1、注册会计师（审计）模拟试卷 245 及答案与解析1 W 公司 2005 年度在经营形势环境和内部管理方面与上年度没有重大变化，未发生重大重组行为，A 注册会计师按照项目经理审计计划中的安排，负责在建工程和固定资产项目的审计。在审计过程中，他遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。1 对 W 公司在建工程进行审计时，发现在建工程本年结转固定资产的情况，其中会计处理不正确的是( )。（A）甲工程为生产线房屋建造工程，其实体建造全部完成，达到预定可使用状况，但内部的生产线安装尚未结束（B）乙工程已经试运行，且能够生产合格的产品，但工程尚未办理竣工验收手续（C）丙工程为外购设备的安装工程，已经安装完毕
2、后试运行，且能够生产合格的产品，但产量尚未达到设计能力（D）丁工程已经试运行，能够生产出合格产品，但合格产品生产不稳定，尚需要技术上进一步调试2 在对结转固定资产的在建工程成本进行审计时，发现工程项目成本的计价存在一定问题，其中，错误的处理是( )。（A）甲工程项目成本包括工程项目领用的工程物资、材料，辅助生产车间提供的劳务、工程人员工资（B）乙工程项目成本包括工程项目外购的设备、领用的工程物资、材料，安装人员的工资、工程技术人员的工资、工程设备采购人员的工资（C）丙工程项目是出包项目，仅包括出包项目的工程价款（D）丁工程项目是更新改造项目，成本包括领用的材料物资成本，以及工程技术人员和安装人
3、员的工资，该更新改造项目提高了原设备的性能，但未延长原设备的使用寿命3 注册会计师对固定资产的累计折旧进行审计，其中注意到：2005 年 1 月新增的一条生产线，折旧年限为 10 年，残值率为 5%，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为 1 800 万元，该固定资产于 2005 年 12 月停产了一个月，公司对其生产线又进行了技术改良，产品质量大大提高，发生成本 200 万元，又更换了生产线中磨损零部件发生成本 200 万元。请说明下面哪项是正确的( )。（A）固定资产原值为 1 800 万元，2005 年应计提折旧 1 485 000 元（B）固定资产原值为 2 000 万元，2005 年
4、应计提折旧 1 500 000 元（C）固定资产原值为 2 000 万元，2005 年应计提折旧 1 350 000 元（D）固定资产原值为 2 200 万元，2005 年应计提折旧 1 815 000 元4 为保证审计工作的质量，G 会计师事务所的业务部门负责人正在对本所 2006 年初完成的会计报表审计业务进行质量检查。在检查中，发现了以下与固定资产及累计折旧相关的问题，请代为做出正确的专业判断。4 R 公司拥有的固定资产不仅数量庞大、种类繁多，且预计使用年限长短不一，但其中大额固定资产的总量仅仅占全部固定资产总量的 10%。为了从总体上确定 R公司 2005 年度计提的固定资产折旧额是否
5、存在重大错报或漏报，注册会计师孙理打算实施适当的实质性测试程序。为实现这一目标，最不适当的程序是( )。（A）适当估计各项固定资产的平均可使用年限，选择适中的折旧率，乘以全部固定资产的原值，与累计折旧项目的余额进行比较（B）索取全部大额固定资产的账面原值、已使用年限、折旧方法及折旧率的全部资料逐一进行复核后，将折旧额与会计报表相关项目进行比较（C）按照预计使用年限将固定资产进行适当分类，指定不同的助理人员对每类固定资产折旧计提进行复核，加计后与会计报表项目比较（D）对固定资产进行适当分层，运用抽样方法估计每层固定资产本期应计提折旧额，将各层估计额进行加总后与本期计提的折旧额进行比较5 检查 P
6、 公司 2005 年发生的固定资产减值准备情况时，姬海霞发现 P 公司于 2004年末按当时的情况对类固定资产计提了 200 万元的减值准备。2005 年，因该项固定资产的可收回金额大于其账面价值，P 公司转回了 2004 年计提的减值准备，并在转回时进行了如下会计处理。其中，姬海霞应提请 P 公司管理当局进行调整的会计处理是( ) 。（A）将不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额借记“固定资产减值准备” 科目、贷记 “累计折旧”科目（B）转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值（C）
7、按固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下固定资产账面净值两者中较低者与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额借记“固定资产减值准备” 科目、贷记“营业外支出 计提的固定资产减值准备 ”科目（D）转回的减值准备的金额，应与恢复后固定资产的可收回价值与恢复前固定资产的账面净值之间的差额相等6 在对 Q 公司 2005 年度计提的折旧进行分析性复核时，罗洋计算并与上期比较了以下几个比率。假定罗洋已查明 Q 公司 2005 年度固定资产没有发生重大变动，维修使用情况与上年相当，Q 公司采用年限平均法对固定资产计提折旧。在以下所列比率中，( ) 的波动最可能意味着 Q 公司折旧计提方面存在重大错报、漏
8、报。（A）累计折旧占固定资产原值的比率（B）本期折旧占固定资产原值的比率（C）固定资产原值占本期产品产量的比率（D）固定资产原值占资产总额的比率6 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。 A 注册会计师正在考虑针对评估的重大错报风险应当采取的应对措施时遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 下列应对措施不是 A 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施的是（ ）。（A）加强甲公司审计项目的质量控制复核（B）指派一定比例曾经参与过甲公司以前年度审计的人员加入审计项目组（C）鉴于甲公司的审计项目属于连续审计，本年度可以缩减控制测试的范围（D）安排
9、项目组的高级别成员对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督8 A 注册会计师拟采取的下列审计程序中对增强其不可预见性没有帮助的是（ ）。（A）在期末而非期中执行更多的审计程序（B）对风险较小的项目实施实质性程序（C）按照交易频繁程度选定应收账款函证对象（D）选择以前未曾到过的盘点地点进行存货盘点9 如果 A 注册会计师对甲公司财务报表层次重大错报风险的评估结果属于高风险水平，A 注册会计师采取的下列应对措施中不恰当的是（ ）。（A）采取更强调不可预见性的审计程序（B）重视调整审计程序的性质、时间和范围（C）拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于综合性方案（D）拟实施进一步审计程序的总体
10、方案更倾向于实质性方案10 针对评估的认定层次的重大错报风险，A 注册会计师在设计进一步审计程序的总体方案时，应当选择实质性方案的情形是（ ）。（A）A 注册会计师发现了仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（B） A 注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制（C） A 注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则（D）A 注册会计师发现无法实施控制测试11 A 注册会计师评估甲公司某项认定的重大错报风险较高时，其采取的下列应对措施中不是有效措施的是（ ）。（A）在期末或接近期末实施实质性程序（B）在期中实施控制测试（C）采用不通知的方式实施审计程序（D）在管理层不能预见的时间
11、实施审计程序12 C 注册会计师负责对丙公司 207 年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。12 下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。（A）在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质（B）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的（C）如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整（D）重要性的确定离不开职业判断13 在执行审计业务时，C 注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( ) 。（A）通
12、过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险（B）通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险（C）在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解（D）在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果14 在确定计划实施的审计程序后，如果 C 注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是( )。（A）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险（B）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险（C）如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险（D）通过修改计划实施的控制测试的性质、时
13、间和范围，降低评估的审计风险15 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是( )。（A）在既定的审计风险水平下，C 注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平（B） C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险（C） C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险（D）C 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见16 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是( )。（A）
14、评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多（B）评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少（C）评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少（D）评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多17 下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（A）丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势（B）丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产（C）丙公司的生产成本计算过程相当复杂（D）丙公司控制环境薄弱18 在进行风险评估时，C 注册会计师通常采用的审计程序是( )。（A）将财务报表与其所依据的会计记录
15、相核对（B）实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势（C）对应收账款进行函证（D）以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对19 2007 年初，新的审计准则开始实施。甲会计师事务所正在组织全体执业人员对鉴证业务基本准则中某些内容进行讨论。以下是讨论中提出的几个具体问题。假定你是甲会计师或事务所的注册会计师，请回答相关的问题。19 注册会计师通常认为从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠。除此之外，还常常按照下列( )原则考虑证据的可靠性。（A）直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠（B）内部控制有
16、效时内部生产的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠（C）从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠（D）以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠20 在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当实施下列( )审计程序，以获取充分、适当的证据。（A）了解内部控制（B）评估可能存在的重大错报风险（C）测试控制运行的有效性（D）对评估的风险做出应对21 注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。这是因为，由于下列( ) 因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。（A）注册会计师所使用的测试方法的可选择性和鉴证
17、客户内部控制的故意局限性（B）注册会计师所能获取的大多数证据是说服性而非结论性的（C）注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结论时，涉及大量判断（D）在某些情况下，鉴证对象具有特殊性22 ABC 会计师事务所对 N 股份有限公司的 2005 年会计报表进行年度审计。派出项目经理 K 进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请您代替 K 做出正确的判断。22 实地观察固定资产可以用于( )。（A）确定固定资产的存在性（B）了解被审单位的内控制度的薄弱环节（C）确定固定资产的完整性（D）验证固定资产的所有权23 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当( )。（A）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入
18、盘点范围的存货是否均已盘点（B）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对（C）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录（D）检查盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录24 应交税金的相关审计工作底稿得出以下审计结论，其中正确的有( )。（A）尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素（B）尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对于调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍需进
19、行调整（C）对于 N 公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销（D）对于宏光公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销24 A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25 在确定鉴证标准是否适当时，A 注册会计师应当考虑的因素有 ( )。（A）中立性（B）完整性（C）相关性（D）客观性26 A 注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有 ( )。（A）内部控制的固有局限性（B）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断（C）选择性测试方法的
20、运用（D）鉴证对象的特殊性27 下列各项中，影响 A 注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有 ( )。（A）鉴证对象和鉴证对象信息的特征（B）与鉴证业务相关的资料的可获得性（C）客观环境或甲公司管理层是否施加限制（D）A 注册会计师的专业胜任能力27 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审阅。在审阅过程中，注册会计师遇到下列事项，请代数做出正确的专业判断。28 下列各项中，注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有( )。（A）审阅业务的目标（B）预期提交的报告样本（C）预期发表的审阅意见类型（D）有关不能信赖财务报表审阅提示错误、舞弊和违反法规行为的说明29 下列各项中，注册会
21、计师为形成审阅结论通常实施的程序有( )。（A）了解甲公司情况及其环境（B）测试甲公司的内部控制（C）就财务报表中的所有重要认定询问管理层（D）对财务报表实施分析程序30 下列各项中，注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有( )。（A）依据的审阅准则 （B）确定的重要性水平（C）实施的主要程序 （D）提供的保证程度一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 针对 ABC 会
22、计师事务所承办的业务，请按照注册会计师独立审计准则的相关要求，代为做出正确的专业判断。31 审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。( )（A）正确（B）错误32 注册会计师的审计意见应保证已审会计报表的可靠程度，从而使会计报表使用者据此作出各种决策。( )（A）正确（B）错误33 只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵照独立审计准则执行，执行其他业务可以参照执行。( )（A）正确（B）错误34 中国独立审计准则体系所规范的所有内容都属于法定要求，注册会计师执行审计业务，出具审计报告，必须遵照执行。( )（A）正确（B）错误35
23、 独立审计准则中第三层次执业规范指南为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见，不具有强制性。( )（A）正确（B）错误36 注册会计师的审计意见应保证会计报表使用人确定已审计会计报表可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。( )（A）正确（B）错误37 注册会计师应对所发表的审计意见负责，而该意见又是借助于专家的工作结果形成的，因此注册会计师要对专家工作结果的利用负责。( )（A）正确（B）错误38 在对 K 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。38 注册
24、会计师实施监盘程序可对被审计单位存货数量予以确认；实施计价测试程序可验证被审计单位会计报表上存货余额的真实性。( )（A）正确（B）错误39 Y 公司是 K 公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于 2005 年初签订的长期供货合同，K 公司随时应 Y 公司的要求向其提供生产：所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据 K 公司的记载，2005 年后半年， K 公司累计已向 Y 公司发出价值 23.4 万元的甲材料。编制 2005 年度会计报表时，K 公司据此确认了 23.4 万元的应收账款和 20 万元的主营业务收入及 3.4 万元应交增值税(销项)。39 注册会计师认为，能证实这一销售业务真实
25、性的关键证据是双方签订的供货合同。出于谨慎性考虑，应提清相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。( )（A）正确（B）错误40 审查 K 公司与 Y 公司的其他往来函件时，助理人员察觉到 K 公司持有的 Y 公司其他文件上的业务专用章与供货合同上的业务专用章字迹明显不一致，因此提请外勤负责人刘岳将两者进行仔细比对，刘比对后同意助理人员的怀疑，但又难以做出结论，因此决定实施追加审计程序，以获取其他替代审计证据。( )（A）正确（B）错误41 假定注册会计师已证实了 K 公司有伪造其他公司文件的行为，出于谨慎性，应大大降低对 K 公司持有的所有外部证据的可靠性评估的依赖程度，转而寻求直接从第三方获取
26、证据的途径。如果这种途径不存在，应当建议会计师事务所解除业务约定。( )（A）正确（B）错误42 如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据，注册会计师可以出具拒绝表示意见的审计报告。 ( )（A）正确（B）错误43 在基于责任方认定的业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，在鉴证报告中直接对鉴证对象提出结论。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 ABC 会计师事务所为提高审计工作的质量，规范会计报表审计业务中的银行函证事项，决定印制一批标准化的银行询证函。为此，业务部经理要求助理人员张华起草银行询证函，以便
27、交印刷厂印刷。张华起草后，为谨慎起见，将银行询证函草稿交由部门经理审阅。假如你是 ABC 会计师事务所的部门经理，请指出张华起草的询证函中存在哪些问题，并逐一指出。 银行询证函证 编号：_(银行)：本公司聘请的会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应询证本公司与贵行的存款等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有不符，请在“ 数据不符 ”处列明不符金额。按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的 10 内根据要求复函。回函请直接寄至本公司。公司地址：北京市海淀区东关村大街 88 号邮政编码： 电话：
28、截至 年 月 日止，本公司银行存款余额如下：45 ABC 会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司 2008年度财务报表，并委派 A 注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1) 应邀投标时，ABC 会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。(2)签订审计业务约定书时，ABC 会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用。据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。(3)签订审计业务约定书后，ABC 会计师
29、事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC 会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。(4) 审计开始前，应甲公司要求，ABC 会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制 208 年度财务报表。(5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A 注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。(6)审计过程中，A 注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求：针对上述(1)至(6) 项，分别指出 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。46 丙注册会计师审计 W 公
30、司 1999 年度会计报表，于 2000 年 2 月 20 日完成外勤审计工作。(现应表述为：2000 年 2 月 20 日完成审计工作)丙注册会计师了解到 W 公司于 2000 年 2 月 25 日发生火灾，遭受重大损失。丙注册会计师于 2000 年 2 月 28 日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于 2000 年3 月 1 日完成审计报告并送达 W 公司，W 公司于 2000 年 3 月 5 日公布其 1999 年度会计报表。要求：(1) 假定 W 公司 2000 年 2 月 25 日没有发生火灾，简述丙注册会计师对 W 公司截至 2000 年 3 月 5 日的不同时期的期后事项的责任。
31、(2) 根据上述情况，丙注册会计师确定审计报告日期的方法有哪些?所承担的责任有何不同?47 应如何理解管理层对财务报表的认定?48 天海股份有限公司(以下简称“天海公司”) 产品销售以天海公司仓库为交货地点。天海公司目前主要采用手工会计系统。李华和王宁注册会计师负责于 2011 年 10月 25 日至 11 月 10 日对天海公司的内部控制进行了解、测试与评价：(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由
32、其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到
33、附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。要求：针对资料中第(1)项至第(4) 项，判断天海公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果不存在缺陷，请说明理由；如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 Y 公司系公开发行 A 股的上市公司，假定北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 2003 年度会计报表进行审计，2004 年 2 月 20 日完成外勤审计工作。假定 Y 公司 2003 年度财务报告于 2004 年
34、 3 月 10 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 Y 公司未经审计的 2003 年度会计报表中的部分会计资料如下：A 和 B 注册会计师确定Y 公司 2003 年度会计报表层次的重要性水平为 300 万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： Y 公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项(包括应收账款和其他应收款)采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 10%计提；账龄 1-2 年的，按其余额的 30%计提；账龄 2-3年的，按其余额的 50%计提；账龄 3 年以上的，按其
35、余额的 80%计提。 经审计，A 和 B 注册会计师发现 Y 公司存在以下事项： (1) Y 公司应收 D 公司贷款的账面价值为 1400 万元(账面余额为 2000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于 D 公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D 公司以其 1000 万股普通股(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2003 年 8 月 1 日。Y公司据此于 2003 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记“长期股权投资D 公司”1000万元，、“坏账准备 ”600 万元、 “营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记“ 应收账款一 D 公司”20
36、00 万元，并拟对该债务重组事项在 2003 年度会计报表附注中按规定予以披露(D 公司 2003 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。 (2) E 公司系 Y 公司于 2003 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2003年度会计报表反映的净利润为 3600 万元。Y 公司占 E 公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2003 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2003 年度会计报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC 会计师事务所也未能审计。 (3) 2003 年 12 月，经与 F 公司协商，Y
37、 公司以其拥有的一项专利权换取 F 公司一台生产设备。Y 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800 万元，公允价值和计税价格均为 900 万元营业税，税率为 5%(不考虑教育费附加)；F 公司生产设备的账面原价为 1000 万元，已提折旧 100 万元，已提减值准备 60 万元，公允价值为 840 万元，F 公司另支付 60 万元现金给 Y 公司。2003 年 12 月 31 日，Y 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F 公司汇付的银行存款 60 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，于当日作如下会计处理：借记“固定资产”788.66 万元
38、、“银行存款”60 万元，贷记 “无形资产 ”800 万元、“应交税金 应交营业税”45 万元、“营业外收入 非货币性交易收益 ”3.66 万元，并拟在 2003 年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。 (4) Y 公司 2003 年度审针后的净利润为 -1000 万元，2003 年 12 月 31 日流动负债为 29600 万元，资产总额为 28400 万元。A 和 B 注册会计师经实施必要审计程序后认为 Y 公司编制 2003 年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。 (5) A 和 B 注册会计师在审计 Y 公司 2002 年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现 Y 公司
39、 2003 年 1 月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2002 年 12 月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收账款”1170 万元，贷记“主营业务收入”1000 万元、“ 应交税金 应交增值税(销项税额)”170 万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“ 主营业务成本 ”900 万元，贷记“存货甲产成品”900 万元；并补提相应的坏账准备，借记“ 管理费用 计提的坏账准备”117 万元，贷记“坏账准备”117 万元。Y 公司接受审计调整建议，对 2002 年度会计报表予以调整，但未对2003 年度的相关会计记录进行调整。该笔应收账
40、款在 2003 年 12 月 1 日尚未收回。(6) Y 公司为 C 公司向银行借款 3000 万元提供信用担保。 2003 年 10 月，G 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 Y 公司承担担保连带责任，支付本息 3200 万元。2004 年 2 月 5 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。考虑到无法向 C 公司追偿，Y公司在 2004 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，Y 公司拟在 2003 年度会计报表 附注中按规定予以披露。 (7) 2003 年 8月，Y 公司与某广告代
41、理公司签订广告代理合同，委托该公司承办 Y 公司产品广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用360 万元，播放时间为 2003 年 9 月；路边广告费用为 600 万元，展示时间为 2003年 9 月至 2007 年 8 月共 4 年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。Y 公司于 2003 年 8 月支付上述费用计 960 万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用，在自 2003 年 9 月起的 48 个月内平均摊入营业费用， 2003年度共摊销 80 万元。 要求：
42、 (1) 如果不考虑重要性水平，针对上述第(1)、第(3)、第 (4)、第(5)、第(6)和第(7)个事项，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 Y 公司 2003 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响 )。 (2) 如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在上述 7 个事项中的 1 个事项，并且只接受 A 和 B 注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (3) 如果
43、考虑审计重要性水平，假定 Y 公司只存在上述第(4) 个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议 (如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代 A 和 B 注册会计师编制 Y 公司 2003 年度会计报表的审计报告。49 (2009 年新制度)A 和 B 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司208 年度财务报表。相关资料如下：资料一；甲公司持有联营企业 40的股权，208 年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审计利润总额的 30。联营企业208 年度财务报表由其他注册会计师审计。资料二：A 注册会计师从固定资产明细的期初余额中选取样本，检查：果用合同和发票原始单证，以
44、获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。资料三：B 注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下表所示。资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于 208 年 12 月要求甲公司在 209 年 9 月 30 日前停止生产和销售该类产品。A 和 B 注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。要求：注册会计师（审计）模拟试卷 245 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解
45、析】 企业会计准则固定资产指南中指出：“如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。”上述选项 A 中，甲工程作为独立的工程，其实体建造完成达到可预定使用的状态，就应该结转固定资产；选项 B 中，该工程也已通过试运行达到可使用状态，虽然没有竣工验收，但可以根据工程预算或工程实际发生的成本暂估固定资产的入账价值；选项 C 中，该工程已经试运行，虽然达不到设计能力，能生产出合格的产品，说明达到了预定的可使用状况；选项 D 中，该工程虽然能生产出合格产品，但试运行的结果表明其产品生产
46、不稳定，不能正常生产，所以，不能结转固定资产。所以 D 项结转固定资产是不正确的。2 【正确答案】 D【试题解析】 根据企业会计准则固定资产的有关规定：“与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。”除此之外，不能记入固定资产成本，应作为当期费用。3 【正确答案】 C【试题解析】 要判断后续支出中哪些是可以资本化，哪些是不可以的。分析公司的后续支出，技术改良导致产品质量大大提高，其成本应该可以记入固定资产成本，而对生产
47、线零部件的更新并不能延长固定资产的使用寿命，所以不能记入固定资产成本。所以，截止 2005 年 12 月 31 日，固定资产的原值应该是 2000 万元。从折旧测算看，因为固定资产更新改造停产一个月，应该将固定资产转入在建工程，所以，固定资产更新期间不再计提折旧，固定资产应计提折旧的期间为 2 月份到 11 月份，共 10 个月，而固定资产更新增加的原值 200 万元在新增的当月不计提折旧，所以，仍按 1 800 万元计算 10 个月的折旧共 135 万元。4 【正确答案】 C【试题解析】 程序 C 属于详细审计，程序 A、B、D 均属于分析性复核。5 【正确答案】 D【试题解析】 应在原已计
48、提减值准备的范围内转回已计提的减值准备。6 【正确答案】 B【试题解析】 A 应年年上升；B 应年年相当；C、D 的变动与所计提的折旧并无直接关系。【知识模块】 综合7 【正确答案】 C【试题解析】 控制测试属于针对认定层次重大错报风险实施的应对措施，因此 C是恰当的。【知识模块】 综合8 【正确答案】 A【试题解析】 在期末而非期中执行更多的审计程序是在控制环境存在问题的情况下采取的措施，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合9 【正确答案】 C【试题解析】 重大错报风险较高时应更倾向于执行实质性方案，即以实质性程序为主，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合10 【正确答案】 A【试题解析
49、】 对于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险必须实施控制测试，不适合使用实质性方案，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合11 【正确答案】 B【试题解析】 针对较高的重大错报风险在期中实施控制测试不是有效的应对措施，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合12 【正确答案】 C【试题解析】 根据修订后的“重要性”审计准则，在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层对已识别的错报调整财务报表，故选项 C 是错误的。13 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师通过风险评估程序来了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险，因此选项 A 和 B 错误；注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，因此选项 C 正确；注册会计师在确定了认定层次的重要性水平后有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，故选项 D 表达不正确。14 【正确答案】 B【试题解析】 在选项 A 中，降低的应该是“重大错报风险 ”，注册会计师根据评估的重大错报来确定需要控制的检查风险水平；在选项 C 中，能够降低的是检查风险，不是重大错报风险；在选项 D 中，应该通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，从而使审计风险处在可接受的低水平；选
