1、注册会计师（审计）模拟试卷 25 及答案与解析1 A 会计师事务所指派 B 注册会计师负责 Y 公司 2005 年度会计报表审计工作，2006 年 1 月 14 日开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。1 注册会计师安排助理人员计算 Y 公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( ) 。（A）验证短期投资估价的正确性（B）分析投资是否存在异常波动的情况（C）分析短期投资的安全性（D）判断被审计单位盈利能力的稳定性2 助理人员在审计 Y 公司报表时，发现 Y 公司 2004 年报表中
2、有关对 X 公司投资业务存在错报(已由 C 事务所审计)。注册会计师认为最适宜的补救办法是( )。（A）提请被审计单位召开临时股东大会予以说明（B）通报给 Y 公司，但不建议告知 C 事务所（C）要求 Y 对 2004 年会计报表修正并立即对外发布（D）考虑该事项对 2005 年度会计报表的影响3 注册会计师对投资业务进行实质性测试后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师( )。（A）应当增加样本量或执行替代审计程序（B）应考虑增加样本量或修改审计程序（C）建议管理当局调整会计报表（D）发表保留意见或否定意见4 A 注册会计师在对 Y 公司采购与销
3、售业务进行测试时，决定采用审计抽样进行取证，请对以下陈述分析判断，作出选择。4 ( )会导致注册会计师降低审计效率的风险。（A）信赖不足与误拒风险（B）信赖不足与误受风险（C）信赖过度与误拒风险（D）信赖过度与误受风险5 如果为审查企业是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差” 的是( )。（A）未附验收单据的任何发票（B）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票（C）发票与验收单据所记载的数量不符（D）每张凭单上均附有验收报告及发票6 Y 公司 2005 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 2 000 户顾客，账面
4、余额为10 000 万元。X 注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为 1.96)，估计的总体标准离差为 0.015 万元。样本账户账面余额为 500 万元，审定后认定的余额为 450 万元。确定应收账款函证的样本量是( )。（A）138（B） 128（C） 148（D）1187 注册会计师 J 是 P 会计师事务所的注册会计师，在对 C 公司 2005 年度会计报表审计工作中负责所有的函证工作，请对以下有关问题帮助注册会计师 J 作出正确的判断。7 在以下会计报表项目中，在一般情况下，不需要函证的项目是(
5、 )。（A）应收账款（B）银行存款（C）应付账款（D）应收票据8 在对应收账款进行函证时，注册会计师 J 采用的以下做法中，不正确的是 ( )。（A）对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证（B）对多数金额较小的账户采用消极式函证（C）注册会计师 J 以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所（D）注册会计师 J 将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整9 注册会计师 J 在进行银行存款函证时，发现 C 公司 2005 年曾在 10 家银行开过账户，其中 8 家银行已结清，对此注册会计师 J 的下述做法中，不正确的是 ( )。（A）注册会计师 J 决定向所有存过款的 10 家银行发出询证
6、（B）函证银行存款的余额按照各银行的对账单上的数字填写（C）注册会计师 J 按规定的程序将所有的函证封装后亲自送往邮局（D）注册会计师 J 通过对回函的分析发现了一笔未入账的银行借款10 C 公司的银行存款日记账和总账期末余额为 1 570 万元，注册会计师 J 向银行函证的该银行账户的银行对账单的期末余额为 1 577.10 万元，经注册会计师检查银行日记账和银行对账单，发现以下未达事项：(1)银行代扣代缴的水电费 5 万元，公司尚未入账；(2)银行收到的销售回款 10 万元，公司尚未入账；(3)企业开出的面值为 2 万元的现金支票，持票人尚未提现；(4)银行存款利息 1 000 元，企业尚
7、未入账。注册会计师 J 认为年末资产负债表中银行存款余额为 ( )元。（A）1 568（B） 1 570（C） 1 575.10（D）1 577.1011 P 会计师事务所正在制订本所的质量控制制度，在讨论过程中，遇到了以下具体问题，请代为做出正确的判断11 为了贯彻质量控制准则关于独立性的要求，下面最恰当的控制政策是( )。（A）要求注册会计师在接受某项审计任务时，提供其与客户关系的详细说明以判断其是否存在不独立的事实（B）要求注册会计师在接受任务时，对保持实质性独立作出书面保证（C）在独立性受到影响时，注册会计师应回避（D）注册会计师不仅要保持形式上的独立，更应保持实质上的独立12 在制订
8、审计项目的质量控制制度时，大家一致认为，应制定审计工作底稿的三级复核制度，并应明确规定不同级别人员复核的具体内容，请判断以下内容中不应由项目经理复核的是( )。（A）复核每一张工作底稿所引用的资料是否翔实、可靠（B）复核所获取的审计证据是否充分、适当（C）复核审计结论是否恰当（D）复核会计报表总体上是否合理、可信13 Y 公司系 ABC 会计师事务所常年的审计客户，2005 年度在经营形势，内部管理等方面与 2004 年度比较未发生重大变化，未发生重大重组行为。A 注册会计师作为 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核销售与收款审计工作底稿时注意到以下问题，请代为作出正确的专业判断
9、。13 Y 公司 2006 年度主营业务收入明细账中有一笔红字记录系 2006 年 1 月 15 日冲销 2005 年 12 月 28 日记录的一笔大额收入，对此，A 注册会计师应采取的措施最不恰当的是( ) 。（A）应检查相关的凭证确认退货的真实性（B）如果认为退货是真实的，应提请 Y 公司调整 2005 年度的收入（C）如果认为退货是真实的，可作为 2006 年度收入的抵减，无需调整（D）如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入14 Y 公司 2005 年 12 月 20 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20 日，出库单
10、和发运凭证均在 2006 年 1 月 20 日，但货款已收到。对此，A 注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( )。（A）可以确认收入，无需进行调整（B）不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日（C）应实施追加审计程序，以得到进一步的证实（D）如果 Y 公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告15 C 会计师事务所对 w 股份有限公司的 2006 年财务报表进行年度审计。派出项目经理 A 进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请代替 A 注册会计师做
11、出正确的判断。15 有关注册会计师过失问题，下列判断正确的是( )。（A）如果未发现的错报重大，而内部控制不健全、不有效，但注册会计师执行了详细的实质性程序，注册会计师也可能没有过失（B）如果未发现的错报重大，而内部控制健全、有效，但内部控制能够揭示，不过注册会计师执行了详细的实质性程序，注册会计师也可能没有过失（C）如果未发现的错报小重大，注册会计师没有过失（D）如果未发现的错报重大，而内部控制健全、有效，但内部控制未能揭示，注册会计师也没有过失16 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当( )。（A）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债
12、表日之间存货的变动是否已作正确的记录（B）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（C）检杏盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录（D）取得并检查已填州、作废及末使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对17 注册会计师根据审核计划，应当实施的内部控制审核的步骤有( )。（A）了解内部控制的设计（B）评价内部控制设计的合理性（C）测试内部控制运行的有效性（D）评价内部控制运行的有效性18 A 会计师事务所对 S 股份有限公司的 2006 年财务报表进行年度审计。派出项目经理 B 进行审计。在审计
13、过程中遇到下列问题，请代替 B 注册会计师做出正确的判断。18 有关对错误、舞弊以及违法行为的理解中，正确的有( )。（A）严格地讲，错误、舞弊也是一种违法行为，这里的 “法”是指国家颁布的企业会计准则和相关会计制度（B）舞弊属于非故意行为（C）在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平（D）侵占资产属于舞弊的一种行为19 下列属于采购与付款交易实质性程序的有( )。（A）追查存货的采购至存货水续盘存记录（B）审核批准采购价格和折扣的标记（C）将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明义件比较（D）复核采购明细账、总账及应付
14、账款明细科目，注意是否有大额或不正常的金额20 在对银行存款进行审计时，注册会计师以被审计单位的名义向银行发函询证，可以( ) 。（A）了解被审计单位该资产的存在（B）了解被审计单位账面反映所欠银行债务的情况（C）发现被审计单位末人账的银行借款（D）发现被审计单位未披露的或有负债21 ABC 会计师事务所于 2006 年初执行了 N 公司的财务报表审计业务。在执业过程中，遇到了一些需要考虑的问题。请代为做出正确的决策。21 注册会计师 A 发现的下列期后事项中属于调整事项的是 ( )，（A）资产负债表日后发生的重大诉讼（B）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股
15、利（C）资产负债表日后发生的销售退回（D）资产负债表日后发现了财务报表舞弊22 注册会计师 A 对有关的或有事项进行了检查发现(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 100 万元的赔偿；(2)由于 N 公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 60 万元；(3)N 公司为其子公司提供银行借款担保，担保金额 400 万元，N 公司了解到其子公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年 6 月 20 日到期的银行借款。对上述或有事项的处理正确的有( )。（A）N 公司将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中
16、作了披露（B） N 公司未将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露（C） N 公司将因污染环境而很可能发生的 60 万元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露（D）N 公司将为其子公司提供的、子公司可能无法支付的 400 万元担保确认为负债，并在财务报表附注中作厂披露23 在出具审计报告之后财务报表报出前，注册会计师 A 发现被审计单位的股票市价严重下跌，该注册会计师应当采取的措施有( )。（A）应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层时论（B）如果认为该事项非常重大，而管理层修改了财务报表，则注册会计师应当相应的实施审计程序（C）如果认为该事项
17、非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师也未将审计报告提交个被审计单位，则应当考虑发表保留或否定意见的审计报告（D）如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师已经将审计报告提交给被审计单位，则应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出24 针对下列或有事项，A 注册会计师应提出审计调整建议的有 ( )。（A）基于合理的判断，N 公司对某项可能发生的担保损失于 2004 年确认预计负债 1 550 万元：2005 年 12 月法院做出终审判决，N 公司实际发生担保损失 1 500万元。因此，N 公司于 2005 冲减营业外支出 50 万元（B） 2005 年 12
18、 月 31 日，法院尚未，对 N 公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，N 公司胜诉的可能性为 40%因此，N 公司没有确认预计负债（C） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对 N 公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。N 公司的律师认为 N 公司很可能需要向合同一方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿 400 万元。因此，N 公司确认负债 100 万元（D）2005 年 11 月法院判决 N 公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款 300 万元。N 公司于 2005 年 12 月 12 日提起上诉，到 2005 年年底法院还没有判决，其律师认为
19、上诉获胜的可能性很小，且截止 2005 年度财务报表签署日法院尚未做出判决。因此，N 公司没有确认预计负债25 在对 M 公司 2006 年的财务报表进行审计的过程中， L 注册会计师负责有关期初余额的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。25 在对 M 公司财务报表期初余额进行审计时，你认为正确的有 ( )。（A）根据已经确认期末的存货余额，倒推期初存货余额并予以确认（B）如果期初余额对本期财务报表有影响，并且被审计单位拒绝调整应发表保留意见或否定意见的审计报告（C）只有当期初余额对于本期财务报表而言是重要的，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序（D）如果
20、上期财务报表未经审计并且通过实施其他审计程序也未能得到有关期初余额充分适当的审计证据，则应当实施相应的审计程序26 首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序( )。（A）查阅前任注册会计师工作底稿（B）复核上期存货盘点记录及文件（C）检查与上期存货有关的交易记录（D）运用毛利百分比法等进行分析一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答
21、题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。27 注册会计师在执行验资业务时，遇到了以下情况，请代注册会计师作出正确的判断。27 A 公司和自然人 B 拟设立一家新公司，B 中标取得了一块土地的使用权，并交纳了土地出让金 50 万元，注册会计师依据审验无误的 B 汇往土地管理部门的汇款单、土地出让合同，股东出资确认函及土地管理部门确认收到款项并承诺该土地由新设公司开发的文件等资料，将 B 交纳的十地出让金 50 万元作为货币资金验资。( )（A）正确（B）错误28 已设立的公司增加注册资本时，以实物、土地使用权等出资的，在注册会计师验资后，公司应在后 6 个月内，依
22、照有关规定办理资产转移过户手续，并报公司登记机关备案。( )（A）正确（B）错误29 Y 公司是一家连锁销售公司，在全国有连锁商店 200 多家，另外还有自己的加工企业。A 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为作出正确的专业判断。29 助理人员编制了 Y 公司下属某生产企业的制造费用各项目分析表：助理人员通过查阅相关记录和现场查看发现本年度业务增长并新增了一条流水线，助理人员认为本年度 Y 公司的制造费用合理。（A）正确（B）错误30 助理人员计算了 2006 年 W 公司
23、的 A 种机器设备固定资产原值与 2006 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2005 年的相同比率比较发现 2006年每台设备生产 1 280 件甲产品，2005 年每台相同设备生产 1 442 件甲产品，因此注册会计师判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2006 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误31 由于 Y 公司的连锁商店较多，助理人员选定 50 家的商店进行监盘。同时助理人员评价了各商店的内部审计工作，认为很满意，利用内部审计工作成果，并使用分析性程序等替代程序，对其他商店存货
24、余额的准确性做出评价。助理人员据以得出资产负债表日存货真实、正确的审计结论。( )（A）正确（B）错误32 A 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的项目负责人，Y 公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%，在对审计工作底稿的复核过程中，A 注册会计师在对该公司 2006 年度会计报表进行审计过程中注意到以下事实，试分析判断公司上述有关收入的确认是否正确。32 2006 年 9 月 20 日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销售
25、价格为(不含增值税价格，以下同)50 万元。至 12 月 31 日，该公司向甲企业发出 80 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40 台 A 电子设备。该公司在 2006年度确认销售 80 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 ( )（A）正确（B）错误33 2006 年 10 月 10 日，该公司向其全资子公司乙企业销售 B 电子设备 60 台，每台销售价格为 400 万元。B 电子设备每台的销售成本为 250 万元。该公司已将 60台发送乙企业。乙企业在对该 B 电子设备进行验收后已如数将货款通过银行汇至该公司。该公司在 2006 年度以每台 400 万元
26、的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B 电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。( )（A）正确（B）错误34 2006 年 10 月 15 日，该公司与丙企业签订销售安装 C 设备一台的合同，合同总价款为 800 万元。合同规定，该公司向丙企业销售 C 设备一台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款 700 万元；C 设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款 100 万元。至 12 月 31 日，该公司已将 C设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C 设备的销售成本为每台 500 万元。该公司在 2006 年度按 800 万元确认销售 C 设备的销售
27、收入，并按 500 万元结转销售成本。( )（A）正确（B）错误35 2006 年 10 月 18 日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 240 万元。该公司自 11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至 12 月 31 日已完成设计工作量的 30%，发生设计费用 60 万元；按当时的进度估计，2007 年 3月 30 日将全部完工，预计将再发生费用 40 万元。丁企业按合同已于 12 月 1 日一次性支付全部设计费用 240 万元。该公司在 2006 年将收到的 240 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。( )（A）正确（B）错误36 12 月 2
28、0 日，该公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，该公司向 W 企业销售 D 电子设备 50 台，每台销售价格为 400 万元。 12 月 22 日，该公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 2008 年 3 月 20 日前以每台 408 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 25 日收到 D电子设备的销售价款；在 2006 年度已按每台 400 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 B 注册会计师在对 X 公司交易性金融资产
29、业务的相关内部控制实施停一走抽样控制测试时，确定的可容忍误差为 4%，可信赖程度 97.5%，假定你是 B 注册会计师，请代为完成以下工作或决策； (1)请根据下面的停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表编制相应的停一走抽样决策表(提示：可容忍误差为 4%、可信赖程度为 97.5%时的初始样本量为 93)； 停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表(局部 )(2)假定检查至第 210 笔业务时累计误差达到 4，请问：在何种情况下注册会计师能以 97.5%的程度信赖所测试的内部控制?此时，被信赖的内部控制的失控率在说明范围之内吗? (3)假定停一走抽样的最终结果是，由于在测试完最后的累计样本量时发现了
30、第 6 个错误而转入固定样本量的样。请问：在查相应的固定样本量抽样方案时，应将预期总体误差设定在什么水平上?38 2007 年 2 月 1 日，ABC 会计师事务所注册会计师 A 的大学同学 B 打来电话，请注册会计师 A 及其所在事务所担任 XYZ 公司 2006 年度会计报表的审计工作。注册会计师 A 为了扩大事务所的业务，爽快地接受了。并于 2 月 5 日带领审计小组进驻 XYZ 公司实施审计。注册会计师 A 是 ABC 会计师事务所的发起人之一，任审计部经理，主要擅长工业制造企业的审计业务。XYZ 公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为 B，占有 60%的股权，B 担任董事长及总经
31、理。注册会计师 A 的父亲也是出资者之一，但仅占有 5%的股权。XYZ 公司主要经营计算机软件开发、销售。要求：(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，确定注册会计师 A能否承接 XYZ 有限责任公司的审计业务，并简要说明理由。(2)请指出会计师事务所为了从整体上维护独立性，其应采取的措施。39 甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位 2006 年度会计报表时分别遇到以下情况：(1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2006 年12 月31 日，A 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投
32、资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。(2)B 公司于 2005 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1 000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于 2006 年 11 月向法院提起诉讼，要求 B 公司承担连带清偿责任。2006 年 12 月 31 日，B 公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。(3)C 公司在 2006 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售
33、产品 5 000 万元，以成本加成价格购入原材料 3 000 万元，上述销售和采购分别占 C 公司当年销售、购货的比例为 30%和 40%，C 公司已在会计报表附注中进行了适当披露。(4)D 公司于 2006 年 11 月 20 日发现，2005 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。D 公司在编制 2006 年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。(5)E 公司于 2006 年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2006 年度已审会计报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再
34、继续履行职责为由，也拒绝签署 2006 年度已审计会计报表和提供的管理层声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位 2006 年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断甲注册会计师应对 2006 年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 W 公司系公开发行 A 股的上市公司；北京 B 会计师事务所注册会计师方强担任w 股份有限公司 2006 年度财务报表审计的项目经理，方华
35、的主要工作是协助方强复核工作底稿，和搜集审计讦据，其相关的资料如下： 资料： 假定某委托人应收账款的编号为 0001 至 3500，方强拟选择其中 350 份进行函证：(随机数表如下)资料二： (1)w 公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的 5计提。 2006 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 6 000 万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款A 公司 2 000 万元 应收账款B 公司 3 000 万元 应收账款C 公司 -800 万元 应收账款D 公司 1 800 万元 合计 6 000 万元 (2)2006 年 1 月
36、1 日分别借入三年期 2 000 万元、年利率 8%的专门借款和二年期 1 000 万元、年利率 12%的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于2006 年 7 月开始，首先购入工程物资 1170 万元，2006 年 10 月领用该工程物质600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。闲置的专门借款存人银行在 2006 年后半年取得的利息收入为 5 万元，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 320万计人在建工程。 (3)公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。w 公司的办公大楼于 2005 年 1 月开始计提折旧，
37、原值 2 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 200 万元。2005 年 12 月 31 日经审计的该项固定资产的净额为 1 800万元，该项固定资产还没有计提过减值准备， 2005 年 12 月 31 日再次估计该固定资产的预计净残值为 0。由于自 2006 年 1 月起该项固定资产因故停用，Y 公司因此未计提 2006 年度的折旧。 (4)W 公司为 K 公司向银行借款 100 万元提供担保。2006 年 10 月，K 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 W 公司承相连带偿还责任，支付借款本息 80 万元。2007
38、 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 W 公司支付借款本息 80 万元，并于 2007 年 2 月 28 日执行完毕。W 公司在 2006 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5)W 公司于 2006 年 12 月向 D 公司销售一批 b 产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2 000 万元(不含增值税额)，成本为 1 800 万元，货款将于 2007 年 4 月收取，W 公司按规定在 2006 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2007 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。 要求： 根据资料一： (1)如利用随
39、机数表(下表为该表的开始部分)，从第 2 行第 1 个数字起，自左向右以后四位数为准，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是哪些? (2) 如采用系统选择的方法选择，并确定随机起点0005，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是哪些? 根据资料二： (1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在上述事项中的第 (2)，(3)、(4)事项，并且被审计单位不同
40、意注册会计师对上述事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告? 注：方强在审计计划中制定的 W 公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平 200 万元。41 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)属于家电类企业目前主要采用手工会计系统。ABC 会计师事务所接受委托审计 B 公司 2006 年度财务报表， C 和 D 注册会计师负责于 2006 年 lo 月 25 日至 11 月 10 日对 B 公司的采购与付款循环、销售与收款等循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对 B 公司内部控制的了解，C 和 D 注册会计
41、师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环，销售与收款等循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：B 股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门；销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否；对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制式多联的销售单；货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门；会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收
42、入和应收账款” ；财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性；甲公司的材料采购需要经授权批准后方可能性进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量，品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计
43、部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿；会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处；计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算；甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事
44、会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账产支取款项。证券买卖资金存取等会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后
45、，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。内部审计部门直接向公司专职负责纪检监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。要求：(1)通常执行的控制测试程序是什么?(2)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。(3)针对第(1)项，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关。注册会计师（审计）模拟试卷 25 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 计算投资收益占利润总额的比例，可以判断被审计单位盈利能力的稳定性，计算投资所占比例与计价的
46、正确性无关，分析异常波动一般是用各期数据进行比较。2 【正确答案】 D3 【正确答案】 A【试题解析】 在实质性测试时：如果推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应对重估的抽样风险进行考虑；如果认为经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。只有在经重估后的抽样风险能够接受，才能根据实质性测试程序结果，才能汇总已发现但尚未调整的错报或漏报。如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发
47、现的错报或漏报，以降低审计风险；如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是应当扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；二是提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见(重要时报表整体公允，但错漏报可能影响某个报表使用者的判断或决策)或否定意见(很重要时 错漏报可能影响大部分甚至全部报表使用者的判断或决策)。4 【正确答案】 A【试题解析】 信赖不足风险和误拒风险降低审计效率，信赖过度风险和误差受风险影响审计结论。5 【正
48、确答案】 D【试题解析】 对于每张发票及有关的验收单据，如发现下列情形之一者，即可定义为“误差”：(1)未附验收单据的任何发票；(2) 发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；(3)发票与验收单据所记载的数量不符。6 【正确答案】 A【试题解析】 计算样本量 n=(1.960.0152000/5)2138。7 【正确答案】 C【试题解析】 函证无益于查找未入账的负债。8 【正确答案】 D【试题解析】 回函不符不一定是错误。9 【正确答案】 B【试题解析】 应按企业账面数填写。10 【正确答案】 B【试题解析】 从重要性来看，这些未达账项不重要，所以报表余额即为账户余额。如果不考虑重要性的话
49、，所有未达账项目均视为重要，一定要调整，则报表余额为1 570+10+0.1-5=1 575.10(万元)。11 【正确答案】 C【试题解析】 只有 C 才能称之为控制政策，其他如 A、B 是控制程序。12 【正确答案】 D13 【正确答案】 C【试题解析】 应作为期后事项调整 2005 年的报表。14 【正确答案】 C【试题解析】 应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议(委托书)等，最终确定是否能够在 2005 年确认收入。15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 对于内部控制不健全应当执行详细的实质性程序，没有发现错弊，那么认为注册会计师没有过失，如果在这种情况下执行了很少的实质性程序，没有发现错弊，则认为存在重大过失；对于很小的错报，报表使用人是可以容忍的；对于内部控制是健全的，注册会计师可以执行较少的实质性程序或较多的控制测试，通过执行很少的实质性程序没有发现错弊，则认为注册会计师没有过失。16 【正确答案】 B,D【试题解析】 根据中国注册会计师审计准则 1311 号-存货监盘第二十条的规定在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施的审计程序：(1)再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确
