1、注册会计师（审计）模拟试卷 260 及答案与解析1 注册会计师齐惠负责对广发公司 2007 年度财务报表进行审计，在采购与付款循环审计中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。1 根据被审计单位实际情况，以下不属于注册会计师齐惠对应付账款执行的实质性分析程序的是( ) 。（A）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性（B）选择在资产负债表日金额不大，但为广发公司重要供货人的债权人进行函证（C）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性（D）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否
2、缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分2 为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施( ) 程序。（A）对固定资产实地观察（B）检查固定资产的所有权归属（C）以实地为起点，追查固定的明细分类账（D）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查3 被审计单位对采购与付款内部控制监督检查的主要内容不包括的是( )。（A）检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付（B）检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为（C）检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无
3、不相容职务混岗的现象（D）检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞3 ABC 会计师事务所接受委托对 T 公司 2009 年年报进行审计，审计助理人员对资产类财务报表项目进行截止测试，注册会计师 A 对其审计进行指导、监督和复核，请代为进行判断。4 银行存款截止测试的关键是( )。（A）审查当年各月的银行存款余额调节表（B）确定被审计年度企业开出的最后一张支票号码（C）审查当年各月的银行存款对账单（D）确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款业务5 审计助理人员对库存现金收支进行截止测试，你认为不恰当的陈述是( )。（A）注册会计师必须验证库存现金收支的截
4、止日期（B）注册会计师通常可以对结账日前后一段时期内库存现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项（C）被审计单位资产负债表中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准（D）对库存现金进行截止测试是为了证实资产负债表中所列库存现金是否存在6 审计助理人员对存货进行截止测试，下列情形陈述不正确的为( )。（A）2009 年 12 月 31 日购入的甲材料，12 月 31 日已经入库，已经纳入 12 月 31日的实物盘点，但购货发票 2010 年 1 月 3 日才收到，审计助理人员发现 T 公司 12月 31 日已作暂估材料入库，因此，审计助理人员认为存货截止正确（B） 2009 年 12 月 31
5、 日购入的甲材料，12 月 31 日已经入库，而购货发票于 2010年 1 月 3 日才收到，甲材料未纳入盘点也未记入 2009 年 12 月 31 日存货。审计助理人员认为 T 公司存货截止不正确（C） 2009 年 12 月 31 日收到了乙材料购货发票，并已记入 12 月 31 日的存货账内，该批乙材料对应的货物于 2010 年 1 月 3 日到库，未包括在 12 月 31 日的盘点范围内，T 公司有可能虚减 2009 年度的利润（D）2009 年 12 月 31 日收到了乙材料购货发票，并已记入 12 月 31 日的存货账内，该批材料对应的货物于 2010 年 1 月 3 日到库，但在
6、盘点时已视为该批材料到库纳入盘点，T 公司有可能虚增 2009 年度的利润6 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在设计审计程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 A 注册会计师的下列做法中，正确的是（ ）。（A）设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报的风险（B）在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围（C）如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序（D）不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序8 A 注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠
7、审计证据的是（ ）。（A）询问（B）检查控制执行留下的书面证据（C）观察（D）重新执行9 A 注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（ ）。（A）应收账款的存在性（B）应收账款的可变现净值（C）应收账款金额的准确性（D）应收账款是否归属于甲公司10 A 注册会计师获取的甲公司管理层声明通常不需要包括的内容是（ ）。（A）甲公司战略目标的可实现性（B）管理层对财务报表的责任（C）甲公司提供的董事会会议记录的完整性（D）公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性11 A 注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（
8、 ）。（A）分析律师费用的异常变动（B）检查董事会会议纪要（C）向往来银行进行询证（D）从预计负债明细账追查至记账凭证12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，实现了解被审计单位及其环境的目的。为实现该目的所实施的审计程序称为( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性程序（D）细节测试13 下
9、列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素是( )。（A）控制程序（B）控制测试的时间（C）审计过程中是否发现错误或舞弊（D）控制系统14 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是( )。（A）未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿（B）未经委托人同意，允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿（C）未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿（D）未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿15 注册会计师审计过程中，收集的下列证据中证明力最强的是( )。（A）关于应收账款的函证答复（
10、B）询问独立第三者的书面记录（C）被审计单位开具的销货发票（D）严密的内部控制下形成的会计记录16 在下列各类审计证据中，证明力最强的是( )。（A）注册会计师自行编制的银行存款调节表（B）应收账款函证的回函（C）客户自己编制的存货盘点表（D）应付账款函证的回函17 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。（A）购货发票（B）销货发票（C）采购订货单副本（D）应收账款函证回函18 注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于( )。（A）书面证据（B）口头证据（C）实物证据（D）环境证据19 注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审
11、计证据中，无效的审计证据是( )。（A）询证函回函（B）被审计单位银行存款余额调节表（C）管理建议书（D）管理当局声明书20 有关注册会计师函证叙述不正确的是( )。（A）函证信应由被审计单位直接寄发（B）回函应直接寄至会计师事务所（C）存放在外地的存货可用函证验证其存在（D）函证信可由被审计单位书写21 以下选项中，注册会计师不应认可的是( )。（A）内部控制制度越健全，所需审计证据的数量越少（B）内部控制越不健全，所需审计证据的数量越多（C）管理当局的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少（D）管理当局的可信赖度越低，所需审计证据的数量越多22 在审计实务中，注册会计师通常是针对( )来获取
12、审计证据。（A）审计总目标（B）会计报表的认定（C）审计的一般目标（D）审计项目的具体目标23 为了获得有关实施风险评估程序证据，注册会计师通常选择的程序是( )。（A）分析程序（B）函证（C）检查（D）计算24 有关审计证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是( )，（A）书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱（B）内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性（C）被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性（D）环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强25 如果被审计单位现金折扣单独记账，注册会计师要获取与现金折扣相关的内部控制制度是否有效的
13、审计证据的最佳方法是( )。（A）观察（B）查询及函证（C）分析程序（D）检查26 注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用( )获取审计证据。（A）检查（B）计算（C）分析程序（D）估价27 有关审计证据的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据（B）注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠（C）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和分析程序等方法，均可获取书面证据（D）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和程序等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据28 注册会计师在会计报表审计
14、中充分了解控制程序的目的，是为了( )。（A）合理制定具体审计计划（B）识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会诗处理过程（C）评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施（D）评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效28 注册会计师对销售与收款业务循环的内部控制进行了解并对其内部控制进行测试，请对下列陈述进行分析判断。29 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( ) 。（A）检查发运凭证连续编号的完整性（B）检查赊销业务是否经过适当的授权批准（C）检查销售发票连续编号的完整性（D）观察已经寄出的对账单的完整
15、性30 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中未进行适当职责分离的有( ) 。（A）负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账（B）编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票（C）销售合同订立人员负责就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判（D）应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责31 在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为做到恰当控制的有( )。（A）在销售发生之前，赊销已经正确审批（B）未经赊销批准的销货一律不准发货（C）销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批（D）对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W 公司采用
16、集体决策方式32 注册会计师在执行独立审计业务过程中必须恪守独立、客观、公正原则，以应有的职业谨慎态度执业，请依据注册会计师职业道德准则及指导意见对下列是否违反注册会计师职业道德规范的陈述分析判断。32 会计师事务所和注册会计师的下列行为中，违反了职业道德的有( )。（A）注册会计师担任被审计单位的独立董事（B）会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务（C）事务所的收费标准明显低于其他会计师事务所（D）会计师事务所向帮助取得委托业务的单位支付了佣金33 中国注册会计师职业道德规范指导意见中，针对注册会计师的专业胜任能力进行了规范，下列各项中，属于规范的有( )。（A）不得宣称自己具有
17、本不具备的专业知识、技能或经验（B）在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用助理人员协助其工作，对助理人员的胜任能力进行监督和指导（C）在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导（D）应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力34 下列会计师事务所的行为中，违反职业道德准则的有( )。（A）会计师事务所与被审计单位约定：若被审计单位上市成功，则向会计师事务所支付 20 万元审计费，否则仅付审计费用的 50%（B）甲会计师事务所与乙会计师事务所联合审计某家企业，根据两家事务所工作量的大小，决定审计费用的 60%归甲会计师事务所，40%归乙会计师事务所（C
18、）会计师事务所向替其介绍业务的某单位支付 10%的审计费用（D）会计师事务所因工作繁忙，把手中业务转包给兄弟会计师事务所，仅收取对方业务收入 5%的审计费用35 ABC 会计师事务所于 2003 年 6 月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对 ABC 会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照中国注册会计师质量控制基本准则的相关要求，提供正确的意见。35 在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有( )。（A）工作委派（B）指导（C）监督（D）复核36 为保证所有执业人员的工作符合
19、独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有( )。（A）会计师事务所的合伙人（B）对审计项目负有直接责任的注册会计师（C）会计师事务所从外部聘请的专家（D）审计助理人员37 审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有( )。（A）项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核（B）部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核（C）合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核（D）如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级
20、复核制度得以执行38 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。38 在确定进一步审计程序的性质时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力（B）认定层次重大错报风险的评估结果（C）认定层次重大错报风险产生的原因（D）各类交易、账户余额、列报的特征39 在确定进一步审计程序的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）评估的认定层次重大错报风险（B）审计意见的类型（C）错报风险的性质（D）审计证据适用的期间或时点40 在
21、确定进一步审计程序的范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）审计程序与特定风险的相关性（B）评估的认定层次重大错报风险（C）计划获取的保证程度（D）可容忍的错报或偏差率一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。41 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。
22、( )（A）正确（B）错误42 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。( )（A）正确（B）错误43 公允性是指会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。( )（A）正确（B）错误44 审计工作底稿是审计工作人员对审计过程的记录,所以在审计过程中收集的所有资料均应列示在工作底稿中。( )（A）正确（B）错误45 注册会计师应当根据评估的重大错报风险设计控制测试与实质性程序，请对下列事项作出判断。45 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期
23、末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。( )（A）正确（B）错误46 如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应视审计范围受到限制，对本期报表出具非无保留意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误47 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施更多的控制测试程序以降低审计风险。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 U 会计师事务所有限责任公司承接了拟设立的 X 有限责任公司(筹，以下简称X 公司
24、)的设立验资业务。X 公司申请登记的注册资本为人民币 800 万元，由中方甲公司和外方乙公司共同出资组建，甲、乙两方的出资比例分别为 60%和 40%。A 注册会计师是 U 会计师事务所指定的对该项验资业务负最终责任副主任会计师，B 注册会计师担任该验资项目的业务负责人。在与 U 会计师事务所签订验资业务约定书之前，甲公司派出高级财务人员编制了注册资本实收情况明细表。与该项业务相关的其他情况如下：(1) 承接验资业务前， U 会计师事务所负责职业道德的主任会计师考虑到甲公司是 X 公司的关联实体，同时又是本所的常年审计客户，因此本所不具备承接 X 公司验资业务所需要的独立性。(2) C 注册会
25、计师向 U 会计师事务所陈述了其父担任 X 公司总经理的事实，提出退出验资项目组，以免对独立性造成不利影响，但 U 会计师事务所认为，验资业务既非审计、又非审阅，无须考虑个人及家庭关系对独立性的影响。(3) A 注册会计师认为，该项验资业务为基于责任方认定的鉴证业务。鉴证对象是 X 公司注册资本的实收情况，由 X 公司负责；鉴证对象信息是甲公司编制的注册资本实收情况明细表，由甲公司负责；乙公司不是责任方。(4) 按协议规定，甲公司的出资份额为 480 万元，其中包括建筑物出资 180 万元。由于国务院新近出台了一系列有关房地产的政策，甲公司对丙资产评估公司做出的房屋价值 300 万元表示异议，
26、认为市值不能低于 400 万元，各方坚持己见，难以协调一致。B 注册会计师认为该情况导致验资范围受限，不能获取充分适当的验资证据，拟发表保留意见。(5) 按协议规定，乙公司应以货币资金方式出资，出资币种为美元。乙公司按规定日期(当日人民币兑美元的市场汇率为 6.7:1，将 48 万美元存人指定银行账户。B 注册会计师在填写注册资本实收情况明细表时在乙公司原币金额栏内填写了48 万元，在注册资本币种金额栏内填写了 321.6 万元。(6) 考虑到甲公司、乙公司的实际出资额均超过了出资协议规定的份额，A 注册会计师认为，应进一步了解 x 公司及其出资者对超过的部分的处理情况。但 B 注册会计师认为
27、，验资的目的是验证 x 公司申请登记的注册资本的出资情况，无须关注超过出资份额的部分的处理情况。要求：请逐一针对上述情况，指出 U 会计师事务所以及 A 和 B 注册会计师的观点或做法中是否存在不当之处，并简要说明理由。49 注册会计师针对评估的关联方关系及其交易相关的重大错报风险，设计和实施的进一步审计程序可能包括哪些?50 ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司 2002 年度会计报表审计业务，外于 2002 年底与 V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：(1)ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会
28、计师事务所进行比较，向 V 公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。(2)在签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 V 公司独立董事。按照原定审计计划，A 注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。(3)ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。(4)V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。(5)前任注册会计师对 V
29、 公司 2001 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请 V 公司与前任注册会计师联系。(6)V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由 ABC 会计师事务所支付。要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。51 A 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2
30、005 年承办的 5 项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项：(1)甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司的原注册资本为2000 万元，经审计确认的资产总额为 10000 万元，负债总额为 6500 万元，净资产为 3500 万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为 3000 万元，资本公积为 500 万元。(2)乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润 1000万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在乙公司已审会计报表和审计报告、董
31、事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000 万元。(3)丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为 3000 万元，审计后的资产总额为 11100 万元，负债总额为 8000 万元，净资产为 3100 万元(其中资本公积 50 万元)。评估确认的净资产为 3600 万元。实施债转股的相关批准文件中规定：债权人将债权 1000 万元中的 40 万元予以豁免，960 万元转为股权，债权转股权的比例为1.2:1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为 3800 万元，资本公积为 750 万元。(4)丁公司为有限责任公
32、司，原注册资本为 600 万元，资产总额为 1200 万元，负债总额为 300 万元，净资产为 900 万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200 万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和支付 300 万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为 600 万元，其中注册资本为 400 万元。(5)中方戊公司拟与外方己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币 2000 万元出资，己公司以货币资金美元 500 万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1：8.23，出资当月 1
33、 日汇率为 1：8.21，出资当日汇率为 1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币 6120 万元。要求：请分别就上述 5 种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。51 甲注册会计师负责对 XYZ 公司 2011 年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：XYZ 公司主要从事 A 产品的生产和销售。在 A 产品生产成本中，a 原材料成本占重大比重。原材料的发出计价采用先进先出法。2011 年度，XYZ 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a 原材料的生产由于涉及污染水源，被政府下令停止生产，替代原材料 a1 成
34、本为 a 原材料的 2 倍；A 产品销售状况稳定，销售价格没有明显变化。资料二：XYZ 公司 2011 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：(1)A 产品 2010 年度和 2011 年度的销售记录如表 6 所示。(2)a1 原材料 2011 年度收发存记录如表 7 所示。要求：52 根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别 XYZ 公司 2011 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。53 在要求(1)的基础上，如果 XYZ 公司 2011 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入表 8内。54
35、假定 XYZ 公司控制环境存在缺陷，作为审计项目合伙人，甲注册会计师在拟定实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑哪些因素?55 针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，甲注册会计师可以通过哪些方式提高采购与应付账款领域审计程序的不可预见性?56 假定 XYZ 公司 2011 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，甲注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对?57 假定注册会计师已经正确评估了财务报表层次的重大错报风险，在设计进一步审计程序时，应当考虑的哪些因素?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效
36、。57 公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司，后同)系 ABC 会计师事务所的审计客户。 A 注册会计师负责对甲公司 2009 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万元。甲公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 5日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A 注册会计师获取的其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的 2009 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 资料二：假如甲公司违规为关联方提供了巨额债务担保。2008 年内，因该关联方未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨
37、额预计负债 3900 万元，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对公司 2008 年度财务报表出具了保留意见的审计报告。2009 年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，2009 年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。 资料三：在对甲公司审计过程中，A 注册会计师注意到以下事项： (1) 甲公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12
38、年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。甲公司 2009 年 12 月 31 日未经审计的预收款项明细情况如下： (2) A 注册会计师发现，2009 年 12 月 1 日甲公司销售一件商品给 B 公司，B 公司作为固定资产使用，合同规定由甲公司负责安装(且为重要环节)，商品售价 50 万元，成本30 万元，增值税税率 17%，专用发票已开出，设备已运到。合同规定，设备运到时收款 60%(价税合计)，余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开核算。甲公司已支付 4 万元安装费(占总安装费的 40
39、%，安装总收入 10 万元，款未收到，不考虑其他税费)，款项均通过银行结算。2009 年 12 月31 日安装尚未完成，甲公司未确认商品销售收入但确认了劳务收入 4 万元。 (3) A注册会计师发现，2009 年 12 月 1 日，甲公司因融资需要将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人企业的 C 公司，销售价格为 800 万元(不含增值税)，商品销售成本为 680 万元，商品已经发出。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给 C 公司后一年内以 850 万元的价格购回所售商品。2009 年 12 月 31 日，甲公司尚未回购该批商品，2009 年 12 月 10 日，甲公司就该批商品销售确认了销售
40、收入 800 万元，并结转相应成本 680 万元。 (4) A 注册会计师发现， 2009 年 12 月 15 日，甲公司采用托收承付方式向 D 公司销售一批商品，成本为 150 万元，开出的增值税发票上注明，售价 200 万元，增值税 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 D 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 甲公司的会计处理如下： 借：发出商品 1500000 贷：库存商品 1500000 借：应收账款F 公司 340000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 340000 (5) 甲公司 2009 年 12 月 31 日
41、库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 12万元，市场价格为 10 万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 17 万元。A 产品 2009 年 12 月 31 日的市场价格为每件 28.7 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2 万元，该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 2009 年 12 月 31 日对该配件未计提存货跌价准备。 要求：58 针对资料二，注册会计师是否需要就该事项增加强调事项段?什么是强调事项段?注册会计师在意见段后增加强调事项段的条件有哪些?59 针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事
42、项(5)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2009 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。60 针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项 (5)，请指出 A 注册会计师应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。61 针对资料一和资料二，假如只有资料三的事项(4)存在，请代 A 注册会计师写出审计报告草稿。62 上海通达科技有限公司(以下简称通达公司)成立于 2000 年，是一家以生产和销售电子元件为主营业务的公司。该公司 2
43、004 年度会计报表系由 V 会计师事务所审计，并被出具了否定意见审计报告，2005 年 10 月，通达公司决定不再与 V 会计师事务所签约，并改聘 W 会计师事务所执行其 2005 年度会计报表的审计业务。 W 会计师事务所接受委托后，组成以注册会计师李欣为项目经理的项目组具体执行通达公司 2005 年度会计报表审计业务。项目组针对通达公司 2005 年前 10 个月的财务状况、经营成果和现金流量，确定了其 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 20 万元。 2006 年 2 月 12 日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。资料一：通达公司于 2006 年 1 月 8 日编制完成
44、了 2005 年 12 月 31 日的资产负债表、2005 年度的利润表及现金流量表，其中，2005 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表如下。资料二：通达公司共有三个生产车间，T 材料是生产所需的主要原材料，价值较高，收发频繁。按通达公司的规定，领用 T 材料时，首先由领用人填制本车间自行编制、一式三联、无编号的材料申请单，经领料人所属班组的负责人签字后，报车间统计员登记备案、加盖本车间领料专用章，然后据以填制仓储部门统一编制、连续编号、由领料人员签字的领料单。材料申请单一联由生产班组留底，一联交统计员，另一联附在领料单后。仓储部门在将领料单与材料申请单核对无误后，按照领料单的内
45、容发放 T 材料给领料人。领料单一式三联，其中附材料申请单的一联留存仓库，其余两联分别返还给生产车间的统计员以及交给财务部门进行成本核算。 资料三：通达公司 2005 年度共发生付款业务 8000 余笔。按规定，每笔付款均要经过申请、审批、复核、付款四个环节。具体规定为，首先由应付凭单部门根据付款凭单填制付款申请单，然后交由财务部门负责人审批签字，再经专门的复核人员复核，并将付款凭单连同经批准和复核无误的申请单交由出纳员小李办理付款业务，填制付款凭单并在凭单上签字。 资料四：李欣对各个项目组成员的工作底稿进行复核时，发现通达公司 2005 年度发生的业务中存在以下问题： (1)按审计计划的规定
46、，审计通达公司 2005 年 10 月份发生的一项金额为 40 万元的短期投资业务时，需要检查相关的投资合同、凭证及账簿记录等内容，为此，通达公司财务人员向注册会计师提供了公司投出资金的支票存根和该项短期投资业务经办人 K 先生亲笔书写的书面说明书。经了解，K 先生是通达公司总经理的亲属，并不在通达公司任职，但经常出入通达公司，并以私人关系名义帮助总经理办理一些日常事务。K 先生在说明书中明确承诺该笔投资的投资收益不低于半年期银行贷款利息。经核对，支票存根、说明材料和账簿记录相关的金额完全一致。 (2)对库存存货实施监盘后，李欣通过核对存货汇总表和账簿记录，发现账面记录的存货余额比盘点确认的实
47、际金额少 707977.73 元。经查，2005 年 9 月，通达公司按合同规定从 Y公司购入价值 707977.73 的电子原件若干，当月收到原件后已验收入库，数量、价值等均符合合同规定，但到年底为止尚未收到 Y 公司的销货发票，通达公司因此也未向 Y 公司付款。财务人员认为此笔材料采购无法入账。 (3)为了提高财务数据质量，通达公司内部审计人员对上午财务记录进行了复核与检查，发现上年一项生产设备的折旧被少提了 1.453.44 元，该项生产设备目前仍在使用。此后，注册会计师要求项目组成员对累计折旧项目实施进一步检查，结果发现 2005 年度管理费用项目包含的办公设备折旧费中还有 33473
48、.21 元应当由 2003 年度和 2004 年度承担，前任注册会计师均未发现这些情况。审计人员要求通达公司就此调整以前年度会计报表，但管理人员基于本年经营略有盈余，要求财务人员将这部分折旧费计入了 2005 年度的管理费用中。 (4)2003 年初，通达公司以 3634100 元的价格从H 公司购得了一项专利技术的使用权。按该项技术的具体情况，到 2004 年末为止，通达公司本应按每年 648050 元的金额摊销 1169000 元，但由于双方在使用范围和技术支援等方面未能达成完全一致，通达公司在已经实际使用该专利技术的同时并未摊销。据了解，前任会计师事务所正是因为该事项对其 2004 年度
49、会计报表出具了否定意见审计报告，并拒绝继续对其 2005 年度会计报表进行审计。李欣经过审计确认：2005 年度，通达公司仍未进行摊销。2006 年初，通达公司最终与 H 公司达成一致，决定从 2006 年起开始摊销。 (5)李欣对通达公司所得税项目进行审计时，发现 2005 年度利润表的所得税项目中包含了应由 2004 年度承担的所得税1537.10 元。 (6)2006 年 2 月初，H 公司根据与通达公司签署的专利技术使用协议，对该项专利技术的使用情况进行了监督检查，结果发现通达公司违反协议规定，于 2005 年 7 月将该项专利技术使用权进行二次转让，转让价为 370 万元。虽然2005 年并未实际收取转让费用，但 H 公司已有充分证据证明 L 公司从通达公司得到了该项专利技术的实际使用权。据了解，H 公司已打算于 2006 年 2 月底以前向法院起诉，要求通达公司赔偿转让金额的 5 倍，并已就这一决定向通达公司发出了律师告知书。注册会计师认为这是一个严重的事项，为此专门与通达公司管理层人员进行了沟通。管理层人员的答复是：L 公司是本公司的业务协作单位，正按双方签署的协作合同使用该项专利技术为通达公司加工电子产品，并未违反其与 H 公司之间的协议。通达公司已经聘请了律师进行应诉，但律师
