1、注册会计师（审计）模拟试卷 263 及答案与解析0 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用专家的 T 作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 在确定是否需要利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。（A）审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验（B）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险（C）出具审计报告的时间要求（D）预期获取的其他审计证据的数量和质量2 在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。（A）专家的专业胜任能力（B）专家的客观性（C）专家在特定领域的声望和经验（D）专家的会
2、计审计知识3 在将专家工作结果作为审计证据时，A 注册会计师通常不需考虑的因素有（ ）。（A）专家的工作范围是否适当（B）专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定（C）是否在审计报告中披露专家工作结果（D）专家使用的数据、假设和方法的合理性4 A 会计师事务所对一小型的 W 公司 2006 财务报表进行年度审计，涉及到对重大错报风险的评估及进一步审计程序。请代注册会计师作出正确的判断。4 下列关于三种审计程序的说法中不正确的是( )。（A）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果（B）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、
3、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（C）注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审训意见的基础（D）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据5 如果 w 公司会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法获取允分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑( )。（A）主要采取实质性程序（B）拒绝接受委托或解除业务约定（C）根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告（D）在审计业务约定书中载明注册会计师和业土各
4、自的责任6 下列选项中不正确的是( )。（A）内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证（B）在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计（C）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关（D）在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据7 甲公司是非上市公司，由 X 会计师事务所负责对甲公司 2007 年度财务报表进行审计，A 注册会计师担任项目负责人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。7 以下关于经济利益对独立性的影响，说法正确的是( )。（A）与鉴证客户存在专业服务以外的直接经济利益
5、或间接经济利益均会对独立性造成影响（B）收费主要来源于某一鉴证客户会影响独立性（C）对鉴证业务采取或有收费的方式，一定会影响独立性（D）受到鉴证客户降低收费压力而不恰当的缩小工作范围会影响独立性，这属于经济利益威胁对独立性造成的影响8 下列选项中，属于是自我评价威胁影响独立性，并且存在有效防范措施的是( )。（A）鉴证小组成员 C 是甲公司的董事（B）会计师事务所为甲公司代编 2007 年度财务报表后承接了 2007 年度财务报表审计业务（C）会计师事务所在 2007 年为甲公司提供了纳税鉴证业务后承接了 2007 年度财务报表审计业务（D）鉴证小组成员 B 的父亲是甲公司的董事9 下列选项中
6、，属于关联关系对独立性造成影响的是( )。（A）与甲公司存在密切的经营关系（B）鉴证小组成员 C 曾是鉴证客户的经理（C）甲公司的董事曾是会计师事务所的前高级管理人员（D）鉴证小组成员 D 可能与甲公司发生雇佣关系10 下列影响独立性的因素中，不属于外界压力对独立性造成影响的是( )。（A）鉴证小组成员 D 可能与甲公司发生雇佣关系（B）在重大会计、审计等问题上与甲公司存在意见分歧而受到解聘威胁（C）受到有关单位或个人不恰当的干预（D）受到甲公司降低收费压力而不恰当的缩小工作范围11 下列选项中，属于 X 会计师事务所防范措施中具体防范措施的是 ( )。（A）X 会计师事务所质量控制制度的外部
7、复核（B）甲公司内有能够胜任管理决策的员工（C）制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施（D）安排鉴证小组成员以外的注册会计师进行复核12 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。12 甲公司将 2005 年度的主营业务收入列入 2006 年度的会计报表，则其 2005 年度会计报表存在错误的认定是( )。（A）总体合理性（B）估价或分摊（C）存在或发生（D）完整性13 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常划分的种类包括( )。
8、（A）资产、负债和所有者权益是存在的（B）交易和事项已记录于正确的会计期间（C）被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务（D）财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚14 有关存货审计的下列表述中，正确的是( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)15 下列 X 股份有限公司管理当局认定中，与损益
9、表组成要素无关的是 ( )。（A）存在或发生认定（B）权利和义务认定（C）估价或分摊认定（D）表达与披露认定16 确定 X 股份有限公司管理当局下列事项属完整性认定的有 ( )。（A）注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶证记录的单位名称与被审计单位名称不符，管理当局不能做出合理解释（B）被审计单位将经营租人固定资产列为企业资产（C）注册会计师发现被审计单位多列应收账款 200 万元（D）注册会计师发现被审计单位漏列应付账款 200 万元17 注册会计师具体审计目标中“分类” 目标，是由被审计单位管理当局关于 ( )的认定推论得出的。（A）存在或发生（B）权利和义务（C）估价
10、或分摊（D）表达与披露18 ( ) 既属于被审计单位的认定又属于注册会计师的审计目标。（A）真实性（B）完整性（C）估价（D）披露19 在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以通过测试( )实现完整性目标。（A）已记录的存货均存在（B）现有存货均盘点并计入存货总额（C）存货未作抵押（D）存货明细账与总账核对相符20 被审计单位某年度主营业务收入金额如下，注册会计师应侧重检查不同月份主营业务收入偏高或偏低的( )。（A）78 月的真实性（B） 34 月的完整性（C） 1112 月的真实性（D）1112 月的完整性21 针对被审计单位应收账款，注册会计师应侧重检查其( )。（A）存在或发生（B
11、）完整性（C）估价（D）披露22 下列各项业务处理中，被审计单位( )违反了权利和义务认定。（A）未将作为抵押物的房屋披露（B）将未发生的销售登记入账（C）将发生的费用漏记（D）未计提存货跌价准备23 被审计单位存在或发生认定和完整性认定分别主要与( )有关。（A）会计报表要素的低估和高估（B）会计报表要素的高估和低估（C）会计报表要素的缩小错误和夸大错误（D）会计报表要素的错误、舞弊和违法行为24 被审计单位“ 权利或义务 ”认定只与( )的组成要素有关。（A）资产负债表（B）利润表（C）现金流量表（D）全部会计报表25 注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售收入记录 50 万元
12、，通过检查销货记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入 900 万元，那么管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露26 注册会计师在审查被审计单位应收账款时，发现账上某笔记录“借；应收账款A 公司 117 万元，贷：主营业务收入 100 万元，贷：应交税金 17 万元” ，通过函证 A 公司、检查销货记录证实，A 公司实际欠款 50 万元。那么，管理当局的( )认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品在账上没有反映。那么，管理当局的( ) 认
13、定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 注册会计师在执行审计业务过程中必须恪守独立、客观、公正原则，以应有的职业谨慎态度执业，请依据注册会计师协会会员职业道德守则对下列是否违反职业道德守则的陈述分析判断。28 注册会计师在为审计客户提供以下税务服务时，一般不对独立性产生威胁的有 ( )。（A）在税收相关法规允许下，为审计客户提供税务筹划建议（B）基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（C）基于纳税申报或税务筹划的目的，为审计客户提供评估服务（D）在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，所涉金额重大29 下面( ) 情况下，会计
14、师事务所不能承接该项鉴证业务。（A）A 会计师事务所与客户股东 D 投资的一家软件企业合作开发财务软件（B） B 会计师事务所前高级经理担任审计客户的董事，且仍持有事务所 50%的股份，由于离职时间长，与事务所现任高管没有任何联系（C） C 会计师事务所审计项目组成员 K 担任审计客户的独立董事（D）D 会计师事务所的项目组成员在本次审计报告涵盖期间担任审计客户的财务部经理30 下面( ) 情况下，会计师事务所可以承接该项 2009 年度的财务报表审计业务。（A）A 会计师事务所的前员工，现任甲有限责任公司的财务部经理（B）乙电信公司 2008 年度的财务报表审计项目经理，于 2009 年 4
15、 月辞职离开 B会计师事务所，担任电信公司财务经理。2009 年度财务报表审计工作于 2009 年 10月开始（C）丙上市公司 2008 年度的财务报表由 C 会计师事务所审计，C 事务所主任会计师于 2009 年 4 月辞职离开，担任丙公司副总裁（D）2008 年 12 月，丁公司的财务部经理离职加入到 D 会计师事务所，现任事务所部门经理31 在卯公司 2006 年度财务报表审计的完成阶段，注册会计师王东正在考虑卯公司的或有事项及其在财务报表中的反映情况。请代为做出正确的专业判断。31 在卯公司存在的以下事项中，因第三方原因导致的或有事项包括( )。（A）被审计单位以应收账款作抵押，向银行
16、取得借款（B）持票方向银行贴现被审计单位签发并承兑的商业汇票（C）因开出票据的单位信用较差，而由被审计单位背书作为担保人的票据（D）被审计单位与税务部门针对应税额和纳税额等方面存在分歧意见，尚未最后处理完毕32 王东在检查卯公司某或有事项时，发现卯公司因该或有事项确认需要向 A 公司支付 80 万元的款项，因而确认预计负债 80 万元，同时卯公司已基本确定因该或有事项可以从 B 公司获得 60 万元的补偿金。卯公司对此进行的如下( )会计处理王东可以认同。（A）借记“营业外支出 ”、贷记“预计负债”80 万元（B）借记 “其他应收款” 、贷记“ 营业外支出”60 万元（C）借记 “营业外支出”
17、 、贷记“ 预计负债”20 万元（D）借记“营业外支出 ”80 万元、贷记“营业外收入 ”60 万元、“预计负债”20 万元33 针对下列或有事项，王东应提出审计调整建议的有( )。（A）基于合理的判断，卯公司对某项可能发生的担保损失于 2004 年确认预计负债 1550 万元。2005 年 12 月法院做出终审判决，卯公司实际发生担保损失 1500 万元。因此卯公司于 2005 年确认营业外收入 50 万元（B） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对卯公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，卯公司胜诉的可能性为 40%。因此卯公司没有确认预计负债（C） 2005 年 12
18、月 31 日，法院尚未对卯公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。卯公司的律师认为卯公司很可能需要向合同乙方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿 400 万元。因此卯公司确认预计负债 100 万元（D）2005 年 11 月法院判决卯公司败诉，要求其赔偿某银行 300 万元。卯公司于2005 年 12 月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截至 2005 年度财务报表签署日法院尚未做出判决，因此，卯公司没有确认预计负债34 注册会计师黄河负责通过了解内控及控制测试确定 U 公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，以便确定进一步审计策略。请对以下问题提供正确的专业判断
19、。34 以下与销售业务相关的内部控制中，存在缺陷的是( )。（A）销售部门在收到顾客订单后，按收到的时间先后顺序连续编号，并据以编制连续编号的销售单，将第一联送交信用管理部门，第二联送仓库，第三联留底（B）仓库接到信用部门负责人的电话后，方可组织出库（C）商品出库后，仓库人员将出库商品连同销售部门的销售单一并交给发运部门组织发货，发运部门电话请示信用管理部门后方可发运（D）发运部门将销售单返回信用部门签字，然后根据销售单装运，根据装运数量填写连续编号的发货凭证，将销售单与装运单交给开具账单的部门35 以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的是( )。（A）开具账单的人员根据商品价目表的单价和发
20、货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账（B）会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致（C）开具发票后，连同由 U 公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给 U 公司财务部门不负责收款的人员（D）每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单36 了解到 U 公司对销售与收款业务的以下规定后，注册会计师不应依赖 ( )。（A）由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款（B）实际收取款项以前，销售部门有责任配合财务部门收款（C）如发生坏账，从信用
21、管理部门人员工资中扣除坏账金额的 10%（D）发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续37 庐阳会计师事务所进行 2005 年度注册会计师后续教育。在培训班上，老师主要讲解有关注册会计师对错误、舞弊及违法行为的责任问题，学员们进行了热烈地提问，请你代为作出专业判断。37 有关对错误、舞弊以及违法行为的理解中，正确的有( )。（A）严格地讲，错误、舞弊也是一种违法行为，这里的 “法”是指国家颁布的企业会计准则和相关会计制度（B）违法行为是指违反了除国家颁布的企业会计准则以及相关会计制度以外的法律法规（C）违法行为可能是有意的，也可能是无意的（D）最高管理人员一般不
22、涉及错误问题38 在会计报表审计中，注册会计师应合理确信能够发现会计报表中的重大错误、舞弊以及对会计报表产生直接重大影响的违法行为，这因为或意味着( )。（A）不能要求注册会计师发现会计报表中所有的错误、舞弊以及违法行为（B）通常情况下，只要会计报表中有重大的错误、舞弊未被发现(却出具了无保留意见)，注册会计师可能承担法律责任（C）特殊情况下，即使会计报表中有重大错误、舞弊未被发现(却出具了无保留意见)，注册会计师也可能不承担法律责任（D）对于在会计报表中存在的对会计报表产生间接重大影响的违法行为，注册会计师可不予关注39 有关注册会计师过失问题，应该作如下判断( )。（A）如果未发现的错报不
23、重大，注册会计师没有过失（B）如果未发现的错报重大，而内部控制健全、有效，但内部控制未能揭示，注册会计师也没有过失（C）如果未发现的错报重大，而内部控制健全、有效，但内部控制能够揭示，不过注册会计师执行了详细的实质性测试，注册会计师也可能没有过失（D）如果未发现的错报重大，而内部控制不健全、不有效，但注册会计师执行了详细的实质性测试，注册会计师也可能没有过失39 注册会计师在对财务报表进行审计时要针对被审计单位管理层的认定制定具体审计目标，请代注册会计师对以下管理层对财务报表认定的有关问题作出正确的专业判断。40 有关对财务报表认定的下列表述中，不正确的有( )。（A）“存在”认定主要与财务报
24、表组成要素的低估有关（B） “完整性” 认定主要与财务报表组成要素的高估有关（C） “权利和义务” 认定只与资产负债表组成要素有关（D）“计价和分摊 ”认定只与利润表组成要素有关41 甲公司 2011 年 12 月 31 日的资产负债表中存货如下：流动资产：存货 2000000元。这意味着甲公司的管理层没有告诉你( )。（A）存货的账面价值为 2000000 元（B）存货的处置不受任何限制（C）存在没有入账的属于甲公司的存货（D）2011 年度存货共发生了 2000000 元42 被审计单位将某项固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则涉及的认定包括( )。（A）计价和分摊（B）完整性（
25、C）发生以及权利和义务（D）分类和可理解性43 注册会计师计划测试被审计单位 2011 年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，通常能够实现上述目标的有( )。（A）抽取 2011 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录（B）抽取 2011 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录（C）从营业收入明细账中抽取 2011 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票（D）从营业收入明细账中抽取 2012 年 1 月初的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相
26、应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。44 注册会计师的审计意见应合理保证已审会计报表的可靠程度,以便报表使用者据此作出正确决策。( )（A）正确（B）错误45 L 会计师事务所的业务部门负责人正在对 C 公司年报审计项目组在外勤审计期间形成的审计工作底稿进行复核，请代为做出正确的专业判断。45 对固定资产进行实质性测试前，助理人员王谦设计了固定资产及累计折旧分类汇总表，格式如下。( )（A）正确（B）错误46 项目经理在审计过程中通过
27、函证结果汇总表对应收账款的函证情况进行控制，为此专门设计了这种表格，表中内容如下。( )（A）正确（B）错误47 C 会计师事务所正在对助理人员培训审计准则，下面是在讨论中产生的问题，请根据相关的规定进行解答。47 如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，项目负责人认为程序和结论合理，在记录相关过程后可出具报告。( )（A）正确（B）错误48 审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。( )（A）正确（B）错误49 有限保证的其他鉴证业务的风险水平低于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。( )（A）正确（B）错误50 A 注册会计师是 W 公
28、司 2006 年度财务报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。50 在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当只考虑前任注册会计师的独立性即可。( )（A）正确（B）错误51 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对是注册会计师检查所有销货业务已登计人账常用的交易实质性程序。( )（A）正确（B）错误52 注册会计师获取的律师声明书中表明拒绝提供信息，注册会计师应认为审计范围受到了限制，但是律师声明书的内容不会影响注册会计师发表的审计意见类型。( )（A）正确（B）错误53 企业盘盈的固定资产
29、，首先计人待处理财产损溢，如在期末结账前尚未进行处理，应当对外提供财务报表时先行处理，一般转入当期损益，并在财务报表附注中说明。( )（A）正确（B）错误54 对企业固定资产明细账中列示的大修理，建议公司管理层冲减子以调整。( )（A）正确（B）错误55 对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加说明段予以说明。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。56 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年财务报表。在对甲公司的应付账款项目进行审计时，根据需要，决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证：
30、要求：(1)针对应付账款，A 注册会计师拟实施分析程序识别和评估其重大错报风险，分析程序的内容有哪些?(2)A 注册会计师应选择哪两位供应商进行函证?为什么?57 ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 209 年度财务报表进行审计。A 注册会计师为甲公司年报审计的项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：(1) A 注册会计师与甲公司副总经理同为油画爱好者，经其介绍，A 注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人油画展；(2) 审计项目组成员 B 与甲公司后勤处处长是战友，在年底审计的时候将甲公司职工年终福利一台进口彩电赠送给了 B；(3) A 注册会计师的岳
31、父于 20x8 年购买甲公司发行的公司债券，面值 2000 元，即将到期；(4) ABC 会计师事务所合伙人 C 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股 20000 股；(5) 审计项目组成员 D 与甲公司财务总监王总从小学到大学一直是同班同学；(6) ABC 会计师事务所原人事部经理 E 于 205 年 10 月离开事务所，担任甲公司人事总监。要求：针对上述 6 个事项，分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。58 XYZ 会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指
32、出有无违反中国注册会计师职业道德的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。(1)XYZ 会计师事务所于 2006 年 6 月承接了拟设立的外商投资企业 Z 公司注册资本第三期(最后一期) 出资的审验业务。该公司第一及第二期出资均系 ABC 会计师事务所审验。 XYZ 所的注册会计师 A 在执行审验过程中，发现前两期出资的审验结论有明显的重大失误，原本决定通过 Z 公司与前任事务所联系安排三方会谈，但鉴于前后任注册会计师的联系仅限于审计业务，并未包括验资业务，因此决定在第三期审验的验资报告中进行适当处理。(2)注册会计师 B 在执行了 W 上市公司会计报表审计业务并山具了审计报告后，报告尚未
33、对外公布购入了该公司 50 万元的股票。XYZ 事务所的负责人得知这一情况后，当即要求 B 放弃持有 w 公司的股票。B 认为，职业道德虽禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。(3)XYZ 会计师事务所的助理人员 C 于 2006 年 2 月取得注册会计师证书。事务所决定，自 4 月份起，派其前往外地客户JY 民营航空公司负责审计上作。C 认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以胜任，并将此观点告知事务所。事务所决定由另一航空公司已退休的前任财务主管担任张某
34、的业务助理。(4)一家专门从事软件研发的 S 公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用XYZ 事务所的一间闲置的办公室向前来洽淡业务的客户演示其新产品。XYZ 事务所为了向用户负责，要求其对新产品质进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与 S 公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市场行情。合同约定，S 公司在 XYZ 所从事产品宣传必须遵守国家相关法规规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关 S 公司的名称、地址等资料。59 2012 年 2 月 1 日华通会计师事务所接受 ABC 公司委托，对其 2011 年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下
35、列情况，被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。(1)无法偿还到期债务。(2)存在大额的逾期未缴税金。(3)累计经营性亏损数额巨大。(4)过度依赖短期借款筹资。(5)关键管理人员离职且无人替代。(6)人力资源短缺。被审计单位针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营 1 年以上。请代注册会计师判断下列问题：(1)当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或
36、情况时，应当实施怎样的进一步审计程序?(2)注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的(即 1 年以后)、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险?为什么? 注册会计师还应采取何种措施?(3)如果被审计单位对上述事项在财务报表已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告?如果被审计单位对上述事项在财务报表中未能作出充分披露注册会计师应当出具何种意见的审计报告?60 XYZ 公司 2000 年度会计报表由 A 会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责 XYZ 公司现场审计的 L 注册会计师于 2001 年 5 月离职，加入 B 会计师事务所，转所
37、手续至 2002 年 5 月办理完毕。2002 年 1 月，XYZ 公司决定改聘B 会计师事务所审计 2001 年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ 公司 B 会计师事务所与 A 会计师事务所联系，以了解相关情况。B 会计师事务所委派 L 注册会计师担任 XYZ 公司 2001 年度会计报表审计的外勤负责人，并于 2002 年 4 月出具了无保留意见审计报告。要求：请根据上述资料简要回答：(1) B 会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?(2) B 会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?(3) 针对 A 会计师
38、事务所对 XYZ 公司 2000 年度会计报表审计意见中的保留事项，B 会计师事务所对 XYZ 公司 2001 年度会计报表出具无保留意见的前提是什么 ?(4) L 注册会计师能否签署 XYZ 公司 2001 年度会计报表的审计报告?请说明具体原因。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。61 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称“系统”) 和手工控制相结合的方式。A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。资料一： A 注册会计师在审计工作
39、底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于 2011 年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于 2012 年 2 月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)甲公司主要产品的销售模式在 2012 年发生了变化。2012 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，甲公司根据代销清单以低于建议零售价 7的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2012 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13)买断相关产品，甲公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产
40、品质量原因除外)。 2012 年，甲公司主要原材料价格平均上涨约 5，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)甲公司主要竞争对手于 2012 年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，甲公司于 2013 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价不同规格的主要产品降价幅度从 5-20不等。 (4)2012 年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限由 25 年到 35 年变更为 20 年到 35 年。机器及其他设备折旧年限由8 年到 12 年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3。 (5)甲公司于 2012 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 2013 年 6 月
41、底前拆除。(6)2012 年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，甲公司决定提前停用原系统。 (7)2012 年末，甲公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对甲公司的投资。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据。部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制。部分内容摘录如下：(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计
42、部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。(2)系统每月未根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：A 注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)从甲
43、公司主营业务收入明细账中选取 2012 年 12 月的 1 笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释。在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1 张注有 2 个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为 12 月 14 日和 12 月16 日，销售发票日期为 12 月 16 日。(2)在抽样追踪 2012 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数
44、据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录人方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录人修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了 2012 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 2012 年 9 月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3 季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。 要求： (1)针对资料一(1) 至(7)项，结合资料 二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否
45、可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 (2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 (3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由。提出改进建议。 (4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行。简要
46、说明理由。 (5)针对资料一(1) 至(7)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件。逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关并简要说明理由。62 正丰医药器材股份有限公司(以下简称正丰公司)是一家以生产研发为主营业务的企业。2007 年 10 月，正丰公司决定继续聘请北京安达会计师事务所执行其 2007年度财务报表的审计业务。会计师事务所指派注册会计师张敏、李平等对正丰公司2007 年度财务报表进行审计。2007 年 11 月初，审计项目小组着手测试正丰公司的
47、相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师李平被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组在正丰公司 2006 年、2007 年业务基本稳定的基础上，决定在 2007 年继续沿用 2006 年使用的财务报表层次重要性水平 10 万元。 2008 年 1 月 10 日，项目组开始实施审计工作。了解到的相关资料如下： 正丰公司近期经营情况：自 2005 年起，随着原料价格的持续上升，产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，产品市场需求逐年旺盛，产品供不应求。2007 年 1 月 8 日公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2007年度该行业毛利率为 25%，
48、所得税税率为 33%。 资料一：正丰公司于 2008 年 1月 5 日编制完成了 2007 年 12 月 31 日的资产负债表、2007 年度的利润表及现金流量表，其中，2007 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表如下：资料二：正丰公司的固定资产预计使用年限均不低于 10 年，预计净残值为 0，均采用直线法计提折旧。2007 年度会计资料显示，除 12 月份将已完工的 A 生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，正丰公司没有发生其他的固定资产增减业务。 资料三：注册会计师张敏、李平在临近审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以
49、考虑的事项或情况： (1)2007 年 10 月 9 日，正丰公司销售给甲公司 CT 机 4 台，货款 468 万元已收到，并已确认主营业务收入 400 万元，相应结转了 320 万元的主营业务成本。2008 年 1 月 16 日，甲公司使用部分后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 CT 机退回。正丰公司收到退货后已退回了相关的货款 351 万元，开具了红字增值税专用发票，冲减了 1 月份的销售收入和增值税。 (2)2007 年 12 月，正丰公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，会计人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产入账价值的 50 万元计入到营业外收入科目的借方。 (3)2007 年初，正丰公司以 30 万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了丙公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A 车间)已于 2007 年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30 万元和 26 万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10 年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧 15 万元和 13 万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后，正丰公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28 万元、贷记“营业成本 ”
