1、注册会计师（审计）模拟试卷 246 及答案与解析1 注册会计师协会在进行职业道德宣教活动，下面有关职业道德的问题，请你代为判断。1 下列没有违背注册会计师职业道德相关规定的是( )。（A）注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务（B）某项目经理多年对 M 公司审计，由于对 M 公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度会计报表审计工作（C）注册会计师可以在两家会计师事务所执行业务（D）后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师2 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。（A）注册会计师应按照业务约定和专
2、业准则的要求完成委托业务（B）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益（C）除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行3 以下关于注册会计师职业道德，理解不恰当的是( )。（A）职业道德是注册会计师执行各项业务必须遵守的最低要求（B）职业道德的规范性要求确保了注册会计师执行审计业务所必须具备的独立性（C）职业道德规范重点突出了对注册会计师审计业务独立性的规范（D）职业道德准则和审计准则一样，都是对注册会计师的审计业务作出的规范4 在对 M 公司 2004 年度会计报表
3、进行审计时，L 注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。4 L 注册会计师计划测试 M 公司 2004 年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( )。（A）抽取 2004 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录（B）抽取 2004 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录（C）从主营业务收入明细账中抽取 2004 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证，发运单和销售发票（D）从主营业务收入明细账中抽取 2005 年 1 月 1 日的
4、明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票5 M 公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是( )。（A）M 公司拟以在 2004 年 12 月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M 公司仍于 2004 年末交付产品，但在 2004 年未确认相应的主营业务收入（B） M 公司于 2004 年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 M 公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M 公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的
5、全部货款，M 公司于 2004 年确认了相应主营业务收入（C） M 公司于 2004 年 12 月初以每件 500 元(不含增值税 )的价格向某公司交付了1000 件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管 M 公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止 2004年末，M 公司收取了该公司支付的其中 800 件产品的贷款，确认了主营业务收入500000 元（D）M 公司于 2004 年向某公司转上了一项软件的使用权，使用费为 500000 元，M 公司不提供后期服务。合同约定，该公司在 2004 年和 2005 年各支付 250000 元。M 公司
6、于 2004 年实际收到 200000 元，但仍在当年确认了 250000 元收入6 L 注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正确的是( )。（A）M 公司于 2001 年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M 公司在 2004 年末对该应收账款全额计提坏账准备（B） M 公司于 2004 年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M 公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备（C） M 公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备（D）M 公司应收某关联公司的货款截
7、止 2004 年末已逾期 3 年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M 公司未全额计提坏账准备7 注册会计师在计划审计工作时需要了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险。请对以下事项进行判断。7 了解被审计单位及其环境一般在下列哪段时间内进行( )。（A）贯穿于整个审计过程的始终（B）在进行审计计划时（C）在进行期中审计时（D）在承接客户和续约时8 下列关于计划审计工作的说法中，正确的是( )。（A）计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无须进行修改（B）计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准（C）小型被审计单位无须制定总
8、体审计策略（D）项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作9 下列说法不正确的是( )。（A）内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证（B）在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计（C）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关（D）在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据10 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果( ) 。（A）成反向关系（B）成正向关系（C）没有关系（D）根据具体情况确定11 下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是( )。（A）通常与控制环境有关（B）与财务报表整体
9、存在广泛联系（C）可能影响多项认定（D）可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定12 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。12 注册会计师在审计 K 股份有限公司 2005 年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是( )。（A）以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊（B）运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为（C）与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿（D）向证券监管部门报告，并要求通知广大股东13 下列行为属于被审计单位的错误而非舞弊的是( )。（A）
10、收入挂账往来款项（B）虚列应收账款（C）修改原始凭证（D）汇总错误14 下面的表述中属于被审计单位舞弊的是( )。（A）隐瞒或删除交易或事项（B）对事实的疏忽和误解（C）对会计政策的误用（D）原始记录和会计资料的计算、抄写错误15 注册会计师为查明导致 X 股份有限公司会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施( )。（A）分析性复核程序（B）内部控制测试程序（C）实质性测试程序（D）穿行测试程序16 注册会计师发现被审计单位销货发票中单价和数量的乘积不正确，属于被审计单位的( )。（A）错误（B）舞弊（C）违反法规行为（D）欺诈17 及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是 ( )的责任。（A
11、）会计师事务所的注册会计师（B）政府审计机关的审计师（C）税务机关的注册税务师（D）被审计单位的管理当局18 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，因违约和过失可能使注册会计师承担( )。（A）民事责任（B）民事责任和刑事责任（C）民事责任和行政责任（D）行政责任和刑事责任19 注册会计师执业中对被审计单位实施了实质性测试程序，但没有完全遵循专业准则的要求，没有查出被审计单位重大错报，应承担的责任( )。（A）没有过失（B）违约（C）过失（D）欺诈20 注册会计师审计失败与审计风险的区别在于( )。（A）是否遵循了审计准则（B）是否提出了错误的
12、审计意见（C）是否在遵循审计准则的同时提出了错误的审计意见（D）是否对重大错报、漏报不予揭露21 被审计单位会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，导致严重失实。法院一般会认为注册会计师具有( )。（A）没有过失（B）普通过失（C）重大过失（D）欺诈22 注册会计师对 Y 公司财务报表进行审计，遵循存货监盘准则，对有关存货进行了监盘并进行必要抽查，但与存货有关的重大错弊还是未能查出，则该注册会计师对此应负( ) 责任。（A）没有过失（B）普通过失（C）重大过失（D）欺诈23 注册会计师对被审计单位的应收账款进行函证，发现回函与账面记录有小额差异，注册会计师未
13、进行调查，你认为注册会计师的这种做法属于( )。（A）欺诈（B）普通过失（C）重大过失（D）没有过失24 注册会计师发现了被审计单位的违反法规行为，但没有取得充分的证据，应当发表保留意见或无法表示意见是因为( )。（A）会计报表可能存在重大的错报、漏报（B）会计方法选用前后期可能不一致（C）会计报表的编制基础可能有错误（D）审计范围受到限制24 XYZ 会计师事务所委派甲注册会计师在对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计时，决定对 A 公司的应收账款实施函证程序，在进行函证的过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。25 由于 A 公司与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖
14、，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在( )。（A）资产负债表日后，但与之接近的日期（B）财务报告中期（C）预审的日期（D）审计工作结束日26 应收账款询证函上的签章者应是( )。（A）A 公司（B） XYZ 会计师事务所（C）甲注册会计师（D）A 公司的上级主管部门27 下列应收账款中可以不进行积极式函证的是( )。（A）交易频繁但期末余额为零的应收账款（B）关联方交易（C）预期不存在错误的应收账款（D）账龄较长的应收账款28 如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( ) 。（A）增加对应收账款的控制测试（B）提请 A 公司增列坏账准备（C）审查应收账
15、款明细账（D）审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录29 在确定函证时间时，以下说法中不正确的是( )。（A）资产负债表日后适当时间内实施函证（B）因评估的重大错报风险为低水平，可在资产负债表日前实施函证（C）接近出具审计报告日实施函证（D）审计项目组进驻审计现场后，立即实施函证30 对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。（A）重新测试相关的内部控制（B）审查与应收账款相关的销售凭证（C）进行分析程序（D）审查资产负债表日后的收款情况30 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出
16、正确的专业判断。31 在了解被审计单位及其环境时，A 注册会计师可能实施的风险评估程序有（ ）。（A）询问甲公司管理层和内部其他人员（B）实地查看甲公司生产经营场所和设备（C）检查文件、记录和内部控制手册（D）重新执行内部控制32 在识别和评估重大错报风险时，A 注册会计师可能实施的审计程序有（ ）。（A）识别甲公司的所有经营风险（B）考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性（C）考虑识别的错报风险是否重大（D）将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系33 在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。（A）甲公司是否针对这些风险设计
17、了控制（B）相关控制是否可以信赖（C）相关交易是否采用高度自动化的处理（D）会计政策是否发生变更33 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作 l 出正确的专业判断。34 A 注册会计师可以接受为甲公司管理层书面声明的文件包括（ ）。（A）财务报表草表（B）董事会会议记录副本（C）确认管理层自身责任的声明（D）说明管理层选择和运用会计政策的声明35 A 注册会计师可能考虑解除业务约定的情形包括（ ）。（A）对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑（B）对管理层书面声明中的承诺或贯彻执行存在疑虑（C）书面
18、声明与其他审计证据不一致（D）管理层拒绝提供书面声明36 下列有关书面声明日期和涵盖期间的陈述中，A 注册会计师认为正确的包括（ ）。（A）书面声明的日期不能与审计报告日一致（B）书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间（C）书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（D）管理层针对期后事项单独出具的书面声明可以晚于审计报告日37 E 公司是非上市公司，由 ABC 会计师事务所负责对 E 公司 208 年度财务报表进行审计，戊注册会计师担任项目负责人。在考虑执业过程中有关职业道德的相关问题时，戊注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。37 下列行为中，注册会计师违
19、反保密原则的有( )。（A）与客户发生意见分歧时，诉诸媒体（B）接受同业复核，提供审计工作底稿（C）向监管机构报告发现的违反法规行为（D）利用获知的客户信息买卖客户的股票38 ABC 会计师事务所员工曾在审计客户 E 公司工作，这可能会因( )而影响独立性。（A）自身利益威胁（B）自我评价威胁（C）密切关系威胁（D）外界压力威胁39 原 ABC 会计师事务所审计项目组前任成员李某现加入 E 公司，与会计师事务所没有重要联系，在评价该事项对独立性的威胁时，注册会计师需要考虑的因素有( )。（A）李某在客户中所担任的职务（B）李某现与审计项目小组发生关联的程度（C）李某离开 ABC 会计师事务所的
20、时间长短（D）李某以前在会计师事务所的职位40 A 注册会计师是 P 公司 2002 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。40 在编制审计计划时，应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估固有风险时需要考虑的有( )。（A）P 公司管理人员的品行和能力（B） P 公司管理人员的变动情况（C） P 公司管理人员遭受的异常压力（D）影响 P 公司所在行业的环境因素41 在
21、编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有( )。（A）可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大（B）划分的次级总体越多，需选取的样本量越大（C）可容忍误差越小，需选取的样本量越大（D）预期误差越小，需选取的样本量越大42 在编制审计计划时，应当了解 P 公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括( ) 。（A）询问 P 公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件（B）检查内部控制生成的文件和记录（C）选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试（D）观察 P 公司的业务活动和内部控制的运行情况一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认
22、为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。43 抽查是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。( )（A）正确（B）错误44 合法性是指被审计单位会计报表的编制是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。( )（A）正确（B）错误45 如果被审计单位在账簿中登记了未发生的经济业务,则其违反了完整性的认定。( )（A）正确（B）错误46 当期初余额
23、对本期会计报表可能存在重大影响,但又无法获取有关审计证据时,注册会计师应签发无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误47 何欢是 H 会计师事务所的助理人员，在协助注册会计师执行审计审计业务的过程中，需要编制审计工作底稿。对于何欢提出的以下有关审计工作底稿的类型、结构、复核相关的问题，请你给出正确的专业判断。47 按审计工作底稿的类型，记载企业内部控制制度的工作底稿属于备查类，注册会计师对这些制度进行控制测试的记录属于业务类工作，如果将这两项内容记录于同一张工作底稿，则该底稿既属于备查类，又属于业务类。( )（A）正确（B）错误48 注册会计师依据控制测试形成的审计工作底稿，从结构上
24、讲应包括相关内部控制的情况、所实施控制测试的性质和对内部控制进行研究评价的结果。( )（A）正确（B）错误49 按照审计工作底稿三级复核制的要求，对于在审计过程中形成的任何一张工作底稿，均应由会计师事务所的相关人员进行三次复核。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 注册会计师应该对执行业务过程中获悉的商业秘密保密。请回答：在下列情况下，注册会计师是否违反了对客户的保密义务，并简要分析原因。(1)ABC 股份有限公司 2003 年申请股票上市，聘请东方会计师事务所执行上市审计业务，注册会计师甲参与了该审计项目。2003 年 12 月，
25、完成审计业务，出具审计报告。2004 年甲通过买卖该公司股票获利 35 万元。(2)注册会计师在对 ABC 股份有限公司审计过程中，聘请厂电子设备的专家协助完成审计工作。该专家不小心泄漏了该公司的商业机密。(3)法院对涉及 ABC 股份有限公司的案件展开调查，调查过程中向东方会计师事务所取证。会计师事务所未征得 ABC 股份有限公司的同意，向法院提交审计过程中取得的相关证据。51 中国注册会计师鉴证业务基本准则(以下简称基本准则)是整个鉴证业务准则的统领性准则。XYZ 会计师事务所的 U 注册会计师在学习基本准则时，正在就遇到的下列问题向业务负责人请教，请代为做出正确答复： (1)基本准则除了
26、包含“鉴证业务的定义、要素和目标” 和 “业务承接”这两个基本内容外，还包括哪些其他主要组成部分?其中，哪些组成部分共同构成了鉴证业务的要素? (2)承接鉴证业务前，注册会计师应当初步了解业务环境。只有当认为自身符合何种要求?并且拟承接的业务具备哪些特征时? 注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接； (3)鉴证业务的标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。请简述标准的类型以及每个类型的标准的具体表现形式，并具体例举下表所列的各类业务的标准。(4)一般情况下，注册会计师对鉴证业务之多可以提供合理保证而不能提供绝对保证。 请具体说明，由于哪些因素的存在，使注册会计师几乎不可能将鉴证业务风险降至零。
27、(5)基本准则在其哪个组成部分中对注册会计师提出了职业怀疑态度的有求?请简述其基本含义。注册会计师保持职业怀疑态度有助于降低执业过程中可能遇到的哪些风险? 在何种情况下，注册会计师需要采取措施以评价其所获取的文件的真伪?52 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年财务报表。在审计过程中注意到采购与付款循环某些内部控制环节可能存在缺陷。A 注册会计师认为甲公司管理层有可能在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明甲公司是否存在未入账的应付账款。请问 A 注册会计师应设计怎样的查找未入账应付账款的审计程序?53 简述注册会计师应当在哪些情况下实施控制测试
28、。并回答应当从哪些方面获取关于控制运行有效的证据?54 A 注册会计师在编制审计工作底稿时，遇到如下项目或事项，请代为设计出相关项目或事项的识别特征。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。55 正大有限责任公司设立于 2005 年 11 月 15 日，由 A 公司和 B 公司共同出资组建，其中，A 公司为中方，B 公司为外方。正大有限责任公司注册资本为人民币10 000 万元，其中 A 公司出资人民币 4 000 万元，占注册资本的 40%；B 公司出资6 000 万元，占注册资本的 60%，双方均以货币出资。2005 年 11 月 1
29、8 日得强会计师事务所对正大有限责任公司设立验资进行了审验，审验结果是双方出资符合法律法规、合同章程的规定，并出具了验资报告(文号：得验字20052356 号)。2008 年 5 月 1 日双方约定对正大有限责任公司增资人民币 5 000 万元，并约定于2008 年 5 月 30 日前一次缴足增资额，A 公司应出资 2 000 万元，其中以货币出资1 000 万元，以厂房出资 1 000 万元；B 公司出资 3 000 万元，其中以货币出资 1 000 万元，以进口的机器设备出资 2 000 万元。2008 年 5 月 15 日，A 公司以货币出资人民币 1 000 万元，厂房经评估并经双方确
30、认的价值为人民币 1 369 万元。2008 年 5 月 17 日，B 公司以从另外一外商投资企业分得的人民币利润出资 500万元，又从境外汇入正大有限责任公司外币账户美元 70 万元。机器设备经商检部门检查鉴定的价值为美元 275 万元。出资当日汇率为 1 美元兑换 75 元人民币；合同约定汇率为 1 美元兑换 7.6 元人民币。假设：(1)经双方同意，并报经批准，本次增资中，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。(2)惠威会计师事务所的张斌和李平注册会计师于 2008 年 5 月 15 日完成了验资的主要工作，所获取的验资事项声明上签署的日期为 2008 年 5 月 16 日，20
31、08 年 5月 17 日会计师事务所完成了验资报告的编写工作。要求：针对正大有限责任公司本次增资情况，请以惠威会计师事务所注册会计师的角度考虑并分别回答下列问题。(1)针对外方直接从境外汇入的外币出资，注册会计师最应当实施的特殊审验程序是什么?(2)针对中方的厂房出资，注册会计师实施的主要审验程序是什么? (3)针对外方的进口机器设备出资，注册会计师实施的审验程序中，除了实施与内资企业实物出资相同的审验程序外，还应当实施哪些特殊审验程序?(4)注册会计师应当实施哪些程序以关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况?(5)请代为编写验资报告。56 X 公司系 2007 年新设立的家电类企业，假
32、定北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B注册会计师负责对其 2009 年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在 2010 年 3 月 10 日完成审计工作。假定 X 公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 28 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 X 公司未经审计的 2009 年度财务报表中的部分会计资料如下： 经审计，A 和 B 注册会计师发现 X 公司存在以下事项： (1)X 公司应收 D 公司货款的账面价值为 1400 万元(账面余额为 2000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于 D 公司无法偿还货款，经
33、双方协商后进行债务重组： D 公司以其 1000 万股普通股该项股权的公允价值为 1800 万元(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2009 年 8 月 1 日。X 公司据此于 2009 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记“ 长期股权投资 D 公司”1000 万元、“ 坏账准备”600 万元、“营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记“ 应收账款 D 公司”2000 万元，并拟对该债务重组事项在 2009 年度财务报表附注中按规定予以披露(D 公司 2009 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。 (2)E 公司系 X 公司于2009
34、年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2009 年度财务报表反映的净利润为 3 600 万元。X 公司占 E 公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2009 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2009 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京 ABC 会计师事务所也未能审计。 (3)2009 年 12 月，经与 F 公司协商，X 公司以其拥有的一项专利权换取 F 公司一台生产设备。X 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800 万元，公允价值和计税价格均为 900 万元，营业税税率为 5%(不考虑教育费附加等)；F 公司生
35、产设备的账面原价为 1000 万元，已提折旧 100 万元，已提减值准备 60 万元，公允价值为 840 万元，F 公司另支付 60 万元现金给 X 公司。2009 年 12 月 31 日，X 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F 公司汇付的银行存款 60 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕 (安装调试费用忽略不计)，尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (4)X 公司 2009 年度审计后的净利润为-1000万元，2009 年 12 月 31 日流动负债为 29600 万元，资产总额为 28400 万元。A 和B 注册会计师经实施必要审计程序后认为 X 公
36、司编制 2009 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 (5)A 和 B 注册会计师在审计 X 公司 2009 年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X 公司 2009 年 1 月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2008 年 12 月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在 2009 年 1 月作了如下会计处理：借记“ 银行存款 ”11700000 元，贷记“主营业务收入”10000000 元、“ 应交税费应交增值税(销项税额)”1700000 元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本 ”8700000 元，
37、贷记 “存货甲产品” 8700000 元。在 2008 年 12 月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。 (6)X 公司为 G 公司向银行借款3000 万元提供信用担保。2009 年 10 月，G 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 X 公司承担担保连带责任，支付本息 3200 万元。2010 年 2 月 5 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2月 15 日执行完毕。考虑到无法向 G 公司追偿，X 公司在 2010 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X 公司拟在 2010 年度财务报表附注中按规定
38、予以披露。 要求： (1)如果不考虑重要性水平，针对上述第(1)、第(3)、第(4)、第(5)、第(6)个事项，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 2009 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响 )。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在上述 6 个事项中的 1 个事项，并且只接受 A 和 B 注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (3)如果
39、考虑审计重要性水平，假定 X 公司只存在上述第(4)个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代 A 和 B 注册会计师编制 X 公司 2009 年度财务报表的审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 246 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 注册会计师不得采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务；选项 B 事务所应定期轮换项目负责人及签字的注册会计师。2 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师不得对其能力进行广告宣传，也不得诋毁同行。3 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、
40、专业胜任能力以及职业责任等的总称。职业道德是注册会计师执行各项业务必须遵守的最低要求。独立性是注册会计师执行审计业务的最基本要求，也是最重要的要求，职业道德对此作了突出的规范。根据中国注册会计师职业道德基本准则第三条的规定，注册会计师及其所在会计师事务所执行业务，除有特定要求者外，应当遵照本准则办理。也就是说，职业道德是对注册会计师执行各项业务作出的要求，虽然主要是针对审计业务，并不只限于审计业务。4 【正确答案】 C【试题解析】 对于测试完整性的审计程序应当从原始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况 AB 是正确的，同时对于 C 来说是实现真实性的目标，对于 D 来说可以查找出关于是否存在
41、应当计入到 2004 年账簿上的收入却记在厂 2005 年的账簿上。5 【正确答案】 B【试题解析】 对于该道题目是指的关于收入的确认原则对于 A 来说由于并不满足关于预期的经济利益能够流入企业这个关键的条件所以是不应当确认为收入的，对于 B 来说由于该货物存在可能被退回的情形，并且销售企业并没有采取任何措施，所以不应当确认收入。关于企业售出的产品只是保留了次要的权利，所以对于 C来说是可以确认为收入，对于 D 来说由于签订了销售合同，可以按照合同的约定确认收入。6 【正确答案】 C【试题解析】 根据会计制度规定，对于计划重组的应收账款不能全部计提坏账准备的，同时对于应收关联方的款项如果存在已
42、逾期 3 年以上对方长期处于停产状态可以全额计提坏账准备。7 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师了解被审计单位及其环境贯穿于审计的全过程。8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 中，审计过程中对审计计划的可能会不断修改；选项 B 中，计划审计工作项目成员都参与；选项 C 中，小型企业也需要制定总体审计策略；选项 D 恰当。9 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师了解被审计单位的内部控制。10 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 是审计风险模型分析的结果。11 【正确答案】 D【试题解析】 财务报表层次的重大错报风险水平很难直接具体到某一认定层次，故选项 D 不正确。12 【正
43、确答案】 B【试题解析】 依据错误与舞弊独立审计具体准则，注册会计师知悉该公司可能存在重大舞弊行为，运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为。13 【正确答案】 D【试题解析】 D 项属于被审计单位的错误。收入挂账往来款项、虚列应收账款、修改原始凭证属于被审计单位蓄意舞弊。14 【正确答案】 A【试题解析】 B、C、D 三项是无意的行为，只有 A 项是故意行为。15 【正确答案】 C【试题解析】 本题的考核点为错误与舞弊审计具体准则相关内容。X 公司会计报表严重失实的错误与舞弊为金额错弊，注册会计师主要实施实质性测试程序，测试X 公司会计报表项目金额严重失实的错误与舞弊。16 【正确答案】
44、A【试题解析】 错误含义是指会计报表中存在的无意错报或漏报。销货发票中，单价和数量的乘积不正确，属于被审计单位的无意错报。17 【正确答案】 D【试题解析】 本题的考核点为会计责任和审计责任结合错误与舞弊审计具体准则相关内容。按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。因此，及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位管理当局的责任。18 【正确答案】 C【试题解析】 中国注册会计师法律责任。依据注册会计师违约责任，一般情况下，因违约可能使注册会计
45、师负行政责任和民事责任；因欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责任。19 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师如果未能将会计报表中严重错误与舞弊揭露出来应负审计责任。因此，没有查出重大错报注册会计师负审计责任。执业中注册会计师没有完全遵循专业准则的要求，为过失，不属于违约或欺诈。20 【正确答案】 C【试题解析】 审计失败是注册会计师没有遵循审计准则而提出了错误的审计意见；审计风险是注册会计师遵循审计准则却提出了错误的审计意见，审计失败与审计风险的区别在于注册会计师是否在遵循审计准则的同时提出了错误的审计意见。21 【正确答案】 B【试题解析】 依据法院规定。22 【正确答案】 B【试题解
46、析】 注册会计师遵循了审计准则，重大错弊未能查出，该注册会计师对此应负普通过失责任。23 【正确答案】 D【试题解析】 考虑审计重要性原则，注册会计师的做法没有过失。24 【正确答案】 D【试题解析】 A、B、C 事项即使存在，也是会计报表中的错误与舞弊。而被审计单位的违反法规行为，是违反了除会计准则、财务会计法规以外的相关法律法规。这种行为可能对会计报表产生影响，因此应视为审计范围受到限制而影响审计报告的类型。25 【正确答案】 A【试题解析】 函证应在资产负债表日后适当时期进行，且与资产负债表日越接近越好。26 【正确答案】 A【试题解析】 询证函是以被审计单位的名义来函证的，所以应由被审
47、计单位盖章。27 【正确答案】 C28 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于注册会计师在第二次对大额逾期的应收账款函证仍未回函时所执行的替代程序。29 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证。30 【正确答案】 B【试题解析】 审查与应收账款相关的销售凭证是应收账款函证的替代程序。虽然审查资产负债表日后的收款情况，更能证明资产负债表日后已收款的应收账款的真实性，但是在完成审计工作日前并不一定所有的应收账款均能收回。所以选项 B更恰当。【知识模块】 综合31 【正
48、确答案】 A，B，C【试题解析】 重新执行内部控制属于控制测试，因此 ABC 是恰当的。【知识模块】 综合32 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 识别经营风险不属于重大错报风险的识别和评估程序，因此 BCD是恰当的。【知识模块】 综合33 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 会计政策的变更不是考虑的主要因素，因此 ABC 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合34 【正确答案】 C，D【试题解析】 书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据，书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录，因此 CD 是恰当的。【知识模块】 综合3
49、5 【正确答案】 A，B【试题解析】 如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题；如果管理层拒绝提供书面声明，注册会计师应当签发无法表示意见审计报告，因此 AB 是恰当的。【知识模块】 综合36 【正确答案】 B，C【试题解析】 管理层签署的书面声明的日期不能晚于审计报告日，但可以与审计报告日一致，因此 BC 是恰当的。【知识模块】 综合37 【正确答案】 A,D【试题解析】 保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。38 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本事项不是现在或将来可能与鉴证客户发生雇佣关系，所以不会产生外界压力威胁。39 【正确答案】 A,B,C,D40 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师在评估固有风险时应考虑的因素有：管理人员的品行和能力；管理人员的变动情况；管理人员遭受的异常压力；业务性质和影响被审计单位所在行业的环境因素。41 【正确答案】 A,C【试题解析】 注册会计师利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量，所以 B 不正确。如果存在预期误差，注册会计师应当选取较大的样本量，所以 D 是错误的。42 【正确答案】 A,B,
