1、注册会计师（审计）模拟试卷 256 及答案与解析1 A 会计师事务所对上市公司 M 股份有限公司 2006 财务报表进行年度审计。在对固定资产审计过程中，遇到以下问题，请代注册会计师作出正确的判断。1 实地观察固定资产不可以用于( )。（A）确定固定资产的完整性（B）验证固定资产的所有权（C）了解固定资产的状况（D）确定固定资产的存在性2 下列属于固定资产实质性测试程序的是( )。（A）检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定（B）关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行（C）对融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确（D）检查固定
2、资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等是甭有明确的责任划分3 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是( )。（A）存在闲置的固定资产（B）增加的固定资产尚未作出会计处理（C）减少的固定资产尚未作出会计处理（D）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误4 事务所接受委托对 Y 公司 20032005 年度会计报表进行审计， A 注册会计师作为外勤审计负责人，需对负责往来款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。4 2003 年末，Y 公司全面清理往来
3、款，判断无法支付的应付账款为 130 万元(其中j 公司 50 万元、k 公司 80 万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款 130万元、贷记营业外收入 130 万元的会计处理。2004 年 3 月，董事会决议同意冲销对 j 公司的应付款项，但认为对应付 k 公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。Y 公司据此在 2004 年 3 月的会计分录中作了借记营业外收入 80 万元、贷记应付账款 80 万元的会计处理。假定不考虑 Y 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，助理人员按年度分别提出下列审计的处理建议，A 注册会计师认为不恰当的是( ) 。 注：若应当建议做出审计
4、调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。（A）注册会计师应提请 Y 公司对 2003 年度报表作如下调整分录： 借：营业外收入无法支付的应付款项 130 贷：资本公积其他资本公积 50 应付账款k 公司 80（B）注册会计师应提请 Y 公司对 2004 年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润 130 贷：资本公积其他资本公积 50 营业外收入无法支付的应付款项 80（C）注册会计师应提请 Y 公司对 2005 年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润 50 贷：资本公积其他资本公积 50（D）
5、注册会计师认为不需要调整 2003 年、2004 年的会计报表，但 2005 年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润 50 贷：资本公积其他资本公积 505 助理人员在审计中获取了 Y 公司 2005 年 12 月 31 日应付账款的相关明细表：助理人员对“预付账款C 公司 ”的处理建议正确的是( )。 （A）建议 Y 公司调整 2005 年末的资产负债表和 2006 年的账簿记录 借：预付账款c 公司 12 贷：应付账款c 公司 12（B）建议 Y 公司调整 2005 年末的资产负债表 借：预付账款C 公司 12 贷：应付账款C 公司 12（C）可能是预收账款，建议 Y 公司调整 2005
6、 年末的资产负债表和 2006 年账簿记录 借：预付账款C 公司 12 贷：预收账款C 公司 12（D）在 2005 年的资产负债表附注中对预付账款出现贷方余额进行说明6 助理人员在对上述预付账款进行审计时发现，预付 b 公司的款项长期挂账，助理人员证实，b 公司于 2005 年 7 月就已破产。助理人员的建议正确的是( )。（A）将预付账款调整为应收账款并按比例计提坏账准备（B）将预付账款调整为其他应收账款并按比例计提坏账准备（C）将预付账款调整为营业外支出（D）全额计提坏账准备7 ABC 会计师事务所拟承接 A 公司(上市的企业集团公司)208 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目负责
7、人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 甲注册会计师在计划审计工作前，开展了初步业务活动，执行这一程序的目的不在于( )。（A）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力（B）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解（C）确保重要性水平的合理性（D）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况8 注册会计师在本期审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下不属于初步业务活动内容的是( ) 。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）实施进一步审计程序（D）及
8、时签订或修改审计业务约定书9 D 公司为 A 公司的子公司，继 A 公司之后于 209 年 1 月 10 日自行委托 ABC会计师事务所对其 208 年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是( )。（A）ABC 会计师事务所不再与 D 公司单独签订审计业务约定书（B） ABC 会计师事务所应当与 D 公司单独签订审计业务约定书（C）改变原审计业务约定书的内容（D）D 公司不可以再与 ABC 会计师事务所签订审计业务约定书10 假如 A 公司 207 年度的财务报表也是由 ABC 会计师事务所实施的审计，208年继续委托 ABC 会计师事务所审计其 208 年度财务报表，但由于 A 公司 20
9、8 年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董事长，则( )。（A）ABC 会计师事务所应当与 A 公司解除业务约定（B） ABC 会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容（C） ABC 会计师事务所可以继续使用原已签订的业务约定书，但是需要在本年审计工作底稿中予以说明（D）ABC 会计师事务所应当与 A 公司重新签订审计业务约定书11 在签定业务约定书时下列处理可能不恰当的是( )。（A）在约定书中明确管理层对财务报表的责任（B）在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制，审计风险是客观存在的（C）在约定书中明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记
10、录、文件和所需要的其他信息（D）在约定书中写明按审计后净资产的 5%收取审计费用12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所以( )为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种质量检查制度。（A）项目经理、部门经理、所长（B）项目经理、部门经理、主任会计师（C）助理人员、项目经理、合伙人（D）项目经理、部门经理、法人代表13
11、 下面有关注册会计师审计过程中形成的审计工作底稿的叙述不正确的有( )。（A）审计业务约定书属于长期档案（B）审计工作底稿的复核施行三级复核制（C）应收账款函证的回函属于当期档案（D）审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿14 会计师事务所对 P 公司 2003 年度会计报表的审计，2004 年 4 月完成审计的外勤工作，则注册会计师对存货盘点的所形成记录应( )。（A）可不保存（B）至少保存至 2013 年（C）至少保存至 2014 年（D）长期保存15 会计师事务所与 P 公司于 2004 年 1 月 20 日签订的 2003 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。（A）
12、至少保存至 2014 年（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）长期保存16 会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于( ) 。（A）会计师事务所（B）被审计单位（C）进行审计的注册会计师（D）委托单位17 某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应( )。（A）长期保存（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）至少保存至 2014 年18 甲会计师事务所于 2002 年 2 月 15 日对 A 公司 20
13、01 年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。（A）至少保存至 2003 年 2 月 15 日（B）至少保存至 2007 年 2 月 15 日（C）至少保存至 2012 年 2 月 15 日（D）长期保存19 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈比例变动关系（D）不存在关系19 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在制定存货监盘计划时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。20 对于存货的下列( ) 认定来说，仅实施监盘程序通常可能是不够的
14、，注册会计师可能需要将监盘程序与其他程序相结合才能证实这些认定。（A）存在（B）权利和义务（C）计价（D）完整性21 在制定监盘计划时，注册会计师需要根据 X 公司与存货相关的内部控制的有效性从( )中选择一种适当的监盘方式。（A）细节测试为主（B）控制测试为主（C）分析程序为主（D）实质性程序为主22 为合理制定存货监盘计划，A 注册会计师应当复核或与 X 公司管理层讨论盘点计划，复核或讨论的内容包括( )。（A）盘点的时间安排（B）存货盘点的范围和场所的确定（C）盘点前账务处理（D）盘点人员的分工及胜任能力23 李敏是 A 会计师事务所的注册会计师，在执行 Y 公司 2006 年度财务报表
15、审计业务的过程中，需要利用统计抽样方法进行控制测试和执行实行程序，特别是需要利用抽样表格实施抽样方案。请代为做出正确的判断。23 审计 Y 公司 B 材料发出业务的计价准确性情况时，李敏需要从 Y 公司全部7500 笔 B 材料发出业务中抽取 20 笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计 15 页、每页 50 行的账簿中，李敏决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的第 1 行第 3 列的数字开始选取，并将所选随机数的前两位与页码对应、后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第 1 行、第 2 行，。按照这些要求，李敏选取的前两个号码是( )。 （A）9416（B
16、） 7411（C） 37916（D）903724 如果李敏确定的可容忍信赖过度风险为 5%，可容忍的偏差率为 8%，确定的预期总体偏差率为 2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差，以下说法正确的是( )。信赖过度风险为 5%时控制测试中统计抽样样本量表（A）根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为 77(2)（B）可以接受总体（C）总体不能被接受（D）估计的总体偏差率上限为 7.7，可以接受总体25 为节省样本量，李敏决定采用停走抽样方法，具体抽样方案如下表。在使用该抽样方案之前，李敏假定了若干可能出现的情况，并针对每种情况做出了下列相应的结论。在这些结论中，你不能认同的是( )。 （A）如
17、果在检查第 101 个抽样单元时，发现了第 1 例偏差，则应接受其先前对重大错报风险的估计水平（B）如果抽取到第 50 个样本为止没有发现偏差，但在基于谨慎性而追加抽取的下一个样本时发现了偏差，则应当继续抽取 51 个样本（C）如果在检查第 150 个抽样单元时，发现了第 3 例偏差，则应继续抽取 53 个抽样单元，并根据这些抽样单元中发现的偏差数做出进一步决定（D）如果在抽取到 50 个样本时累计发现的偏差数为 2，为了接受重大错报风险计划估计水平，在追加抽取 102 个样本中不能再出现偏差26 注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则对下列陈述进行分析判断。
18、26 下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（A）对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其余额的真实性、正确性（B）账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师应必须向债务人函证的对象（C）函证一般可采用肯定式，也可采用否定式（D）对于采用肯定式函证未取得回函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师应采用必要的替代程序27 下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（A）因函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证（B）注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零，但为企业重要供货人的债权人必须进行函证（C）函证一般采用肯定式（D）如果存在未回函的重大项目注册
19、会计师应采用必要的替代程序28 函证银行存款金额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，可以了解企业( )。（A）银行存款是否确实存在（B）企业欠银行的债务（C）银行存款余额是否确实为零（D）漏列的银行借款29 ABC 会计师事务所拟承接 G 公司(上市的企业集团公司)208 年度财务报表审计业务。庚注册会计师任项目负责人，在计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。29 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有( ) 。（A）重大错报风险是因错误使用审计程序产生的（B）重大错报是假定不存在相关
20、内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制30 可接受的检查风险降低时，庚注册会计师可能采取的措施包括( )。（A）扩大实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险31 在控制检查风险时，庚注册会计师拟采取下列措施，其中不恰当的措施有( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用
21、2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。32 审计人员对内控制度的检查评价可以获取到环境证据。( )（A）正确（B）错误33 被审计单位对审计年度内的会计估计变更处理得到注册会计师的认同后,就不必在会计报表附注中加以披露。( )（A）正确（B）错误34 E 会计师事务所的注册会计师 H 在执行 C 公司 2005 年度会计报表审计业务的完成阶段的工作，需要考虑与审计意见相关的事项。请代为做出正确的决策。34 在出具审计报告之前，如果注册会计师 H 发
22、现被审计单位 G 公司的董事会会议记录上记载的长期投资为 2000 万元，但已审会计报表中长期投资项目的审定金额为 6000 万元，二者之间的差异远远超过了会计报表层次的重要性水平。对此，H注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对该事项进行说明。( )（A）正确（B）错误35 H 注册会计师审定的 G2005 年末固定资产总额为 5000 万元，但在外勤审计结束日的 2006 年 3 月 30 日发现 G 公司固定资产总额已锐减为 4000 万元。询问管理当局后得知 K 公司为了更新生产设备，将老设备变卖以筹备资金。新的设备将于2006 年 5 月 30 日之前到货。H 注册会计师认
23、为此情况不导致对审计报告的修改。( )（A）正确（B）错误36 B 注册会计师负责承接 Q 有限责任公司 2006 年 6 月 1 日有关没立验资的业务。在验资过程中，发生以下情况，请代为做出正确的专业判断。36 以货币资金出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单以及银行询证函回函等基础上，审验出资者的实际出资金额即可，不用关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否符合法定要求。( )（A）正确（B）错误37 对于出资者以实物、知识产权等非货币财产作价出资的，如果产权转移手续在办理过程中，那么可以在出具了承诺函后注册会计师予以审验。( )（A）正确（B）错误38 Q 公司原
24、注册资本为 300 万元，资产总额为 600 万元，负债总额为 150 万元，净资产为 450 万元。经股东会决议，Q 公司申请减少注册资本 100 万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付 1 500 万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认 Q 公司减资后的净资产为 300 万元，其中注册资本为 200 万元。( )（A）正确（B）错误39 Q 设立时，收到了外方以货币资金投人的 200 万美元，美元对人民币的合同约定汇率为 1:8.23，出资当月 1 日汇率为 1:8.21，出资当日汇率为 1:8.24。注册会计师审验了实际出资情况，验证确认该货币资金折合为实收资本的
25、金额为人民币 1 648 万元。( )（A）正确（B）错误40 以净资产折合为实收资本的，应当按照国家的有关规定，在审计的基础上验证其价值。( )（A）正确（B）错误41 A 注册会计师为戌公司 2003 年度会计报表审计的项目负责人，需要对助理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计相关会计估计时得出的审计结论，请代为判断是否正确。41 戌公司相关会计政策规定，对应收账款余额按照账龄分析法计提坏账准备。其中：账龄在 1 年以内的按 6计提，1 至 2 年的按 20计提，2 至 3 年的按 30计提，3 年以上的按 50计提。戌公司在 2003 年度对丁公司销售产品形成应收账款50
26、0 万元。戌公司认为，鉴于其正在与丁公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备。助理人员对此予以确认。 ( )（A）正确（B）错误42 戌公司在资产负债表日对一批账面价值为 100 万元、可变现净值为 84 万元的存货计提了跌价准备 16 万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了 50，销售收入为 41 万元。助理人员确认戌公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 ABC 会计师事务所对 D 公司 2009 年度财务报表进行审计，注册会计师 A 对截至 20
27、09 年 12 月 31 日 D 公司银行存款余额实施函证程序，以下是函证过程中部分工作内容摘要：(1) 因注册会计师已直接从甲银行账户取得了银行对账单和所有已付支票，而且甲银行存款账户本年度余额为零，故注册会计师没有对该账户实施函证。另外，注册会计师对 D 公司本年度内清户的乙银行账户也没有实施函证程序。注册会计师除了对 D 公司缴纳社会保险专户及 D 公司工会委员会基本账户实施函证外，对 D公司本年其他存过款的银行账户 (即除了已经提到的账户外，本年存过款的账户)都实施了函证程序。(2) 注册会计师寄发的询证函是以会计师事务所的名义发出，并且要求回函直接寄至会计师事务所。(3) 注册会计师
28、审查了银行的回函后，因回函与被审计单位账面记录没有差异，直接根据银行回函确认了被审计单位银行存款审计后的金额。要求：(1) 请回答函证银行存款与被审计单位哪些认定相关(要求写出财务报表项目及相关认定，且只要求写出与某一财务报表项目最相关的一项认定)。(2) 请分析被审计单位上述函证程序中存在的缺陷之处。44 在控制测试和细节测试中，影响样本规模的因素有哪些?44 A、B 注册会计师负责对首次接受委托的审计客户甲公司 2011 年度财务报表进行审计，在涉及特别风险审计等相关工作事宜时，请代为回答以下问题。45 A、B 注册会计师考虑到舞弊可能对财务报表产生的重大影响，能否假定收入存在舞弊风险，并
29、简要说明理由。46 注册会计师为了应对舞弊风险，为了避免被审计单位预见或事先了解进一步审计程序的性质、时间和范围，应当考虑采取的措施有哪些?47 针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括哪些?48 Y 公司为有限责任公司，经批准由 A 公司、B 公司和 C 公司共同出资组建，A公司、B 公司和 C 公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y 有限责任公司注册资本为人民币 10 000 万元，于 208 年 7 月 30 日前一次缴足，其中，A 公司出资 3 000 万元，具体包括：货币 2 000 万元，厂房 1 000 万元；B 公司出资 4 000万元，具体包括
30、：固定资产出资 2 400 万元，土地使用权出资 1 600 万元；C 公司出资 3 000 万元，具体包括：货币出资 1 000 万元，知识产权出资 2 000 万元。208 年 7 月 27 日，A 公司以货币出资 2 000 万元，厂房账面价值 950 万，经评估价值为 1 000 万元；B 公司固定资产账面价值 2 000 万，评估价值为 2 400 万元，土地使用权账面价值 1 700 万，评估价值为 1 600 万元；C 公司以货币出资 1 000万元，知识产权账面价值 1 800 万，评估价值为 2 000 万元。Y 有限责任公司于 208 年 8 月 1 日委托 XYZ 会计师
31、事务所进行验资，注册会计师甲和乙于 8 月 3 日完成了审验工作。要求：(1)编制注册资本实收情况明细表。(2)代注册会计师甲和乙拟一份验资报告。49 对于自我评价影响独立性的问题是否包括注册会计师聘请的专家?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 A 注册会计师负责对甲公司 2012 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 2
32、012 年初的73：1 升值至 2012 年 6 月的 68：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售价格自 2011 年初至 2012 年 9 月基本稳定。2012 年 10 月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少。2012 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约 7，但甲公司 2012 年未审财务报表显示其依然完成了 65000 万元营业收入和 7300 万元毛利的经营目标。 2011 年初至2012 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2012 年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5。 (2)甲公司预计主要原
33、材料价格在 2012 年底前很可能止跌回升，因此在 2012 年 9 月至 10 月进行大量采购。以满足 2013 年 2 月底前的生产需求。但 2012 年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2012年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于 2012 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。2012 年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X生产线的建设，并于 2012 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7的 1000 万元专项借款。 (4)2012 年 12 月。甲
34、公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。2013 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 (5)甲公司在 2011 年末以每股12 元购入 100 万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2012 年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12 元跌至年末的每股 2 元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2012 年 1 月至 2013 年 1 月向甲公司提供累计金额不超过 20000 万元的流动资金贷款额度。2013 年 1 月，丙银行终止与
35、甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据。部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： 要求：(1)针对资料一第 (1)项至第 (6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。请在下表中填列相关内容。
36、51 ABC 有限责任公司由国有北京 A 生物制药厂(以下简称甲方)、深圳 B 生物技术研究开发有限责任公司(以下简称乙方)、北京 C 牛物工程大学(以下简称丙方)共同出资组建，于 2003 年 5 月 18 日由北京 M 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 出具了“M 会 2003518 号” 验资报告 ，其附件注册资本实收情况明细表 如下。其中，无形资产占注册资本的比例为 20%。同年 7 月 1 日，ABC 有限责任公司取得了北京市海淀区工商行政管理部门核发的 20030701 号企业法人营业执照。 注册资本实收情况明细表 截至 2003 年 5 月 18 日止 拟设立公司名称：ABC
37、 有限责任公司(筹) 货币单位：人民币万元北京 M 会计师事务所 中国注册会计师 A、B(签章) 根据 2007 年 8 月 8 日召开的股东会议决议和修改后的章程以及相关合同、协议的规定， ABC 有限责任公司决定申请增加注册资本人民币 200 万元用于新建生产车间，并于 2007 年 9 月 30 日之前缴足。按规定，在申请增加的注册资本中，甲方应出资人民币 80 万元，其中货币资金 50 万元，机器设备 30 万元；乙方应出资人民币 70 万元建筑材料；丙方以转让其校区内的土地使用权出资人民币 50 万元全用于建筑生产车间。 北京 N 会计师事务所接受委托，指派注册会计师 X 和 Y 对
38、 ABC 有限责任公司新增注册资本的实收情况进行审验，并于 2007 年 9 月 30 日完成了外勤审验工作。 在审验过程中，X 和 Y 索取并适当审计了 ABC 有限责任公司 2007 年 8 月 31 日的资产负债表，确认该公司的净资产 600 万元。 经审验确认，甲方于 2007 年 8 月 20 日缴存 ABC 有限责任公司开户银行人民币 50 万元，于 9 月 28 日运来发票原始价为 37 万元的新型机器设备一台，已安装调试完毕，相关材料还没有交给 ABC 公司，会计处理没有登记该资产。至 2007 年 9 月 28 日为止，乙方共垫付 ABC 有限责任公司 9 月 1日开工的新建
39、生产车间所需建筑材料款人民币 90 万元；丙方提供的土地使用权已于 2007 年 9 月 29 日办完国家规定的相关手续，其中包括按增资协议规定对土地使用权进行评估(评估价为 50 万元)，并在尚未与 ABC 有限责任公司办理使用权转移手续的情况下先行提供给 ABC 有限责任公司以建筑生产车间。对于出资额超过认缴部分的，作为 ABC 有限责任公司对出资人的负债。公司准备在工商部门变更资本后对本次出资的账务进行处理。 要求：(1)除了已获取的相关合同、协议、章程外，对于甲方出资的货币资金和机器设备，X 和 Y 注册会计师应获取哪些必要的证据? (2)乙方的出资方式和出资额是否符合规定?针对乙方的
40、实际出资情况， ABC有限责任公司应与其出资各方作哪些必要的工作? (3)X 和 Y 注册会计师对丙方的出资应实施哪些主要的审验程序?应建议 ABC 有限责任公司及其出资各方做哪些工作? (4)假定上述建议均已落实，但 ABC 有限责任公司尚未对收到的各方出资进行会计处理，请代 x 和 Y 注册会计师编制验资报告的下列附件。 新增注册资本实收情况明细表 公司名称： 截至 年 月 日止 货币单位：北京 N 会计师事务所(签章) 中国注册会计师 x、Y(签章) 注册资本变更前后对照表 公司名称： 截至 年 月 日止 货币单位：北京 N 会计师事务所(签章) 中国注册会计师 x、Y(签章) (5)在
41、上述有关建议均被采纳的情况下请代 X 和 Y 注册会计师起草验资报告(附件略)。注册会计师（审计）模拟试卷 256 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D 属于固定资产的控制测试。3 【正确答案】 D4 【正确答案】 D5 【正确答案】 B【试题解析】 预付账款采用“一账到底”的记录原则，年末出现贷方余额表明是购货额超过了原预付款项，即实质是应付账款，在填制资产负债表时，应分类在应付账款项目下。对“预收账款”错误记
42、录到“预付账款”中，题目没有进一步提示，且本题是单选，所以 C 不正确。6 【正确答案】 B【试题解析】 对已无望再回收的预付账款，应调整为其他应收账款，并全额计提坏账准备。7 【正确答案】 C【试题解析】 在执行初步业务活动之时还没有确定重要性水平，因此也就无所谓确保重要性水平的合理性。8 【正确答案】 C【试题解析】 进一步审计程序是实施具体审计程序时开展的。9 【正确答案】 B【试题解析】 由于 D 公司单独委托 ABC 会计师事务所，所以应单独签订审计业务约定书。10 【正确答案】 D【试题解析】 如果被审计单位高层发生重大人事变动，应重新签订审计业务约定书。11 【正确答案】 D【试
43、题解析】 选项 D 属于按提供服务成果的大小收取审计费用，违反注册会计师的职业道德。12 【正确答案】 B【试题解析】 项目经理、部门经理、主任会计师为会计师事务所审计工作底稿三级复核的人员构成。13 【正确答案】 D【试题解析】 审计工作底稿是审计过程中所形成的工作轨迹记录。14 【正确答案】 C【试题解析】 对存货盘点的所形成记录为当期档案，自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。15 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。会计报表审计业务约定书属于永久性档案，对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的
44、保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存10 年。16 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为审计工作底稿的所有权。会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于会计师事务所。17 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后
45、不再接受华财公司的审计委托，中止了对华财公司的后续审计服务，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应至少保存 10 年至2014 年。18 【正确答案】 D【试题解析】 审计报告副本作为永久性审计档案，应当长期保存。19 【正确答案】 A【试题解析】 固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量呈同向变动关系。20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 存货监盘可以同时实现的审计目标包括存在性、完整性、所有权。但对于后两个目标来说，仅实施监盘程序往往不足以获取充分适当的审计证据。另外，在监盘过程中，可以发现是否存在“冷背残次”等需要计提减值的存货，但对于存货
46、的计价认定还需结合计价测试才能获取充分、适当的审计证据。21 【正确答案】 B,D【试题解析】 监盘方式包括控制测试为主的监盘方式和实质性程序为主的监盘方式。22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 C 与盘点工作无关。23 【正确答案】 B,D【试题解析】 前两位应在 1 到 15 之间，后两位应在 1 到 50 之间。按此原则选取，前两个号码应当是 B、D。24 【正确答案】 A,C【试题解析】 发现两例偏差时，无论是按公式计算，还是查表(见教材)，得到的总体偏差率上限估计值均为 6.3/77=8.2%，超过了可容忍的偏差率，注册会计师不能接受被测试的内部控制总体。25 【正确答案】 A
47、,B,C,D【试题解析】 情况 A 意味着前 100 个抽样单元中没有发现偏差，李敏应在抽取第50 个单元时做出 A 中的决定；B：所谓“基于谨慎性而追加抽取的下一个样本 ”不符合停走抽样方案的操作要求：在抽取完第 50 个样本时就应停止抽样，接受重大错报风险计划评估水平；C：如果发现了第 4 例偏差，不必等到检查完随后的 53个单元就应停止抽样，提高重大错报风险计划评估水平；D ：即使再出现 1 例偏差，如果再次追加的 51 个样本中没有偏差出现，仍然可以接受重大错报风险计划评估水平。26 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 应收账款函证准则的内容。27 【正确答案】 A,B,C,D【
48、试题解析】 应付账款函证的特点。28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 银行存款函证目的。29 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，不是实施程序可以控制的，所以选项 AD 不正确；选项 B 描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。30 【正确答案】 A,B【试题解析】 可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，选项 A 正确；可接受的检查风险越低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末(或接近期末)实施，选项 B 正确；根据审计风险模型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大错报风险越高，选项 C 不正确；固有风险是实际存在的，是不能消除的，选项 D 不正确。31 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得
