1、注册会计师（审计）模拟试卷 23 及答案与解析1 C 会计师事务所 2006 年 3 月份即将或正在实施对 R 公司、C 公司和 B 公司 2005年度会计报表审计业务。事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制，决定评价审计小组编制的审计计划并抽查相关的审计工作底稿，并将监盘程序的实施作为主要核查内容。请就下列情况做出适当的专业判断。1 R 公司从事木材加工、贸易业务。负责对 R 公司存货进行监盘的 A 注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中，业务部门负责人不能认可的是( )。（A）因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由 2 月 6日推迟到冰雪完全融化的
2、 3 月 20 日（B）因为 R 公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号（C） R 公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录（D）R 公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，应详细记录盘点时进、出料场的火车班次2 C 公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、红鳟鱼、白莲鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对 C 公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下
3、各种程序中，可以作为替代监盘程序的是( )。（A）由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量（B）由 C 公司水产专家提出的替代程序：检查 C 公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量（C）由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，并进行观察（D）由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过
4、程中，由 G公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘3 B 公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有 1200 家零售商场。C会计师事务所接受委托对其 2005 年度会计报表进行审计。2005 年 10 月 5 日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定在 1 200 家零售商场中抽取 20 家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可的是( )。（A）与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使 B 公司提前得知将要监盘的时间和范围（B）要求各零售商场选择日期停止营业
5、，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查（C）要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对（D）将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售4 A 注册会计师在 L 公司 2005 年度会计报表审计中负责在建工程、固定资产的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。4 在对 L 公司在建工程进行审计时。A 注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是( )。（A）甲工程交付使用时停止资
6、本化（B）乙工程办理竣工决算手续时停止资本化（C）丙工程达到预定可使用状态时停止资本化（D）丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化5 在对固定资产入账价值进行审计时，A 注册会计师发现 L 公司存在以下处理情况，其中，不正确的是( )。（A）购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值（B）盘盈的甲固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值（C）投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值（D）接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作
7、为入账价值6 注册会计师 A 在复核助理人员对本期折旧费用的计提时，其不正确的判断是 ( )。（A）因更新改造而停止使用的固定资产应已停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧（B）对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出（C）对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧（D）对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期
8、与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧7 ABC 会计师事务所接受委托对 T 公司 2005 年年报进行审计，审计助理人员对资产类会计报表项目进行截止测试，注册会计师 A 对其审计进行指导、监督和复核，请代为进行判断。7 银行存款截止测试的关键是( )。（A）审查当年各月的银行存款余额调节表（B）确定被审计年度企业开出的最后一张支票号码（C）审查当年各月的银行存款对账单（D）确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款业务8 审计助理人员对现金收支进行截止测试，你认为不恰当的陈述是( )。（A）注册会计师必须验证现金收支的截止日期（B）注册会计师通常可以对结账日前后一
9、段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项（C）被审计单位资产负债表中的现金数额，应以结账日实有数额为准（D）对现金进行截止测试是为了证实资产负债表中所列现金是否存在9 审计助理人员对存货进行截止测试，下列情形陈述不正确的为( )。（A）12 月 31 日购入的甲材料，12 月 31 日已经入库，已经纳入 12 月 31 日的实物盘点，但购货发票 2006 年 1 月 3 日收到，审计助理人员发现 T 公司 12 月 31 日已作暂估材料入库，因此，审计助理人员认为存货截止正确（B） 12 月 31 日购入的甲材料，12 月 31 日已经入库，而购货发票于 2006 年 1 月3 日
10、才收到，甲材料未纳入盘点也未记入 2005 年 12 月 31 日存货。审计助理人员认为 T 公司存货截止正确（C） 12 月 31 日收到了乙材料购货发票，并已记入 12 月 31 日的存货账内，该批乙材料对应的货物于 2006 年 1 月 3 日到库，未包括在 12 月 31 日的盘点范围内，T 公司有可能虚增 2005 年度的利润（D）12 月 31 日收到了乙材料购货发票，并已记入 12 月 31 日的存货账内，该批材料对应的货物于 2006 年 1 月 3 日到库，但在盘点时已视为该批材料到库纳入盘点，T 公司有可能虚增 2005 年度的利润10 ABC 会计师事务所正在审计 XYZ
11、 股份有限公司 2005 年的会计报表，在编制审计计划过程中，注册会计师需对以下问题进行分析判断，请代为作出选择。10 注册会计师在制定具体审计计划时，确定存货的一项具体审计目标为“存货跌价准备的正确性” ，该项审计目标对应的管理当局认定是( )。（A）存在或发生（B）完整性（C）权利和义务（D）估价或分摊11 注册会计师在编制审计计划时，要根据被审计单位的情况制定初步审计策略，在下列会计报表项目中，注册会计师最有可能选用主要证实法的是( )。（A）存货（B）股本（C）应收账款（D）长期借款12 在计划审计工作的八大步骤中，下面各项中，与总体审计计划的制定无关的是( )。（A）执行分析程度（B
12、）初步评价重要性水平（C）考虑审计风险（D）了解被审计单位的内部控制13 关于审计计划的下列说法中，你不认可的是( )。（A）审计计划仅仅是对审计工作的一种预先规划（B）在完成外勤工作之后，不应再对审计计划作修改（C）执业过程中可随时根据情况对审计计划作必要的修正、补充（D）注册会计师在整个审计过程中，必须按照审计计划执行审计业务14 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师系 XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表审计的外勤负责人。由于存货不仅种类、品种繁多，且金额很大，根据独立审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并做出判断。14 为制定存货监盘计划，注
13、册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是( ) 。（A）被审计单位管理当局决定在 2006 年 1 月 4 日进行存货的盘点（B）参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员（C）存放在外的存货盘点未进行安排（D）由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务15 在执行观察程序时，下列做法中不恰当的是( )。（A）注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识（B）对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序（C）对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑能否实施替代程序（D）对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会
14、计师应出具无法表示意见的审计报告16 在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（A）通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目（B）在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查（C）通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当实施实质性的盘点程序（D）抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录17 对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（A）与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序（B）向受托人进行函证（C）注册
15、会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计师的工作（D）通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录，确定其存在18 A 省财政厅和注册会计师协会的相关部门在对注册会计师的注册和事务所的设立审批、执业情况进行监督检查过程中，发现了一些情况，请你代为判断。18 在对 Y 所的工作底稿进行检查时，有关 Y 所的行为或处理正确的是( )。（A）L 注册会计师负责对 AB 公司股本的审计，审计结束后， Y 所将 L 编制的股本明细表作为永久性档案存档（B）由于 AB 公司涉及债务纠纷，为避免客户不必要的损失，X 所将应收账款函证的回函提供给 AB 公司作为法律诉讼的证据（C） Z 所的注册会计师要求查阅 Y 所
16、审查 AB 公司的工作底稿， Y 所以“保守商业秘密”和“所有权”的理由拒绝提供其工作底稿。Z 所是 A 省注册会计师协会委派进行同业复核的注册会计师（D）Y 所由于规模较小，未设部门经理，其工作底稿的的二级复核和三级复核都由其主任会计师(所长) 老 A 完成19 在对遵守职业道德情况进行检查时，发现下列问题，其中，符合注册会计师职业道德相关规定的是( )。（A）注册会计师王豪辞去了在东方会计师事务所的工作，现任西方会计师事务所项目经理，双方事务所均同意其调动，手续正在办理之中（B）东方会计师事务所为新聘请的注册会计师永涛制作名片，名片上显示他为“中国注册会计师 ”、“事务所部门经理”、“大学
17、教授”、“A 省先进个人”等（C）为纪念注册会计师法颁布十周年，A 省注册会计师协会在广场组织了大型宣传活动，作为主要赞助商，南方会计师事务所的名称高悬在舞台背景和空中气球中，特别醒目（D）注册会计师李金明代表北方会计师事务所与 A 公司(筹)商谈委托验资业务，其兄陪同前往，并介绍其兄为省工商局注册登记处处长20 注册会计师在对 w 上市公司审计过程中发现 W 公司的大股东长期占用 w 公司的巨额资金，导致 w 公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑，对下列事项，请代为作出正确的选择。20 注册会计师在审计过程中应当关注 W 公司的股东是否占用丙公司的资金。下列情况均属于违规
18、行为的是( )。（A）委托某工商银行将闲置的资金贷款给控股股东 S 公司（B） W 公司将大额的资金委托给其控股股东 S 公司进行投资活动（C）从控股股东购买生产用材料，开具一张大额的商业承兑汇票（D）代控股股东 S 公司偿还年底到期的银行借款21 注册会计师在审计过程中发现了 W 公司的大股东长期占用丙公司的巨额资金，导致 w 公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。 w 公司管理层已采取一些改善措施，注册会计师拟实施以下审计程序以判断管理层采取的改善措施是否可行，正确的有( )。（A）与管理层分析和讨论现金流量的预测、盈利预测以及其他相关预测（B）如果管理层对持续经营能力
19、的评价期间少于自大股东占用巨额资金之日起的12 个月，注册会计师应当提请管理层将评价期间延伸至 12 个月（C）与管理层分析、讨论最近的中期财务报表（D）阅读股东会会议记录、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困难的记录22 如果大股东长期占用 W 公司的巨额资金，导致 w 公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。可能发表的审计意见有( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）否定意见（C）无保留意见（D）无法表示意见23 注册会计师在对 w 公司审计过程中要执行了解程序，请代注册会计师 s 对下列问题作出专业判断。23 注册会计师为了获取有关控制设计和执行的审计证据，通常实
20、施的风险评估程序有( ) 。（A）询问被审计单位人员（B）观察特定控制的运用（C）检查文件和报告（D）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程24 在识别和了解被审计单位内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是( )。（A）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行（B）控制本身的设计不合理，但得到了执行（C）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行（D）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制25 注册会计师为了了解被审计单位及其环境应当实施的主要方法有( )。（A）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（B）分析程序（C）观察（D）检查26 A 注册会计师是 Q
21、 公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对筹资与投资循环进行审计，对助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。26 在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的沦述中，正确的有( )。（A）从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从 Q 公司获得的相关证据更可靠（B）短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠（C）短期借款的重大错报风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠（D）Q 公司提供的
22、短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠27 在审计短期借款项目时，下列测试中属于实质性程序的有( )。（A）根据 Q 公司短期借款的余额向银行或其他债权人函证短期借款（B）对 Q 公司年内增加的短期借款，注册会计师应当检查借款合同和授权批准，了解借款数额等情况（C）对 Q 在本年度减少的短期借款，注册会计师应当检查相关记录和原始凭证（D）运用审计抽样方法，从 Q 公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确28 A 注册会计师在对 Q 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，会计处理正确的是( ) 。（A）Q 公司对为购建固定资产而溢价发行的
23、公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B） H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化（C） H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计人期间费用（D）H 公司将为购建固定资产而发生长期借款，按照该长期借款的现值金额计人银行存款，同时将与计人长期借款的差额产生的利息金额按照实际利率法进行摊销29 H 公司对下列长期股权投资的核算正确的是( )。（A）公司对被投资单位实施控制的长期股权投资即对于公司的长期股权投资（B） H 公司持有某公司 70%的股份，H 公司对
24、该项投资采用成本法核算（C） H 公司持有某公司 35%的股份，对该公司有重大影响，该公司采用权益法进行核算（D）H 公司持有某公司 60%的股份，2006 年 1 月 1 日将其中 40%的股份予以转让，H 公司董事会决定，对该项投资 2006 年度改按成个法核算30 项目经理在审计报告日后，将审计工作底稿准备归档，其做法违反规定的是( )。（A）在审计报告日后，收到函件的回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的复印件替换（B）发现以前上作底稿中有计算错误，注册会计师进行涂改修正，但不影响原所做的结论（C）有一张工作底稿字迹潦草，重抄份，将原底稿销毁（D）注册会计师 A 编制的工作底稿没
25、有签名，项日经理安排助理人员补签31 H 公司对下列有关资本公积的核算正确的是( )。（A）H 公司对按公允价值进行后续计量的交易性金融资产，将期末公允价值大于账面价值的差额计人资本公积项目中（B） H 公司在资产负债表口，将可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（C） H 公司由于经营业务的需要，将自用的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值为 1000 万元，账面价值为 900 万元，该公司将 100 万元的差额计人当期损益（D）H 公司由于经营业务的需要，将自用的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地
26、产，转换日公允价值为 900 万元，账面价值为 1 000 万元，该公司将 100 万元的差额计人当期损益32 ABC 会计帅事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。 中国注册会计师职业道德规范指导意见中，针对注册会计师的专业胜任能力规范( ) 。（A）不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验（B）在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用助理人员协助其工作，对助理人员的胜任能力进行监督和指导（C）在利用专家工
27、作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导（D）应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力33 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。针对X 股份有限公司以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。为合理保证公司目标的实现，被审计单位管理当局建立交易授权、职责划分、凭证与记录控制等控制程序，其与管理当局( )会计报表认定密切相关。（A）存在或发生（B）完整性（C）权利和义务（D）估价或分摊34 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以
28、解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。 注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第二方发出询证函，函证的内容通常涉及( )。（A）被审计单位由其他单位代为保管、加工或销售的存货（B）被审计单位的长期投资（C）被审计单位的抵押或质押（D）或有事项35 A 注册会计帅是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责收集审计证据的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断： 注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应当考虑的主要事项有( )。（A）资
29、产、负债在某一特定时日是否存在（B）资产、负债在某一特定时日是否归属于被审计单位（C）是否有未入账的资产、负债或其他交易事项（D）收入与费用是否归属当期，并相互配比36 A 注册会计师是 Q 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责采购与付款循环审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。 对被审计单位购货业务的测试，注册会计师应当采取区别于销货业务的特殊测试程序，包括测试( )。（A）所登记的购货都确已收到商品或接受劳务（B）发生的购货都已记录（C）购货交易的估价正确（D）购货业务的职责分离37 A 注册会
30、计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。注册会计师在了解被审计单位内部控制环境时，应当充分关注影响控制环境的因素，这些因素主要包括( )。（A）经营管理的观念、方式和风格（B）组织结构和权利、职责的划分方法（C）交易授权（D）内部审计38 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册
31、会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程中，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 下列注册会计师出现的各种失误中，( )不属于抽样风险。（A）对抽取的样本进行审查时未能查出样本中的错误（B）由于专业判断失误导致审计结论与被审计单位的实际情况不符（C）对抽取的样本进行审查时采用的审计程序与审计目标不相关（D）根据抽样结果过高地信赖了被审计单位内部控制制度39 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款循环审计的助理人员提出
32、的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。 下列程序中，有助于证实被审计单位销货业务分类正确这一控制目标的内部控制测试程序有( )。（A）检查会计科目表是否恰当（B）观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案（C）核对发运凭证与存货永续记录中的发运分录（D）检查有关凭证上内部复核和查核的标记40 A 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在对或有事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。 下列有关或有事项的会计处理中，正确的是( )。（A）2005 年 5 月 1 日，M 公司与甲公司签订协议，承诺为甲公司的
33、两年期银行借款提供全额担保。2005 年 12 月 31 日，甲公司财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。M 公司予以披露（B）针对未决诉讼、仲裁，M 公司在会计报表附注中作相关披露，披露的内容包括其形成的原因（C）针对很可能导致经济利益流入企业的或有资产，M 公司在会计报表附，庄中予以披露（D）2005 年 12 月 31 日，法院尚未对建设银行提起的 M 公司未按时归还建设银行贷款的诉讼进行审理。M 公司确认一项金额为 2200 万元的预计负债，同时在会计报表附注中作相关披露41 注册会计师在审计丁公司 2005 年度会计报表时发现，丁公司在 2003 年度分别计提了在建工程和无形资产
34、的减值准备。注册会计师怀疑在建工程减值准备计提数额偏少，而无形资产减值准备计提数额偏多。但除已经获得丁公司管理当局声明外，无法获取其他审计证据以证实可能的相关错报。在没有其他事项影响的前提下，注册会计师可能发表的审计意见是( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。42 注册会计师 X 是 W 股份有
35、限公司 2006 年会计报表审计的外勤负责人，在对W 公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。42 助理人员计算了 2006 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2006 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2005 年的相同比率比较发现 2006年每台设备生产 1 280 件甲产品，2005 年每台相同没备生产 1 442 件甲产品，因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2006 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误43 助理人员发现 2006 年 W 公司账面上
36、有三批大规模的固定资产购建，因此他认为必须对这三批固定资产必须进行现场察看，否则很难确认 2006 年新增固定资产的账面价值。( )（A）正确（B）错误44 B 注册会计师是 M 公司 2006 年度会计报表审计的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B 注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员处理是否正确。44 M 公司销售部门在上海有一临时性的账户，本年曾办理过结算业务，年末余额较少，考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员未对该行发函询证。( )（A）正确（B）错误45 助理人员在函证银行存款的同时，应函证有无银行借款、借款抵押等情况，且函证应采
37、用肯定的方式。( )（A）正确（B）错误46 助理人员在检查了 M 公司年末所编制的银行存款余额调节表，该表表明经调整后，M 公司银行存款日记账和银行对账单的余额不存在差异，且银行存款日记账余额与资产负债表中的余额一致，助理人员认为资产负债表中的银行存款余额是真实的。( )（A）正确（B）错误47 由于库存现金总额还不到 M 公司年末总资产的 160，助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行盘点。( )（A）正确（B）错误48 A 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的项目负责人，在对审计工作底稿的复核过程中，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答并复核审计工作底
38、稿。请代为作出正确的专业判断。48 Y 公司的 5 000 万元借款合同已经到期，按照合同规定，应于 2007 年 3 月 19日偿还借款 3 000 万元。截至审计报告日，Y 公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。Y 公司正在考虑提出破产申请。这一情况表明Y 公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。Y 公司 2006 年度会计报表未对这一情况予以披露。助理人员要求 Y 公司披露该事项，但 Y 公司拒绝。因此，助理人员拟出具带强调事项段的无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误49 Y 公司经国家批准实施债转股，其原
39、股本 3 000 万元，审计后的资产总额为 11 100 万元，负债总额为 8 000 万元，净资产为 3 100 万元(其中资本公积为 50 万元)，评估确认的净资产为 3 600 万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1 000 万元中的 40 万元给予豁免，960 万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1，助理人员验证确认 Y 公司实施债转股后的股本为 3 800 万元，资本公积为250 万元。( )（A）正确（B）错误50 在对固定资产和累计折旧进行审计时，C 注册会计师注意到：Q 公司于 2005年 12 月 31 日对一条账面原值为 l 500 万元，累计折旧为 900
40、 万元生产线计提减值准备 200 万元，该生产线折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在 2006 年出现了较大幅度的增长，该生产线可收回金额为 600 万元，注册会计师并未要求对该生产线的价值进行调整。( )（A）正确（B）错误51 对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 ABC 会计师事务所为扩大影响，采取了如下宣传措施：一是
41、在当地某晚报发布了广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的 5%提成。广告大致内容为：“ 该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1 500 万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有 3 名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师 A 为 AB
42、C 事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经 ABC 事务所审计后成功上市的实例。一天，P 公司经理助理前来商淡委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师 B 是 P公司的财务顾问，注册会计师 B 与 P 公司交往时间也较长，会计报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，ABC 会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按所审计资产总额的 5收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P 公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师 B 任项目经理，同时聘请十名某大学注册会计师方向的研究生协助工作。要求：根据上
43、述资料，分别回答下列各事项是否违背了职业道德的相关规定(回答“违反”或“不违反”) ，并说明理由。(1)在当地某晚报发布广告。(2)招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的 5%提成。(3)该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为 1 500 万元，聚集了全国注册会计师精英。(4)该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有 3 名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。(5)该广告内容真实。(6)事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A 为 ABC 事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经 ABC 事务所审计后成功上市的
44、实例。(7)注册会计师 B 是 P 公司的财务顾问。(8)注册会计师 B 与 P 公司交往时间较长。(9)约定审计收费按所审计资产总额的 5收取，于提交审计报告日一次付清。(10)P 公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。53 审计人员对 ABC 公司 2006 年 12 月 31 日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为 174 800 元，银行对账单余额为 97 500 元，并发现以下情况： (1)银行从 ABC 公司银行存款中扣除借款利息 1 200 元，公司未入账； (2)ABC 公司 12月 28 日开出转账支票一张 25 500 元，银行未入账； (3)银行 12 月 2
45、9 日收到 B 公司汇来的货款 35 000 元，ABC 公司未入账； (4)ABC 公司 12 月 29 日存人转账支票一张 64 000 元，银行未入账； (5)银行对账单上发现 12 月 20 日和 23 日收入和付出支票各一张，金额均为 50 000 元， ABC 公司银行存款日记账上无此记录。 ABC 公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 2006 年12 月 31 日要求：(1)指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题； (2)分析公司在银行存款方面可能存在的问题。54 注册会计师 X 和 Y 对 ABC 股份有限公司 2007 年度财务信息的预测进行审核
46、，在审核过程中发现 ABC 公司未在该预测中披露所得税费用与会计利润关系，建议其披露，但 ABC 公司拒绝注册会计师的意见。 X 和 Y 注册会计师于 2007 年 3 月15 日完成了审核工作，3 月 20 日完成了审核报告。下面是注册会计师出具的审核报告，请代助理人员找出该审核报告不合理的地方。审 核 报 告 ABC 股份有限公司全体股东：我们审核了后附的 ABC 股份有限公司 (以下简称 ABC 公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。我们的审核依据是中国注册会计师审阅准则第3111 号预测性财务信息的审核。ABC 公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注
47、中披露。根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照编制基础的规定进行了列报。由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。会计师事务所( 盖章) 中国注册会计师： (盖章)中国市 2007 年 3 月 20 日三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。55 Y 公司系 2003 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，执行 企业会计制度，每年的年度财务报告均于次年 4 月对外公布。2
48、003 年度至 2005 年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：(1)Y 公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧。Y 公司的办公大楼于 2003 年 2 月启用，原值 4000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 400万元。由于自 2003 年 6 月起该项固定资产因故停用至今，Y 公司因此未计提办公大楼的折旧。(2)2003 年 5 月，Y 公司以一项非专利技术清偿积欠 F 公司的 240 万元。该无形资产的账面余额为 200 万元，已计提了减值准备 5 万元。在清偿过程中，Y 公司支付了相关税费 25 万元，并办妥了有关法律手续。Y 公司于 2003 年 5 月作
49、了借记应付账款 240 万元和无形资产减值准备 5 万元，贷记无形资产 200 万元，银行存款25 万元和营业外收入出售无形资产收益 20 万元的会计处理。(3)2003 年 1 月 10 日，Y 公司出资 600 万元参股组建 E 公司，E 公司注册资本4000 万元，Y 公司持有其 15%的股权。2003 年度和 2004 年度，Y 公司以 E 公司经营业绩不佳为由，分别计提了 100 万元和 150 万元的长期投资减值准备。2005年 1 月 1 日，经 E 公司股东会同意，Y 公司签署股权转让协议，以 720 万元的价格转让其在 E 公司的全部股权，股权转让日 E 公司净资产的账面合计金额为 4400万元，评估值为 4800 万元。Y 公司于 2005 年 1 月 10 日收到全部股权转训：款并办妥股权转让法律手续，做了借记银行存款 720 万元和长期投资减值准备 250 万元，贷记长期股权投资 600 万元和投资收益 370 万元的会计处理。而事实上 E 公司 2003 年度和 2004 年度经审计的净利润分别为 150 万元和 250 万元。(4)Y 公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 10%计提。2005 年末未审资
