1、注册会计师（审计）模拟试卷 259 及答案与解析0 A 注册会计师正在对 X 公司 2009 年度财务报表的存货项目实施计价测试。在运用传统变量抽样方法的过程中，A 注册会计师遇到了下列问题，请代为做出抽样决策。1 对在产品实施计价测试时，A 注册会计师确定的传统变量抽样的样本规模与可容忍错报及估计的总体错报点估计值均有关。在其他影响因素一定的条件下，下列说法中，最准确的是( ) 。（A）估计的总体错报点估计值越接近于可容忍误差，样本规模越小（B）估计的总体错报点估计值越大，样本规模越大（C）估计的总体错报点估计值越接近于可容忍误差，样本规模越大（D）确定的可容忍误差越大，需要的样本规模越小2
2、 在对原材料实施计价测试时，由于原材料总体变异性较大，A 注册会计师按金额从高到低将总体分为三层，并决定对不同的层使用不同的比率选取样本。测试结果表明，从第 1 层中抽取的样本没有发现错报，从第 2 层中抽取的样本只发现了少量错报，只有从第 3 层中抽取的样本发现了较多的错报。在根据样本结果推断总体错报时，下列做法中，正确的是( )。（A）对于第 3 层，采用均值估计方法（B）对于第 2 层，采用差额估计方法（C）对于第 1 层，采用比率估计方法（D）对于所有层均采用差额估计方法3 在对产成品实施计价测试时，A 注册会计师选择比率估计法推断总体的金额。假定所抽取的产成品的样本账面余额为 100
3、0 元，审计确认的实际金额为 1100 元，产成品总体的账面金额为 30000 元，则推断的未审部分的实际金额为( )元。（A）31900（B） 33000（C） 31000（D）289504 根据中国注册会计师协会的要求，每一位注册会计师必须经过新准则的培训学习，在培训过程中，有学员提出如下问题，请你考虑并作出判断。4 下面有关鉴证业务的叙述中，正确的是( )。（A）注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者依靠财务报表作出正确决策的可靠程度（B）注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式（C）注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结沦，以
4、增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度（D）在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度5 下列各项业务活动中，属于具他鉴证业务的是( )。（A）历史财务信息审阅（B）预测性财务信息审核（C）代编财务信息（D）对财务信息执行商定程序6 根据会计师事务所业务质量控制准则，会计师事务所应一定时间内向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，该时间为( )。（A）每次审计业务完成后（B）在审计开始前（C）每年至少一次（D）每季度至少一次7 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负
5、责人，在审计过程中，需对负责应收款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。7 在下列情况中，注册会计师应采用积极式函证的是( )。（A）相关的内部控制是有效的（B）预计差错率较高（C）没有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题（D）欠款余额小的债务人8 如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( ) 。（A）增加对应收账款的符合性测试（B）提请被审计单位增列坏账准备（C）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录（D）审查应收账款明细账9 在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 J 公
6、司存在以下情况，其中正确的是( ) 。（A）对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入应收账款并计提相应的坏账准备（B）对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备（C）对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是 J 公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备（D）对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备10 在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。（A）在粘封证函时未进行统一编号（B）寄发询证函，并将重要的询证函复制给了公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给工公司的业务员，
7、由其到被询证单位盖章后取回（D）询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所11 注册会计师函证期末应付账款的余额或许是不必要的，因为( )。（A）函证同截止测试重复（B）报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫（C）可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动（D）应付账款存在更多的低估舞弊可能12 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。12 甲公司将 2005 年度的主营业务收入列入 2006 年度的会计报表，则其 2005 年度会计报表存在错误的认
8、定是( )。（A）总体合理性（B）估价或分摊（C）存在或发生（D）完整性13 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常划分的种类包括( )。（A）资产、负债和所有者权益是存在的（B）交易和事项已记录于正确的会计期间（C）被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务（D）财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚14 有关存货审计的下列表述中，正确的是( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的
9、主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)15 下列 X 股份有限公司管理当局认定中，与损益表组成要素无关的是 ( )。（A）存在或发生认定（B）权利和义务认定（C）估价或分摊认定（D）表达与披露认定16 确定 X 股份有限公司管理当局下列事项属完整性认定的有 ( )。（A）注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶证记录的单位名称与被审计单位名称不符，管理当局不能做出合理解释（B）被审计单位将经营租人固定资产列为企业资产（C）注册会计师发现被审计单位多列应收账款 200 万元（D）注册会计师发现被审计单位漏列应付账款
10、200 万元17 注册会计师具体审计目标中“分类” 目标，是由被审计单位管理当局关于 ( )的认定推论得出的。（A）存在或发生（B）权利和义务（C）估价或分摊（D）表达与披露18 ( ) 既属于被审计单位的认定又属于注册会计师的审计目标。（A）真实性（B）完整性（C）估价（D）披露19 在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以通过测试( )实现完整性目标。（A）已记录的存货均存在（B）现有存货均盘点并计入存货总额（C）存货未作抵押（D）存货明细账与总账核对相符20 被审计单位某年度主营业务收入金额如下，注册会计师应侧重检查不同月份主营业务收入偏高或偏低的( )。（A）78 月的真实性（B）
11、 34 月的完整性（C） 1112 月的真实性（D）1112 月的完整性21 针对被审计单位应收账款，注册会计师应侧重检查其( )。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价（D）披露22 下列各项业务处理中，被审计单位( )违反了权利和义务认定。（A）未将作为抵押物的房屋披露（B）将未发生的销售登记入账（C）将发生的费用漏记（D）未计提存货跌价准备23 被审计单位存在或发生认定和完整性认定分别主要与( )有关。（A）会计报表要素的低估和高估（B）会计报表要素的高估和低估（C）会计报表要素的缩小错误和夸大错误（D）会计报表要素的错误、舞弊和违法行为24 被审计单位“ 权利或义务 ”认定只与( )的
12、组成要素有关。（A）资产负债表（B）利润表（C）现金流量表（D）全部会计报表25 注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售收入记录 50 万元，通过检查销货记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入 900 万元，那么管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露26 注册会计师在审查被审计单位应收账款时，发现账上某笔记录“借；应收账款A 公司 117 万元，贷：主营业务收入 100 万元，贷：应交税金 17 万元” ，通过函证 A 公司、检查销货记录证实，A 公司实际欠款 50 万元。那么，管理当局的( )认定存在问题。（A）
13、存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品在账上没有反映。那么，管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师是 J 公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，请代为作出正确的专业判断。28 对应收账款进行函证主要实现的认定是( )。（A）发生（B）存在（C）完整性（D）计价和分摊29 对应收账款询证函的寄发过程控制，正确的是( )。（A）由注册会计师填写询证函，
14、交由 J 公司业务员到被询证单位盖章后取回（B）由 J 公司财务人员填写询证函并寄发（C）要求被询证单位将回函寄往 ABC 会计师事务所（D）由注册会计师填写并寄发，要求被询证单位回函寄往 J 公司30 下列应收账款中，注册会计师应使用积极式函证的是( )。（A）大量余额较小的应收账款（B）函证很可能无效的应收账款（C）金额较大账龄较长的应收账款（D）执行替代程序可以证实的应收账款30 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表；在了解内部控制时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2009 年)31 职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正
15、确的是( )。（A）交易授权、交易执行、交易付款分离（B）交易授权、交易记录、交易保管分离（C）资产保管、交易执行、交易报告分离（D）交易授权、交易付款、交易记录分离32 持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是( ) 。（A）审计委员会定期了解财务数据（B）相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况（C）注册会计对年度财务报表进行审计（D）内部审计人员对控制实施风险评估33 在下列各项中，不属于内部控制要素的是( )。（A）控制风险（B）控制活动（C）对控制的监督（D）控制环境34 在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误时，下列审计程序中可
16、能无法实现这一目的的是( )。（A）询问员工执行控制活动的情况（B）使用高度汇总的数据实施分析程序（C）观察员工执行的控制活动（D）检查文件和记录35 在 K 公司 2006 年度财务报表审计小组中，注册会计师李平具体负责销售与收款循环的审计工作，包括对相关的内部控制进行了解、测试与评价，和对主营业务收入、应收账款等项目实施实质性程序。请针对李平遇到的下列问题做出正确的专业判断。35 在销售业务中，“ 开具账单编制并向顾客寄送事先连续编号的发票” 这项功能所针对的主要问题是( ) 。（A）是否按已授权批准的销售单所列示的数量开具账单（B）是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具账单（C）是否只
17、对实际装运的货物才开具账单（D）是否对所有装运的货物都开具了账单36 企业因各种原因发生的销售退回、折扣折让，都直接影响销售收入的确认和计量。李平对其实施实质性程序时，应实施的主要程序包括( )。（A）检查销售退回的产品是否已验收入库（B）销售折让与折扣是否已及时足额提交对方（C）抽查大额折扣与折让发生额的授权情况（D）检查外币收入的折算汇率是否正确37 李平在确定 K 公司应收账款函证对象时，应通过 ( )选择具体样本。（A）确定预期总体误差的水平和内部控制的强弱（B）如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层（C）各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽
18、样（D）分层情况下，全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样38 ABC 会计事务所接受 Y 公司董事会的委托，对 Y 公司 2006 年度的会计报表进行审计，A 注册会计师作为项目负责人，2007 年 3 月 5 日准备草拟审计报 告，在复核助理人员对应收账款审计的工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。38 注册会计师实施应收账款函证的正确做法有( )。（A）以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在其后适当时间内实施函证（B）当选择资产负债表日前适当日期实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动实施执行测试程序（C）在外勤工作时注册
19、会计师让被审计单位的会计人员拿着函证到被询证方盖章（D）在外勤工作时收到被询证者回函的传真件，要求被询证者寄回函证回函原件39 助理人员对应收账款进行函证后，现在正在对回函进行整理分析，A 认为助理人员的处理合理的有( )。（A）应收账款的重大错报风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证（B）考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证（C）助理人员对预计差错率较低，且确信对方能认真对待询证函的采用了否定式函证（D）助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为 100%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证
20、据，准备确认应收账款40 助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，助理人员应执行以下审计程序。A 注册会计师认为不合理的有( )。（A）增加对应收账款的内部控制测试（B）提请 Y 公司增加计提坏账准备的额度（C）认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见（D）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录41 注册会计师何评是 L 公司 2005 年度会计报表中审计业务的项目经理。在审计过程中，何评发现了以下与或有事项相关的事项，请代为做出正确的专业判断。41 L 公司 2004 年末根据当时法院对专利侵权诉讼的一审判决，计提了 200 万元的预计负债，并已计入当期营业外支出。2005
21、 年 2 月，L 公司不服一审判决，向中级人民法院提出再审要求。12 月，受理此案的中级人民法院终审裁定 L 公司胜诉，撤销了原一审判决结果。在下列( )情况下，无论将原计入预计负债的 200 万元贷记 2005 年度的营业外收入还是营业外支出，何评均应认可。（A）L 公司 2005 年度营业外收入为 0（B） L 公司 2005 年度营业外支出为 0（C） L 公司 2005 年度营业外收入为 100 万元（D）L 公司 2005 年度营业外支出为 100 万元42 假定注册会计师确定的 L 公司 2005 年度会计报表层次重要性水平为 100 万元，对于 L 公司 2005 年度发生的下列
22、( )事项，如果 L 公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。（A）由于应收账款项目中有 300 万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大（B） L 公司 2005 年 10 月份发生火灾，损失严重。 L 公司估计的损失金额为 200万元，但保险公司估计的损失金额为 190 万元，双方无法协商一致（C） 2006 年 2 月起，L 公司持有 Z 公司价值 1000 万元的股票市价下跌，虽然 L公司做出了迅速反应，与下跌当天即予抛售，但仍然损失了 300 万元。如在外勤结束日 2 月 20
23、日抛售，损失的金额可能达到 800 万元（D）1 公司于 2005 年 10 月起诉 H 公司违反了合作协议，要求其赔偿 150 万元，法院将于 2006 年 5 月宣布裁决结果43 针对 L 公司的下列或有事项，注册会计师应提出审计调整建议的有 ( )。（A）基于合理的判断，L 公司对某项可能发生的担保损失于 2004 年确认预计负债 1550 万元。2005 年 12 月法院做出终审判决，L 公司实际发生担保损失 1500 万元。因此 M 公司于 2005 年确认营业外收入 50 万元（B） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对 L 公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断
24、，M 公司胜诉的可能性为 40%。因此 L 公司没有确认预计负债（C） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对 L 公司涉及的一起三方合同纠纷案判决。 L公司的律师认为 L 公司很可能需要向合同乙方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿 400 万元。因此 L 公司确认预计负债 100 万元（D）2005 年 11 月法院判决 L 公司败诉，要求其赔偿某银行 300 万元。L 公司于2005 年 12 月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止 2005 年度会计报表签署日法院尚未做出判决，因此，L 公司没有确认预计负债44 A 注册会计师作为 P 公司 2
25、003 年度会计报表的外勤负责人，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的是有关试算平衡表、会计报表的部分勾稽关系，请代为判断其正确性。44 与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，正确的有( )。（A）资产负债表试算平衡表左边的“调整金额” 栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 调整金额 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（B）资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 重分类调整 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（C）资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额 ”栏的数额，应等于 P 公司提供的同期相应未经
26、审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额（D）资产负债表试算平衡表中“未分配利润” 项目的“ 报表反映数贷方”栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润” 项目的“审定金额”栏中的数额45 与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有( )。（A）现金流量表中“ 经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额” 栏的数额（B）现金流量表中的“现金及现金流量等价物净增加额 ”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额” 栏的数额（C）现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数
27、（D）现金流量表补充资料中“待摊费用减少(减：增加)”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用 ”项目的期初数减去期末数的差额46 与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有( )。（A）母公司资产负债表“股本” 项目期末数，应等于同期合并资产负债表“ 股本”项目期末数（B）母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数（C）母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数（D）合并利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“ 本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润 ”项目“上年数”栏的数额
28、一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。47 依据注册会计师法的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。 ( )（A）正确（B）错误48 如果母公司与子公司所采用的会计政策出现重大差异,注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表时对母公司会计报表进行必要的调整。( )（A）正确（B）错误49 对于长期投资与短期投资在分类上
29、相互划转,注册会计师主要是查阅债券到期日来计算“一年内到期的长期债权投资” 的数额,并据以判断企业划转的正确性。 ( )（A）正确（B）错误50 初步评估的控制风险越低,注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。( )（A）正确（B）错误51 如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据，注册会计师可以出具拒绝表示意见的审计报告。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 ABC 会计师事务所派出审计小组对 R 公司 2006 年度会计报表进行审计。注册会计师 A 负责审计货币资金项目。R 公司在公司总
30、部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师 A 在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，注册会计师 A 来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后注册会汁师 A 在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表” ，该表经出纳员和 A 共同签字后，由注册会计师 A 收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，注册会计师 A 来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上
31、。要求：请指出注册会计师 A 在临盘过程中的不当之处。53 某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外，还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：(1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司 A 产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%
32、，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购 10 吨，价税合计 100 万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 30 万元。总经理指示调整成本预算，将 30 万元损失记入正常材料耗费。(3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种
33、机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理 300 万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。54 审计人员在对 ABC 股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计，进行了下列部分审计程序： (1) 月末观察 ABC 股份有限公司是否向债务人寄发对账单； (2)
34、 向管理当局索取并审阅 ABC 股份有限公司的内部控制手册； (3) 计算 2005 年度的销售毛利率并同上年进行比较； (4) 向重要的债务人进行积极式函证； (5) 抽样重新计算 2005 年度甲种原材料的计价是否正确； (6) 审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露。 要求：完成下列表格。55 ABC 会计师事务所接受委托，由注册会计师 A 和 C 于 2012 年 3 月 1 日对甲股份有限公司 2011 年度财务报表进行审计。此前甲股份有限公司的财务报表一直由xYz 会计师事务所进行审计。XYZ 会计师事务所对甲股份有限公司 2010 年度财务报表进行审计时
35、，认为甲股份有限公司 2010 年年末的库存商品中有 100 万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将该库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整。故 xYz 会计师事务所于 2011 年 3 月 20 日出具了保留意见的审计报告。要求：(1)请说明 ABC 会计师事务所注册会计师 A 和 C 对甲股份有限公司 2011 年度财务报表的期初余额进行审计时，如果向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理?如果未向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序是什么?(2)若注册会计师 A 和 C 经审计后认为，除 2010 年年末的库存商品确实应予转销外
36、，无其他重大问题，而甲股份有限公司在 2011 年报表中仍拒绝调整，请指出注册会计师应发表的审计意见类型，并说明原因。55 A 公司的 2011 年财务报表正在由 X 会计师事务所进行审计，2012 年 3 月 12 日，A 公司准备要求 X 会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给 Y 会计师事务所。考虑到 A 公司财务报表中存在舞弊特别风险，出于对职业道德和对同行负责的目的，X 会计师事务所将该事项告知了 Y 会计师事务所的注册会计师。Y 会计师事务所拟采取措施应对该重大错报风险，未对 A 公司的业务进行了解，直接承接了 A 公司 2011 年度财务报表的审计业务。在审计过程中， Y 会
37、计师事务所的注册会计师发现，A 公司销售给 B 公司的 F 半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于 A 公司是国内独家生产该半成品的企业， B 公司也无法从市场上获取市场价格。而 B 公司 2011 年的财务报表正是由 Y 会计师事务所审计，Y 会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售 F 半成品给其他客户的平均价格计算，B 公司每年将增加的利润为 3000 万元，而 B 公司 2011 年未审计财务报表的利润 7000万元。考虑到事情重大，Y 会计师事务所委派审计 B 公司的注册会计师协助 A 公司项目组的工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，要求会计
38、师事务所获知该信息的人员签订保密协议。要求：56 请指出 x 和 Y 会计师事务所在承接业务和审计过程中存在哪些问题 ?57 如果对该利益冲突没有好的防范措施可以消除，Y 会计师事务所应如何应对?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。58 北京岳华会计师事务所接受华联股份有限公司(以下简称华联公司)2007 年度财务报表的委托后，指派注册会计师王琴和李涛为该项业务的项目负责人。审计小组于 2008 年初开始实施审计工作。 华联公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为 60 000 万元，主营业务收入为 55 000 万元，主营业务成本为
39、 46 000 万元，利润总额为 10 000 万元。根据以往经验和华联公司的实际情况，注册会计师王琴和李涛确定的华联公司 2007 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下：在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题： (1)华联公司 2007 年 12月 9 日向甲公司赊销含税价款为 158 万元的 K 产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158 万元、贷“主营业务收入”135.04 万元、 “应交税费应交增值税(销项税额)”22.96 万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本 ”120 万元。
40、至 2007年 12 月 31 日，货款尚未收回。2008 年 1 月 9 日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。华联公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于 1 月底向甲公司支付了退货款。 (2)华联公司于 2007 年 12 月 20 日以应收 K 公司的一笔产生于 2007 年 12 月 10 日、账面余额为 80 万元(按华联公司规定无须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收 J 公司、产生于 2007 年 12 月 8 日、账面余额为60 万元(按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及账面价值分别为 15 万元、10 万元的固定资产 A、B 进行交换。假设该交易不具有
41、商业实质， 12 月 20 日交换完毕后，华联公司作了如下会计处理： 借：应收账款J 公司 60 固定资产A 15 固定资产B 10 贷：应收账款K 公司 80 营业外收入 5 (3)审查固定资产项目时，注册会计师王琴和李涛从华联公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。华联公司“固定资产” 及“累计折旧”账户记录显示，该卡车原值为 45 万元，已提折旧 36 万元，预计使用年限 10 年，预计净残值为零。2007年 10 月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。华联公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔 7.2
42、万元，其余损失由华联公司承担(不考虑其他费用)。但至 2007 年底，华联公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。 (4)检查资本公积项目时，发现华联公司于2007 年 12 月 10 日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将 201万元的评估增值作了借记“固定资产” 、贷记“资本公积”的会计处理。 (5)华联公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007 年 9 月 26 日华联公司与南方公司签订销售合同，由华联公司于 2008 年 3 月 6 日向南方公司销售电子设备 10 000 台，每台 1.5 万元。2007 年 12 月 31 日，华
43、联公司库存电子设备 13 000 台，单位成本 1.4 万元。2007 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 14 万元。预计销售税费为每台 0.1 万元。华联公司于 2008 年 3 月 6 日向南方公司销售电子设备 10 000台，每台 1.5 万元，货款已收到。经王琴和李涛注册会计师对会计资料实施检查后确认，华联公司在编制 2007 年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。 (6)华联公司于 2007 年 4 月 1 日折价发行了 3 年期、面值为 2 000 万元、债券票面利率为 8%的债券( 一次还本付息)。华联公司按 1 700 万元的价格发行，折价按直线法摊销。 2007
44、 年 4 月 1 日，华联公司做了借记“银行存款”1 700 万元、“应付债券利息调整”300 万元，贷记 “应付债券债券面值 ”2 000 万元的会计处理。年底编制财务报表时，华联公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。 (7)王琴在审计中发现：华联公司与 Z 公司经批准于 2007 年 8 月 1 日签订协议进行债务重组。协议规定华联公司以其持有的账面余额为 500 万元、当日市价为 400 万元、已提减值准备 60 万元的长期股权投资支付其欠 Z 公司的 800 万元货款。交易双方已于当月办妥手续。华联公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款 Z 公司”800
45、万元、“长期股权投资减值准备 ”60 万元，贷记“长期股权投资”500 万元、“ 营业外收入 ”360 万元。 (8)华联公司于 2002 年初为 K公司向银行借款 100 万元提供担保。2007 年 10 月借款到期时，因 K 公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求华联公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。2008 年 2 月 20 日，法院终审判决华联公司向银行支付借款本息 120 万元，并于 2008 年 2 月 28 日执行完毕。华联公司以起诉和判决均发生在 2008 年为由，没有在 2007 年度财务报表中反映该事项。
46、 要求： (1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明华联公司的会计处理是否符合相关规定?如不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税费用的影口向； (2)在考虑重要性的情况下，请分别针对上述各事项列示的审计调整分录，确定哪些调整分录应列入账项调整分录汇总表，哪些应列入未更正错报汇总表，哪些应列入重分类调整分录汇总表，简要说明理由。如果认为需要列入账项调整分录汇总表的，进一步指出在华联公司不接受调整建议的情况下注册会计师王琴和李涛应发表何种类型的审计意见? (3) 综合分
47、析各种情况，确定这些情况对华联公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在华联公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师王琴和李涛应出具何种类型的审计报告? (4)假定华联公司接受了注册会计师王琴和李涛对问题(1)、(3)、(5)、(7) 、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、(4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于 2008 年 3 月 16日完成并经华联公司管理层予以签署，请代为起草审计报告。59 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增直税税率为 17%。其 2005 年炔莆癖 碛蒛会计师事务所实施审计，2006 年度改由 A
48、BC 会计师事务所指派的 A 和 B 注册会计师所实施审计。Y 公司尚未采用计算机记账，其 2006 年度未审财务报表列示的资产总额为 35000 万元，负债总额为 25000 万元，利润总额为 3500 万元。A 和 B 注册会计师决定以 Y 公司 2006 年度未审利润总额的 10%作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。 资料一：Y 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项 (包括应收账款和其他应收款)余额的 6%计提。Y 公司 2006 年末未经审计的应收账款项目为借方余额 21000万元，其他应收款项目为借方余额 1692 万元，应付账款项目为贷方余额 8080 万元，预收
49、账款项目为贷方余额 1350 万元，坏账准备项目为 1260 万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。资料二： 审查筹资与投资循环业务时，A 和 B 注册会计师发现了以下情况： (1)2005 年 1 月 1日，Y 公司按面值购入了 3 年期、年利率为 3%、到期一次还本付息的国库券 500万元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但 Y 公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在 2006 年 12 月 31 日计提该笔投资 2005 及 2006 年度的债券利息。 (2)2006 年 1 月 1 日，Y 公司经批准按面值发行了 15000 万元 5 年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000 万元用于建造厂房(2006 年底尚未完工)，9000 万元用于补充流动资金。Y 公司对此已作了借记“ 银行存款 ”15000 万元、贷记“应付债券一一债券面值”15000 万元的会计处理，但未计提 2006 年度的债券利息。 资料三：A 公司 2006 年度发生的与销售收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意： (1)2007 年 7月 1 日，Y 公司因融资需要，
