造企业的审计业务。XYZ 公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为 B，占有 60%的股权，B 担任董事长及总经理。注册会计师 A 的父亲也是出资者之一，但仅占有 5%的股权。XYZ 公司主要经营计算机软件开发、销售。要求：(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，确定注册会计
30、师 A 能否承接 XYZ 有限责任公司的审计业务，并简要说明理由。(2)请指出会计师事务所为了从整体上维护独立性，其应采取的措施。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 1998 年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为 30 万元。审计外勤工作结束日是 1999 年 3 月 15 日，并于 1999 年 3 月 25 日递交审计报告。XYZ 股份有限公司 1998 年度审计前会计报表反映的资产总额为 8000 万元，股东权益总额为 2400
31、 万元，利润总额为 300 万元。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下5 个事项：(1) 1997 年末和 1998 年末应收账款余额分别为 1200 万元和 1800 万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由 1997 年的 5变更为 1998 年的 3。(2) 1998 年 5 月 1 日，公司为增加营运资金按面值发行 2 年期、面值为 4200 万元、票面利率为年利率 10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计) 。但当年未计提债券利息。(3) 1998 年 10 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现 y 产品短缺 4
32、0 万元，作了借记“待处理财产损溢 ”科目 40 万元、贷记“产成品”科目 40 万元的会计处理。 1999 年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元、属于非常损失部分为 5 万元，由于结账时间在前，公司未在 1998 年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。(4) 1998 年 1 月，公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%。(5) 1999 年 1 月 10 日，公司原材料仓库因火灾造成 Z 原材料毁损 250 万元，公
33、司于当月按规定进行了相应的会计处理。要求：(1) 假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述 5 个事项，A 和B 注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录 (不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)；(2) 如果 XYZ 股份有限公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对审计发现的上述 5个事项所提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由；(3) 如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (4)和第(5)这 2 个事项，并且接受 A 和B 注册会计师对第(5) 个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接
34、受对第(4)个事项提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告 ?并简要说明理由；(4) 如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (3)、第(4)和第(5)这 3 个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)这 2 个事项提出的相应的处理建议，请代 A 和 B 注册会计师续编下列审计报告：审计报告XYZ 股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司 1998 年 12 月 31 日的资产负债表、1998 年度利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计
35、意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。ABC 会计师事务所 (盖章) 中国注册会计师 A(签章)中国 北京 中国注册会计师 B(签章)报告日期：1999 年 3 月 15 日44 Y 注册会计师负责对 X 公司 20X8 年度财务报表进行审计。相关资料如下。 资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。 在 A 产品生产成本中， a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 208 年的年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用
36、移动加权平均法。 资料二：208 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X 公司 208 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映。 (1)A 产品 207 年度和 208年度的销售记录(2)A 产品 208 年度收发存记录(3)与销售 A 产品相关的应收账款变动记录。要求：(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用，分析程序识别 X 公司 208 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。 (2)在要求(1)
37、的基础上，如果 X 公司 208 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入相应表格内。(3)假定 X 公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人， Y 注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。 (4)假定评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。 (5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。 (6)假定 X 公司 208 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错
38、报风险，Y 注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。 (7)根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计 X 公司 208 年度财务报表时，如果对销售实施截止测试， Y 注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 238 答案与解析1 【正确答案】 C2 【正确答案】 B3 【正确答案】 B4 【正确答案】 D【试题解析】 对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因肯定是由于未达账项引起的，所以审查银行存款余额调节表是最有效的审计程序。5 【正确答案】 C【试题解析】 对于 AB 是属于了解内部控制的内容， D 不能为资金的安全性
39、提供信息，只有 C 是正确的。6 【正确答案】 B【试题解析】 对于这个考点主要是指的关于货币资金内部控制的问题，选项 B 中担任现金日记账的人员不能担任登记总账，即这种情况应当进行岗位分离。7 【正确答案】 C8 【正确答案】 B【试题解析】 对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序，所以选项 A 不正确；集团项目组可以按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号财务报表审阅的相关要求，根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充。因此，选项 B 正确。9 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应当评价内部审计的客观性，而不是
40、独立性。因此选项A 错误。10 【正确答案】 A【试题解析】 因为对前任注册会计师监盘的结论不满意，所以再查阅前任注册会计师的工作底稿就没有意义。11 【正确答案】 C【试题解析】 由于是被审计单位首次接受审计，因此选项 AB 的情形不成立；对于选项 D，固定资产的期初余额不仅仅是上期发生的交易产生的，还包括以前期间，因此仅仅检查上期的相关交易记录获得的证据不够充分适当。12 【正确答案】 B【试题解析】 评估的重大错报风险，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。13 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当实施下列风险评估程序以
41、了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。14 【正确答案】 D【试题解析】 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：(1)风险是否是舞弊风险；(2)风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关；(3)交易的复杂程度；(4) 风险是否涉及重大的关联方交易；(5)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在宽广的区间；(6)风险是否涉及异常或超出正常业务范围的重大交易。15 【正确答案】 B【试题解析】 当控制风险水平高于控制风险的初步评估水平时，可能意味着根据对控制风险初步评估结论而设计的实质性测试程序
42、不能将检查风险降低至可接受的水平，注册会计师应当考虑追加相应的审计程序。16 【正确答案】 B【试题解析】 固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。固有风险、控制风险估计水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。17 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师在执行审计程序过程中对控制风险一般有二步评价：第一步，执行了解内控制程序后，对控制风险做出初步评价，并确定控制测试的性质、时间和范围；第二步，执行了控制测试后，可以对控制风险做出进一步评价，并确定实质性测试的性质、时间和范围；最后，执行了实质性测试后，还要最终评价控制风险，并将其与前面评价的结果对照，若最终评
43、价的控制风险高于以前所评估的控制风险水平，则注册会计师所执行的实质性测试程序是不够的。应考虑是否追加相应的审计程序。18 【正确答案】 D【试题解析】 从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示：审计风险固有风险入控制风险 X 检查风险。考生要从定量角度计算检查风险。【知识模块】 综合19 【正确答案】 A，D【试题解析】 验资意见不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力的保证，因此 AD 是恰当的。【知识模块】 综合20 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 上述所有的文件都应当审验，因此 ABCD 是恰当的。【知识模块】 综合21 【正确答案】
44、A，D【试题解析】 被审验单位和注册会计师的责任，验资报告的使用限制应分别放在导言段和使用限制段而不是说明段中，因此 AD 是恰当的。【知识模块】 综合22 【正确答案】 A,B,C,D23 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，所以应在期末而非期中实施更多的审计程序。24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施之一应该是在选择进一步审计程序时，注意使某些程序不被管理层预见或事先了解，所以选项 C 不属于注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施。25 【正确答
45、案】 A,B,C【试题解析】 企业的其他业务收支主要包括除商品销售以外的原材料销售、包装物出租和出售、技术转让等所取得的收入和发生的相关费用。选项 D“出售无形资产结转的无形资产的摊余价值”应反映在营业外收支中。出售固定资产发生的清理费应计入“固定资产清理”科目。26 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 工业企业处置固定资产、无形资产等企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入，收到的增值税返还应计入营业外收入。27 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 有时，虽交付了实物，但未转移商品所有权凭证，商
46、品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如采用收取手续费方式委托代销的商品。28 【正确答案】 A,D【试题解析】 按会计报表项目汇总错误金额时不包括前期的错误，重分类误差无论金额大小均需建议调整。因此应建议 X 公司调整样本中发现的 25 万元和 15 万元的错误，以及重分类误差中的 1 万元错误；由样本错报推断未审部分的错报时，应当根据样本中发现的(80 万元)错误进行推断；C 同 B；推断后应付账款项目中的错报金额应包括样本中未予调整的和推断的(15+80 95 万元) 。29 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A：各个会计报表项目的未调整不符事项汇总数为 88 万元，接近会计报表的
47、重要性水平，应实施 A 中的程序；B 中的合计数为 88+210=298 万元，已超过会计报表的重要性水平，应当实施 B 中的程序；C 中汇总数为 99 万元，接近会计报表的重要性水平，应实施追加审计程序；D ：会计报表层的未调整不符事项汇总为 88 万元，并未超过会计报表层次的重要性水平，无须从中选择未调整不符事项转为建议调整的不符事项。30 【正确答案】 C,D【试题解析】 A：汇总后，源于本期、不包括期后的错误金额已发现且未建议调整的 88 万元+推断的 210 万元298 万元，已超过了会计报表的重要性水平，不应发表无保留意见；B：由于本期错报金额高达 298 万元，是否加入前期错误都
48、应发表保留意见，刘湘可以不加入前期的错误；C： A 中的错误二已发现但未建议调整的 88 万元+推断的 210 万元。如果无法查出推断的错误，应发表无保留意见；如果能在推断的错误中查出 12 万元以上的错误，应发表保留意见；D ：在建议调整短期投资中的 10 万元错误后，剩余的错误仍然等于可容忍误差，应继续建议调整金额为 2 万元的错误。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。3
49、1 【正确答案】 B【试题解析】 在财务报表审计阶段之前的资产负债表审计阶段，审计的对象已不再是会计账项，而是资产负债表。【知识模块】 职业特点32 【正确答案】 A【试题解析】 可以由会计师事务所不同注册会计师提供会计服务和年度报表审计。33 【正确答案】 B34 【正确答案】 B【试题解析】 按照国际会计师联合会会计师职业道德守则的规定，执行公共业务的职业会计师通过收取比别人低的费用保留客户并非不适当。然而，执行公共业务的职业会计师通过收取明显低于现任会计师收费或其他会计师报价的费用获取业务时，应清楚存在其工作质量会被认为受到损害的风险。35 【正确答案】 A【试题解析】 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并以前期比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。36 【正确答案】 A【试题解析】 对于本期新增的大额固定资产注册会计师必须现场察看。37 【正确答案】 A【试题解析】 根据企业会计准则固定资产规定：“与固定资产有关的后续后出，如是使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使
