1、注册会计师（审计）模拟试卷 250 及答案与解析0 B 注册会计师是 Y 公司 2009 年度财务报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对负责生产循环审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。1 注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的是( )。（A）受托代管的材料市价严重下跌（B）当期购入的存货因意外完全毁损（C）为取得银行贷款已作抵押的存货（D）委托其他单位代管的存货市价下跌2 下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是( )。（A）有关存货“ 完整性” 和“存在”认定都可用监盘
2、程序予以证实（B）对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)3 如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是( )。（A）直接调整存货账面记录（B）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（C）进一步执行审计程序，查明差异原因（D）如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映4 A 注册会计
3、师是 N 公司 2006 年度财务报表审计项目负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。4 N 公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符， A 注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。（A）重新测试相关的内部控制（B）审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况（C）审查银行存款口记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况（D）审查该账户的银行存款余额调节表5 注册会计师为了执行的实质性程序中能够提供资金的安全性信息的是( )。（A）检查银行存款收支与记账的岗位分离（B）按月编制银行存款余额调节表，
4、以做到账实相符（C）计算存放于非银行金融机构的存货占银行存款的比例（D）检查银行存款余额调节表6 针对 N 公司下列与现金相关的内部控制，A 注册会计师应提山改进建议的是( )。（A）每日及时记录现金收人并定期向顾客寄送对账单（B）担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开（C）现金折扣需经过适当审批（D）每日盘点现金并与账面余额核对7 甲注册会计师负责对 A 公司 208 年度财务报表进行审计。在考虑审计证据和审计程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 在注册会计师所获取的下列审计证据中，按照审计证据的可靠性由高到底的顺序排序， 正确的是( ) 。
5、（A）销货发票副本、银行存款函证回函、购货发票、应收账款明细账（B）银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账（C）购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账、销货发票副本（D）应收账款明细账、销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函8 下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是( )。（A）审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关的控制的有效性（B）如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据（C）如果从不同来
6、源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序（D）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本和难易程度，来减少某些不可替代的审计程序9 在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是( )。（A）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关（B）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据（C）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠（D）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据10 注册会计师在审计中获取到下列审计证据，其中证明力最弱的是(
7、 )。（A）注册会计师向债务人进行函证所收回的回函（B）注册会计师监盘存货的监盘表（C）银行对账单（D）成本计算单11 在一定范围内，注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈比例变动关系（D）不存在关系12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。12 丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录13
8、下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )。（A）采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函（B）采用消极的函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据（C）采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误（D）在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序14 丙注册会计师发现 C 公司 208 年 2 月 1 日销售产品一批给 N 公司，价税合计为 117 万元，取得 N 公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。C 公司208 年 4 月 1 日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索
9、权。C 公司实际收到90 万元，款项已存入银行，未进行会计处理，注册会计师应建议的调整分录为( )。（A）借：货币资金 90 贷：应收票据 90（B）借：货币资金 90 营业外支出 27 贷：应收票据 117（C）借：货币资金 90 贷：短期借款 90 （D）借：货币资金 90 财务费用 27 贷：短期借款 11715 按照企业会计准则的规定，对于采用递延方式具有融资性质的销售，C 公司对长期应收款计提坏账准备的基数是( )。（A）长期应收款的余额加上未实现融资收益后的金额（B）长期应收款不用计提坏账准备（C）长期应收款的余额减去未实现融资收益后的净值（D）长期应收款的余额16 C 公司会计政
10、策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。C 公司没有作相应的会计处理。丙注册会计师应当提出的调整建议是( )。 （A）借：预收款项W 公司 9 500 000 贷：应收账款W 公司 9 500 000 （B）借：应收账款坏账准备 1 425 000 贷：资产减值损失坏账损失 1 425 000 （C）借：应收账款W 公司 9 500 000 贷：预收款项W 公司 9
11、 500 000 借：资产减值损失坏账损失 1 425 000 贷：应收账款坏账准备 1 425 000 （D）无需提出调整建议17 对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与( )最直接相关。（A）应收账款账面余额（B）主营业务收入的确认（C）销售折扣的计算（D）坏账准备的计提18 丙注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。（A）计算分析本年各个月销售费用总额占主营业务收入的比率（B）计算分析本年各个月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率（C）计算分析本年各个月销售费用总额占生产成本的比率（D）计算分析本年各个月销售费用变化幅度18 注册会计师在对销售
12、与收款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。19 下列审计程序对于证实资产负债表日应收账款余额是否真实，最无效的是( )。（A）对债务人进行函证（B）检查资产负债表日后收款情况（C）从应收账款明细账追查至销售发票、发运单等原始凭证（D）从发运单追查至销售发票20 注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查( )。（A）年底应收账款的真实性（B）是否存在过多的销售折扣（C）销售业务的入账时间是否正确（D）销售退回是否已经核准21 注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是( ) 。（A）以账簿记录为起点做销售业务的截止测
13、试（B）以销售发票为起点做销售业务的截止测试（C）以发运凭证为起点做销售业务的截止测试（D）向债务人函证22 如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的交易实质性程序是( )。（A）复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（B）将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对（C）将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运记录核对（D）将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对22 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，项目组成员 A 注册会计师在执行分析程序时遇到
14、下列事项，请代为作出正确的专业判断。23 下列审计目标属于 A 注册会计师在总体复核阶段执行分析程序时应当设定的目标的包括（ ）。（A）确定财务报表整体是否与其对甲公司的了解一致（B）强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化（C）证实财务报表中列示的所有信息是否与之前取得的审计证据一致（D）对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平24 在审计实施阶段，A 注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当审计证据的条件包括（ ）。（A）重大错报风险较低（B）数据之间具有稳定的预期关系（C）没有适当的实质性程序可以使用（D）控制风险较低25 A 注册会计师在向甲公司管理层解释细节测
15、试与实质性分析程序的区别时，相对于细节测试，下列特征属于实质性分析程序的包括（ ）。（A）能够达到的精确度受到种种限制（B）所提供的证据在很大程度上是间接证据（C）证据所提供的证明力较弱（D）不能作为直接的实质性程序26 注册会计师郭济负责对 T 公司 2005 年度发生的借款业务实施实质性测试。在审计过程中，遇到了以下具体情况，请代为做出正确的专业判断。26 在对 T 公司的短期借款业务进行实质性测试时，应检查外币短期借款的折算是否正确。对于外币短期借款的增减变动，应检查 T 公司是否按照( )折合为记账本位币金额。（A）业务发生时的市场汇率（B）借款合同约定的汇率（C）期初市场汇率（D）期
16、末市场汇率27 在检查与固定资产购建相关的借款费用资本化情况时，郭济发现 T 公司在下列( )情况下仍将相关的借款费用资本化，应建议 T 公司停止资本化并予以调整。（A）机器设备的安装调试工作虽未交接，但安装调试实质上已经基本结束（B）尽管在个别方面与设计要求不符，但所购置的生产设备已能正常使用（C）新购建的生产流水线还未正式投入运行，但试运行表明已能正常运转（D）尽管所建造的生产车间已投入使用，但预计仍需投入 50 万元加以改造28 郭济在检查 T 公司专门发生的借款费用资本化是否符合企业会计制度规定时，对于下列( ) 情况下的资本化应予认可。（A）若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息加
17、上当期摊销的折价（B）若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的折价（C）若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的溢价（D）若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的溢价29 在对 H 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。29 A 注册会计师拟对 H 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试程序的是( )。（A）索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全（B）观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录
18、于审计工作底稿中（C）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对（D）抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规30 A 注册会计师在对 H 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中会计处理正确的是( ) 。（A）H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B） H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化（C） H 公司将为购建固定资产而产生的金额
19、较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用（D）H 公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本31 H 公司对下列长期股权投资的核算由权益法改为成本法，其中不正确的是 ( )。（A）H 公司持有某公司 60%的股份，该公司 2003 年末因严重亏损已经资不抵债，H 公司董事会于 2004 年 1 月决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（B） H 公司持有某公司 70%的股份，2004 年 6 月 1 日该公司依法宣告破产，H 公司董事会决定，对该项投资自该日起按成本法核算（C） H 公司持有某公司 35
20、%的股份，2004 年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（D）H 公司持有某公司 60%的股份，2005 年 1 月 1 日将其中 49%的股份予以转让，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算32 ABC 会计师事务所于 2003 年 6 月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对 ABC 会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照中国注册会计师质量控制基本准则的相关要求，提供正确的意见。32 在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列
21、各项中，属于审计项目质量控制要素的有( )。（A）工作委派（B）指导（C）监督（D）复核33 为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有( )。（A）会计师事务所的合伙人（B）对审计项目负有直接责任的注册会计师（C）会计师事务所从外部聘请的专家（D）审计助理人员34 审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有( )。（A）项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核（B）部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核（C）合伙人对审计过程中的重大会计问
22、题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核（D）如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。35 对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就可以申请注册。( )（A）正确（B）错误36 防止相关人员贪污、挪用销售款的最
23、佳方法是,公司收到顾客交款支票后,立即寄送收据给顾客。( )（A）正确（B）错误37 如果注册会计师对被审计单位的盈利预测执行了审核,可以看作是对被审计单位持续经营能力作出的承诺。( )（A）正确（B）错误38 A 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的项目负责人，Y 公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%，在对审计工作底稿的复核过程中，A 注册会计师在对该公司 2006 年度会计报表进行审计过程中注意到以下事实，试分析判断公司上述有关收入的确认是否正确。38 2006 年 9 月 20 日，该公司与甲企业
24、签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销售价格为(不含增值税价格，以下同)50 万元。至 12 月 31 日，该公司向甲企业发出 80 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40 台 A 电子设备。该公司在 2006年度确认销售 80 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 ( )（A）正确（B）错误39 2006 年 10 月 10 日，该公司向其全资子公司乙企业销售 B 电子设备 60 台，每台销售价格为 400 万元。B 电子设备每台的销售成本为 250 万元。该公司已将 60台发送乙企业。乙企业在
25、对该 B 电子设备进行验收后已如数将货款通过银行汇至该公司。该公司在 2006 年度以每台 400 万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B 电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。( )（A）正确（B）错误40 2006 年 10 月 15 日，该公司与丙企业签订销售安装 C 设备一台的合同，合同总价款为 800 万元。合同规定，该公司向丙企业销售 C 设备一台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款 700 万元；C 设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款 100 万元。至 12 月 31 日，该公司已将 C设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。
26、C 设备的销售成本为每台 500 万元。该公司在 2006 年度按 800 万元确认销售 C 设备的销售收入，并按 500 万元结转销售成本。( )（A）正确（B）错误41 2006 年 10 月 18 日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 240 万元。该公司自 11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至 12 月 31 日已完成设计工作量的 30%，发生设计费用 60 万元；按当时的进度估计，2007 年 3月 30 日将全部完工，预计将再发生费用 40 万元。丁企业按合同已于 12 月 1 日一次性支付全部设计费用 240 万元。该公司在 2006 年将收到的
27、240 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。( )（A）正确（B）错误42 12 月 20 日，该公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，该公司向 W 企业销售 D 电子设备 50 台，每台销售价格为 400 万元。 12 月 22 日，该公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 2008 年 3 月 20 日前以每台 408 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 25 日收到 D电子设备的销售价款；在 2006 年度已按每台 400 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。( )（A）正确（B）错误43 注册会
28、计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 ABC 会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下：ABC 会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于 ABC 会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定 A 主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC 会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期
29、执行该客户的审计业务可能对独立性造成威胁时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险。在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。根据中国注册会计师执行准则的要求，请指出上述 ABC 会计师事务所质
30、量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。45 在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明：(1)在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性?(2)重要性与审计风险之间存在何种关系? 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平?46 ABC 有限责任公司由 A 公司、B 公司共同出资组建，根据公司章程，A 公司(国企中方) 以房屋建筑物出资，B 公司(外方)以进口机器没备及美元货币出资，投资双方已按规定缴足出资，现聘请 XYZ 会计师事务所对其出资进行验资。 要求：分别简
31、要说明注册会计师在进行验资时，对 A 公司房屋建筑物的出资， H 公司机器设备和货币的出资，应执行的验证其合法合规、产权归属、价值的审验程序(将执行的审验程序填入下表，列出三个主要程序即可)。47 对于发生于资产负债表日至审计报告日、审计报告日至会计报表公布日及会计报表公布日后三个时段的期后事项,注册会计师应当分别承担哪些责任?注册会计师审计了审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后,审计报告日期应如何确定?48 ABC 会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司 )的委托，对其 208 年半年度财务报表进行审阅，在实施了必要程序后，甲股份有限公司 7 月 15 日批准了208 年半年度财务报
32、表，注册会计师 A 和 B 出具的无保留意见审阅报告如下：审阅报告甲股份有限公司：我们审阅了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括 208 年 12月 31 日的资产负债表，208 年度的利润表、股东权益变动表。这些财务报表的编制是甲公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表出具审计报告。我们按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号财务报表审阅的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证，审阅主要限于询问公司有关人员程序。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。根据我们的审阅，我们相信财务报表按照企业会
33、计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章)(盖章 ) 中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 二 八年七月十五日要求：请指出上述审阅报告中存在的问题，并提出修改建议。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统和计算机信息系统，产品销售以 X 公司仓库为交货地点。A 和B 注册会计师负责审计 X 公司 209 年度财务报表，于 209 年 12 月 1
34、日至 12 月25 日对 X 公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：A 和 B 注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：(1) 在了解内部控制后，如认为 X 公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；(2) 选择 209 年 1 月 1 日至 209 年 11 月 30 日作为控制测试样本总体的所属期间；(3) 在控制测试的基础上，形成对 X 公司 209 年度内部控制有效性的最终评价。资料二：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关各业务循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1) X 公司的材料采购在经授权批准后，采
35、购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单收取货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。财务部门月末审核付款凭单后，支付采购款项。(2) 收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息与采购订单进行核对。如单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符” 印戳并将有关信息记入总账；如果
36、发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调查。(3) 公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限，同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。(4) 每月末，应收账歉记账员编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款记账员将立即进行调查。应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息编写应收
37、账款可收回性分析报告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收同性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后报董事会批准。(5) 公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司 5 万元以下的支出由各部门负责人审批，5 万元以上 10 万元以下的由分管财务的副总裁审批，10 万元以上的由总裁审批。(6) 每月末，会计主管指定出纳员认真核对银行存款日记账和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表，并提交给应收账款记账员复核，应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。(7) 公
38、司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。要求：(1) 针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 A 和 B 注册会计师如何获取有关控制设计和执行的审计证据。(2) 针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 A 和 B 注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。(3) 针对资料二第 (1)至第 (7)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 X 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由。(4) 假定资料二第 (1)至第 (7)项的内部控制不存在缺陷，请指
39、出如果 A 和 B 注册会计师拟进行控制测试的情形?(5) 如果 A 和 B 注册会计师拟进行控制测试，则应从哪些方面获取控制运行有效性的审计证据的情形?50 ABC 会计师事务所接受委托，承办 XYZ 公司 2007 年度会计报表审计业务。A和 B 注册会计师负责外勤审计工作。A 和 B 注册会计师对 XYZ 公司及其环境进行了了解，得知被审计单位急需融资，以解燃眉之急。注册会计师认为其财务报表层次存在重大错报风险。请代注册会计师回答下列问题，并填列下表： (1)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定哪些总体应对措施? (2)为什么注册会计师在针对评估的财务报表层次有重大错报风
40、险时，应当增加审计程序不可预见性的方法? (3)注册会计师在对 XYZ 公司存货和应收账款进行实质性程序时，填列主要常规程序和不可预见程序。注册会计师（审计）模拟试卷 250 答案与解析1 【正确答案】 D2 【正确答案】 D3 【正确答案】 A4 【正确答案】 D【试题解析】 对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因肯定是由于未达账项引起的，所以审查银行存款余额调节表是最有效的审计程序。5 【正确答案】 C【试题解析】 对于 AB 是属于了解内部控制的内容， D 不能为资金的安全性提供信息，只有 C 是正确的。6 【正确答案】 B【试题解析】 对于这个考点主要是指的关于货币
41、资金内部控制的问题，选项 B 中担任现金日记账的人员不能担任登记总账，即这种情况应当进行岗位分离。7 【正确答案】 B【试题解析】 银行存款函证回函是直接交给注册会计师的外部证据，可靠性最强；购货发票是由被审计单位持有的外部证据；销货发票副本属于在外部流转的内部证据；而应收账款明细账属于没有在外部流转的内部证据。8 【正确答案】 D【试题解析】 在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由，所以选项 D 不正确
42、。9 【正确答案】 C【试题解析】 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠属于注册会计师考虑审计证据可靠性的因素。10 【正确答案】 D【试题解析】 债务人询证函的回函是属于外部直接取得的书面证据，证明力最强；银行对账单是经被审计单位之手的外部证据，注册会计师监盘存货的监盘表是注册会计师自己编制的，证明力较强；成本计算单是内部证据，证明力最弱。11 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师评估的重大错报风险越大，所需实施的审计程序越多，收集的审计证据越多，但并不呈比例变动，因此选项 A 正确。12 【正确答案】 C【试题解析】 测试“发生”认定时，应当选择“逆向”测试的方
43、向。选项 BD 属于“顺向”测试。选项 A 虽是“逆向”测试，但不利于检查发生认定。13 【正确答案】 C【试题解析】 采用消极的函证方式，如果未收到回函，可能是被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是被询证者根本未收到询证函或者根本就对询证函不加理睬等。选项 C 的结论过于绝对，所以是错误的说法。14 【正确答案】 B【试题解析】 不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：借：银行存款(按实际收到的金额)(对应的报表项目为“货币资金”)其他应收款 协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣)坏账准备(如果系应收款项，则同时转销已计提的坏账准备)贷：应收账款
44、、应收票据等(按所出售的应收债权的账面余额)借或贷：营业外支出 或营业外收入(平衡数)15 【正确答案】 C16 【正确答案】 C【试题解析】 预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。C 公司根据应收账款账户期末余额计提坏账准备，少计提了被抵减部分应收账款的坏账准备，所以选项 C 正确。17 【正确答案】 D【试题解析】 设计信用批准控制主要是为了降低坏账风险，所以与这项控制最直接相关的就是坏账准备的计提，所以选项 D 正确。18 【正确答案】 C【试题解析】 将四个选项进行对比，只有销售费用与生产成本的关联性最不强，所以选项 C 的效果最差。19 【正确答案】 D20 【
45、正确答案】 C【试题解析】 截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否计入适当的期间以及是否存在跨期事项而实施的实质性程序，所以选项 C 正确。21 【正确答案】 A【试题解析】 实施销售的截止测试主要目的就足确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多记收入，也就是可以审查其是否有提前确认收入的情况。22 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 主要是针对未曾发货却已将销售业务入账；选项 C 是注册会计师怀疑发运凭证的真实性时所执；行的程序；选项 D 属于测试完整性的审计程序，针对向虚构的顾客发货并作为销售业务人账这类错误
46、，注册会计师应将主营业务收人明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对，所以选项 B 正确。【知识模块】 综合23 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此 ABC 是恰当的。【知识模块】 综合24 【正确答案】 A，B【试题解析】 在重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系时，注册会计师可以将分析程序直接作为实质性程序，因此 AB 是恰当的。【知识模块】 综合25 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 注册会计师在重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系时可以将分析程序直接作为实质性程序，因此 ABC 是恰
47、当的。【知识模块】 综合26 【正确答案】 A,C【试题解析】 A、C 为会计制度规定，借款业务不存在 B 中的汇率，D 仅在期末折合时使用。27 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 尽管已投入试运行，但 50 万元的投入需求说明购建改造没有结束。28 【正确答案】 A,D【试题解析】 会计制度规定。29 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 参见表 131。30 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 新企业会计准则第 17 号借款费用第十一条符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为
48、费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的，所以对于 B 来说是不正确的；D 中汇兑差额应考虑资本化条件，选择项表述不完全正确。31 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 被投资单位已经宣告破产或依法律程序进行清理整顿则应当改为成本法核算。根据企业会计制度的规定，权益法转为成本法核算的主要原因主要包括：(1)投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资；(2)被投资单位已经
