1、注册会计师（审计）模拟试卷 247 及答案与解析0 丙注册会计师负责对 C 公司 2009 年度财务报表进行审计。在对固定资产审计过程中，遇到下列问题，请代注册会计师作出正确的专业判断。1 在对固定资产入账价值进行审计时，丙注册会计师发现 C 公司存在以下情况，其中不正确的是( ) 。（A）购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值（B）盘盈的乙固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值（C）投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值（D）接受捐
2、赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值2 注册会计师通过计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，可能对查找下述问题无效的是( )。（A）存在闲置的固定资产（B）增加的固定资产尚未作出会计处理（C）减少的固定资产尚未作出会计处理（D）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误3 假定不考虑审计重要性水平，丙注册会计师对下列事项无须提出审计调整建议的是 ( )。（A）C 公司 2009 年 10 月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自 2009年 11 月起计提折旧。截至 2009 年 12 月 31 日，C 公司尚未取得该办公楼的产权证明（B）为保持某
3、设备的生产能力，C 公司对该设备进行修理，发生 80 万元维修费，并将其计入固定资产账面价值（C）因尚未办理竣工决算，C 公司对于 2009 年 5 月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于 2010 年 1 月 5 日完成，其固定资产原值也相应自 2010 年 1 月起按决算金额进行调整（D）C 公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，C 公司对该设备按账面净值的 50%计提了减值准备4 W 公司 2005 年度在经营形势环境和内部管理方面与上年度没有重大变化，未发生重大重组行为，A 注册会计师按照项目经理审计计划中的安排，负责在建工程和固定资产项目
4、的审计。在审计过程中，他遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。4 对 W 公司在建工程进行审计时，发现在建工程本年结转固定资产的情况，其中会计处理不正确的是( )。（A）甲工程为生产线房屋建造工程，其实体建造全部完成，达到预定可使用状况，但内部的生产线安装尚未结束（B）乙工程已经试运行，且能够生产合格的产品，但工程尚未办理竣工验收手续（C）丙工程为外购设备的安装工程，已经安装完毕后试运行，且能够生产合格的产品，但产量尚未达到设计能力（D）丁工程已经试运行，能够生产出合格产品，但合格产品生产不稳定，尚需要技术上进一步调试5 在对结转固定资产的在建工程成本进行审计时，发现工程项目成本的计价存在一
5、定问题，其中，错误的处理是( )。（A）甲工程项目成本包括工程项目领用的工程物资、材料，辅助生产车间提供的劳务、工程人员工资（B）乙工程项目成本包括工程项目外购的设备、领用的工程物资、材料，安装人员的工资、工程技术人员的工资、工程设备采购人员的工资（C）丙工程项目是出包项目，仅包括出包项目的工程价款（D）丁工程项目是更新改造项目，成本包括领用的材料物资成本，以及工程技术人员和安装人员的工资，该更新改造项目提高了原设备的性能，但未延长原设备的使用寿命6 注册会计师对固定资产的累计折旧进行审计，其中注意到：2005 年 1 月新增的一条生产线，折旧年限为 10 年，残值率为 5%，采用直线法计提折
6、旧，该生产线账面原值为 1 800 万元，该固定资产于 2005 年 12 月停产了一个月，公司对其生产线又进行了技术改良，产品质量大大提高，发生成本 200 万元，又更换了生产线中磨损零部件发生成本 200 万元。请说明下面哪项是正确的( )。（A）固定资产原值为 1 800 万元，2005 年应计提折旧 1 485 000 元（B）固定资产原值为 2 000 万元，2005 年应计提折旧 1 500 000 元（C）固定资产原值为 2 000 万元，2005 年应计提折旧 1 350 000 元（D）固定资产原值为 2 200 万元，2005 年应计提折旧 1 815 000 元6 ABC
7、 会计师事务所接受委托审计 B 公司 2009 年度财务报表，乙注册会计师在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为其作出正确的专业判断。7 若 B 公司为小型企业且并不存在能够被注册会计师识别的控制活动，则乙注册会计师在对小型被审计单位执行审计业务时，下列说法中正确的表述是( )。（A）注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案（B）注册会计师决定实施的审计程序主要是控制测试（C）如果注册会计师认为仅通过实施实质性程序能够获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以只实施实质性程序（D）如果注册会计师只实施实质性程序，无需考虑仅通过实施实质性程序是否能获取充分、适当的审计证据8 乙注册会计师设
8、计的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当与评估的认定层次重大错报风险具有针对性，三者比较而言( )。（A）进一步审计程序的性质最重要（B）进一步审计程序的时间最重要（C）进一步审计程序的范围最重要（D）三者同样重要，不分高低9 确定进一步审计程序的性质时，乙注册会计师首先需要考虑的是( )。（A）认定层次重大错报评估结果（B）评估的认定层次重大错报风险产生的原因（C）确定的重要性水平（D）计划获取的保证程度10 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或者审计证据适用的期间或时点。下列与审计证据适用的期间或时点最相关的是( )。（A）乙注册会计师考虑在期末或接近期末实施审计
9、程序（B）乙注册会计师采用不通知的方式实施审计程序（C）乙注册会计师在管理层不能预见的时间实施审计程序（D）乙注册会计师权衡期中审计证据与期末审计证据的关系11 下列各项中，与财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（A）被审计单位生产成本计算过程相当复杂（B）被审计单位控制环境薄弱（C）被审计单位有大量高价值且易被盗窃的资产（D）被审计单位毛利率明确上升12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A 注册会计师需对助理人员提出
10、的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在特定审计风险水平下，检查风险同评估的重大错报风险的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的13 注册会计师不应当实施下列( )风险评估程序以了解被审计单位及其环境。（A）询问被审计单位内部其他相关人员（B）执行分析程序，识别异常的交易或事项（C）监盘被审计单位的生产经营物资（D）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备14 注册会计师应当运用职业判断，确定识别重大风险。在确定风险的性质时，注册会计师考虑的事项不包括 )。（A）风险是否是现金舞弊风险（B）风险是否涉及重大的
11、关联方之间委托及受托经营资产（C）财务对不确定事项的计量存在宽广的区间（D）财务信息计量的客观程度15 实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否( ) 。（A）重新了解内部控制（B）追加相应的审计程序（C）重新执行符合性测试（D）重新确定重要性水平和可接受审计风险16 在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险、控制风险之间的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的17 如果在终结审计之前对控制风险的最终评估水平高于其初步评估水平，注册会计师应当( ) 。（A）重新了解内部控制（B）重新执行符合性测试（C）重新
12、确定重要性水平和可接受审计风险水平（D）考虑是否追加相应的审计程序18 在审计计划阶段，若注册会计师期望的审计风险确定为 4.5%，并评估被审计单位固有风险为 60%，控制风险为 60%，则注册会计师应承担的检查风险为( )。（A）3.6%.（B） 1.62%.（C） 2.7%.（D）12.5%.18 ABC 会计师事务所拟承接 B 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有( ) 。（A）重大错报风险是
13、因错误使用审计程序产生的（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制20 可接受的检查风险降低时，乙注册会计师可能采取的措施包括( )。（A）扩大实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险21 在控制检查风险时，乙注册会计师拟采取下列措施，其中不恰当的措施有( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序21 A 注册
14、会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表实施审计，现正在考虑与 X 公司持续经营假设相关的事项。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。22 A 注册会计师在按照相关审计准则的规定针对 X 公司存在的下列情况评价对持续经营假设的影响时，不应仅仅因为单独存在( )情况就直接认为应当对持续经营假设的合理性产生疑虑。（A）关键管理人员离职（B）停工、停产（C）累计亏损数额巨大（D）失去主要供应商23 存对 X 公司存在的对持续经营能力产生疑虑的全部事项进行分析、评价后， A注册会计师认为虽然 X 公司运用持续经营假设编制财务报表是适当的，但这些事项仍然存在重大的不确
15、定性。如果 X 公司接受了披露建议并按规定在财务报表附注中进行了充分、适当披露，A 注册会计师可能出具 ( )的审计报告。（A）带有强调事项段的无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见24 如果 A 注册会计师决定对 X 公司存在的导致对持续经营假设产生疑虑的重大不确定事项在审计报告的意见段后增加强调事项段进行说明，则应当在强调事项段中指出( )。（A）X 公司针对重大不确定事项拟采取或已采取的改善措施（B） X 公司对导致持续经营产生疑虑的情况所作披露的序号（C） X 公司存在的重大不确定事项的主要情形和可能的后果（D）A 注册会计师认为强调事项段不影响已发表意见的说明24
16、A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25 在测试内部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有（ ）。（A）控制是否存在（B）控制在所审计期间不同时点是如何运行的（C）控制是否得到一贯执行（D）控制由谁执行26 在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有（ ）。（A）当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平（B）根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型（C）询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用（D）考虑测试与
17、认定直接相关和间接相关的控制27 在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有（ ）。（A）在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（B）如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（C）对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（D）如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围28 戊注册会计师负责对 E 公司 208 年度财务报表进行审计。在对存货项目实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。28 如果 E 公司采用永续盘存制核算存货，戊注册会计师应当关注永
18、续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果这两者之间出现重大的差异，此时( )。（A）戊注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因（B）将永续盘存记录按照盘点结果予以调整（C）如果认为 E 公司的盘点方式及其结果无效，戊注册会计师应当提请 E 公司重新盘点（D）按照差异额的大小，出具保留意见或者否定意见的审计报告29 戊注册会计师计划在 209 年 1 月 10 日对 E 公司存货实施监盘，但是 1 月 10日这天由于恶劣的天气，使得乙注册会计师无法实施存货监盘程序，此时注册会计师应采取的措施正确的有( )。（A）如果 E 公司存在良好的内部控制，戊注册会计师可以考虑将存货的监盘
19、日期改为 1 月 15 日（B）如果将存货的监盘日期改为 1 月 15 日，同时还应当对 1 月 10 日与 1 月 15日之间发生的交易进行测试（C）如果将存货的监盘日期改为 1 月 15 日，同时仅对 12 月 31 日与 1 月 10 日之间发生的交易进行测试（D）如果 E 公司存在良好的内部控制，戊注册会计师可以直接执行控制测试，不必实施存货监盘30 如果在接受委托时，E 公司的期末存货盘点工作已经完成，戊注册会计师应当 ( )。（A）评估与存货相关的内部控制的有效性，如果内部控制运行有效，则对存货进行适当检查，同时测试检查日至资产负债表日之间发生的存货交易（B）视为审计范围受到限制，
20、并根据其影响大小发表恰当的审计意见（C）利用 E 公司存货永续盘存记录作为核实资产负债表中存货项目金额的依据（D）评估与存货相关的内部控制的有效性，如果内部控制运行无效，则提请 E 公司另择日期重新盘点，并测试重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 企业会计制度规定，企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果期末可收回金额低于账面价
21、值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产的减值准备。固定资产的减值准备应按单项资产计提。( )（A）正确（B）错误32 某注册会计师的女儿持有委托单位的债券，但数额较小，一般我们认为这不会影响注册会计师的独立性。( )（A）正确（B）错误33 中国独立审计准则体系所规范的所有内容均属于法定要求,只要注册会计师执行审计业务,对外出具审计报告,就都要遵照执行。( )（A）正确（B）错误34 注册会计师可以自己编制，也可请被审计单位代为编制债券利息、溢价、折价分析表，然后对该表实施检查程序，以证实债券利息、溢价、折价摊销及其会计处理是否正确。 ( )（A）正确（B）错误35 乙注册会计
22、师正在执行验资业务，请代为做出以下判断。35 甲公司申请取得一项土地使用权，已交纳土地出金 10000 万元。并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在 3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函。A 注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。( )（A）正确（B）错误36 中方戊公司拟与外方公司己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币 2000 万元出资，己公司以货币
23、资金美元 500 万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1:8.23，出资当月 1 日的汇率为 1:8.21，出资当日汇率为1:8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为 6115 万元。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 XYZ 会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等服务。A 公司是 XYZ 会计师事务所的常年审计客户，其205 年度 209 年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于 208 年成功上市。 XYZ 会计师事务
24、所考虑到甲注册会计师对 A 公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计 A 公司 210 年度财务报表。由于 210年末，A 公司受到行业不景气的影响，业务量大幅下降，为了抵抗行业不景气的影响，A 公司与 XYZ 会计师事务所加强了商业关系，由 XYZ 会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以 A 公司辩护人的角色代表 A公司解决一项法律纠纷(所涉金额对财务报表影响重大)。XYZ 会计师事务所考虑到 A 公司作为重要的审计客户，连续三年从 A 公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的 30%，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ 会计师事务所大部分员工均作
25、为 A 公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。38 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司 2012年度财务报表。审计项目组了解到甲公司本年度银行存款账户数为 96 个。甲公司财务制度规定，每月月末由出纳员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A 注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。假设信赖过度风险为 10。相关事项如下：(1)甲公司一直以来都是出纳员到各银行网点获取对账单。同时编制各月银行存款余额调节表，甲公司财务经理认为这样做可以提高效率，而且甲公司
26、出纳员从未发生过任何差错。(2)A 注册会计师根据信赖过度风险为 10的情况，确定了预计总体偏差率和可容忍偏差率，并在此基础上确定样本规模。(3)在确定样本规模后， A 注册会计师采用随机数表的方式选取样本。其中选取的一个银行存款账户余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。(4)在对选取的样本项目进行检查后，A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5)假设 A 注册会计师确定的可容忍偏差率为 7。样本规模为 55。测试样本后，发现 2 例偏差。当信赖过度风险为“10” 、样本中发现的偏差率为 “2”时，控制测试
27、的风险系数为“5 ，3” 。要求：(1)甲公司出纳员编制各月银行存款余额调节表是否属于控制偏差?是否属于内部控制缺陷?A 注册会计师对此是否需要与管理层或治理层沟通?需要向甲公司提出怎样的建议?(2)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时。总体规模对样本规模的影响。(3)针对事项(2)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(4)针对事项(5)，计算总体偏差率上限，并且评价甲公司内部控制是否有效，如果A 注册会计师认为甲公司内部控制有效性不能接受，需要对审计计划进行怎样的调整?39 ABC
28、会计师事务所首次接受委托对甲公司 2012 年的财务报表进行审计。注册会计师 A 和 B 于 2013 年 2 月 1 日到达甲公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了甲公司 2012 年末的应收账款明细表及相关资料。(1)甲公司 2012 年末的应收账款明细表(部分)(2)注册会计师 A 和 B 了解到以下与应收账款明细账有关情况：甲公司 2011 年的财务报表已经由 P 会计师事务所审定； A 公司持有甲公司 15具有表决权的股份；注册会计师 A 和 B 获取的资料显示。C 公司已于 2013 年 1 月 9 日进行了破产清算。注册会计师 A 和 B 审计工作于 2013 年 2 月 20
29、 日结束。 (3)注册会计师编制的对 A公司函证的“ 企业询证函”如下： 企业询证函 A 公司： 编号： 本会计师事务所正在对甲公司 2012 年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自甲公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误” 处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。 由于我们正在甲公司进行审计，回函请直接寄至甲公司。 回函地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人： 1甲公司与贵公司的往来账项列示如下：2其他事项 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。 若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回 函。
30、 ABC 会计师事务所(盖章) 2013 年 2 月 18 日 结论：1信息证明无误。 (公司盖章) 年 月 日 经办人： 2信息不符。 (公司盖章) 年 月 日 经办人： 要求： (1)根据甲公司 2012 年末的应收账款明细表(部分)，注册会计师最应当函证哪两家客户，并请说明理由。 (2)如果对某一重要客户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理? (3)如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异可能的原因及对注册会计师审计的影响。 (4)注册会计师发给 A 公司的 “企业询证函”是否恰当。如不恰当，请指出不当之处。40 北京望京会计师事务所的注册会计师杨春、白雪已经
31、于 2006 年 3 月 10 日完成了天津通明股份有限公司(以下简称通明公司)2005 年度会计报表的外勤审计工作。现正在草拟审计报告。通明公司为钢铁冶练企业，杨春、白雪确定的会计报表层的重要性水平为 300 万元。杨春、白雪在复核审计工作底稿时，发现存在以下情况：(1)通明公司的应收账款中有 400 万元无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序；(2)通明公司自 2005 年 1 月 1 日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已经在会计报表附注 14 中说明。该公司的机械设备占固定资产的比例为 42%。(3)X 公司 2005 年 6 月起诉通明公司侵权案已经于 2006
32、年 2 月 14 日审理完毕，通明公司将向 X 公司赔偿 350 万元，但通明公司拒绝在 2005 年度会计报表中作出调整；(4)自 2006 年 1 月后，股市大幅度下跌，通明公司如果在 3 月 10 日将短期投资股票转让，将导致 570 万元投资损失。通明公司虽然在其会计报表附注 20 中进行了充分说明，但拒绝调整 2005 年度的会计报表；(5)存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，这一改变使得当年存货余额增加 1000 万元，当年的主营业务成本减少 1000 万元，利润总额增加 1000 万元。但通明公司已经在会计报表附注 11 中作了充分说明；要求：(一 )分别针对上述情况，指出
33、杨春、白雪应发表何种类型的审计意见，说明理由；(二 )假定除第 (3)、(4)、(5)情况外，被审计单位不存在其他情况，请代杨春、白雪综合确定审计意见的类型。41 Y 会计师事务所的 K 注册会计师按照审计小组的分工，专门负责审查甲公司2008 年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。资料一：在审计开始时，K 注册会计师通过实施实质性分析程序，发现甲公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据在其他企业固定资产项目的经验，K 注册会计师确定了以下两个重要的项目审计目标：(1)甲公司对本年新增的固定资产是否拥有所有权，是否存在，计价是否正确；(2)本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。资料二：
34、甲公司在 2008 年度发生了以下固定资产增加业务：(1)从 T 公司购进的一台 A-130 机床；(2)由 Y 建筑公司新建完工、交付使用的办公大楼；(3)从 U 投资公司融资微服私访的生产流水线；(4)由 V 公司投资转入的运输设备。要求：(1)对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，K 注册会计师应当检查哪些文件与凭证，以证实其所有权与存在性；甲公司应如何进行会计处理，K 注册会计师方可确认其计价的正确性。(2)为检查甲公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，K 注册会计师应当实施哪些具体的实质性程序。(3)指出注册会计师为证实甲公司对上述每项固定资产拥有所有权，应实施何种
35、具体的实质性程序。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对甲公司 209 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万元。甲公司 209 年度财务报告于 210 年 2月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的 209 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：A 和 B 注册会计师在对甲公司的审计
36、过程中注意到以下事项： (1) 209年 2 月 1 日，甲公司以 3600 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，G 公司承诺 5 年后按1800 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购人以及该无形资产 209年累计摊销，做了借记“ 无形资产 3600 万元” ，贷记 “银行存款 3600 万元”和借记“管理费用 300 万元” 贷记 “累计摊销 300 万元”的账务处理。 (2) 209 年 6 月，甲公司打算搬迁至新建办公楼，由于原办
37、公楼处于商业繁华地段，甲公司准备将其出租，以赚取租金收入。209 年 10 月，甲公司完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。209 年 11 月，甲公司与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为 209 年 12 月 1 日，租赁期限为 3 年。209 年 12 月 1 日，该办公楼原价为 5 亿元，己提折旧 14250 万元，公允价值为 35000 万元。甲公司采用公允价值模式计量于 209 年 12 月进行了如下处理，借记“投资性房地产成本35000 万元”、 “资本公积 750 万元”、“累计折旧 14250 万元” ，贷记“固定资产50000 万元”。 (3) 2
38、09 年 12 月 31 日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 5400 万元，拥有丁公司 60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为 4500 万元，预计相关税费为 60 万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 4350 万。甲公司据此于 209 年 12月 31 日就该长期股权投资计提减值准备 900 万元。 (4) 12 月 1 日，甲公司与 A 公司签订销售合同，向 A 公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700万元，甲公司于 209 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购同该批 E 商品。12 月
39、1 日，甲公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700 万元，增值税额为 119 万元；款项已收到并存入银行；该批 E 商品的实际成本为 600 万元。甲公司据此确认了 700 万元的营业收入同时结转了相应的营业成本 600 万元。 (5) 甲公司于 209 年 1 月 1 日销售给 W 公司一批产品，价值 45万元，按购销合同约定，W 公司于 209 年 8 月 1 日付款。但至 209 年 12 月 31日 W 公司尚未支付货款。 由于 W 公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意 W 公司以其所拥有并作为以公允价值计
40、量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。W 公司该股票的账面价值为 40 万元，当日的公允价值 38 万元。甲公司为该项应收账款提取了坏账准备 4 万元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。且做了借记“交易性金融资产 38万元”、“营业外支出 债务重组损失 3 万元”、“坏账准备 4 万元” 贷记“应收账款45 万元”。 (6) 甲公司 209 年 4 月 10 日通过拍卖方式取得 X 上市公司的法人股1000 万股作为可供出售金融资产，每股 3 元，另支付相关费用 20 万元。12 月 31日每股公允
41、价值为 3.2 元。209 年 4 月 10 日做了：借记“可供出售金融资产成本 3020 万元” ，贷记“ 银行存款 3020 万元”209 年 12 月 31 日做了借记“可供出售金融资产公允价值变动 180 万元”贷记“ 公允价值变动损益 180 万元”。 (7) 甲公司于 209 年 11 月 3 日收到法院通知，被告知丙公司状告甲公司侵犯其专利权。丙公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了丙公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费 350 万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯丙公司的专利权，遂于 209 年 11月 15
42、日向法院提交答辩状，反诉丙公司侵犯甲公司的知识产权，要求丙公司赔偿其损失费 300 万元。至 209 年 12 月 31 日，该诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金，甲公司根据案件的进展情况征询了律师的意见，认为可能会发生赔偿支出，但是极小可能获得赔偿金。因此未进行任何处理。(8) 甲公司自行建造的办公楼已于 209 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。209 年 6月 30 日，该“ 在建工程” 科目的账面余额为 2000 万元。 209 年 12 月 31 日该“在建工程”科目账面余
43、额为 2190 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 209年 7 月至 12 月期间发生的利息 50 万元，应计人管理费用的支出 140 万元。该办公楼竣工决算的建造成本为 2000 万元。甲公司预计该办公楼使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 210 年 1 月 1 日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。 资料三：经审计发现 207 年甲公司违规为关联方提供了巨额债务担保，207 年内，因债务人未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债 25000 万元，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能
44、力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对公司 207 年度财务报表出具了保留意见的审计报告。209 年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，209 年度盈利 200 万元，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。 要求： (1) 如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项 (8)，分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司209 年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (2) 在
45、资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的 8 个事项中的 1 个事项，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项(1)至事项(8)提出的审计处理建议 (如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A 和 B 注册会计师应当针对该 8 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3) 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司接受了 A和 B 注册会计师提出的所有审计处理建议(如果有)，结合资料三，在不考虑其他条件的前提下，代为编写审计报告。43 Y 公司系公开发行 A 股的上市公司，假定北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 2
46、003 年度会计报表进行审计，2004 年 2 月 20 日完成外勤审计工作。假定 Y 公司 2003 年度财务报告于 2004 年 3 月 10 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 Y 公司未经审计的 2003 年度会计报表中的部分会计资料如下：A 和 B 注册会计师确定Y 公司 2003 年度会计报表层次的重要性水平为 300 万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： Y 公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项(包括应收账款和其他应收款)采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按
47、其余额的 10%计提；账龄 1-2 年的，按其余额的 30%计提；账龄 2-3年的，按其余额的 50%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。 经审计，A 和 B 注册会计师发现 Y 公司存在以下事项： (1) Y 公司应收 D 公司贷款的账面价值为 1400 万元(账面余额为 2000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于 D 公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D 公司以其 1000 万股普通股(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2003 年 8 月 1 日。Y公司据此于 2003 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记“长期股权投
48、资D 公司”1000万元，、“坏账准备 ”600 万元、 “营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记“ 应收账款一 D 公司”2000 万元，并拟对该债务重组事项在 2003 年度会计报表附注中按规定予以披露(D 公司 2003 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。 (2) E 公司系 Y 公司于 2003 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2003年度会计报表反映的净利润为 3600 万元。Y 公司占 E 公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2003 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2003
49、 年度会计报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC 会计师事务所也未能审计。 (3) 2003 年 12 月，经与 F 公司协商，Y 公司以其拥有的一项专利权换取 F 公司一台生产设备。Y 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800 万元，公允价值和计税价格均为 900 万元营业税，税率为 5%(不考虑教育费附加)；F 公司生产设备的账面原价为 1000 万元，已提折旧 100 万元，已提减值准备 60 万元，公允价值为 840 万元，F 公司另支付 60 万元现金给 Y 公司。2003 年 12 月 31 日，Y 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F 公司汇付的银行存款 60 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，于当日作如下会计处理：借记“固定资产”788.66 万元、“银行存款”60 万元，贷记 “无形资产 ”800 万元、“应交税金 应交营业税”45 万元、“营业外收入 非货币性交易收益 ”3.66 万元，并拟在 2003 年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。 (4) Y 公司 2003 年度审针后的净利润
